建造合同會計準則講解

1、大信會計師事務所大信會計師事務所 葛洲壩審計組葛洲壩審計組 建造合同建造合同-葛洲壩建筑施工企業(yè)會計核算葛洲壩建筑施工企業(yè)會計核算操作手冊操作手冊 一、建造合同流程圖一、建造合同流程圖 二、建造合同流程圖的講解二、建造合同流程圖的講解 三、本期建造合同執(zhí)行應關(guān)注的事項三、本期建造合同執(zhí)行應關(guān)注的事項 四、建造合同資料的收集四、建造合同資料的收集 五、建造合同中稅務處理五、建造合同中稅務處理建建 造造 合合 同同 會會 計計 核核 算算 流流 程程 圖圖 （一）工程結(jié)算價款的核算（一）工程結(jié)算價款的核算 項目部收到業(yè)主批復的驗工計價單時，根據(jù)驗工項目部收到業(yè)主批復的驗工計價單時，根據(jù)驗工計價單中

2、載明的本次計價金額、按合同約定扣留計價單中載明的本次計價金額、按合同約定扣留的各類保證金、甲供材、扣回的預收款等以及項的各類保證金、甲供材、扣回的預收款等以及項目部出具的發(fā)票目部出具的發(fā)票 借：應收賬款（或沖減預收款項）借：應收賬款（或沖減預收款項） 貸：工程結(jié)算貸：工程結(jié)算 關(guān)注：關(guān)注：1、質(zhì)保金應計入其他應收款、質(zhì)保金應計入其他應收款 2、營業(yè)稅統(tǒng)一按與業(yè)主確認的工程結(jié)算、營業(yè)稅統(tǒng)一按與業(yè)主確認的工程結(jié)算金額為稅基進行核算金額為稅基進行核算 （二）工程施工（二）工程施工-合同成本合同成本 的歸集的歸集 關(guān)注：科目的設置關(guān)注：科目的設置 1、直接材料費的歸集：如物資收發(fā)存月報表、直接材料費的

3、歸集：如物資收發(fā)存月報表 2、直接人工費的歸集：如勞務施工方的結(jié)算單、直接人工費的歸集：如勞務施工方的結(jié)算單 3、直接機械使用費的歸集：機械使用費的確認、直接機械使用費的歸集：機械使用費的確認單作為依據(jù)單作為依據(jù) 4、其他直接費的歸集：可以直接歸屬的成本核、其他直接費的歸集：可以直接歸屬的成本核算對象的算對象的 5、間接費用的歸集：工程分為多項成本單獨核、間接費用的歸集：工程分為多項成本單獨核算的需要分攤算的需要分攤 （三）對分包成本的歸集：可以直接將其發(fā)生的（三）對分包成本的歸集：可以直接將其發(fā)生的成本計入工程項目成本計入工程項目,不需要再劃分為五大費用不需要再劃分為五大費用 （四）預計合同

4、總收入與預計合同總成本（四）預計合同總收入與預計合同總成本 強調(diào)：預計合同總收入及預計合同總成本根據(jù)本強調(diào)：預計合同總收入及預計合同總成本根據(jù)本單位生產(chǎn)經(jīng)營部門提供的相關(guān)數(shù)據(jù)確定。單位生產(chǎn)經(jīng)營部門提供的相關(guān)數(shù)據(jù)確定。 1、合同總收入、合同總收入 包括和業(yè)主的商函、業(yè)主在各期結(jié)算單是標明中包括和業(yè)主的商函、業(yè)主在各期結(jié)算單是標明中給予的獎勵款等給予的獎勵款等 2、預計合同總成本、預計合同總成本 包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用 序號合同項目名稱預計合同總收入(1)預計合同總成本(2

5、)完工進度（%）(3)累計確認的合同成本(4)累計確認的合同毛利(5)已辦理結(jié)算價款(6)本期確認的合同收入(7)本期確認的合同成本(8)本期預計合同損失金額(9)初始收入合同變更合同索賠獎勵合計12345合計制表人： 審核人： (1) 預計合同總收入是指合同初始收入、合同變更收預計合同總收入是指合同初始收入、合同變更收入、合同索賠款及獎勵款的合計數(shù)。入、合同索賠款及獎勵款的合計數(shù)。 (2) 預計合同總成本按生產(chǎn)經(jīng)營部門提供的預算確定。預計合同總成本按生產(chǎn)經(jīng)營部門提供的預算確定。 (3) 完工進度完工進度=確認累計合同成本確認累計合同成本/預計合同總成本。預計合同總成本。 確認累計合同成本是指

