西華大學(xué)畢業(yè)論文

1、西華大學(xué)畢業(yè)論文 【摘要】2011年,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。本文以分析營改增對交通運輸業(yè)的影響為入手點，首先介紹了營改增的背景和意義，由于國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢的變化，為了適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增值稅面臨著擴(kuò)充的要求。然后，通過對規(guī)范財務(wù)核算，加強(qiáng)經(jīng)營管理，深化行業(yè)體制改革，并促進(jìn)我國公共交通行業(yè)及民航業(yè)的發(fā)展。接下來介紹了我國現(xiàn)行的一些稅收理論，分別是稅收中性理論、流轉(zhuǎn)稅制理論和稅收宏觀調(diào)控理論。隨后，進(jìn)行了營改增對交通運輸企業(yè)稅負(fù)和利潤的

2、影響分析。通過數(shù)據(jù)說明了營改增對我國公路、空運和水運企業(yè)稅負(fù)的影響，理論說明了營改增對我國交通運輸企業(yè)利潤的影響。接著，又簡單分析了營改增對交通運輸業(yè)及其上下游企業(yè)的影響。主要是可以促使上游企業(yè)盡快完善財務(wù)制度，減少亂開發(fā)票的現(xiàn)象：促進(jìn)下游企業(yè)分工細(xì)化，并降低產(chǎn)品價格。最后，得出結(jié)論，并提出了一些建議。【關(guān)鍵詞】交通運輸業(yè)，營改增，企業(yè)Abstract：In 2011, approved by the state council, the ministry of finance and the state administration of taxation jointly issued by

3、 the business tax VAT pilot program. From January 1, 2012, transportation industry and part of modern service industry in Shanghai to carry out the business tax paid VAT pilot instead. At this point, the goods service tax system reform. Based on the analysis of the camp to increase the impact on the

4、 transportation industry as the starting point, first introduced to increase the background and significance of the camp, due to the change of the economic situation at home and abroad, in order to adapt to the economic development of China, faces the request of expansion of value added tax. Then, t

5、hrough the standard financial accounting, strengthen management, deepen the reform of the system of industry, and promote the public transportation industry in our country, and the development of civil aviation. Next, this paper introduced some current tax theory, tax neutral theory, the circulation

6、 tax and the tax revenue macroeconomic regulation and control theory. Later, the camp to increase impact on transportation enterprises tax and profit analysis. Through data illustrates the camp to add to our country highway, air and water transport enterprises tax burden, the influence of the theory

7、 explains the camp to increase the transportation of our country the influence of corporate profits. To add, and then a simple analysis of the camp's influence on the transportation industry and its upstream and downstream enterprises. Mainly is to perfect the financial system as soon as possibl

8、e, can make the upstream enterprise to reduce the phenomenon of disorderly development ticket: promote the downstream Enterprise division of labor refinement, and reduce the product price. Finally, conclusion, and puts forward some Suggestions.Keywords：Transportation, camp changed to increase enterp

9、rise目錄1 導(dǎo)論1.1 營改增的概念1.2 營改增的背景和意義2 交通運輸業(yè)改征增值稅的必要性和可行性分析2.1 交通運輸業(yè)改征增值稅的必要性分析2.2 交通運輸業(yè)改征增值稅的可行性分析3 營改增對交通運輸企業(yè)稅負(fù)和利潤的影響3.1 營改增對交通企業(yè)稅負(fù)影響3.1.1 營改增對小規(guī)模納稅人的影響3.1.2 營改增對一般納稅人的影響3.2 營改增對交通運輸業(yè)企業(yè)利潤影響4 營改增對交通運輸業(yè)上下游企業(yè)的影響4.1 營改增對交通運輸業(yè)上游企業(yè)的影響4.2 營改增對交通運輸業(yè)下游企業(yè)的影響5 結(jié)論6 建議1 營改增的概念和背景1.1 營改增的概念營改增的概念：所謂“營改增”，是營業(yè)稅改征增值稅的

