作業(yè)成本法在HY公司的應(yīng)用研究(1)

1、西 安 石 油 大 學(xué)碩士學(xué)位論文開題報告研究生姓名楊睿研究生類別全日制專業(yè)學(xué)位所在年級 2014 級專業(yè)學(xué)位領(lǐng)域會計碩士（MPAcc）論文題目作業(yè)成本法在華苑公司成本核算中的應(yīng)用研究導(dǎo)師姓名、職稱楊惠賢 教授副導(dǎo)師姓名、職稱開題時間2015年01月24日研究生姓名楊睿 性別女年級2014級導(dǎo)師姓名、職稱楊惠賢教授專業(yè)學(xué)位領(lǐng)域會計碩士（MPAcc）副導(dǎo)師姓名、職稱研究方向財務(wù)會計論文題目作業(yè)成本法在華苑公司成本核算中的應(yīng)用研究一、開題依據(jù)（目的、意義、國內(nèi)外現(xiàn)狀和題目來源）（一）研究背景 成本，是反映企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的一個重要因素。因此，對成本的精確核算能夠使企業(yè)對產(chǎn)品進(jìn)行更加準(zhǔn)確的定價和定位，對

2、企業(yè)的健康發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。隨著科技的不斷進(jìn)步,現(xiàn)代社會漸漸由工業(yè)社會向知識經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)化,越來越多的高新技術(shù)被投入到生產(chǎn)中,導(dǎo)致間接費用在生產(chǎn)費用中所占的比重越來越大。而傳統(tǒng)的成本核算方法，即基于產(chǎn)品數(shù)量和單位生產(chǎn)工時的間接費用分配方式，顯然已經(jīng)越來越不適應(yīng)企業(yè)目前的成本管理現(xiàn)狀。在這樣的背景下，作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。作業(yè)成本法又被稱為ABC法，它是一種新型成本核算方法。這種方法的要旨是以作業(yè)為中心，把企業(yè)間接費用歸集起來，再將歸集起來的費用分?jǐn)偟疆a(chǎn)品的成本上。作業(yè)成本法的出現(xiàn)彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本法存在的缺陷和問題，克服了生產(chǎn)成本分配混亂的困境，扭轉(zhuǎn)了輔助生產(chǎn)成本分配粗糙的局面，完成了相關(guān)間接費

3、用的準(zhǔn)確分?jǐn)偅岣吡顺杀拘畔⒌募皶r性和準(zhǔn)確性，是一種適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的新型成本管理方法。中原石油華苑實業(yè)有限公司是一家規(guī)模較小的殘疾人福利企業(yè)，其產(chǎn)品主要為毛巾、手套等勞保用品，產(chǎn)品銷售主要面向油田市場。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場的開放，其他勞保產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)相繼進(jìn)入油田市場，各企業(yè)的產(chǎn)品差異越來越小，成本及價格的競爭已經(jīng)成為現(xiàn)如今油田市場的主流。與此同時，勞保產(chǎn)品銷售已經(jīng)從單純的生產(chǎn)模式轉(zhuǎn)向生產(chǎn)與經(jīng)營相結(jié)合的模式，企業(yè)中的行政管理、研究開發(fā)、物流、采購供應(yīng)、營銷推廣和公關(guān)宣傳等非生產(chǎn)性活動大大增加，由此發(fā)生的間接成本在總成本中所占的比重不斷提高，傳統(tǒng)的成本計算方法越來越不能適應(yīng)新的成本結(jié)構(gòu)，財務(wù)部門提供

