第六章會(huì)計(jì)報(bào)表

1、1第六章第六章 會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表 第一節(jié)第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表概述會(huì)計(jì)報(bào)表概述第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)表利潤(rùn)表第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表第五節(jié)第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié)第六節(jié) 會(huì)計(jì)報(bào)表附注和披露會(huì)計(jì)報(bào)表附注和披露2本章重點(diǎn)掌握：資產(chǎn)負(fù)債表的編制；利潤(rùn)表的編本章重點(diǎn)掌握：資產(chǎn)負(fù)債表的編制；利潤(rùn)表的編制。制。一般性了解：財(cái)務(wù)報(bào)告的意義和種類；現(xiàn)金流量一般性了解：財(cái)務(wù)報(bào)告的意義和種類；現(xiàn)金流量表的作用；現(xiàn)金流量表的格式；所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用；現(xiàn)金流量表的格式；所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容和格式；會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用和內(nèi)容。表的內(nèi)容和格式；會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用

2、和內(nèi)容。3第一節(jié)第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述 一、會(huì)計(jì)報(bào)表的概念及意義一、會(huì)計(jì)報(bào)表的概念及意義會(huì)計(jì)報(bào)表是指企業(yè)對(duì)外提供的綜合反映企業(yè)某一特會(huì)計(jì)報(bào)表是指企業(yè)對(duì)外提供的綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量情況和所有者權(quán)益變動(dòng)情況的書(shū)面報(bào)告。流量情況和所有者權(quán)益變動(dòng)情況的書(shū)面報(bào)告。 是提供會(huì)計(jì)信息的重要手段是提供會(huì)計(jì)信息的重要手段（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的概念（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的概念4 （二）會(huì)計(jì)報(bào)表的作用（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的作用會(huì)計(jì)報(bào)表的作用的具體表現(xiàn)（從信息使用者角會(huì)計(jì)報(bào)表的作用的具體表現(xiàn)（從信息使用者角度）度）: : 有助于企業(yè)

3、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行管理。有助于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行管理。有助于企業(yè)外部的利益關(guān)系人做出相應(yīng)的有助于企業(yè)外部的利益關(guān)系人做出相應(yīng)的決策。決策。 有助于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)有助于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)更好地實(shí)行其監(jiān)督職能。更好地實(shí)行其監(jiān)督職能。 5二、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求二、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求n數(shù)字真實(shí)：最基本的要求數(shù)字真實(shí)：最基本的要求n內(nèi)容完整：內(nèi)容完整：需編制一整套的會(huì)計(jì)報(bào)表需編制一整套的會(huì)計(jì)報(bào)表n便于理解：建立在閱報(bào)人有一定的閱讀能力便于理解：建立在閱報(bào)人有一定的閱讀能力n報(bào)送及時(shí)：信息具有時(shí)效性報(bào)送及時(shí)：信息具有時(shí)效性三、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類三、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類P223，圖，圖

4、6.16第二節(jié)第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在是反映企業(yè)在一定日期一定日期( (月末、月末、年末年末) )全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是一張靜態(tài)報(bào)表報(bào)表。它是一張靜態(tài)報(bào)表 7 資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)易）填報(bào)單位：公司 2004年12月31日 單位：元 資 產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期投資 長(zhǎng)期負(fù)債 固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)所有者權(quán)益(股東權(quán)益)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益） 總計(jì) 是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀

5、況（即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況）的報(bào)表。 資產(chǎn)負(fù)債表 2004年3月31日 2004年3月 2003年度8 資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)易）填報(bào)單位：公司 2001年12月31日 單位：元 資 產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期投資 長(zhǎng)期負(fù)債 固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)所有者權(quán)益(股東權(quán)益)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益） 總計(jì) 是反映企業(yè)在某一特定日期特定日期財(cái)務(wù)狀況（即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況）的報(bào)表。 在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件下 一般是指期末的時(shí)間，如：月末、季末、年末等。在企業(yè)非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件下（如企業(yè)清算、改制、合資、聯(lián)營(yíng)等） 則不一