6、形成工程完工進度的工程實體確認累計合同成本是指形成工程完工進度的工程實體和工作量所耗用的直接成本和間接成本，不包括：和工作量所耗用的直接成本和間接成本，不包括： A、與合同未來活動相關(guān)的合同成本：包括施工中尚、與合同未來活動相關(guān)的合同成本：包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。未安裝、使用或耗用的材料成本。 B、在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的、在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項?？铐?。 (4) 累計確認的合同成本按累計確認的合同成本按“工程施工工程施工-合同成本合同成本”余額填列。余額填列。 累計確認的合同收入累計確認的合同收入=合同收入合同收入*完工進度完工進度

7、(5) 累計確認的合同毛利累計確認的合同毛利=累計確認的合同收入累計確認的合同收入-累累計確認的合同成本。計確認的合同成本。 累計確認的合同收入累計確認的合同收入=工程施工余額工程施工余額 (6) 已辦理結(jié)算價款按工程結(jié)算科目余額填列已辦理結(jié)算價款按工程結(jié)算科目余額填列 (7) 本期確認的合同收入合同總收入本期確認的合同收入合同總收入完工進度完工進度-以前累計已確認的收入。以前累計已確認的收入。 (8) 本期確認的合同成本預計合同總成本本期確認的合同成本預計合同總成本完工完工進度進度-以前累計已確認的成本。以前累計已確認的成本。 (9) 本期預計合同損失金額本期預計合同損失金額=(預計合同總成

8、本預計合同總成本-合合同總收入同總收入) (1-完工進度完工進度)。（六）檢查建造合同核算的勾稽關(guān)系（六）檢查建造合同核算的勾稽關(guān)系 （1）在采用完工百分比確認工程進度時，一般）在采用完工百分比確認工程進度時，一般情況下本期確認的主營業(yè)務成本應與本期實際發(fā)情況下本期確認的主營業(yè)務成本應與本期實際發(fā)生的合同成本相等；生的合同成本相等； （2）工程完工后，各期累計確認的）工程完工后，各期累計確認的“主營業(yè)務主營業(yè)務收入收入”應等于應等于“工程結(jié)算工程結(jié)算”的累計發(fā)生額：在工的累計發(fā)生額：在工程執(zhí)行中可能存在不一致程執(zhí)行中可能存在不一致 （3）工程完工后，各期累計確認的）工程完工后，各期累計確認的“

9、主營業(yè)務主營業(yè)務營成本營成本”應等于應等于“工程施工工程施工合同成本合同成本”的累的累計發(fā)生額；計發(fā)生額； （4）工程完工后，）工程完工后，“工程施工工程施工-合同毛利合同毛利”累計累計發(fā)生額應等于發(fā)生額應等于“工程結(jié)算工程結(jié)算” 累計發(fā)生額與累計發(fā)生額與“工程工程施工施工合同成本合同成本” 累計發(fā)生額的差額；累計發(fā)生額的差額； （5） 工程完工后，工程完工后，“工程施工工程施工”與與“工程結(jié)算工程結(jié)算”科目對沖后應無余額。科目對沖后應無余額。 1、建造合同表事項、建造合同表事項 2、期初數(shù)的核對、期初數(shù)的核對 3、具體賬務處理、具體賬務處理 （1）上年累計確認的收入、上年累計確認的成）上年累

10、計確認的收入、上年累計確認的成本保持一致本保持一致 （2）完工進度必須低于）完工進度必須低于100%； （3）如果該工程的完工進度低于）如果該工程的完工進度低于100%，累計確，累計確認的收入低于累計確認的成本（累計毛利為紅字）認的收入低于累計確認的成本（累計毛利為紅字）時，應該計提合同預計損失；時，應該計提合同預計損失； （4）毛利率必須在恰當?shù)膮^(qū)間；）毛利率必須在恰當?shù)膮^(qū)間； （5）建造合同表中的確認差異必須為）建造合同表中的確認差異必須為0：與去年：與去年的建造合同表不同，今年的建造合同表主要是體的建造合同表不同，今年的建造合同表主要是體現(xiàn)是否按照建造合同準則確認收入，按照國資委現(xiàn)是否按