4、的信息無法滿足管理層的決策需求。為了在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢，如何科學(xué)的核算產(chǎn)品的成本，獲取及時準(zhǔn)確的成本信息，已經(jīng)成為華苑公司現(xiàn)如今亟需思考和解決的問題。（二）研究意義為了解決傳統(tǒng)成本核算法的缺陷，同時也給企業(yè)成本管理提供有效的信息，本文引入了新的成本核算方法作業(yè)成本法，通過研究作業(yè)成本法在華苑公司成本核算中的具體應(yīng)用，以期在華苑公司建立可行有效的作業(yè)成本核算體系，提供更為可靠的成本核算信息，提高企業(yè)成本管理的意識，促進(jìn)企業(yè)成本管理水平，提高企業(yè)的競爭能力和盈利能力。（三）國內(nèi)外現(xiàn)狀1. 作業(yè)成本法相關(guān)研究動態(tài) 1.1國外研究綜述作業(yè)成本法的產(chǎn)生最早可追溯到20世紀(jì)30年代末、40年代初。

5、第一個從理論上探討作業(yè)成本會計的是會計大師埃里克科勒（Eric Kohler）教授。他的作業(yè)成本會計思想是在1938-1950年間逐步形成的。1941年科勒在會計論壇（Accounting Forum）雜志上發(fā)表的一篇文章中指出：作業(yè)就是一個組織單位對一項工程、一個大型建設(shè)項目、一項規(guī)劃及一項重要經(jīng)營的各個具體活動所作出的貢獻(xiàn)。1952年，科勒教授編著的會計師詞典出版發(fā)行。在該詞典中，科勒認(rèn)為：每項作業(yè)都要設(shè)置一個賬戶，即作業(yè)賬戶，作業(yè)賬戶是指某交易事項的收入和費用賬戶，該交易事項的作業(yè)主管人應(yīng)履行責(zé)任，施行控制；交易事項包括材料和各種服務(wù)，但屬于他人責(zé)任范圍的及其他事項不在該賬戶范圍之內(nèi)。科

6、勒對作業(yè)及作業(yè)賬戶的研究為作業(yè)成本法以后的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。喬治斯托布斯（George J Staubus）教授是作業(yè)成本法的第二位研究者。1953-1954年，斯托布斯在其博士論文中提出：作業(yè)成本計算中的成本，不是一種存量，而是一種流出量。斯托布斯的觀點對作業(yè)成本會計理論框架的形成有著十分重要的意義。1971年，斯托布斯出版了具有重大影響的作業(yè)成本計算與投入產(chǎn)出會計（Activity Costing and Inputoutput Accounting）一書，書中對作業(yè)、成本、作業(yè)會計、增支成本計算、作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)等概念作了全面的論述。20世紀(jì)80年代中后期，隨著以MRP為核心的管理信息系統(tǒng)

7、的廣泛應(yīng)用，以及計算機(jī)集成制造系統(tǒng)（CIMS）的興起，生產(chǎn)自動化、智能化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了傳統(tǒng)成本法中“直接成本比例較大”的假定。美國實業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成本信息與現(xiàn)實脫節(jié)，傳統(tǒng)成本法中按照人工工時、工作量等分配間接成本的思路，使成本扭曲程度令人吃驚，而產(chǎn)品成本信息的扭曲又嚴(yán)重影響了公司的盈利能力和戰(zhàn)略決策。同時，產(chǎn)品的多樣化也使得傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)失去了意義。在此背景下，美國芝加哥大學(xué)的羅賓庫珀（RCooper）和哈佛大學(xué)的卡普蘭（RKaplan）教授，在對美國公司調(diào)查研究之后，對作業(yè)成本計算進(jìn)行了系統(tǒng)、深入的研究，對作業(yè)成本法給予了明確的解釋

8、。1988年，庫珀在夏季號成本管理雜志上發(fā)表了一論ABC的興起：什么是ABC系統(tǒng)？。他認(rèn)為，產(chǎn)品成本就是制造和運(yùn)送產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和，成本計算的最基本對象是作業(yè)；ABC所賴以存在的基礎(chǔ)是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。隨后庫珀又連續(xù)發(fā)表了二論ABC的興起：何時需要ABC系統(tǒng)?、三論ABC的興起：需要多少成本動因并如何選擇和四論ABC的興起：ABC系統(tǒng)看起來到底像什么？。庫珀還與卡普蘭合作在1988年九、十月號哈佛商業(yè)評論上發(fā)表計量成本的正確性： 制定正確的決策，對作業(yè)成本法的現(xiàn)實意義、運(yùn)作程序、成本動因選擇、成本庫的建立等重要問題進(jìn)行了全面深入的分析，奠定了作業(yè)成本法研究的理論基礎(chǔ)，并帶

