財務(wù)會計應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課件

1、第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)、應(yīng)收票據(jù)第一節(jié)、應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)、應(yīng)收賬款第二節(jié)、應(yīng)收賬款第三節(jié)、預(yù)付及其他應(yīng)收款第三節(jié)、預(yù)付及其他應(yīng)收款第四節(jié)、壞賬第四節(jié)、壞賬學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)要點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn)本章目錄本章目錄引導(dǎo)案例引導(dǎo)案例第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收賬款已經(jīng)成為上市公司會計報表中一個十分應(yīng)收賬款已經(jīng)成為上市公司會計報表中一個十分 靈活靈活 的會計的會計賬戶。由于其絕大多數(shù)形成于企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)賬戶。由于其絕大多數(shù)形成于企業(yè)的銷售環(huán)節(jié), ,具有具有 應(yīng)收而未收應(yīng)收而未收 的的特點(diǎn)

2、特點(diǎn), ,它的存在既在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營績效它的存在既在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營績效, ,也有可能因日也有可能因日后無法收回造成壞賬損失后無法收回造成壞賬損失, ,嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績, ,甚至甚至 剎那間剎那間 將將企業(yè)由贏變虧。近幾年企業(yè)由贏變虧。近幾年, ,應(yīng)收賬款忽而轉(zhuǎn)成應(yīng)收賬款忽而轉(zhuǎn)成 定時炸彈定時炸彈 已不乏先例已不乏先例, ,似似乎每到年報之時乎每到年報之時, ,都會有上市公司因應(yīng)收款項(xiàng)引發(fā)的危機(jī)而都會有上市公司因應(yīng)收款項(xiàng)引發(fā)的危機(jī)而 猝死猝死 。從當(dāng)初的粵金曼到猴王從當(dāng)初的粵金曼到猴王, ,從從STST紅光到紅光到STST棱光棱光, ,從春都到

3、從春都到STST輕騎等輕騎等, ,在突在突發(fā)巨虧之前應(yīng)收款項(xiàng)高企的問題早已顯現(xiàn)。發(fā)巨虧之前應(yīng)收款項(xiàng)高企的問題早已顯現(xiàn)。20032003年年報顯示年年報顯示, ,又有一又有一批上市公司被應(yīng)收款項(xiàng)所批上市公司被應(yīng)收款項(xiàng)所 擊倒擊倒 。* *STST比特比特20032003年計提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬年計提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備高達(dá)準(zhǔn)備高達(dá)3.133.13億元億元, ,公司因此巨虧公司因此巨虧3.883.88億元；億元；* *STST珠峰在珠峰在20032003年計提的年計提的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備高達(dá)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備高達(dá)3.573.57億元億元, ,公司也因此巨虧公司也因此巨虧4.294.29億元。億元。資料來源：上海

4、證券報資料來源：上海證券報 王璐王璐討論題：討論題：1 1、為什么說、為什么說“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”是一個十分靈活的賬戶？是一個十分靈活的賬戶？引導(dǎo)案例：謹(jǐn)防引導(dǎo)案例：謹(jǐn)防“定時炸彈定時炸彈”第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 通過本章學(xué)習(xí)，了解應(yīng)收票據(jù)的分類，熟通過本章學(xué)習(xí)，了解應(yīng)收票據(jù)的分類，熟練掌握應(yīng)收票據(jù)的相關(guān)計算與核算、應(yīng)收賬款練掌握應(yīng)收票據(jù)的相關(guān)計算與核算、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與核算，壞賬準(zhǔn)備的計提與核算，熟悉的確認(rèn)與核算，壞賬準(zhǔn)備的計提與核算，熟悉預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算。預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算。學(xué)習(xí)目的及要求學(xué)習(xí)目的及要求第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1

5、1、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與核算、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與核算2 2、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與核算、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與核算3 3、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算4 4、壞賬損失的確認(rèn)與核算、壞賬損失的確認(rèn)與核算學(xué)習(xí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)要點(diǎn)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)、應(yīng)收票據(jù)第一節(jié)、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的分類與計價一、應(yīng)收票據(jù)的分類與計價 （一）應(yīng)收票據(jù)的分類（一）應(yīng)收票據(jù)的分類 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的尚未到期的商業(yè)匯票。勞務(wù)而收到的尚未到期的商業(yè)匯票。1.按承兌人不同，分為按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票和和