10、簡稱，就是將目前我國征收營業(yè)稅的部門行業(yè)，改為征收增值稅，通過增值稅具有的抵扣機(jī)制避免重復(fù)征收，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。1.2 營改增的背景和意義（1）國際背景 美國耶魯大學(xué)教授亞當(dāng)斯1917年提出增值稅概念，增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。從征稅范圍來看，增值稅擁有充足的稅源和廣泛的納稅人，它的稅基涉及各個行業(yè)和各類經(jīng)濟(jì)活動，覆蓋經(jīng)濟(jì)運行的各個環(huán)節(jié)。從課征模式來看，增值稅采取多環(huán)節(jié)征稅、環(huán)環(huán)抵扣的方式，征稅極為便利，使之具有很強(qiáng)的財政收入能力，能夠給政府帶

11、來大量的收入。從收入規(guī)模來看，在實施增值稅的國家里，增值稅幾乎成為主要的收入來源。 （2）國內(nèi)背景 從我國稅制改革的歷史來看，我國1979年引入增值稅，又于1984年設(shè)立營業(yè)稅。1994年，我國通過分稅制改革，確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局，在1994年的稅制改革中，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。2009年，為了鼓勵投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點的基礎(chǔ)上，全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。 從我國現(xiàn)實的情況來看，根據(jù)我國現(xiàn)行的增值稅和營業(yè)稅制度，我國增值稅的稅基主要是第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的

12、批發(fā)零售業(yè)的增加值，營業(yè)稅的稅基是第二產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額。因此，在我國，增值稅和營業(yè)稅的收入水平以及兩者相對比重的變化都和我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有著直接的關(guān)系。改革開放以來，隨之經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷升級，服務(wù)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中所占的比重也越來越大，尤其在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，例如，2011年，上海市第三產(chǎn)業(yè)占GDP比重為57.9%：北京市第三產(chǎn)業(yè)占GDP比重為75%。這就使得營業(yè)稅和增值稅在稅收收入中的比重發(fā)生了重大變化。當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全

13、有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅;有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合;有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力;有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。2 交通運輸業(yè)改征增值稅的必要性和可行性分析2.1 交通運輸業(yè)改征增值稅的必要性分析一、 征收營業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。運輸過程作為生產(chǎn)過程在流通領(lǐng)域的繼續(xù)，也是貨物價值增值的過程。而將交通運輸業(yè)納入營業(yè)稅的征稅范圍，就收入全額征稅營業(yè)稅，不能抵扣外購材料和勞務(wù)所含已納增值稅額，從而造成重復(fù)征稅，加重了交通運輸業(yè)納稅人負(fù)擔(dān)。二、 征收營業(yè)不利于征收征管。在現(xiàn)行稅制下交通運輸業(yè)按照

14、營業(yè)額全額征稅3%的營業(yè)稅，但取得交通運輸業(yè)發(fā)票的增值稅一般納稅人卻可以按照票面金額抵扣&%的增值稅，這樣就存在著4%的稅率差額，雖然這項措施的目的是為了減輕企業(yè)稅負(fù)，但同時也留下了一個極大的稅收漏洞，可能造成增值稅納稅人與運輸企業(yè)勾結(jié)，虛開交通運輸發(fā)票，使國家蒙受損失，影響金稅工程的執(zhí)行效果。三、 完善我國流轉(zhuǎn)稅稅制的需要實踐證明，增值稅征稅范圍越廣，稅款征收的鏈條越緊，越有利于消除重復(fù)征稅。改征增值稅使用增值稅專用發(fā)票，使交通運輸成為增值稅鏈條中的一環(huán)，是運輸?shù)纳舷颅h(huán)節(jié)都能正常抵扣。交通運輸業(yè)的稅負(fù)趨于公平，納稅效率得到提高。四、 可以促進(jìn)交通運輸企業(yè)規(guī)范財務(wù)核算，加強(qiáng)經(jīng)營管理，深