9、來了一場真正的成本會計的革命。除了在有關(guān)雜志上發(fā)表論文外， 學(xué)者們也撰寫了許多關(guān)于ABC的著作。其中比較有代表性的是：詹姆斯A布林遜（James A. Brimson）在1991年編著的作業(yè)會計：作業(yè)基礎(chǔ)成本計算法（Activity Accounting：An ActivityBased Costing Approach）。該書前半部分討論了理解會計作業(yè)的框架以及作業(yè)會計的推行和變化著的全球市場之間的關(guān)系，提出并解釋了許多新的成本會計概念，；書的后半部分清晰、細(xì)致地討論了作業(yè)成本的計算和如何追溯相關(guān)成本動因以便合理利用。它在理論方面加強(qiáng)了對ABC的規(guī)范化研究，將作業(yè)會計推進(jìn)了一大步。 庫伯和卡

10、普蘭教授、成本管理雜志編輯勞倫斯梅塞爾（Lawrence Maisel） 先生、畢馬威會計公司（ KPMG ）的艾琳莫里西（Eileen Morrissey）女士和羅納德M奧姆（Ronaed M. Oehm）先生等，在IMA和KPMG的資助下，挑選了8家大型公司，進(jìn)行試點，于1992年出版了推行作業(yè)基礎(chǔ)成本管理：從分析到行動（Implementing ActivityBased Cost Management：Moving From Analysis to Action）一書。 這部頗具實地研究特色的書旨在回答：“推行ABC要經(jīng)過哪些步驟，會遇到什么問題”、“設(shè)計ABC系統(tǒng)最關(guān)鍵的決策是什么”

11、、“設(shè)計和推行ABC時，有哪些潛在的或未料到的危險”、“ABC的真正價值表現(xiàn)在哪里”、“組織中的非財務(wù)經(jīng)理怎樣才能享有ABC帶來的利益”、“ABC對股東的價值是什么”、“應(yīng)該采取什么行動”。1.2 國內(nèi)研究綜述作業(yè)成本法以作業(yè)為基礎(chǔ)，對各種主要間接費用采取不同的分配標(biāo)準(zhǔn)和分配率，分配到成本計算對象上的一種成本計算方法。雖然ABC在我國的發(fā)展水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上西方發(fā)達(dá)國家，但是隨著對ABC的越加重視，我國也產(chǎn)生了許多杰出的介紹作業(yè)成本相關(guān)理論的著作。 我國學(xué)者首次對作業(yè)成本法展開研究是在上世紀(jì)80年代末期,由場中天、馬賢明、陳良(1988)在會計研究上發(fā)表了一篇題為“管理會計：挑戰(zhàn)、對策與設(shè)想”的文

12、章。與此同時,國外對作業(yè)成本法的研究剛剛深入,還處于不成熟的階段,這一時期國內(nèi)對作業(yè)成本法的研究也主要是參考國外,所以并未對作業(yè)成本法進(jìn)行更深入的研究。1220世紀(jì)90年代初,廈門大學(xué)余緒緩教授以及以其為代表的一批管理會計研究學(xué)者將作業(yè)成本計算方法帶到了我國,這對我國學(xué)術(shù)界關(guān)于ABC理論的研究具有重要的意義,并產(chǎn)生了重要的影響。1993年至1994年,由余緒縷教授主持,王光遠(yuǎn)教授、汪一凡博士、胡玉明博士、路德明博士、毛付根博士、孫航博士等參加的國家自然科學(xué)基金研究課題組對ABC理論進(jìn)行了系統(tǒng)的研究,并獲得了突破性進(jìn)展。1995年王光遠(yuǎn)在會計研究上發(fā)表的作業(yè)會計的基本概念一文對作業(yè)成本法的相關(guān)概