11、照建造合同準則確認收入，按照國資委要求必須執(zhí)行建造合同，差異必須不存在；要求必須執(zhí)行建造合同，差異必須不存在； （6）收入與成本不配比的：按照索賠確定合同）收入與成本不配比的：按照索賠確定合同收入，根據(jù)建造合同核算本期的收入成本；收入，根據(jù)建造合同核算本期的收入成本； （7）賬表一致：主要體現(xiàn)在收入與工程施工、）賬表一致：主要體現(xiàn)在收入與工程施工、成本與工程施工成本與工程施工-合同成本的關(guān)系，有可能存在為合同成本的關(guān)系，有可能存在為完成產(chǎn)值要求，項目部列示報表收入成本與賬面完成產(chǎn)值要求，項目部列示報表收入成本與賬面收入成本不一致，這里主要包括期初數(shù)與本期數(shù)收入成本不一致，這里主要包括期初數(shù)與本

12、期數(shù) （1）堅持三個一致的原則：）堅持三個一致的原則： 收入收入=工程施工、成本工程施工、成本=工程施工工程施工-合同成本、毛利合同成本、毛利=利潤利潤 （2）核對不一致的處理：自查，根據(jù)各差異原因調(diào)）核對不一致的處理：自查，根據(jù)各差異原因調(diào)整；整； （3）要求：不得虛掛往來，不得調(diào)整上年審定的期）要求：不得虛掛往來，不得調(diào)整上年審定的期初數(shù)；不能虛掛工程結(jié)算；保證期末數(shù)核對一致；初數(shù)；不能虛掛工程結(jié)算；保證期末數(shù)核對一致； （1）預提工程成本：各項目部提供確定的依據(jù)）預提工程成本：各項目部提供確定的依據(jù)作為暫估成本的依據(jù)并對沖預付款項；不允許期作為暫估成本的依據(jù)并對沖預付款項；不允許期末計提

13、年初沖回，后期如果存在差異的只能調(diào)整末計提年初沖回，后期如果存在差異的只能調(diào)整差額；差額； （2）工程結(jié)算的確認：結(jié)算金額可以確定，那）工程結(jié)算的確認：結(jié)算金額可以確定，那項目部可以將項目部可以將12月的結(jié)算預估入賬，在一月或者月的結(jié)算預估入賬，在一月或者二月提供經(jīng)三方確認的結(jié)算單；二月提供經(jīng)三方確認的結(jié)算單； 注意與稅金相勾稽注意與稅金相勾稽 （3）工程罰款與工程獎勵款：對于工程罰）工程罰款與工程獎勵款：對于工程罰款應計入工程成本，能分清對象的計入直接款應計入工程成本，能分清對象的計入直接費用，不能分清的應計入到間接費用，不能費用，不能分清的應計入到間接費用，不能直接沖減工程結(jié)算；對于工程獎

14、勵款應該計直接沖減工程結(jié)算；對于工程獎勵款應該計入工程結(jié)算，同時調(diào)增合同總收入；入工程結(jié)算，同時調(diào)增合同總收入； （4）分包施工隊的稅金處理：建議對分包工程扣）分包施工隊的稅金處理：建議對分包工程扣減稅金成本后以凈額計入成本，可單獨做工程結(jié)算減稅金成本后以凈額計入成本，可單獨做工程結(jié)算備查賬，列示各分包方結(jié)算款、扣減的質(zhì)保金、代備查賬，列示各分包方結(jié)算款、扣減的質(zhì)保金、代扣的稅金；扣的稅金； （5）報表的列示：）報表的列示： 工程施工工程施工工程結(jié)算：工程結(jié)算： 存貨存貨-工程施工已完工未結(jié)算款工程施工已完工未結(jié)算款 不能和預收款項抵消不能和預收款項抵消 工程施工工程施工工程結(jié)算：工程結(jié)算：