15、化行業(yè)體制改革。增值稅稅法規(guī)定，對不能正確核算進(jìn)、銷項稅額或不能按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅申報、提供納稅資料的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)取消其進(jìn)項稅額抵扣，并按銷售收入全額征稅。這樣交通運輸企業(yè)必然會認(rèn)真建賬、設(shè)賬，完善會計核算，加強(qiáng)財務(wù)管理，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。五、 有助于促進(jìn)我國公共交通行業(yè)及民航業(yè)的發(fā)展。由于燃油價格交流運行，使交通運輸行業(yè)的成本壓力增大，特別是公共交通行業(yè)和民航業(yè)面臨著虧損的境地。同時由于目前交通運輸行業(yè)屬于營業(yè)稅征稅范圍，不能抵扣油價中包含的已納增值稅款，使公共交通行業(yè)和民航業(yè)雪上加霜。如果改征增值稅，運輸企業(yè)就可以抵扣成本及新增固定資產(chǎn)中包含的已納增值稅款，減輕企業(yè)稅負(fù)。六、 有助于

16、促進(jìn)交通運輸業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新，減少能源消耗、降低環(huán)境污染。目前，由于交通運輸業(yè)屬于營業(yè)稅征稅范圍，新增固定資產(chǎn)已納增值稅不能抵扣，大大降低了企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新的動力。同時由于目前交通運輸行業(yè)設(shè)備陳舊、技術(shù)落后，造成運輸設(shè)備耗油量大、污染物排放大的現(xiàn)狀。所以改征增值稅，不僅有利于技術(shù)改造和設(shè)備更新，同時可以減少能源消耗，降低環(huán)境污染，提高我國運輸企業(yè)的國際競爭力。七、 增值稅替代營業(yè)稅是發(fā)展趨勢。由于各國的實際情況不同，對交通運輸業(yè)等勞務(wù)是否征收增值稅有不同的做法，一般經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)，法制相對健全，管理手段較為先進(jìn)的國家，增值稅的征收范圍較廣，而且許多國家都把交通運輸業(yè)納入到增值稅的征收

17、范圍內(nèi)。2.2 交通運輸業(yè)改征增值稅的可行性分析一、 營業(yè)稅改為增值稅的影響（1） 對稅源的影響，根據(jù)廣東統(tǒng)計年鑒等有關(guān)交通運輸業(yè)資料進(jìn)行分析，營改增后稅源情況仍然是良好的（2） 對操作上的影響，如果采用增值稅的簡易征收辦法，對貨運影響不大，但能是客運更加簡便（3） 對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響，根據(jù)邵瑞慶、巫珊玲和勞知雷教授的交通運輸實行增值稅的可行性分析可知交通運輸企業(yè)改征增值稅后的稅負(fù)比以前征營業(yè)稅是的稅負(fù)有所提高（4） 對財政收入的影響，改征增值稅后，交通運輸業(yè)為國家財政帶來的稅收會增多（5） 對征納雙方效率的影響，由于營改增需要重新制定納稅人劃分的標(biāo)準(zhǔn)，用大量的時間進(jìn)行測試檢驗。另外把企業(yè)會

18、計制度的健全作為劃分的主要標(biāo)準(zhǔn)，會增加企業(yè)的管理成本。把更多的企業(yè)納入一般納稅人管理，會增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理成本，對金稅工程的要求更高。二、 營業(yè)稅改為增值稅的相關(guān)層面（1） 地方政府層面，交通運輸業(yè)改征增值稅后地方政府利益將受損，這可能會影響地方政府對改革的支持程度。但隨著拓寬地方財源的稅制改革的推行，這一阻力因素將減弱。（2） 納稅人層面，在完全消費型增值稅下，交通運輸業(yè)的稅負(fù)明顯低于征收營業(yè)稅是企業(yè)的稅負(fù)，因此，如果對交通運輸企業(yè)改征完全消費型增值稅，改革將獲得企業(yè)的大力支持（3） 操作層面，交通運輸業(yè)稅收管理基礎(chǔ)比其他征收營業(yè)稅的行業(yè)好，實施增值稅的操作難度不大三、 交通運輸業(yè)的外購