6、銀行承兌銀行承兌匯票匯票兩種。兩種。2.按是否帶息，分為按是否帶息，分為不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票和和帶息商業(yè)帶息商業(yè)匯票匯票兩種。兩種。 第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)( (二二) )應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價。應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價。對于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末按照應(yīng)收票據(jù)的票面價對于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末按照應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息值和確定的利率計提利息，計提的利息不計入不計入應(yīng)應(yīng)收票據(jù)的賬面價值收票據(jù)的賬面價值，而是作，而是作“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”處理。處理。第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的期限有按月表示和

7、按日表示兩種。應(yīng)收票據(jù)的期限有按月表示和按日表示兩種。按月計算的票據(jù)，以到期月份的對日為票據(jù)到期按月計算的票據(jù)，以到期月份的對日為票據(jù)到期日。日。按日計算的票據(jù)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際天數(shù)計算，按日計算的票據(jù)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際天數(shù)計算，習(xí)慣上出票和到期日只能算其中一天，即習(xí)慣上出票和到期日只能算其中一天，即“算頭算頭不算尾不算尾”或或“算尾不算頭算尾不算頭”。例如，例如，3 3月月1 1日出票的期限為日出票的期限為3 3個月的票據(jù)，到期個月的票據(jù)，到期日為日為6 6月月1 1日，如果期限為日，如果期限為9090天，則到期日為天，則到期日為5 5月月3030日。日。與此同時，計算利息使用的利率，要

8、換算成日利與此同時，計算利息使用的利率，要換算成日利率（即年利率率（即年利率360360）。）。 票據(jù)利息面值票據(jù)利息面值 利率利率 票據(jù)期限票據(jù)期限第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收票據(jù)賬戶借方登記企業(yè)收到承兌的商業(yè)應(yīng)收票據(jù)賬戶借方登記企業(yè)收到承兌的商業(yè)匯票的面值，貸方登記企業(yè)到期收回的商業(yè)匯票匯票的面值，貸方登記企業(yè)到期收回的商業(yè)匯票或未到期向銀行申請貼現(xiàn)的商業(yè)匯票以及已背書或未到期向銀行申請貼現(xiàn)的商業(yè)匯票以及已背書轉(zhuǎn)讓給其他單位的商業(yè)匯票，期末余額在借方，轉(zhuǎn)讓給其他單位的商業(yè)匯票，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的面值。反映企業(yè)持

9、有的商業(yè)匯票的面值。 該賬戶還應(yīng)按對方單位名稱設(shè)置明細(xì)分類賬該賬戶還應(yīng)按對方單位名稱設(shè)置明細(xì)分類賬進(jìn)行核算。進(jìn)行核算。 企業(yè)對于收到的商業(yè)匯票應(yīng)設(shè)置企業(yè)對于收到的商業(yè)匯票應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)登記簿登記簿” 第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（一）收到商業(yè)匯票（一）收到商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)-單位單位 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （二）商業(yè)匯票到期（二）商業(yè)匯票到期 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)-單位單位 若付款人無力支付票款若付款人無力支付票款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-單位單位

10、 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)-單位單位 第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（三）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓（三）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓借：材料采購借：材料采購/ /原材料原材料/ /庫存商品庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)-單位單位 貸（或借）：銀行存款貸（或借）：銀行存款 （差額）（差額） 第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 借：銀行存款借：銀行存款 （貼現(xiàn)凈額（貼現(xiàn)凈額) ) 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 ( (貼現(xiàn)利息）貼現(xiàn)利息） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)-單位單位 （符合金融金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中資

