深化增值稅改革：關(guān)于增值稅納稅申報

1、深化增值稅改革視頻培訓(xùn)講義之五 關(guān)于增值稅納稅申報為落實深化增值稅改革工作，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，按照“滿足政策實施需要，方便信息系統(tǒng)實現(xiàn)”的原則，對增值稅一般納稅人申報表及其附列資料進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整。一、申報表調(diào)整變化主要內(nèi)容（一）增值稅申報表主表欄次維持不變，僅對第19欄“應(yīng)納稅額”的填寫口徑進(jìn)行了調(diào)整。適用加計抵減政策的納稅人，若當(dāng)期有可從應(yīng)納稅額中抵減的加計抵減額，以抵減后的應(yīng)納稅額進(jìn)行填報。具體公式如下：主表第19欄“一般項目”列“本月數(shù)”第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”。主表第19欄“即征即退

2、項目”列“本月數(shù)”第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”。其他納稅人仍按表中公式“19=11-18”填寫。（二）將原增值稅納稅申報表附列資料（一）中的第1欄、第2欄項目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“13%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”；刪除第3欄“13%稅率”；第4a欄、第4b欄序號分別調(diào)整為第3欄、第4欄，項目名稱分別調(diào)整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“9%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。（三）將原增值稅納稅申報表附列資料（三）中的第1欄、第2欄項目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的

3、項目”和“9%稅率的項目”。（四）將原增值稅納稅申報表附列資料（二）（以下簡稱附列資料（二）中的第10欄項目名稱調(diào)整為“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”；第12欄“當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計”計算公式調(diào)整為“12=1+4+11”。（五）在原增值稅納稅申報表附列資料（四）（以下簡稱附列資料（四）表式內(nèi)容中，增加加計抵減相關(guān)欄次。新增部分表式如下：二、加計抵減情況序號加計抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項目加計抵減額計算7即征即退項目加計抵減額計算8合計（六）廢止原增值稅納稅申報表附列資料（五）和營改增稅負(fù)分析測算

4、明細(xì)表。納稅人自2019年5月1日起無需填報上述兩張附表。二、適用加計抵減政策聲明適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交適用加計抵減政策的聲明（以下簡稱聲明）。提交聲明基本流程如下：3.納稅人選擇適用政策年度，系統(tǒng)自動計算適用政策有效期。2.系統(tǒng)對納稅人是否可以填寫聲明進(jìn)行初步判斷6.提交確認(rèn)5.納稅人填寫銷售額計算相關(guān)信息(包括四項服務(wù)銷售額、全部銷售額、銷售額占比等)。4.納稅人選擇所屬行業(yè)。1.系統(tǒng)提示納稅人，可通過提交聲明確認(rèn)適用加計抵減政策。（一）填寫聲明的提示功能（該功能僅限電子稅務(wù)局）當(dāng)納稅人進(jìn)入增值

5、稅申報界面時，系統(tǒng)將提示納稅人加計抵減政策具體規(guī)定，并告知納稅人如果符合政策規(guī)定條件，可以通過填寫適用加計抵減政策的聲明，來確認(rèn)適用加計抵減政策。該提示功能每年至少提示一次，即2019年5月、2020年2月和2021年2月征期，納稅人首次進(jìn)入申報模塊時，系統(tǒng)自動彈出提示信息。在其他征期月份，納稅人可以通過勾選“不再提示”標(biāo)識，屏蔽該提示信息。（二）系統(tǒng)初步判斷納稅人是否可以填寫聲明在納稅人填寫聲明之前，系統(tǒng)先根據(jù)以下規(guī)則對納稅人是否可以填寫聲明進(jìn)行初步判斷。1.2019年3月31日之前設(shè)立的納稅人，屬于一般納稅人的，可以填寫聲明。2.2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，經(jīng)營期滿3個月，且為一般納