19、情況（1） 外購貨物方面，從交通運輸業(yè)總體看，外購貨物占收入比總體水平20.36%，如果被調(diào)查的交通運輸企業(yè)改征增值稅，運輸企業(yè)稅負(fù)將大大加重。（2） 外購勞務(wù)方面，外購勞務(wù)價款占收入比總體水平9.22%，如果被調(diào)查的交通運輸企業(yè)改征增值稅，企業(yè)仍不能承受（3） 新增固定資產(chǎn)方面，外購固定資產(chǎn)占收入比平均為23.22%，但不同類型企業(yè)固定資產(chǎn)在全部資產(chǎn)中的比重有所不同，把固定資產(chǎn)所含稅款納入抵扣范圍，企業(yè)實際承擔(dān)的稅負(fù)將隨新增固定資產(chǎn)數(shù)額的不同而有較大的差異。（4） 新增固定資產(chǎn)折舊方面，企業(yè)每年計提折舊額就相當(dāng)于企業(yè)每年新增固定資產(chǎn)價值。也就是說，企業(yè)以年所計提折舊為增值稅進(jìn)項稅額抵扣的依據(jù)

20、，相當(dāng)于以企業(yè)年新增固定資產(chǎn)為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣依據(jù)。3 營改增對交通運輸企業(yè)稅負(fù)和利潤的影響3.1 營改增對交通運輸企業(yè)稅負(fù)的影響3.1.1 營改增對小規(guī)模納稅人的影響在“營改增”之前，小規(guī)模納稅人一般按3%的增值稅計征貨物銷售增值稅和按5%營業(yè)稅計征文化服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅。而此次“營改增”試點的增值稅稅率對不符合一般納稅人條件的小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收增值稅。實行“營改增”后，占試點企業(yè)近7成的小規(guī)模納稅人由原來5%稅率繳納營業(yè)稅改為按3%繳納增值稅，稅賦下降幅度達(dá)40%左右。很明顯，對交通運輸業(yè)中的小規(guī)模納稅人來說，此次“營改增”為企業(yè)降低了稅負(fù)，增加了他們的生存機(jī)會。31.2 營改增

21、對一般納稅人的影響 中央決定從2012年1月1日起在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅改革試點。試點方案在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上新增11%和6%兩檔低稅率。其中，交通運輸行業(yè)（包括航空運輸、陸路運輸、水運運輸和管道運輸）的稅率為11%，而交通運輸輔助業(yè)（包括機(jī)場、港口、倉儲等）稅率為6%，暫不包括鐵路運輸行業(yè)，而“營改增”前的營業(yè)稅率為3%。 在這里，我們假設(shè)當(dāng)期的營業(yè)額為P，成本費用收入比為a,其營業(yè)成本就是p*a,可產(chǎn)生增值稅進(jìn)項的成本費用占比為b?？梢援a(chǎn)出增值稅進(jìn)項稅額的成本項目包括：設(shè)備和運輸工具的維護(hù)大修理費用、燃料采購成本、辦公用品、低值易

22、耗品、采購成本等。不會產(chǎn)生增值稅進(jìn)項稅額的成本項目包括：人工成本及三項費用、折舊和攤銷等。這樣，我們就可以根據(jù)不同的時間段得出以下兩種情況。情況一：實施“營改增”政策前，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交營業(yè)稅計算過程為：應(yīng)繳納營業(yè)稅=p*3%情況二：實施“營改增”政策后，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交增值稅計算過程為：當(dāng)期銷項稅額=p*11%/(1+11%)當(dāng)期進(jìn)項稅額=P*a*b*17%當(dāng)期應(yīng)繳稅金=P*11%/(1+11%)-P*a*b*17%=P*11%/(1+11%)-a*b*17% 為了解公路、水上和航空交通運輸業(yè)的實際成本費用收入比指標(biāo)，根據(jù)證監(jiān)會行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，在CSMAR數(shù)據(jù)庫中找了一些運輸業(yè)上市公司199920