6、定是期末，但仍是一個(gè)時(shí)點(diǎn)，不是一個(gè)時(shí)期。9該表能提供企業(yè)在該表能提供企業(yè)在某一特定日期某一特定日期( (會(huì)計(jì)期末會(huì)計(jì)期末) )的下列重要資料：的下列重要資料：10二、資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的排列二、資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的排列 資產(chǎn)：變現(xiàn)成現(xiàn)金的程度資產(chǎn)：變現(xiàn)成現(xiàn)金的程度 負(fù)債：需用現(xiàn)金償還的日期負(fù)債：需用現(xiàn)金償還的日期 所有者權(quán)益：永久性所有者權(quán)益：永久性 具體可參閱表具體可參閱表7-111資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)資產(chǎn)按流動(dòng)性分類，按流動(dòng)性強(qiáng)弱排列資 產(chǎn)強(qiáng)流動(dòng)性弱流動(dòng)資產(chǎn) 指可以在1年以內(nèi)或長(zhǎng)于1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)收回、 變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 非流動(dòng)資產(chǎn) 長(zhǎng)期投資 固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)將資產(chǎn)按

7、將資產(chǎn)按流動(dòng)流動(dòng)性分為：性分為：流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)和非和非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)，可以從總體上分析企業(yè)資可以從總體上分析企業(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)的整體流動(dòng)性整體流動(dòng)性。若非若非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)比例過(guò)比例過(guò)大，會(huì)影響企業(yè)資產(chǎn)大，會(huì)影響企業(yè)資產(chǎn)的償債能力，即變現(xiàn)的償債能力，即變現(xiàn)能力。能力。12資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目按流動(dòng)性強(qiáng)弱排列項(xiàng) 目 排 列 流 動(dòng) 性 特 點(diǎn)強(qiáng)流動(dòng)性弱貨幣資金 流動(dòng)性最強(qiáng)，可直接作為支付手段交易性金融資產(chǎn)要有一個(gè)變現(xiàn)過(guò)程，但變現(xiàn)性較強(qiáng)應(yīng)收票據(jù) 可貼現(xiàn)，但商業(yè)承兌匯票存在或有負(fù)債問(wèn)題應(yīng)收帳款不能隨時(shí)變現(xiàn)，且變現(xiàn)期的不確定性較大預(yù)付賬款未來(lái)收回的是貨物，屬非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)收利息短期內(nèi)可獲得的貨幣

8、資金，但要到派發(fā)日應(yīng)收股利其他應(yīng)收款重要程度低，收回時(shí)不一定是貨幣資金形態(tài)存貨變現(xiàn)要有過(guò)程，且售出后未必即獲貨幣資金13企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu) 強(qiáng)流動(dòng)性 弱流動(dòng)負(fù)債 指在1年以內(nèi)或長(zhǎng)于1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)償還的債務(wù)。長(zhǎng)期負(fù)債 負(fù)債按流動(dòng)性分類的意義： 了解企業(yè)的償債壓力。14了解企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)的意義企業(yè)負(fù)債總額流動(dòng)負(fù)債企業(yè)負(fù)債總額流動(dòng)負(fù)債結(jié)構(gòu)A：結(jié)構(gòu)B：（100萬(wàn)元）（100萬(wàn)元） 償債壓力結(jié)構(gòu)B 結(jié)構(gòu)A15資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)所有者權(quán)益項(xiàng)目按永久性大小排列項(xiàng)目排列實(shí)收資本(或股本) 資本公積盈余公積 其中：法定公益金未分配利潤(rùn) 大大永久性永久性 小16三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式及其內(nèi)容組成三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式及其