13、念進(jìn)行了深入分析。131998年于富生、儲稀梁對“作業(yè)”概念的會計內(nèi)涵進(jìn)行了準(zhǔn)確的概括,并進(jìn)一步比較分析了作業(yè)觀念下的成本觀與傳統(tǒng)成本觀的異同,從理論上論述了作業(yè)成本法下成本計算程序。2000年歐佩玉、王平心介紹了作業(yè)成本法在某變壓器廠的實際運(yùn)用情況,這為我國企業(yè)進(jìn)行ABC系統(tǒng)開發(fā)提供了很好的參考案例。142001年胡突明于會計研究第三期上發(fā)表的“ABM在我國企業(yè)的自發(fā)形成與發(fā)展”,文章中收集了 1985年至1999年關(guān)于企業(yè)理財先進(jìn)經(jīng)驗的397個樣本,探討了作業(yè)成本法與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境之間的關(guān)系。152002 年，上海財經(jīng)大學(xué)胡奕明對我國企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本計算方法和作業(yè)成本控制的情況進(jìn)行了統(tǒng)計

14、分析和案例研究。2006年，任宇航、夏恩軍、王建軍發(fā)表的基于作業(yè)成本法的武器裝備制造費用計算研究中闡述了作業(yè)成本核算的基本思想：作業(yè)消耗間接資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接費用或間接成本的發(fā)生，作業(yè)成本的實質(zhì)就是在資源耗費與產(chǎn)品耗費之間借助作業(yè)這一橋梁來分離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本。162007 年，胡玉明博士的學(xué)術(shù)論文初論作業(yè)成本計算法闡述作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景、意義、重要性。172008年，周萍發(fā)表的我國實施作業(yè)成本法的路徑選擇將作業(yè)成本法下成本計算程序大體分為三個步驟：第一，確認(rèn)作業(yè)中心，計量各種資源耗費；第二，把資源分配到作業(yè)，歸集成本庫成本；第三，選擇作業(yè)

15、動因，把作業(yè)中心的總成本分配到最終產(chǎn)出，如產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客。182010 年，薄洪光、張楠、劉曉冰認(rèn)為目前制造企業(yè)成本分配和控制中資源消耗的歸集和分配很難反映實際作業(yè)過程，研究基于消耗鏈的作業(yè)成本控制方法。2011 年，劉慕生重點分析了作業(yè)成本法的可行性，提出了作業(yè)成本法實施的路線圖和相關(guān)措施。2.簡要評述 在世界各國管理、會計方面的專家、學(xué)者等的共同努力下，對作業(yè)成本法理論和應(yīng)用的研究取得了長足的發(fā)展。隨著我國企業(yè)的國際化經(jīng)營步伐，企業(yè)價值鏈的空間范圍也相應(yīng)拓寬，這一局面要求現(xiàn)代成本核算體系的改革，特別是在高新技術(shù)制造環(huán)境下如何正確計算產(chǎn)品成本，就成為企業(yè)在成本核算環(huán)節(jié)亟待解決的問題。因此，

16、作業(yè)成本法由理論研究大規(guī)模的應(yīng)用到企業(yè)實踐中。目前作業(yè)成本法在我國已廣泛應(yīng)用到各個行業(yè)中，諸如:電力、煙草、醫(yī)藥、能源、房地產(chǎn)、金融。這一時期，也成為作業(yè)成本法在理論研究界的大繁榮、大發(fā)展時期。（四）題目來源自選。二、研究內(nèi)容、技術(shù)路線和創(chuàng)新點（一）研究內(nèi)容第1章 緒論1.1 研究背景及意義1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3 研究內(nèi)容與方法第2章 作業(yè)成本法用于成本核算的相關(guān)理論與方法2.1 作業(yè)成本法的核算原理 2.1.1 作業(yè)成本基本概念 2.1.2 作業(yè)成本核算基本原理 2.2 應(yīng)用作業(yè)成本法成本核算計算目標(biāo)2.3 應(yīng)用作業(yè)成本法核算產(chǎn)品成本的步驟 2.3.1 作業(yè)識別與認(rèn)定 2.3.2 作業(yè)