23、12年以來的某些指標(biāo)進(jìn)行描述性統(tǒng)計（見表1）表1：三類交通運輸業(yè)上市公司成本費用收入比描述統(tǒng)計交通運輸業(yè)類型 公路航空 水上 總計觀測值7093145308平均值0.821.081.94143最大值1.751.43106.41106.41最小值0.340.860.600.34 從表1中可看出，在三類交通運輸業(yè)上市公司中，公路交通運輸業(yè)的成本費用收入比最低，平均為0.82:；而航空和水上運輸?shù)某杀举M用收入比分別為1.08和1.94。公路運輸業(yè)上市公司均值低于航空和水上運輸業(yè)上市公司，主要是因為后者的交通運輸工具單位固定資產(chǎn)投資較大，導(dǎo)致計入成本費用的折舊額偏大。 我們首先以成本費用收入比最低的公

24、路運輸為例：假如“營改增”前后企業(yè)所繳納稅收相等，就有：P11%/(1+11%)-a*b*17%=p*3%11%/(1+11%)-0.82*b*17%=3%b=0.502也就是說在公路運輸中，可以產(chǎn)生進(jìn)項稅額的成本至少得占總成本的50%以上才能保證和以前所繳納的稅額相同，否則，便會繳納更多的稅額。如果航空運輸為例，可以得出：b=0.376；也就是說在公路運輸中，可以產(chǎn)生進(jìn)項稅額的成本只要占總成本的38%以上就能保證能獲得更多收益。在實際當(dāng)中，公路運輸?shù)娜加?、修理費等可抵扣進(jìn)項稅額的成本在總成本中所占比重不足40%，即使全部可以取得增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，實際負(fù)擔(dān)率也會顯著增加。而航空

25、運輸中，本支出中可以產(chǎn)生進(jìn)項稅額的航油成本、飛機(jī)起降費、維修費用，約占航空公司成本總額的60%左右，航空運輸業(yè)就能大大增加收益。3.2 營改增對交通運輸企業(yè)利潤影響 利潤反映的是企業(yè)在一定會計時期內(nèi)經(jīng)營活動的成果，是企業(yè)所追求的重要目標(biāo)。由營業(yè)稅改征增值稅的稅收轉(zhuǎn)型，對企業(yè)利潤的影響主要有以下幾個方面。一、 營業(yè)收入降低。因為增值稅為價外稅，而企業(yè)銷售商品或服務(wù)時收到的價款為含稅價款，要去除掉應(yīng)交增值稅所得金額才作為企業(yè)營業(yè)收入進(jìn)行入賬。所以，目前征收營業(yè)稅的企業(yè)，其會計報表中的營業(yè)收入即為銷售收入。但企業(yè)銷售收入保持不變，改征增值稅后，營業(yè)收入將扣除增值稅那一部分，將使收入減少，最后直接導(dǎo)致

26、企業(yè)利潤的減少。二、 企業(yè)成本降低。企業(yè)成本由變動成本和固定成本構(gòu)成，對交通運輸業(yè)而言變動成本時指營運生產(chǎn)過程中實際消耗的材料費和人工費，隨著營運工作量的變動而變動；固定成本是指實際發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費等其他費用。在征收營業(yè)稅的情況下，交通運輸業(yè)計入變動成本的存貨價值沒有扣除增值稅進(jìn)項稅，改為征收增值稅后，按現(xiàn)行增值稅的征稅辦法，存貨中的增值稅進(jìn)項稅可予以抵扣，因此變動成本中減少了增值稅進(jìn)項稅，使得變動成本降低。這樣的道理同樣適用于固定資產(chǎn)，征收營業(yè)稅時，購入機(jī)器設(shè)備時繳納的增值稅，但這部分增值稅進(jìn)項稅不能進(jìn)項抵扣，該部分金額作為購買成本計入到固定資產(chǎn)的原值中。改征增值稅政策，企業(yè)購進(jìn)的機(jī)器設(shè)