15、預收款項預收款項 可以和應收賬款抵消可以和應收賬款抵消 應收業(yè)主的質(zhì)保金：應收業(yè)主的質(zhì)保金： 其他應收款其他應收款 不可以與預收款項抵消不可以與預收款項抵消 應付分包方的質(zhì)保金：應付分包方的質(zhì)保金： 其他應付款其他應付款 不可以與預付款項抵消不可以與預付款項抵消 本期審計主要是選取建造合同本期收入前十名的本期審計主要是選取建造合同本期收入前十名的項目部進行收集資料，如果未達到收入項目部進行收集資料，如果未達到收入60%的增的增加樣本量的選取，對抽取的樣本項目部有以下要加樣本量的選取，對抽取的樣本項目部有以下要求：求： （1）及時提供審計所需資料：如合同、工程結(jié)）及時提供審計所需資料：如合同、工

16、程結(jié)算單、預計總成本依據(jù)、科目余額表、重要的施算單、預計總成本依據(jù)、科目余額表、重要的施工隊結(jié)算單、暫估成本的依據(jù)等等工隊結(jié)算單、暫估成本的依據(jù)等等 （2）要求內(nèi)部往來與本部核對一致；）要求內(nèi)部往來與本部核對一致； （3）要求在一公司資金結(jié)算中心余額核對一致；）要求在一公司資金結(jié)算中心余額核對一致； （一）營業(yè)稅（一）營業(yè)稅 1、納稅地點：應稅、納稅地點：應稅勞務發(fā)生地勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)，的主管稅務機關(guān)，取消了納稅人承包的跨省工程向其機構(gòu)所在地主取消了納稅人承包的跨省工程向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅的規(guī)定；管稅務機關(guān)申報納稅的規(guī)定； 2、跨省工程應該根據(jù)工程量，分別向項目所在、跨省

17、工程應該根據(jù)工程量，分別向項目所在主管稅務機關(guān)開具建筑業(yè)發(fā)票并申報納稅主管稅務機關(guān)開具建筑業(yè)發(fā)票并申報納稅 ； 3、建筑施工企業(yè)外出經(jīng)營需到其注冊地主管稅、建筑施工企業(yè)外出經(jīng)營需到其注冊地主管稅務機關(guān)辦理務機關(guān)辦理外出經(jīng)營許可證外出經(jīng)營許可證 ； 4、建筑企業(yè)在境外提供建筑業(yè)勞務、建筑企業(yè)在境外提供建筑業(yè)勞務暫免征收營暫免征收營業(yè)稅業(yè)稅，在辦理好減免稅手續(xù)后，即可憑免稅批復，在辦理好減免稅手續(xù)后，即可憑免稅批復到開票窗口申請開具建筑業(yè)發(fā)票；到開票窗口申請開具建筑業(yè)發(fā)票； 5、即使是采用包工不包料的結(jié)算，建設單位購、即使是采用包工不包料的結(jié)算，建設單位購買建筑材料的實際價格，以及建設單位就在運輸

18、買建筑材料的實際價格，以及建設單位就在運輸及保管建筑材料過程中發(fā)生的運輸、倉儲的費用及保管建筑材料過程中發(fā)生的運輸、倉儲的費用支出也應當并入施工方的營業(yè)額征收營業(yè)稅支出也應當并入施工方的營業(yè)額征收營業(yè)稅 ； （二）所得稅（二）所得稅 1、關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知理暫行辦法的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)200828號）規(guī)定號）規(guī)定 ：統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫 2、 國家稅務總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收國家稅務總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知管理問題的通知（國稅函（國稅函201056號）號） 3、二級分支機構(gòu)主要是指分公司，也包括少量符合條件、二級分支機構(gòu)主要是指分公司，也包括少量符合條件的辦事處等機構(gòu)，但項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工的辦事處等機構(gòu)，但項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）往往不構(gòu)成二級分支機構(gòu)，程指揮部、合同段等，下同）往往不構(gòu)成二級分支機構(gòu)，無需就地預繳企業(yè)所得稅；無需就地預繳企業(yè)所得稅； 4、子公司為獨立法人，不是分支機構(gòu)，其納稅、子公司為獨立法人，不是分支機構(gòu)，其納稅一般與母公司分離，不是國稅發(fā)一般與母公司分離，不是國稅發(fā)200828號文號文的規(guī)制