總成本費用的構(gòu)成

1、總成本費用的構(gòu)成總成本費用由生產(chǎn)成本和期間費用兩部分構(gòu)成（一）生產(chǎn)成本的構(gòu)成生產(chǎn)成本亦稱制造成本，是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的直接材料、直接工資、其他直接支岀和 制造費用。1. 直接材料它包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、設(shè)備配件、外購半成品、燃料、動力、包 裝物、低值易耗品以及其他直接材料。2. 直接工資包括企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼。3. 其他直接支岀包括直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費等。4. 制造費用制造費用是指企業(yè)各個生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用（包括生產(chǎn)單位附廠、車間）、管理人員工資、職工福利費、折舊費、維簡費、修

2、理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、勞動保 護費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費、租賃費（不包括融資租賃費）、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、環(huán)境保護費以及其他制造費用。（二）期間費用的構(gòu)成期間費用是指在一定期間發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系和關(guān)系不密切的管理費用、財務(wù)費用和銷售 費用。期間費用不計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，直接體現(xiàn)為當(dāng)期損益。1. 管理費用是指企業(yè)行政管理和組織經(jīng)營活動發(fā)生的各項費用包括：公司經(jīng)費（工廠總部管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、 低值易耗品攤銷以及其他公司經(jīng)費）、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、董事會費、咨詢費、顧問費、 交際應(yīng)酬費、稅金（

3、指企業(yè)按規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等）、土地使用費（海域使用費）、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、研究發(fā)展費以及其他管理費用等。2. 財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間的利息凈支岀 （減利息收入）、匯兌凈損失、調(diào)劑簿記手續(xù)費、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌資發(fā)生的其他財務(wù)費用等。3. 銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的 各項經(jīng)費，攤銷以及其他經(jīng)費包括應(yīng)由企業(yè)負擔(dān)的運輸費、包裝費、委托代銷費、廣告費、展覽費、租賃 費（不包括融資租賃費）和銷售服務(wù)費用、銷售部門人員工資、職工福利費

4、、差旅費、辦公費、折舊費、修 理費、物料消耗、低值易耗品等。三、總成本費用的估算為便于計算，在總成本費用估算表中，將工資及福利費、折舊費、修理費、攤銷費、利息支岀進行歸 并后分別列岀，“其他費用”是指在制造費用、管理費用、財務(wù)費用和銷售費用中扣除工資及福利費、折 舊費、修理費、攤銷費、維簡費、利息支岀后的費用?？偝杀举M用=外購原材料+外購燃料動力+工資及福利費+修理費+折舊費+維簡費+攤銷費+利息 支出+其他費用（一）外購原材料成本的估算原材料成本是總成本費用的重要組成部分，其計算公式如下原材料成本=全年產(chǎn)量 x單位產(chǎn)品原材料成本式中，全年產(chǎn)量可根據(jù)測定的設(shè)計生產(chǎn)能力和生產(chǎn)負荷加以確定，單位產(chǎn)

5、品原材料成本是依據(jù)原材料 消耗定額及單價確定的工業(yè)項目生產(chǎn)所需要的原材料種類繁多，在進行項目評估時，可根據(jù)具體情況，選 取耗用量較大的、主要的原材料為估算對象（耗用量小的并入“其他原材料”估算），依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和經(jīng)驗數(shù)據(jù)估算原材料成本。（二）外購燃料動力成本的估算燃料動力成本=全年產(chǎn)量 X單位產(chǎn)品燃料動力成本公式中有關(guān)數(shù)據(jù)的確定方法同上，有關(guān)測算內(nèi)容如下表所示表7-8單位產(chǎn)品原材料、輔助材料、燃料動力成本估算表項目名稱規(guī)格單位需求量單價單位成本供貨單位一、外購原材料123小計二、外購輔助材料三、外購燃料動力123小計合計(三) 工資及福利費的估算工資及福利費包括在制造成本、管理費用和銷售費用