17、中心劃分 2.3.3 資源耗費認(rèn)定 2.3.4 將資源成本分配到作業(yè)中心 2.3.5 將作業(yè)中心成本分配到產(chǎn)品 第3章 華苑公司成本核算現(xiàn)狀及作業(yè)成本法應(yīng)用分析3.1 華苑公司基本情況 3.1.1 公司簡介 3.1.2 生產(chǎn)狀況 3.2 華苑公司成本核算現(xiàn)狀 3.2.1 成本核算組織結(jié)構(gòu) 3.2.2 現(xiàn)有成本核算制度 3.2.3 現(xiàn)有成本核算流程 3.2.4 現(xiàn)有成本核算的局限性 3.3 作業(yè)成本法應(yīng)用分析 3.3.1 華苑公司應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性分析 3.3.2 華苑公司應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性分析 3.3.3 華苑公司應(yīng)用作業(yè)成本法主要難點第4章 作業(yè)成本法在華苑公司成本核算中的應(yīng)用4.1

18、 華苑公司應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算的原則4.2 作業(yè)成本法在華苑公司的應(yīng)用基礎(chǔ) 4.2.1 工藝流程 4.2.2 劃分作業(yè)與作業(yè)中心 4.2.3 資源庫劃分歸集4.3 作業(yè)成本法在華苑公司成本核算中的應(yīng)用方案 4.3.1 確定資源動因，將資源成本分配到作業(yè) 4.3.2 確定作業(yè)動因，將作業(yè)成本分配到成本對象 4.4 作業(yè)成本法在華苑公司成本核算中的具體應(yīng)用 4.4.1 華苑公司作業(yè)成本核算具體應(yīng)用 4.4.2 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的產(chǎn)品成本差異對比第5章 華苑公司作業(yè)成本法實施應(yīng)對建議第7章 結(jié)論及展望作業(yè)成本法在華苑公司應(yīng)用研究（二）技術(shù)路線 背景及意義文獻(xiàn)綜述理論分析華苑公司成本核算現(xiàn)

19、狀華苑公司作業(yè)成本法應(yīng)用實踐作業(yè)成本法實施原則華苑公司作業(yè)成本法應(yīng)用程序資源歸集成本分?jǐn)傋鳂I(yè)成本庫建立成本動因分析 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較作業(yè)成本法應(yīng)用的難點與建議結(jié)論及展望（三）研究方法本文擬采用的研究方法： 1.文獻(xiàn)研究。研讀國內(nèi)外作業(yè)成本法相關(guān)領(lǐng)域的文獻(xiàn)，總結(jié)現(xiàn)有的研究成果與不足。研究資料主要來源于國內(nèi)外的研究論文和期刊論文，相關(guān)領(lǐng)域的世界著名專家、學(xué)者的經(jīng)典著作以及互聯(lián)網(wǎng)上的相關(guān)資料。 2.案例研究。本文所提出的華苑公司的案例是筆者通過親身參與和實際調(diào)研所得，資料真實、詳細(xì)，根據(jù)這些資料，論證將作業(yè)成本法應(yīng)用于華苑公司的必要性與可行性，設(shè)計作業(yè)成本法的應(yīng)用程序，揭示了傳統(tǒng)成本法與作