6、稅人的，可以填寫聲明。3.小規(guī)模納稅人及經(jīng)營期不足3個月的納稅人不得填寫。【例】2019年4月20日設(shè)立的一般納稅人，在2019年6月30日前，不能填寫聲明。7月1日以后，可以填寫聲明。（三） 確定適用政策年度及有效期起止1.確定適用政策年度納稅人在填寫聲明時，需先選擇適用政策年度。納稅人可選年度為2019年、2020年、2021年，且每次只能選擇一個年度。可選年度應(yīng)滿足以下要求：（1）不晚于當(dāng)前年度;（2）不早于一般納稅人有效期起的年度；（3）年度內(nèi)實際經(jīng)營月份大于2個月;（4）同一年度不重復(fù)提交。2.系統(tǒng)自動計算適用政策有效期起止系統(tǒng)根據(jù)納稅人選擇的適用政策年度和相關(guān)條件，來自動判斷并顯示

7、適用政策有效期起和有效期止。有效期起止根據(jù)以下規(guī)則計算：（1）有效期起一般應(yīng)為2019年4月1日或2020、2021年的1月1日。其中在適用政策年度內(nèi)新設(shè)立的納稅人，有效期起不應(yīng)早于一般納稅人有效期起。（2）有效期止一般應(yīng)為適用政策年度的12月31日。（3）年末新設(shè)立納稅人，跨年確認(rèn)適用加計抵減政策時，適用政策有效期起與一般納稅人有效期起一致，可能早于適用政策年度的1月1日，這時有效期長度可能超過12個月，最長不會超過14個月?！纠考{稅人2019年2月設(shè)立，一般納稅人有效期起為2019年2月1日，選擇適用政策年度為2019年，則適用政策有效期起止為2019年4月1日至2019年12月31日。

8、【例】納稅人2019年5月設(shè)立，一般納稅人有效期起為2019年6月1日，選擇適用政策年度為2019年，則適用政策有效期起止為2019年6月1日至2019年12月31日?！纠考{稅人2019年11月設(shè)立，一般納稅人有效期起為2019年11月1日，適用政策年度不能選擇2019年。當(dāng)選擇適用政策年度為2020年時，適用政策有效期起止為2019年11月1日至2020年12月31日。（四）納稅人選擇所屬行業(yè)所屬行業(yè)由納稅人自行選擇，納稅人只能選擇其中一個行業(yè)（或小行業(yè)），所選行業(yè)有下一級小行業(yè)的，需選擇至最末一級行業(yè)。（五）納稅人填寫銷售額計算相關(guān)信息1.系統(tǒng)可自動計算填寫計算期起和計算期止，同時允許納

9、稅人修改。2.納稅人自行填寫郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)銷售額合計XX元，全部銷售額XX元，四項服務(wù)銷售額占比由系統(tǒng)自動計算。（六）提交確認(rèn)納稅人完成相關(guān)信息填寫后，可以點“提交”，相關(guān)信息通過校驗后，系統(tǒng)根據(jù)已填寫的信息生成適用加計抵減政策的聲明，由納稅人進(jìn)行確認(rèn)，納稅人提交后不能再修改。（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)維護(hù)功能稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在核心征管系統(tǒng)中對納稅人適用加計抵減政策信息進(jìn)行維護(hù)，可維護(hù)的項目包括：適用政策有效期起和有效期止，納稅人所屬行業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作廢納稅人聲明記錄，可以查詢到納稅人提交的相關(guān)信息和歷史維護(hù)信息。三、加計抵減的申報方法及案例適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人

10、，當(dāng)期按照規(guī)定可計提、調(diào)減、抵減的加計抵減額，在申報時填寫在申報表附列資料（四）加計抵減相關(guān)欄次?！纠磕称髽I(yè)適用加計抵減政策，2019年4月稅款所屬期可抵扣進(jìn)項稅額合計10萬元，按政策規(guī)定當(dāng)期可加計抵減的稅額為1萬元，應(yīng)填寫在申報表附列資料（四）第2列“本期發(fā)生額”中。情形一：若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，且當(dāng)期申報表主表第19欄原計算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為2萬元，則“本期實際抵減額” 為1萬元，“期末余額”為0元。二、加計抵減情況（情形一）序號加計抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項目加

11、計抵減額計算01000001000010000 07即征即退項目加計抵減額計算8合計01000001000010000 0情形二：若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，但當(dāng)期申報表主表第19欄原計算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為0.8萬元，則“本期實際抵減額” 為0.8萬元，“期末余額”為0.2萬元，申報表主表第19欄填寫0元。二、加計抵減情況（情形二）序號加計抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項目加計抵減額計算010000010000800020007即征即退項目加計抵減額計算8合計01000001000