9、內(nèi)容組成1、常用格式、常用格式 2、內(nèi)容組成內(nèi)容組成 17四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 n數(shù)據(jù)來(lái)源：總分類帳和明細(xì)分類帳的期末余額數(shù)據(jù)來(lái)源：總分類帳和明細(xì)分類帳的期末余額n理論依據(jù)：資產(chǎn)理論依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益181、直接根據(jù)總帳余額填列直接根據(jù)總帳余額填列資產(chǎn)負(fù)債表中的絕大多數(shù)項(xiàng)目都是采用這種編資產(chǎn)負(fù)債表中的絕大多數(shù)項(xiàng)目都是采用這種編制方法的。制方法的。如如交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、收利息、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、開(kāi)發(fā)支出、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付

10、開(kāi)發(fā)支出、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、實(shí)收資本、資本公積、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等。盈余公積等。192、根據(jù)若干總帳余額分析計(jì)算、根據(jù)若干總帳余額分析計(jì)算 （1）貨幣資金）貨幣資金=庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金+銀行存款銀行存款+其他貨幣其他貨幣資金資金（2）存貨）存貨=在途物資在途物資+材料采購(gòu)材料采購(gòu)+原材料原材料+周轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)材料材料+庫(kù)存商品庫(kù)存商品+委托加工物資委托加工物資+發(fā)出商品發(fā)出商品+材料成本差異材料成本差異+生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（3）未分

11、配利潤(rùn)）未分配利潤(rùn)=本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)-利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配+期初余額期初余額203、根據(jù)有關(guān)總分類賬戶余額減去其備抵科目后根據(jù)有關(guān)總分類賬戶余額減去其備抵科目后的凈額填列的凈額填列 （1）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）應(yīng)收賬款）應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款部分）壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款部分）（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資）長(zhǎng)期股權(quán)投資=長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資-長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（4）在建工程）在建工程=在建工程在建工程-在建工程減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備（5）無(wú)形資產(chǎn)）無(wú)形資產(chǎn)=無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷

12、-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注：如果應(yīng)收票據(jù)等也計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，則也應(yīng)抵減注：如果應(yīng)收票據(jù)等也計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，則也應(yīng)抵減214、根據(jù)若干明細(xì)帳余額分析計(jì)算填列、根據(jù)若干明細(xì)帳余額分析計(jì)算填列 （1）“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”與與“預(yù)收帳款預(yù)收帳款”（2）“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款”與與“預(yù)付帳款預(yù)付帳款”要點(diǎn)：某帳戶的明細(xì)帳余額如果出現(xiàn)了反方向要點(diǎn)：某帳戶的明細(xì)帳余額如果出現(xiàn)了反方向余額，則把它填入資產(chǎn)負(fù)債表中相配對(duì)的另外一余額，則把它填入資產(chǎn)負(fù)債表中相配對(duì)的另外一個(gè)項(xiàng)目中個(gè)項(xiàng)目中如：如：22235、根據(jù)總帳和明細(xì)帳余額分析計(jì)算填列、根據(jù)總帳和明細(xì)帳余額分析計(jì)算填列如：長(zhǎng)期借款項(xiàng)目、長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目如：長(zhǎng)

13、期借款項(xiàng)目、長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目舉例：書(shū)上舉例：書(shū)上P233例例6-2長(zhǎng)期借款明細(xì)賬中長(zhǎng)期借款明細(xì)賬中1年之內(nèi)到期的填入年之內(nèi)到期的填入“一年內(nèi)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中項(xiàng)目中24第三節(jié)第三節(jié)利潤(rùn)表利潤(rùn)表 一、一、利潤(rùn)利潤(rùn)表的作用表的作用n損益表?yè)p益表是反映企業(yè)在是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)一定時(shí)期內(nèi)利潤(rùn)利潤(rùn)( (或虧損或虧損) )實(shí)現(xiàn)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果的主實(shí)現(xiàn)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果的主要報(bào)表。要報(bào)表。n確認(rèn)企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果確認(rèn)企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果 。n反映企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。反映企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。 n通過(guò)不同時(shí)期的利潤(rùn)表數(shù)據(jù)，可以分析企業(yè)的獲通

