盤(pán)存制度與財(cái)產(chǎn)清查

1、第九章盤(pán)存制度與財(cái)產(chǎn)清查教學(xué)目的 ： 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)使學(xué)生掌握財(cái)產(chǎn)清查的基本知識(shí)和技能?；疽?：1、理解財(cái)產(chǎn)清查的必要性和種類；2、著重掌握各種材料物資、貨幣資金和往來(lái)款項(xiàng)的清查方法；3、理解財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的業(yè)務(wù)處理和帳務(wù)處理。教學(xué)重點(diǎn) ：各種材料物資、貨幣資金和往來(lái)款項(xiàng)的清查方法。教學(xué)時(shí)數(shù) ：4 學(xué)時(shí)第一節(jié)盤(pán)存制度一、實(shí)地盤(pán)存制1實(shí)地盤(pán)存制 是指在期末通過(guò)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物，來(lái)確定財(cái)產(chǎn)的數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出財(cái)產(chǎn)期末結(jié)存額和本期減少額的一種方法。這種方法用于產(chǎn)品制造企業(yè)時(shí)，稱“以存計(jì)耗制”；用于商品流通企業(yè)時(shí)又稱“以存計(jì)銷制”。采用實(shí)地盤(pán)存制， 平時(shí)只根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中登記財(cái)產(chǎn)的增加數(shù)， 不登記減少數(shù)

2、，期末對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，倒擠出本期各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)。即：本期減少數(shù)賬面期初余額本期增加數(shù)期末實(shí)際結(jié)存數(shù)期末存貨成本庫(kù)存數(shù)量（實(shí)地盤(pán)點(diǎn)數(shù)）單位成本本期銷售（耗用）成本期初存貨成本本期購(gòu)貨成本期末存貨成本單位成本可以采用加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中的一種方法計(jì)算出來(lái)。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。2加權(quán)平均法 是指用各批購(gòu)入存貨的數(shù)量和期初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，對(duì)各批存貨的單位成本進(jìn)行加權(quán)平均，計(jì)算出加權(quán)平均單位成本，據(jù)以對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。其計(jì)算公式如下：期初存貨成本本期購(gòu)貨成本加權(quán)平均單位成本期初存貨數(shù)量本期購(gòu) 貨數(shù)量期末存貨成本期末結(jié) 存數(shù)量 加權(quán)平均

3、單位成本假定某公司生產(chǎn)用D材料9月初盤(pán)點(diǎn)數(shù)為100 噸，單位成本為540 元，本期共購(gòu)入 D材料 50 噸，單位成本600 元，期末盤(pán)點(diǎn)數(shù)為60 噸，計(jì)算期末D 材料的結(jié)存成本和本期發(fā)出成本。100 54050 600D 材料加權(quán)平均單位成本560元 / 噸10050期末庫(kù)存 D 材料的實(shí)際成本60 560 33600（元）本期發(fā)出 D 材料的實(shí)際成本84000 3360050400（元）3實(shí)地盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)平時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)發(fā)出和結(jié)存數(shù)量可以不作詳細(xì)記錄，從而簡(jiǎn)化了財(cái)產(chǎn)的明細(xì)分類核算工作。4實(shí)地盤(pán)存制的缺點(diǎn)（1）平時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的收入、發(fā)出和結(jié)存沒(méi)有嚴(yán)密的手續(xù)、不能及時(shí)提供各種財(cái)產(chǎn)收、發(fā)、結(jié)存的動(dòng)態(tài)信息

4、，不利于進(jìn)行日常管理和監(jiān)督。（2）由于期末倒擠計(jì)算財(cái)產(chǎn)減少數(shù)，使財(cái)產(chǎn)減少數(shù)中的成分復(fù)雜化，除正常耗用或銷售的以外把可能存在的損耗、 差錯(cuò)， 短缺等隱含在本期耗用或銷售成本中， 這既不利于財(cái)產(chǎn)的管理，又影響了成本計(jì)算的正確性。（ 3）由于不能及時(shí)反映財(cái)產(chǎn)的耗用或銷售成本，從而影響成本結(jié)轉(zhuǎn)的及時(shí)性。一般它只適用于一些價(jià)值低、品種雜、進(jìn)出頻繁的商品。二、永續(xù)盤(pán)存制1永續(xù)盤(pán)制 是指通過(guò)設(shè)置財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬，逐日逐筆地登記財(cái)產(chǎn)收入發(fā)出數(shù)，并隨時(shí)結(jié)出賬面余額的一種方法。因此，又稱賬面盤(pán)存制。采用這種盤(pán)存方法，平時(shí)增加或減少某種財(cái)產(chǎn)時(shí)，都要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證逐日逐筆在該財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬上作連續(xù)登記， 并隨時(shí)結(jié)出賬面余額。 企