12、080002000情形三：若2019年5月稅款所屬期，納稅人發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出2萬元，且未發(fā)生可抵扣進(jìn)項稅額，當(dāng)期“期初余額”為0元，“本期調(diào)減額”為0.2萬元，“本期可抵減額”經(jīng)計算為-0.2萬元，則當(dāng)期申報表主表第19欄按照計算公式“19=11-18”填寫，“本期實際抵減額”為0元，“期末余額”為-0.2萬元。二、加計抵減情況序號加計抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項目加計抵減額計算002000-20000-20007即征即退項目加計抵減額計算8合計002000-20000-2000四、附列資料（二）填報注意事項（一

13、）不動產(chǎn)一次性抵扣填報自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額可一次性抵扣，申報時填寫在申報表附列資料（二）中相應(yīng)欄次。截至2019年3月稅款所屬期，原增值稅納稅申報表附列資料（五）第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額”的期末余額，可以自2019年4月稅款所屬期起結(jié)轉(zhuǎn)填入申報表附列資料（二）第8b欄“其他”。（二）旅客運(yùn)輸服務(wù)填報納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票的，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項稅額在申報時填寫在申報表附列資料（二）專用發(fā)票相應(yīng)欄次中。納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，未取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅電子普通發(fā)票注明的稅額，或憑注明旅客身份信息的航空、鐵路、

14、公路、水路等票據(jù)，按政策規(guī)定計算的可抵扣進(jìn)項稅額，填寫在申報表附列資料（二）第8b欄“其他”中申報抵扣。（三）務(wù)必準(zhǔn)確填報第9欄和第10欄為做好深化增值稅改革相關(guān)政策效應(yīng)的統(tǒng)計分析工作，申報表附列資料（二）中第9欄“（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”、第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”，分別專用于不動產(chǎn)一次性抵扣、旅客運(yùn)輸服務(wù)兩項政策效應(yīng)的統(tǒng)計分析。請各地稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必做好對納稅人填報輔導(dǎo)工作，確保上述兩欄次填報數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。五、附列資料（四）填報注意事項（一）對應(yīng)稅款所屬期，納稅人在系統(tǒng)中具有有效期內(nèi)聲明時，可填報附列資料（四）“二、加計抵減情況”相關(guān)欄次。（二）不能填報的納稅

15、人，若需要填寫，則系統(tǒng)提示：如果符合加計抵減政策條件，請先提交適用加計抵減政策的聲明。（三）小規(guī)模納稅人不得填寫附列資料（四）“二、加計抵減情況”相關(guān)欄次。六、申報比對規(guī)則調(diào)整（一）新增票表比對規(guī)則針對加計抵減政策，系統(tǒng)新增了加計抵減臺賬，以控制附列資料（四）中當(dāng)期可計提的加計抵減額。1.比對規(guī)則本期申報表附列資料（四）第8行“本期發(fā)生額”列本期申報表附列資料（二）第12欄“稅額”*10%+加計抵減臺賬上期第6欄“期末可計提額”2. 加計抵減臺賬系統(tǒng)對已經(jīng)確認(rèn)適用加計抵減政策的納稅人，逐戶建立臺賬，并自動提取、計算納稅人在適用加計抵減政策標(biāo)識有效期內(nèi)的相關(guān)數(shù)據(jù)，臺賬格式如下。加計抵減臺賬納稅人識別號：稅款所屬期進(jìn)項稅額已計提額期末可計提額本月數(shù)累計數(shù)本月數(shù)累計數(shù)123456第1欄稅款所屬期：取納稅人在適用加計抵減政策標(biāo)識期內(nèi)有效申報記錄的稅款所屬期；第2欄進(jìn)項稅額本月數(shù)：取納稅人對應(yīng)稅款所屬期，有效申報記錄中附列資料（二）第12欄“稅額”數(shù)據(jù)；第3欄進(jìn)項稅額累計數(shù)：為截至當(dāng)期稅款所屬期，累計發(fā)生的進(jìn)項稅額；第4欄已計提額本月數(shù)：