14、過(guò)不同時(shí)期的利潤(rùn)表數(shù)據(jù)，可以分析企業(yè)的獲利能力、了解投資者投入資本的保值增值情況。利能力、了解投資者投入資本的保值增值情況。 通過(guò)利潤(rùn)表可以考核管理人員的經(jīng)營(yíng)績(jī)效通過(guò)利潤(rùn)表可以考核管理人員的經(jīng)營(yíng)績(jī)效 25二、利潤(rùn)表的格式與內(nèi)容二、利潤(rùn)表的格式與內(nèi)容n損益表制作的理論依據(jù)損益表制作的理論依據(jù)：收入收入費(fèi)用費(fèi)用= =利潤(rùn)利潤(rùn)n常用的結(jié)構(gòu)有單步式和多步式：常用的結(jié)構(gòu)有單步式和多步式：1 1、單步式、單步式 將收入和成本、費(fèi)用集中反映，用收入合計(jì)減將收入和成本、費(fèi)用集中反映，用收入合計(jì)減去費(fèi)用成本合計(jì)一步得到利潤(rùn)。（下頁(yè)表）去費(fèi)用成本合計(jì)一步得到利潤(rùn)。（下頁(yè)表）（一）利潤(rùn)表的格式（一）利潤(rùn)表的格式26

15、項(xiàng)目項(xiàng)目本月數(shù)本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、收入一、收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 投資收益投資收益 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 收入合計(jì)收入合計(jì)二、成本和費(fèi)用二、成本和費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 成本費(fèi)用合計(jì)成本費(fèi)用合計(jì)三、凈利潤(rùn)三、凈利潤(rùn)四、每股收益四、每股收益 企業(yè)企業(yè) 年年12月月 單位：元單位：元 利利 潤(rùn)潤(rùn) 表（表（單步式單步式） 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：比較直觀、簡(jiǎn)單，易于編制。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：無(wú)法反映收入和費(fèi)用間的配比關(guān)系，也無(wú)法揭示各構(gòu)成要

16、素間的內(nèi)在聯(lián)系，不便于報(bào)表閱讀者進(jìn)行具體分析，也不便于同行業(yè)不同企業(yè)之間進(jìn)行比較。 適用：適用：在我國(guó)，主要用于業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的服務(wù)咨詢業(yè)。272、多步式（表、多步式（表6-5）n按照利潤(rùn)的組成結(jié)構(gòu)分別列示，并揭示按照利潤(rùn)的組成結(jié)構(gòu)分別列示，并揭示各項(xiàng)不同收入與其成本、費(fèi)用之間的關(guān)各項(xiàng)不同收入與其成本、費(fèi)用之間的關(guān)系。系。28多步式利潤(rùn)的三個(gè)層次多步式利潤(rùn)的三個(gè)層次29項(xiàng)項(xiàng) 目目本月數(shù)本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入一、營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)損益（損失

17、以加：公允價(jià)值變動(dòng)損益（損失以“”填列填列） 投資收益（損失以投資收益（損失以“”填列）填列）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“”填列）填列） 加：營(yíng)業(yè)外收入加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出減：營(yíng)業(yè)外支出 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“”填列）填列） 減：所得稅費(fèi)用減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“”填列）填列）五、每股收益五、每股收益（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益9 200 0005 245 000250 000400 000550 000100 0006

18、0 000（略）（略）160 0002 755 00030 00090 000（略）（略）2 695 000673 7502 021 250 （略）（略） 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：便于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，便于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，有利于不同企業(yè)之間進(jìn)行比較。由于它提供有利于不同企業(yè)之間進(jìn)行比較。由于它提供的信息比單步式利潤(rùn)表更為豐富，便于報(bào)表的信息比單步式利潤(rùn)表更為豐富，便于報(bào)表使用者分析企業(yè)的盈利能力。（如下頁(yè)例）使用者分析企業(yè)的盈利能力。（如下頁(yè)例） 我國(guó)及國(guó)際上通用多步式我國(guó)及國(guó)際上通用多步式動(dòng)態(tài)報(bào)表30A企業(yè)B企業(yè)40萬(wàn)營(yíng)業(yè)外支出萬(wàn)營(yíng)業(yè)外支出20萬(wàn)營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)80萬(wàn)凈利潤(rùn)