20、業(yè)成本法的區(qū)別，并在此基礎(chǔ)上分析華苑公司基于作業(yè)成本法的管理決策優(yōu)化。 3.比較分析法。通過作業(yè)成本法在華苑公司成本核算中的應(yīng)用，以及所得出來的結(jié)果，與傳統(tǒng)成本法核算結(jié)果進(jìn)行差異比較，針對自己的研究結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，提出自己的觀點和建議。（四）創(chuàng)新點 目前，作業(yè)成本法以被成功應(yīng)用于制造、物流、運(yùn)輸、設(shè)計開發(fā)等諸多行業(yè)。然而，對于類似華苑公司這樣隸屬于輕工業(yè)的中小企業(yè)，由于其多數(shù)仍采用傳統(tǒng)的制造工藝，人工成本依然占據(jù)大頭，作業(yè)成本法的應(yīng)用研究有所欠缺。本文引入作業(yè)成本法，對作業(yè)成本法在這樣的中小企業(yè)的應(yīng)用進(jìn)行研究，并且針對華苑公司生產(chǎn)工藝流程的特點，設(shè)計屬于華苑公司特有的作業(yè)成本法核算流程，以期為管

21、理層提供更加全面的成本信息，從而更好地掌握降低成本、提高生產(chǎn)效率的途徑，有利于提升華苑公司的競爭力。三、論文完成擬提交最終成果 本研究的預(yù)期研究成果主要是以課題學(xué)位論文和學(xué)術(shù)論文的形式予以呈現(xiàn)。具體如下：（一）學(xué)位論文一份；（二）期間公開發(fā)表的學(xué)術(shù)論文一篇。四、指導(dǎo)教師意見： 簽 名： 日 期： 五、論證小組對開題內(nèi)容的評價： 論證小組組長簽名： 年 月 日論證小組成員(簽名)：姓名及職稱姓名及職稱姓名及職稱12345學(xué)位評定分委員會意見： 學(xué)位評定分委員會主任簽名（公章）： 年 月 日研究生部備案： 研究生部主任簽名（公章）： 年 月 日備注：1論證組成員應(yīng)為5人；2論證組成員須具有專業(yè)副高

22、以上職稱。六、開題報告論證記錄：1論證組成員：12345論證組秘書：2論證時間及地點：3質(zhì)詢問題及回答情況：注：論證結(jié)果經(jīng)整理后由秘書手寫完成，秘書應(yīng)由相同或相近專業(yè)教師擔(dān)任。附錄1：資料檢索情況介紹：（研究生就以下方面做出說明）1研究內(nèi)容簡介本文研究了華苑公司的成本管理現(xiàn)狀，建立作業(yè)成本核算模型，通過與傳統(tǒng)成本核算方法進(jìn)行對比，最終提出成本管理策略。研究的具體內(nèi)容主要分為以下幾個方面：（1）對作業(yè)成本法已有研究成果的綜述（基礎(chǔ)理論、核算程序等）；（2）華苑公司成本管理的識別與分析（3）通過建立作業(yè)成本核算模型，對比傳統(tǒng)成本核算方法得到的結(jié)果，對兩種核算方法進(jìn)行客觀評價，確立花園公司成本管理策

23、略。（4）對華苑公司成本管理提出優(yōu)化對策和保障措施。（5）得出結(jié)論和對未來的展望。2檢索策略（檢索式、檢索詞）（1）以“作業(yè)成本法”為檢索詞（2）以“成本管理”為檢索詞在結(jié)果中進(jìn)行檢索3檢索工具及系統(tǒng)（數(shù)據(jù)庫年限）（1）中國學(xué)術(shù)期刊全文數(shù)據(jù)庫(教育網(wǎng)) 檢索年限：19952014（2）中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫 檢索年限：19972014（3）中國優(yōu)秀博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫 （4）SPRINGER全文電子期刊 檢索年限：198520144 參考文獻(xiàn)列表1 Brunnermeier S.B,Cohen M.A.Determinants of environmental innovation

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29、究, 1995(7):43-46.14 富生、儲稀梁. 引入作業(yè)觀念，改變成本計算方法J. 會計研究, 1998(6):11-19.15于富生,作業(yè)成本計算與控制M. 北京人民出版社,200016李連軍,王潤芳.作業(yè)成本法基本原理及應(yīng)用探討J.財經(jīng)問題研究,2000,11:79-8117 胡突明. ABM在我國企業(yè)的自發(fā)形成與發(fā)展J. 會計研究, 2001(3):33-38.18潘飛,董衛(wèi)華,楊慧輝.我國企業(yè)對作業(yè)成本法的理解一基于一項問卷的調(diào)查J.上海財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2004(2):61-67 18 熊焰韌,蘇文兵,仇秋菊.中國企業(yè)需要作業(yè)成本管理嗎 ?來自中國制造業(yè)的調(diào)查J.生產(chǎn)力研究,20