11、產(chǎn)終止確認(rèn)條件）（符合金融金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中資產(chǎn)終止確認(rèn)條件） 或或 短期借款短期借款（不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件）（不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件） 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =票據(jù)到期價值票據(jù)到期價值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得金額貼現(xiàn)所得金額 = = 票據(jù)到期價值貼現(xiàn)息票據(jù)到期價值貼現(xiàn)息第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第二節(jié)、應(yīng)收賬款第二節(jié)、應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，包括位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收取的貨款、應(yīng)收取的應(yīng)收取的貨款、應(yīng)收取的增值稅

12、銷項(xiàng)稅額、代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)增值稅銷項(xiàng)稅額、代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。等。 第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)及計價一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)及計價（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn) 應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)（二）應(yīng)收賬款的計價（二）應(yīng)收賬款的計價1 1、商業(yè)折扣、商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是指在商品交易時，為鼓勵客戶大量商業(yè)折扣是指在商品交易時，為鼓勵客戶大量購買而從商品價目單中所列售價的基礎(chǔ)上扣減一購買而從商品價目單中所列售價的基礎(chǔ)上扣減一定的數(shù)額，實(shí)際上是對商品報價進(jìn)行的折扣，通定的數(shù)額，實(shí)際上是對商品報價進(jìn)行的折扣，通常用百分?jǐn)?shù)表示，如

13、常用百分?jǐn)?shù)表示，如5%5%、10%10%、15%15%等，扣減后的等，扣減后的凈額才是實(shí)際銷售價格，即發(fā)票價格。凈額才是實(shí)際銷售價格，即發(fā)票價格。第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)在存在商業(yè)折扣的情況下，銷售方應(yīng)收賬款的入在存在商業(yè)折扣的情況下，銷售方應(yīng)收賬款的入賬金額，應(yīng)按賬金額，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價格扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價格確確認(rèn)。認(rèn)。例如，某商品單價例如，某商品單價300300元，成批購買元，成批購買2020臺以上，可臺以上，可得到得到20%20%的商業(yè)折扣，則：的商業(yè)折扣，則：價目單銷售價格（價目單銷售價格（3003002020） 6 0006 000減：商業(yè)折

14、扣減：商業(yè)折扣 （6 0006 00020%20%） 1 2001 200發(fā)票價格發(fā)票價格 4 8004 800第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2 2、現(xiàn)金折扣、現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)及早付款而給予對方的一種折扣優(yōu)惠。一般在合及早付款而給予對方的一種折扣優(yōu)惠。一般在合同中以同中以“折扣折扣 / / 付款期限付款期限”表示。表示。 例如：例如：3 /103 /10、2 / 202 / 20、n / 30n / 30，表示在，表示在1010天內(nèi)付款按售價給予天內(nèi)付款按售價給予3 %3 %的折扣；在的折扣；在1111至至

15、2020天內(nèi)付天內(nèi)付款給予款給予2 %2 %的折扣；在的折扣；在2121至至3030天內(nèi)付款沒有折扣，天內(nèi)付款沒有折扣，需全額付款。需全額付款。第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有總價法和凈價法兩種。我國現(xiàn)行的確認(rèn)有總價法和凈價法兩種。我國現(xiàn)行企業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)收賬款采用總價法入賬。規(guī)定應(yīng)收賬款采用總價法入賬。 總價法，是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)總價法，是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價，作為際售價，作為“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”的入賬價值，而現(xiàn)金的入賬價值，而現(xiàn)金折扣只有客戶在折

16、扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認(rèn)。這種方法把給客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理認(rèn)。這種方法把給客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費(fèi)用，會計上作為財費(fèi)用，會計上作為“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用”處理。處理。第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算 “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶借方反映應(yīng)收賬款的增加賬戶借方反映應(yīng)收賬款的增加金額，貸方反映應(yīng)收賬款的減少金額（即已收回金額，貸方反映應(yīng)收賬款的減少金額（即已收回或已結(jié)轉(zhuǎn)壞賬損失、轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票的數(shù)額），余或已結(jié)轉(zhuǎn)壞賬損失、轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票的數(shù)額），余額一般在借方，表示期末企業(yè)尚未收回的款項(xiàng)。額一般在借方，表