5、業(yè)在永續(xù)盤(pán)存制下計(jì)算存貨本期銷售或耗用成本和期末存貨成本時(shí)，應(yīng)按下列公式計(jì)算：本期銷售（耗用）成本本期銷售（耗用）數(shù)量單位成本賬面期末余額賬面期初余額本期增加額本期減少額其單位成本的計(jì)價(jià)方法與實(shí)地盤(pán)存制下的方法相同。2永續(xù)盤(pán)存制的主要優(yōu)點(diǎn)是：（ 1）在財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬中，可隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)收入、發(fā)出和結(jié)存的情況， 并進(jìn)行數(shù)量和金額的雙重控制從而可加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)的日常管理。（ 2）財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)量與實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺或溢余。（ 3）財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬上的結(jié)存數(shù)，隨時(shí)與預(yù)定的最高和最低限額進(jìn)行比較，可及時(shí)取得財(cái)產(chǎn)積壓或不足的信息。3永續(xù)盤(pán)存制的主要缺點(diǎn) 是財(cái)產(chǎn)明細(xì)分類核算工作量較大，如果月末一次結(jié)轉(zhuǎn)

6、銷售（耗用）成本，計(jì)算工作過(guò)于集中。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查的意義（一）財(cái)產(chǎn)清查的基本含義財(cái)產(chǎn)清查就是通過(guò)對(duì)實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和對(duì)銀行存款、債權(quán)債務(wù)的查對(duì)，來(lái)確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、 貨幣資金、 債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù)、 并查明實(shí)存數(shù)同賬存數(shù)是否相符的一種專門(mén)方法。造成各種財(cái)產(chǎn)賬實(shí)不符的原因主要有以下幾個(gè)方面：1、 在收、發(fā)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)過(guò)程中，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)。2、 在財(cái)產(chǎn)發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，沒(méi)有填制憑證而登記入賬；或者在填制憑證、登賬時(shí)，發(fā)生計(jì)算上或登記上的差錯(cuò)。3、 在財(cái)產(chǎn)的保管過(guò)程中，受到氣候等自然因素影響而發(fā)生的數(shù)量和質(zhì)量上的變化。4、 由于保管不善或工作人員失職發(fā)生

7、的財(cái)產(chǎn)殘損、變質(zhì)與短缺， 以及貨幣資金、 債權(quán)債務(wù)的差錯(cuò)。5、 由于不法分子營(yíng)私舞弊，貪污盜竊等而造成的財(cái)產(chǎn)物資損失。6、 因未達(dá)賬項(xiàng)或拒付而引起單位之間賬賬不符等。（二）財(cái)產(chǎn)清查的作用1、 通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查， 可查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的差異， 以及發(fā)生差異的原因及責(zé)任，及時(shí)按照規(guī)定把賬存數(shù)調(diào)整為實(shí)存數(shù)， 從而達(dá)到賬實(shí)相符， 保證會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確可靠。2、 通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可查明各種財(cái)產(chǎn)的結(jié)存和利用情況，可發(fā)現(xiàn)有無(wú)儲(chǔ)備不足、積壓、閑置等情況，以便采取措施，充分挖掘物資潛力，合理有效地利用企業(yè)的各項(xiàng)資源。3、 通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)有無(wú)短缺、毀損、變質(zhì)、貪污盜竊等情況。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)分析

8、原因， 追查責(zé)任， 同時(shí)要吸取教訓(xùn)，改進(jìn)管理工作， 切實(shí)保證各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整。二、財(cái)產(chǎn)清查的種類和方法（一）財(cái)產(chǎn)清查的種類1、財(cái)產(chǎn)清查按照清查的范圍不同，可分為全部清查和局部清查。全部清查 是指對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的清查、盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)。清查的內(nèi)容主要是各種財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)。具體包括以下各項(xiàng)：（ 1）固定資產(chǎn)、原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、在途物資、委托其他單位加工、保管的物資、受托代保管物資等。（ 2）現(xiàn)金、銀行存款、在途貨幣資金、股票、債券等。（ 3）應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、各種銀行借款等。全部清查，一般是在年終決算前、單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系、聯(lián)營(yíng)和清