19、規(guī)模相仿的同行業(yè)企業(yè)盈利能力更強(qiáng)120萬(wàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)31三、利潤(rùn)表的編制三、利潤(rùn)表的編制n數(shù)據(jù)來(lái)源于相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)源于相關(guān)損益類賬損益類賬戶戶的本期的本期發(fā)生額發(fā)生額n基本上直接把本月的發(fā)生額填入利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)基本上直接把本月的發(fā)生額填入利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的本月數(shù)欄中，有的項(xiàng)目是幾個(gè)賬戶發(fā)生額目的本月數(shù)欄中，有的項(xiàng)目是幾個(gè)賬戶發(fā)生額之和填列，如營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)成本等之和填列，如營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)成本等32nP240：例6-333第四節(jié)第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 n現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)（現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)（1年內(nèi)）年內(nèi)）現(xiàn)金及其現(xiàn)金等價(jià)物的取得和運(yùn)用情況的會(huì)計(jì)現(xiàn)金及其現(xiàn)金等價(jià)物的取得和運(yùn)用情況

20、的會(huì)計(jì)報(bào)表。報(bào)表。 34一、現(xiàn)金流量表作用一、現(xiàn)金流量表作用n案例：案例：1975年年10月，美國(guó)最大的商業(yè)企業(yè)之一月，美國(guó)最大的商業(yè)企業(yè)之一W.T.Grant公司宣告破產(chǎn)引起人們的廣泛注意，令人公司宣告破產(chǎn)引起人們的廣泛注意，令人不解的是，不解的是， Grant公司在其破產(chǎn)前一年，即公司在其破產(chǎn)前一年，即1974年，年，其營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)近其營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)近1000萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供的營(yíng)運(yùn)資萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供的營(yíng)運(yùn)資金金2000多萬(wàn)美元，銀行擴(kuò)大貸款總額達(dá)多萬(wàn)美元，銀行擴(kuò)大貸款總額達(dá)6億美元。而億美元。而在在1973年末，公司股票價(jià)格仍按其收益年末，公司股票價(jià)格仍按其收益20倍的價(jià)格倍的價(jià)格出售。

21、為什么凈利潤(rùn)和營(yíng)運(yùn)資金都為正數(shù)的公司會(huì)在出售。為什么凈利潤(rùn)和營(yíng)運(yùn)資金都為正數(shù)的公司會(huì)在一年后宣告破產(chǎn)？一年后宣告破產(chǎn)？n其實(shí)，早在其實(shí)，早在5年前，公司現(xiàn)金凈流量就已出現(xiàn)負(fù)數(shù)，如年前，公司現(xiàn)金凈流量就已出現(xiàn)負(fù)數(shù)，如果當(dāng)初公司編制現(xiàn)金流量表，就會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不果當(dāng)初公司編制現(xiàn)金流量表，就會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重后果。會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重后果。35編制現(xiàn)金流量表的作用編制現(xiàn)金流量表的作用1/21/2報(bào)表名稱作 用不為之處資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)在一定日期所擁有的資產(chǎn)，需償還的債務(wù)，及投資者擁有的凈資產(chǎn)情況，顯示償債能力。不反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)。利潤(rùn)表反映了企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，即盈利與虧損，表明企業(yè)