17、示期末企業(yè)尚未收回的款項(xiàng)。 該賬戶按客戶名稱設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核該賬戶按客戶名稱設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。算。 第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)( (一一) )無商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算無商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算1.1.企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時，按應(yīng)收金企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時，按應(yīng)收金額額借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-單位單位 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.2.收回應(yīng)收賬款時收回應(yīng)收賬款時借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-單位單位 第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.3.企

18、業(yè)為購貨方墊付運(yùn)雜費(fèi)時企業(yè)為購貨方墊付運(yùn)雜費(fèi)時借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-單位單位 貸：銀行存款貸：銀行存款 收回代墊款項(xiàng)時，作相反會計分錄。收回代墊款項(xiàng)時，作相反會計分錄。4.4.企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，于企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，于收到商業(yè)匯票時收到商業(yè)匯票時借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)-單位單位 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-單位單位 第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)( (二二) )商業(yè)折扣情況下的核算商業(yè)折扣情況下的核算 在存在商業(yè)折扣的情況下，銷售方應(yīng)收賬款的入在存在商業(yè)折扣的情況下，銷售方應(yīng)收賬款的入賬金額，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價格確賬金額，應(yīng)按

19、扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價格確認(rèn)。認(rèn)。 第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)( (三三) )現(xiàn)金折扣情況下的核算現(xiàn)金折扣情況下的核算 1.企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)時，按未扣減現(xiàn)金折扣的銷企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)時，按未扣減現(xiàn)金折扣的銷售額作為實(shí)際售價入賬售額作為實(shí)際售價入賬借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-單位單位 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2.2.在折扣期內(nèi)收到款項(xiàng)給予對方的現(xiàn)金折扣計入在折扣期內(nèi)收到款項(xiàng)給予對方的現(xiàn)金折扣計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)際收到款項(xiàng)）（實(shí)際收到款項(xiàng)

20、） 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用-現(xiàn)金折扣（發(fā)生的現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣（發(fā)生的現(xiàn)金折扣） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-單位（賬面余額）單位（賬面余額）在計算折扣金額時，可以按含稅金額折扣，也可在計算折扣金額時，可以按含稅金額折扣，也可以按不含稅金額折扣，在實(shí)際工作中，按雙方約以按不含稅金額折扣，在實(shí)際工作中，按雙方約定計算折扣。定計算折扣。第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三節(jié)、預(yù)付及其他應(yīng)收款第三節(jié)、預(yù)付及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的含義（一）預(yù)付賬款的含義 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款，是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)。供

21、貨單位的貨款，是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)。 第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（二）預(yù)付賬款的核算（二）預(yù)付賬款的核算 “ “預(yù)付賬款預(yù)付賬款” ” 賬戶借方登記企業(yè)預(yù)付的貨款賬戶借方登記企業(yè)預(yù)付的貨款和補(bǔ)付的貨款，貸方登記企業(yè)收到采購貨物時，和補(bǔ)付的貨款，貸方登記企業(yè)收到采購貨物時，按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付貨款數(shù)和退回多付的貨款，按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付貨款數(shù)和退回多付的貨款，余額一般在借方，表示企業(yè)預(yù)付的貨款數(shù)。余額一般在借方，表示企業(yè)預(yù)付的貨款數(shù)。 該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。行明細(xì)核算。第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1.

22、1.企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，向供貨方預(yù)付款項(xiàng)時企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，向供貨方預(yù)付款項(xiàng)時借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款2.2.企業(yè)收到所購貨物時，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額企業(yè)收到所購貨物時，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額借：材料采購借：材料采購/ /原材料原材料/ /庫存商品庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.3.當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物應(yīng)支付金額時，按收當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物應(yīng)支付金額時，按收回的多余款項(xiàng)，回的多余款項(xiàng)， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款4.4.當(dāng)預(yù)付