9、產(chǎn)核資時(shí)進(jìn)行，目的是保證會(huì)計(jì)報(bào)表信息的真實(shí)和準(zhǔn)確。局部清查 是指對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查。具體清查對(duì)象應(yīng)根據(jù)管理需要確定。一般限于流動(dòng)性較大又易于損耗的物資和比較貴重的財(cái)產(chǎn)。如企業(yè)的原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等， 除年終全部清查外， 還應(yīng)在年內(nèi)輪流盤(pán)點(diǎn)或重點(diǎn)抽查。 各種貴重財(cái)產(chǎn)每月至少要清查一次； 庫(kù)存現(xiàn)金要每日清查一次； 銀行存款至少每月同銀行核對(duì)一次； 債權(quán)債務(wù)每年至少要核對(duì)兩次。2、財(cái)產(chǎn)清查按照清查的時(shí)間不同?？煞譃槎ㄆ谇宀楹筒欢ㄆ谇宀椤６ㄆ谇宀?是指按計(jì)劃在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查。一般是在月末、季末或年終結(jié)賬前進(jìn)行。不定期清查 是指事前不規(guī)定清查日期而臨時(shí)進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查、因此，也稱臨

10、時(shí)清查。不定期清查一般在以下幾種情況下進(jìn)行：（ 1）更換財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管人時(shí)；（ 2）財(cái)產(chǎn)發(fā)生非常災(zāi)害或意外損失時(shí)；（ 3）有關(guān)單位對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)查賬時(shí)；（ 4）企業(yè)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、清產(chǎn)核資、破產(chǎn)清算時(shí)。定期清查和不定期清查的范圍，可以是全部清查也可以是局部清查。（二）財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作1、 為了有組織、有計(jì)劃地進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，應(yīng)成立由廠長(zhǎng)（經(jīng)理）、總會(huì)計(jì)師、技術(shù)人員和保管人員組成的財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)清查工作。 清查領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)在清查詳細(xì)制定計(jì)劃，規(guī)定清查的范圍，確定清查日期和方式，配備清查人員。2、 為了保證賬簿記錄的正確，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)在清查之前將截至清查日止的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬，結(jié)算出

11、總賬和明細(xì)賬的余額，并相互核對(duì)，做到賬證相符和賬賬相符。3、 為了保證財(cái)產(chǎn)清查工作有序而高效地進(jìn)行，實(shí)物保管部門(mén)應(yīng)將準(zhǔn)備清查的各種財(cái)產(chǎn)分類整理清楚，排列整齊，并分別懸掛標(biāo)簽，詳細(xì)標(biāo)明實(shí)物的編號(hào)、名稱、規(guī)格、結(jié)存數(shù)量等。4、 為了保證財(cái)產(chǎn)清查時(shí)對(duì)實(shí)物計(jì)量的正確性， 有關(guān)人員應(yīng)在清查地點(diǎn)準(zhǔn)備好各種必要的度量衡器具，印制有關(guān)的盤(pán)點(diǎn)表格等。（三）財(cái)產(chǎn)清查的方法由于企業(yè)財(cái)產(chǎn)種類較多，各有特點(diǎn)，因此在清查時(shí)要采用不同的方法。1、 實(shí)物的清查方法。（ 1）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法 ，即到實(shí)物保管現(xiàn)場(chǎng)，通過(guò)點(diǎn)數(shù)、過(guò)磅、量尺等方法來(lái)確定實(shí)物的實(shí)存數(shù)量的方法；（ 2）技術(shù)測(cè)定法 ，即將實(shí)物整理成近似某種幾何體，然后測(cè)量出體積，

12、據(jù)以計(jì)算出實(shí)物數(shù)量的方法；2、 貨幣資金的清查方法。（1）庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法應(yīng)采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。先確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的結(jié)余額進(jìn)行核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。（2）銀行存款的清查方法銀行存款的清查方法與實(shí)物和庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法不同，它是采取與銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的。 核對(duì)前應(yīng)把截止到清查日所有銀行存款的收付業(yè)務(wù)登記入賬，然后與銀行開(kāi)來(lái)的記錄本單位銀行存款收、支、結(jié)余情況的對(duì)賬單逐筆核對(duì)，如發(fā)生錯(cuò)賬、漏賬，應(yīng)查清原因及時(shí)更正。 但即使在雙方記賬均無(wú)差錯(cuò)的情況下，也往往會(huì)出現(xiàn)雙方的的余額不相一致的情況。這主要是由于未達(dá)賬項(xiàng)引起的。未達(dá)賬項(xiàng) ，是指企業(yè)與銀行之間，由于

13、憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已收到結(jié)算憑證已登記入賬，而另一方尚未收到結(jié)算憑證因而尚未登記入賬的款項(xiàng)。具體有以下四種情況。企業(yè)已收， 銀行未收的款項(xiàng)。如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到支票，送存銀行后即可根據(jù)銀行蓋章退回的“進(jìn)賬單”回單聯(lián)登記銀行存款的增加，而銀行則要等款項(xiàng)收妥后才能記增加，如果此時(shí)對(duì)賬，就形成了企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)。企業(yè)已付， 銀行未付的款項(xiàng)。如企業(yè)開(kāi)出一張支票支付購(gòu)料款，企業(yè)可根據(jù)支票存根、發(fā)票及收料單等記銀行存款的減少，而這時(shí)銀行由于未接到支付款項(xiàng)的憑證而尚未記銀行存款減少，如果此時(shí)對(duì)賬，就形成了企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項(xiàng)。銀行已收，企業(yè)未收的款項(xiàng)。如外地某單位