6、之中。為便于計算和進行項目評估，需將工資及 福利費單獨估算。1. 工資的估算工資的估算可采取以下兩種方法(1) 按項目定員數(shù)和人均年工資數(shù)計算年工資總額=項目定員數(shù) X人均年工資數(shù)人均年工資數(shù)=人均月工資 X 12個月(2) 按照不同的工資級別對職工進行劃分，分別估算同一級別職工的工資，然后再加以匯總。一般可 分為五個級別，即高級管理人員、中級管理人員、一般管理人員、技術(shù)工人和一般工人等。若有國外的技 術(shù)和管理人員，要單獨列出2. 福利費的估算職工福利費主要用于職工的醫(yī)藥費、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工生活困難補助以及按國家規(guī)定開支的其他職工福 利支岀，不包括職工福利設(shè)施的支岀。一般可按照職工工資總額的14

7、%計提。(四) 折舊費的估算折舊費包括在制造成本、 管理費用和銷售費用中。為便于進行項目評估，需將折舊費單獨估算和列岀。所謂折舊，就是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費中的那部分價值。計提折舊是企業(yè)回收其固定資產(chǎn)投資的一種手段。按照國家規(guī)定的折舊制度，企業(yè)把已發(fā)生的資本性 支岀轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本費用中去，然后通過產(chǎn)品的銷售，逐步回收初始的投資費用。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，計提折舊的固定資產(chǎn)范圍為：企業(yè)的房屋、建筑物；在用的機器設(shè)備、儀器儀表、 運輸車輛、工具器具；季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租岀的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式 租入的固定資產(chǎn)

8、。結(jié)合我國的企業(yè)管理水平，可將企業(yè)固定資產(chǎn)分為3大部分，22類，按大類實行分類折舊。在進行項目評估時，一般采用綜合折舊率法計算折舊，我國現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊方法，一般采用平均年限法或工作量 法。1. 平均年限法平均年限法亦稱直線法，即根據(jù)固定資產(chǎn)的原值、估計的凈殘值率和折舊年限計算折舊。 年折舊額=固定資產(chǎn)原值 X (| -預(yù)計凈殘值率)折舊年限(1) 固定資產(chǎn)原值是根據(jù)固定資產(chǎn)投資額、預(yù)備費和建設(shè)期利息計算求得的。(2) 凈殘值率是預(yù)計的企業(yè)固定資產(chǎn)凈殘值與固定資產(chǎn)原值的比率，根據(jù)行業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)凈 殘值率按照固定資產(chǎn)原值的 3%-5%確定。特殊情況，凈殘值率低于 3%或高于5%由企業(yè)自主

9、確定，并報主管財政機關(guān)備案。在項目評估中，由于折舊年限是根據(jù)項目的固定資產(chǎn)經(jīng)濟壽命期決定的，項目經(jīng)濟壽命期定為15年,則綜合折舊率為6.7%，固定資產(chǎn)的凈殘值率一般可選擇為5%-10%(3) 折舊年限，國家有關(guān)部門在考慮到現(xiàn)代生產(chǎn)技術(shù)發(fā)展快、世界各國實行加速折舊的情況下，為適 應(yīng)資產(chǎn)更新和資本回收的需要，對各類固定資產(chǎn)折舊的最短年限作岀了規(guī)定。 房屋、建筑物為20年 火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年 電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。若采用綜合折舊，項目的生產(chǎn)期即為折舊年限。在項目評估中，對輕工、機械、電子等行業(yè)的折舊年限， 一般

10、確定為 8-15 年；其余項目的折舊年限確定為 15年2. 工作量法 對于下列專用設(shè)備，可采用工作量法計提折舊。（1）交通運輸企業(yè)和其他企業(yè)專用車隊的客貨運汽車，按照行駛單位里程計算折舊費單位里程折舊額=原值X （1-預(yù)計凈殘值率）-總行駛里程年折舊額=單位里程折舊額X年行駛里程（2）大型專用設(shè)備，可根據(jù)工作小時計算折舊費每工作小時折舊額=原值 X （| -預(yù)計凈殘值率）-總工作小時3. 加速折舊法 加速折舊法又稱遞減折舊費用法，是指在固定資產(chǎn)使用前期提取折舊較多，在后期提得較少，使固定資產(chǎn)價值在使用年限內(nèi)盡早得到補償?shù)恼叟f計算方法。它是一種鼓勵投資的措施，國家先讓利給企業(yè)，加速回收投資，增強