22、運(yùn)用資產(chǎn)的獲利能力。不能說(shuō)明在營(yíng)業(yè)活動(dòng)中獲得了多少可供周轉(zhuǎn)使用的現(xiàn)金。不能說(shuō)明籌資活動(dòng)提供了多少現(xiàn)金。不能說(shuō)明投資活動(dòng)運(yùn)用了多少現(xiàn)金。現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入，流出及現(xiàn)金凈流量。36一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象n有的企業(yè)有盈利，卻沒(méi)有足夠現(xiàn)金支付工資、股利、償付債務(wù)。 n反之，有的企業(yè)沒(méi)有盈利，卻能有足夠現(xiàn)金支付工資、股利、償付債務(wù)，甚至對(duì)外投資。 ?例例37原因分析：n權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制以收入和費(fèi)用應(yīng)不應(yīng)該計(jì)入本期為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)確定收入和費(fèi)用的配合關(guān)系，而不考慮收入是否收到或費(fèi)用是否支付。n舉例1：n本月出售產(chǎn)品，計(jì)售價(jià)10萬(wàn)元，貨款尚未收到。n本月產(chǎn)品銷售成本計(jì)8萬(wàn)元。n結(jié)果：利潤(rùn)2萬(wàn)元，但本

23、月無(wú)可動(dòng)用的現(xiàn)金（流入） 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表均建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上 舉例2： 本月未出售產(chǎn)品，但現(xiàn)金收到前欠貨款10萬(wàn)元。 本月現(xiàn)金支付各類費(fèi)用合計(jì)2萬(wàn)元。 結(jié)果：盡管利潤(rùn)為2萬(wàn)元，但本月有8萬(wàn)元的現(xiàn)金凈流入38原因分析：n權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制以收入和費(fèi)用應(yīng)不應(yīng)該計(jì)入本期為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)確定收入和費(fèi)用的配合關(guān)系，而不考慮收入是否收到或費(fèi)用是否支付。n舉例3：n企業(yè)新開(kāi)張，發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)9萬(wàn)元。開(kāi)辦費(fèi)分3年均攤。n本年度出售產(chǎn)品，計(jì)售價(jià)10萬(wàn)元，貨款尚未收到。n本年度產(chǎn)品銷售成本計(jì)6萬(wàn)元。n結(jié)果：利潤(rùn)1萬(wàn)元，但本年度無(wú)可動(dòng)用的現(xiàn)金（流入）（反而有9萬(wàn)元的現(xiàn)金凈流出） 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表均建立

24、在權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上39編制現(xiàn)金流量表的作用編制現(xiàn)金流量表的作用2/22/2n權(quán)責(zé)發(fā)生制n收付實(shí)現(xiàn)制 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表將企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料由以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)為以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。40我國(guó)以前要求企業(yè)編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，該表是我國(guó)以前要求企業(yè)編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，該表是以營(yíng)運(yùn)資金（流動(dòng)資產(chǎn)以營(yíng)運(yùn)資金（流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債）為基礎(chǔ)編制，流動(dòng)負(fù)債）為基礎(chǔ)編制，雖然也能反映企業(yè)的短期償債能力，但由于營(yíng)運(yùn)雖然也能反映企業(yè)的短期償債能力，但由于營(yíng)運(yùn)資金中的存貨和應(yīng)收帳款要經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)的一段時(shí)間資金中的存貨和應(yīng)收帳款要經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)的一段時(shí)間才能變現(xiàn)，有些應(yīng)收帳款屬于潛在的壞帳，根本才能變現(xiàn)，有些應(yīng)收帳

25、款屬于潛在的壞帳，根本無(wú)法變現(xiàn)，所以現(xiàn)金最能反映企業(yè)償還債務(wù)的能無(wú)法變現(xiàn)，所以現(xiàn)金最能反映企業(yè)償還債務(wù)的能力。力?，F(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物41二、現(xiàn)金流量的分類二、現(xiàn)金流量的分類1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如：就工業(yè)企業(yè)而講，包括：如：就工業(yè)企業(yè)而講，包括：銷售商品、提供勞務(wù)、銷售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等。購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等。 2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如如收回投資，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資收回投資，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等產(chǎn)，購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等 3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資；發(fā)行股票（或債券）；借款及償還債務(wù)、吸收投資；發(fā)