14、給企業(yè)匯來(lái)貨款，銀行收到匯款單后，登記企業(yè)銀行存款增加，企業(yè)由于未收到匯款憑證尚未記銀行存款增加，如果此時(shí)對(duì)賬就形成了銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)。銀行已付， 企業(yè)未付的款項(xiàng)。如銀行代企業(yè)支付款項(xiàng)，銀行已取得支付款項(xiàng)的憑證記銀行存款的減少，企業(yè)由于未接到憑證尚未記銀行存款減少，如果此時(shí)對(duì)賬， 就形成了銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。例：某公司2001 年 8 月 31 日銀行存款日記賬的余額為560000 元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單的余額為 740000 元，經(jīng)過(guò)逐筆核對(duì)發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)：企業(yè)收到銷貨款20000 元，已記銀行存款增加，銀行尚未記增加；企業(yè)支付購(gòu)料款180000 元

15、，已記銀行存款減少，銀行尚未記減少；銀行代收某公司匯來(lái)購(gòu)貨款100000 元，銀行已登記存款增加，企業(yè)尚未記增加；銀行代企業(yè)支付購(gòu)料款80000 元，銀行已登記存款減少，企業(yè)尚未記減少。根據(jù)以上資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如表9 5 所示。表 9 5銀行存款余額調(diào)節(jié)表2001 年項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額560000加：銀行已收企業(yè)未收款100000減：銀行已付企業(yè)未付款80000調(diào)節(jié)后的存款余額580000（ 3）債權(quán)債務(wù)的清查8月31日項(xiàng)目銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收款減：企業(yè)已付銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款余額單位：元金額74000020000180000580000對(duì)于債權(quán)、 債務(wù)各

16、項(xiàng)目的清查， 應(yīng)采取與雙方核對(duì)賬目的方法。 在保證本單位所記賬目正確完整的基礎(chǔ)上，編制對(duì)賬單，派人或發(fā)函與對(duì)方進(jìn)行核對(duì)。三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理應(yīng)設(shè)置和運(yùn)用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損價(jià)值的賬戶。該賬戶的借方登記各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧、毀損數(shù)及按規(guī)定程序批準(zhǔn)的盤(pán)盈轉(zhuǎn)銷數(shù)； 貸方登記各種財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈數(shù)及按規(guī)定程序批準(zhǔn)的盤(pán)虧、毀損轉(zhuǎn)銷數(shù)； 處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈損失；處理前的貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈溢余。 期末處理后，本賬戶應(yīng)無(wú)余額。該賬戶屬于雙重性質(zhì)的賬戶。在該賬戶下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢

17、”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算?，F(xiàn)舉例說(shuō)明財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法。（一）財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈的財(cái)務(wù)處理例一 某公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)E 材料盤(pán)盈1000 公斤，價(jià)值5000 元。1、 財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)材料盤(pán)盈應(yīng)先調(diào)整賬面記錄，做到賬實(shí)相符， 根據(jù) “實(shí)存賬存對(duì)比表”作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料E 材料5000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50002、上述 E 材料盤(pán)盈經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷。經(jīng)查明E 材料的盤(pán)盈是由于計(jì)量不準(zhǔn)造成的，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，直接沖減期間費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶，根據(jù)批準(zhǔn)文件作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5000貸：管理費(fèi)用5000例

18、二 某公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，其重置價(jià)值為68000 元，估計(jì)已提折舊 20000 元。1、發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤(pán)盈時(shí)，先根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”調(diào)整賬簿記錄，按現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定， “盤(pán)盈固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值”這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)48000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢480002、上述盤(pán)盈的設(shè)備，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷。企業(yè)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后，應(yīng)按凈值轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入”處理。根據(jù)批準(zhǔn)文件作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢48000貸：營(yíng)業(yè)外收入48000（二）財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧的財(cái)務(wù)處理例三 某公司在清查盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺800 元，其中 500 元系由出納員過(guò)失造成，300 元系無(wú)法查明的其他原因造成。1、財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺應(yīng)先調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符，根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢800貸：現(xiàn)金8002、上述現(xiàn)金短缺董事會(huì)批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷。根據(jù)批準(zhǔn)文件短缺現(xiàn)金應(yīng)由出納員賠償500 元，其余300 元記入“管理費(fèi)用”作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款500管理費(fèi)用300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理