11、還貸能力，促進技術(shù)進步。加速 折舊的方法很多，有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。（1）雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是以平均年限法確定的折舊率的雙倍乘以固定資產(chǎn)在每一會計期間的期初賬面凈值，從而確定當(dāng)期應(yīng)提折舊的方法。年折舊率=2 折舊年限X 100%年折舊額 =年初固定資產(chǎn)賬面原值 X 年折舊率（2）年數(shù)總和法 年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)原值扣除預(yù)計凈殘值后的余額作為計提折舊的基礎(chǔ)，按照逐年遞減的折舊率計提折舊的一種方法。采用年數(shù)總和法的關(guān)鍵是每年都要確定一個不同的折舊率年折舊率=（折舊年限一已使用年數(shù)）一折舊年限X（折舊年限+ 1） 一 2 X 100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）X年

12、折舊率 為簡便計算，一般采用直線折舊法計算固定資產(chǎn)折舊額，折舊率一般以行業(yè)的綜合折舊率為依據(jù)。也 可按下列方法計算折舊。年折舊額=項目總投資 X固定資產(chǎn)形成率-產(chǎn)品生產(chǎn)期 固定資產(chǎn)形成率是指項目投資總額中形成固定資產(chǎn)的比率，要根據(jù)現(xiàn)行基建會計制度規(guī)定確定，一般 在 80%-90%之間，產(chǎn)品生產(chǎn)期是項目的計算期減建設(shè)期的生產(chǎn)周期。項目計算期在評估中都是人為規(guī)定的項目計算壽命，如投資銀行規(guī)定項目評估中經(jīng)濟壽命期取15年，水利水電部規(guī)定為 25 年，本書中超過 15年的都取 1 5年。如果采用綜合折舊的方法， 可根據(jù)固定資產(chǎn)原值 和折舊年限計算出各年的折舊費。一般來講，生產(chǎn)期各年的折舊費是相等的。（

13、五）修理費的估算 修理費也包括在制造成本、管理費用和銷售費用之中。進行項目經(jīng)濟評估時，可以單獨計算修理費。 修理費包括大修理費用和中小修理費用。在現(xiàn)行財務(wù)制度中，修理費按實際發(fā)生額計入成本費用中。其當(dāng)年發(fā)生額較大時，可計入遞延資產(chǎn)， 在以后年度攤銷，攤銷年限不能超過 5年。但在項目評估時無法確定修理費具體發(fā)生的時間和金額，一般 是按照折舊費的 50%計算的。（六）維簡費的估算維簡費是指采掘、采伐工業(yè)按生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量（采礦按每噸原礦產(chǎn)量，林區(qū)按每立方米原木產(chǎn)量）提取的固定資產(chǎn)更新的技術(shù)改造資金，即維持簡單再生產(chǎn)的資金，簡稱維簡費。企業(yè)發(fā)生的維簡費直接計入成本，其計算方法和折舊費相同。（七）攤銷費的

14、估算 攤銷費是指無形資產(chǎn)和開辦費在一定期限內(nèi)分期攤銷的費用。無形資產(chǎn)的原始價值和開辦費也要在規(guī) 定的年限內(nèi)，按年度或產(chǎn)量轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本之中，這一部分被轉(zhuǎn)移的無形資產(chǎn)原始價值和開辦費，稱為 攤銷。企業(yè)通過計提攤銷費，回收無形資產(chǎn)及開辦費的資本支出。攤銷方法：不留殘值，采用直線法計算 無形資產(chǎn)的攤銷關(guān)鍵是確定攤銷期限。無形資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定期限分期攤銷，即法律和合同或者企業(yè)申請 書分別規(guī)定有法定有效期和受益年限的按照法定有效期與合同或者企業(yè)申請書規(guī)定的收益年限縮短的原則 確定；沒有規(guī)定期限的，按不少于 10年的期限分期攤銷。開辦費按照不短于5年的期限分期攤銷。無形資產(chǎn)和開辦費發(fā)生在項目建設(shè)期或籌建期間