27、備被納入增值稅進(jìn)項稅抵扣項目，機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)通過折舊的方式轉(zhuǎn)嫁到生產(chǎn)成本中去。而固定資產(chǎn)原值的降低，也引起固定資產(chǎn)折舊額的減少，使得企業(yè)固定成本降低。變動成本和固定成本均降低，則企業(yè)利潤會上升。三、 營業(yè)稅金及附加的變動。營業(yè)稅作為價內(nèi)稅，在計算利潤時要進(jìn)行扣除，而企業(yè)改征增值稅后，營業(yè)稅將被剔除，因此會引起利潤的提高。城建稅及教育費附加是以增值稅、營業(yè)稅、消費稅為稅基，依據(jù)相應(yīng)稅率計算得來。企業(yè)稅收轉(zhuǎn)型后，計算城建稅及教育費附加的稅基將會發(fā)生改變，其稅值自然引起改變，進(jìn)而引起利潤的變化。此處利潤的數(shù)量變化取決于增值稅與營業(yè)稅的差額。4 營改增對交通運輸業(yè)上下游企業(yè)的影響4.1 營改增對交

28、通運輸業(yè)上游企業(yè)的影響 一、減少上游企業(yè)亂開發(fā)票的現(xiàn)象。按照我國增值稅專用發(fā)票管理辦法，采購方要取得增值稅專用發(fā)票需要向銷售方（必須是一般納稅人）提供采購方的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，國稅稅務(wù)登記證復(fù)印件，增值稅一般納稅人資格認(rèn)定書復(fù)印件等資料，這樣就導(dǎo)致增值稅發(fā)票很容易開錯。因此很多交通運輸企業(yè)車輛駕駛員為了減少麻煩，不愿意去開具增值稅專用發(fā)票。我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進(jìn)扣稅法，納稅人必須特別注意對相關(guān)抵扣憑證的索取，交通運輸業(yè)營改增后，減少了上游企業(yè)亂開發(fā)票的現(xiàn)象。 二、促使上游企業(yè)盡快完善財務(wù)制度，向增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定一般納稅人用以抵扣增值稅銷項稅額

29、的進(jìn)項稅額，必須是取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額，這要求財務(wù)人員在日常審核外來原始憑證的過程中，對于可作為抵扣項的成本支出，更加注意是否取得了增值稅專用發(fā)票，以保證每一筆可作為抵扣的成本都可以產(chǎn)生有效的進(jìn)項稅額。交通運輸業(yè)營改增后，上游企業(yè)必將盡快完善財務(wù)制度，向一般納稅人轉(zhuǎn)變在。4.2 營改增對交通運輸業(yè)下游企業(yè)的影響 一、促進(jìn)下游企業(yè)分工細(xì)化。增值稅實行道道征稅，每一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅等于該道環(huán)節(jié)銷項稅額減去上道環(huán)節(jié)已納稅額。因此，若是上道環(huán)節(jié)不納稅或者少納稅，則該道環(huán)節(jié)增值稅就不能抵扣或者不到充分抵扣。營改增之前許多企業(yè)因為外購運輸服務(wù)的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)問題，不愿意將運輸環(huán)節(jié)從本企業(yè)分離，更

30、愿意自行提供所需服務(wù)而非外購服務(wù)。營改增之后，由于外購運輸服務(wù)負(fù)擔(dān)的增值稅可以抵扣，一些生產(chǎn)制造企業(yè)向外分離運輸?shù)葮I(yè)務(wù)的意愿越來越強(qiáng)烈。這樣便導(dǎo)致交通運輸業(yè)專業(yè)分工、創(chuàng)新效率的提高。 二、有利于下游企業(yè)產(chǎn)品價格下降。“營改增”之后，由于以前的增值稅流程可以抵扣，下游企業(yè)的成本會有所下降，產(chǎn)品的價格也就有了松動的空間。5 結(jié)論 通過對交通運輸業(yè)改征增值稅一系列問題的分析可以看出，由于某些企業(yè)，特別是小規(guī)模納稅人的人工成本及三項費用、折舊和攤銷費用等所占比例較大，又不在抵扣范圍之內(nèi)，“營改增”后，不但不會使他們所繳納的稅額減少，反而會增加，而大型交通運輸企業(yè)會因此增加收益。這樣，就會壓縮小型交通運輸企業(yè)的生存空間，不利于均衡發(fā)展。但是，“營改增”也使我國得稅收更加規(guī)范化，大部分交通運輸業(yè)企業(yè)確實受益了，并未我國增值稅的“擴(kuò)圍”走出了重要一步。并符合中共十七屆五中全會通過的關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)