23、貨款小于采購貨物應(yīng)支付金額時，按補(bǔ)當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物應(yīng)支付金額時，按補(bǔ)付金額付金額 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 預(yù)付貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不單設(shè)預(yù)付貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不單設(shè)“預(yù)預(yù)付賬款付賬款”賬戶，將企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)并入賬戶，將企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)并入“應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款” ” 賬戶核算。賬戶核算。企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)時，記入企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)時，記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶的借方；賬戶的借方；沖銷預(yù)付貨款時，記入沖銷預(yù)付貨款時，記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。賬戶的貸方。第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)二、其他應(yīng)收款

24、的核算二、其他應(yīng)收款的核算 （一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、股利、應(yīng)收利息、預(yù)付賬款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款等經(jīng)營長期應(yīng)收款等經(jīng)營活動活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：1. 1. 應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收的各種賠款、罰款； 2. 2. 應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)收出租包裝物租金；3. 3. 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4.4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.5.其他各種應(yīng)收、暫

25、付款項(xiàng)。其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（二）其他應(yīng)收款的核算（二）其他應(yīng)收款的核算 按按對方單位（或個人）對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算進(jìn)行明細(xì)核算1.1.企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款2.2.收回、核銷其他應(yīng)收款時收回、核銷其他應(yīng)收款時借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第四節(jié)、壞賬第四節(jié)、壞賬一、壞賬損失及其確認(rèn)一、壞賬損失及其確認(rèn) 企業(yè)的企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)

26、付賬款、應(yīng)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)收利息、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)可可能會因債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、拒付等原因而無法收能會因債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、拒付等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。由于發(fā)回。這類無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)二、壞賬損失的核算二、壞賬損失的核算 （一）壞賬的核算方法（一）壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。 我國現(xiàn)行制度規(guī)定，對于確認(rèn)的壞賬損失，企我國現(xiàn)行制度規(guī)

27、定，對于確認(rèn)的壞賬損失，企業(yè)應(yīng)采用備抵法進(jìn)行會計核算。在備抵法下，企業(yè)應(yīng)采用備抵法進(jìn)行會計核算。在備抵法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備” ” 賬戶。賬戶。第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) “ “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備” ” 賬戶貸方登記每期提取的壞賬賬戶貸方登記每期提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失和沖減準(zhǔn)備數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，期末余額一般在貸方，反映企的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已經(jīng)提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。業(yè)已經(jīng)提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。 可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算?？砂磻?yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。 壞賬

28、準(zhǔn)備可按以下公式計算：壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算：當(dāng)期實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備= = 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額 -“-“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額賬戶的貸方余額 第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)如果期末按應(yīng)收款項(xiàng)計算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的如果期末按應(yīng)收款項(xiàng)計算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額大于本賬戶的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞金額大于本賬戶的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；賬準(zhǔn)備；如果期末按應(yīng)收款項(xiàng)計算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的如果期末按應(yīng)收款項(xiàng)計算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額小于金額小于“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額，應(yīng)按其差額的貸方余額，

29、應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備；沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備；如果期末本賬戶為借方余額，則應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)如果期末本賬戶為借方余額，則應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)計算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額，加上本賬戶的借計算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額，加上本賬戶的借方余額計提。方余額計提。第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1.企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備計提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備2.沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備時沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備時借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備計提的壞賬準(zhǔn)備第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.發(fā)生壞

30、賬損失時發(fā)生壞賬損失時借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)/ /應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ /預(yù)付賬款預(yù)付賬款/ /其他應(yīng)收款等其他應(yīng)收款等4.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回時已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回時借借: :銀行存款銀行存款 貸貸: :壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)企業(yè)按期估計壞賬損失的方法主要有企業(yè)按期估計壞賬損失的方法主要有應(yīng)收款項(xiàng)余額應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法法四種。四種。我國制度規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的方法及提取比例等我國制度規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的方法及提取比例等均由企業(yè)自行確定。均由企業(yè)自行確定。第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（一）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法（一）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收款項(xiàng)各賬戶余額和估計的壞賬率，計算壞賬損收款項(xiàng)各賬戶余額和估計的壞賬率，計算壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備的方法。失，計提壞賬準(zhǔn)備的方法。 第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（二）賬齡分析法（二）賬齡分析法 賬齡分析法，是根據(jù)各應(yīng)收款項(xiàng)賬