15、，而應(yīng)在生 產(chǎn)期分期平均攤?cè)牍芾碣M用中。若各項無形資產(chǎn)攤銷年限相同，可根據(jù)全部無形資產(chǎn)的原值和攤銷年限計算岀各年的攤銷費。開辦費 的攤銷費計算與無形資產(chǎn)攤銷費的計算同理。（八）利息支岀的估算利息支岀是指籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支岀，即在生產(chǎn)期發(fā)生的 建設(shè)投資貸款利息和流動資金貸款利息之和，建設(shè)投資貸款在生產(chǎn)期發(fā)生的利息計算公式為。每年應(yīng)計利息=（年初貸款余額-本年還本數(shù) -2） x年利率最后一年應(yīng)計利息=剩余本金數(shù)* 2 x年利率流動資金借款利息計算公式為流動資金利息=流動資金累計借款額x年利率（九）其他費用的估算其他費用是指在制造費用、管理費用、財務(wù)費用和銷售費

16、用中扣除工資及福利費、折舊費、修理費、 攤銷費、利息支岀后的費用。在項目評估中，其他費用一般是根據(jù)總成本費用中前7項（外購原材料成本、外購燃料的動力成本、 工資及福利費、折舊費、修理費、維簡費及攤銷費）之和的一定比率計算的，其比率應(yīng)按照同類企業(yè)的經(jīng)驗數(shù)據(jù)加以確定。（十）經(jīng)營成本的估算經(jīng)營成本是指項目總成本費用扣除折舊費、維簡費、攤銷費和利息支岀以后的成本費用。經(jīng)營成本=總成本費用一折舊費一維簡費一攤銷費一利息支岀經(jīng)營成本涉及產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售、企業(yè)管理過程中的物料、人力和能源的投入費用，它反映企業(yè)生產(chǎn)和 管理水平，同類企業(yè)的經(jīng)營成本具有可比性。在項目評估中，它被應(yīng)用于現(xiàn)金流量的分析中。之所以要從總

17、成本費用中剔除折舊費、維簡費、攤銷 費和利息支岀，主要原因如下1. 現(xiàn)金流量表反映項目在計算期內(nèi)逐年發(fā)生的現(xiàn)金流入和流岀。與常規(guī)會計方法不同，現(xiàn)金收支何時發(fā)生，就在何時計算，不作分攤。由于投資已按其發(fā)生的時間作為一次性支岀被計入現(xiàn)金流岀，不能再以折舊、提取維簡費和攤銷的方式計為現(xiàn)金流岀，否則會發(fā)生重復(fù)計算。2. 因為全部投資現(xiàn)金流量表以全部投資作為計算基礎(chǔ)，不分投資資金來源，利息支岀不作為現(xiàn)金流岀；而自有資金現(xiàn)金流量表中已將利息支岀單列，因此，經(jīng)營成本中也不包括利息支岀。（一）固定成本與可變成本的估算1固定成本是指在一定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不隨產(chǎn)量變化而變化的成本費用，如按直線法計提的固定資產(chǎn)折 舊費

18、、計時工資及修理費等。從理論上講，成本按其形態(tài)可分為固定成本、可變成本和混合成本3大類。2. 可變成本是指隨著產(chǎn)量的變化而變化的成本費用，如原材料費用、輔助材料費用、燃料動力費用等。3. 混合成本是指介于固定成本和可變成本之間、既隨產(chǎn)量變化又不成正比例變化的成本費用，又被稱為半固定成本或半可變成本，即同時具有固定成本和可變成本的特征。在線性盈虧平衡分析時，要求對混合成本進行分解，以區(qū)分岀其中的固定成本和可變成本，并分別計 入固定成本和可變成本總額之中。在項目評估中，將總成本費用中的前兩項（即外購原材料費用、外購輔助材料費用和外購燃料動力費用）視為可變成本，而其余各項均視為固定成本。劃分的主要目的就是為盈虧平衡分析提供前提條件。 經(jīng)營成本、固定成本和可變成本根據(jù)總成本估算表直接計算。總成本費用估算表。見下表 表7-9總成本費用估算表單位：萬元序號項目投產(chǎn)期達到設(shè)計能力生產(chǎn)期456