30、09,(13):166-16819 任宇航、夏恩軍、王建軍. 基于作業(yè)成本法的武器裝備制造費用計算研究J.北京理工大學(xué)學(xué)報，2006,6:30-41 .20 胡玉明. 初論作業(yè)成本計算法J.貴州財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，2007,4:28-31.21 周萍. 我國實施作業(yè)成本法的路徑選擇J.時代經(jīng)貿(mào)：下旬，2008,23：22-35.22 王廣宇、丁華明. 作業(yè)成本管理M. 清華大學(xué)出版社, 2005.23 唐婉虹、李懷棟、曹春華. 成本管理會計M. 立信會計出版社, 2005.24 生艷梅. 基于作業(yè)成本法的成本控制研究J. 北方經(jīng)貿(mào), 2006(8).25 楊松令、陳放. 作業(yè)成本的八大缺陷及其解決方

31、法J. 會計之友（下）, 2006(12).26 唐家海. 成本控制認(rèn)識的誤區(qū)既解決對策的探討J. 商業(yè)研究, 2006(2).27 朱頌東、任智杰. 對作業(yè)成本在我國應(yīng)用的前景分析J. 會計之友（下）, 2006(11).28 楊春蘭、肖寧. 探究作業(yè)成本管理J. 會計之友（上）, 2006(7).29 周淑清. 淺談成本控制的幾個問題J. 會計之友（下）, 2006(3).30 武金波. 試論作業(yè)成本會計J. 財會研究, 2004(10).31 周海濤、劉大成、鄭力、譚顯春.作業(yè)成本法及其在制造業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用探討J.制造業(yè)自動化, 2005(4):22-31. 32向崇學(xué),徐峰.現(xiàn)階段我國

32、中小企業(yè)是否具備實施 ABC 的條件.科技信息(教學(xué)科研),2007(28)33 葉碧玲. 作業(yè)成本法在我國企業(yè)實施的困境和對策J. 會計之友, 2008(10).34 陳衛(wèi)學(xué)、舒?zhèn)? 作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀及前景分析J. 今日財富, 2009(12). 附錄2：35 張穎越. 作業(yè)成本法的闡述及在我國企業(yè)的運(yùn)用J. 中國市場, 2010(18):37-40.36 王曉辰. 我國制造企業(yè)實施作業(yè)成本法面臨的困難及解決對策J. 現(xiàn)代商業(yè), 2010(17):227.37 李然. 作業(yè)成本法在我國制造業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀分析J. 財會研究, 2010(4):51-57.38 王亞芳. 小議作業(yè)成

33、本法的應(yīng)用J. 中國商界（下半月）, 2010(4):131.39劉重、趙雪. 探析作業(yè)成本法的優(yōu)缺點J. 商場現(xiàn)代化, 2010(2):29.40孫慧敏, 孫海濤. 作業(yè)成本法在我國未能廣泛應(yīng)用的原因 .中國管理信息化(會計),2011 (3):11-12文獻(xiàn)綜述或文獻(xiàn)調(diào)研報告：文獻(xiàn)綜述1. 作業(yè)成本法相關(guān)研究動態(tài) 1.1國外研究綜述作業(yè)成本法的產(chǎn)生最早可追溯到20世紀(jì)30年代末、40年代初。第一個從理論上探討作業(yè)成本會計的是會計大師埃里克科勒（Eric Kohler）教授。他的作業(yè)成本會計思想是在1938-1950年間逐步形成的。1941年科勒在會計論壇（Accounting Forum）

34、雜志上發(fā)表的一篇文章中指出：作業(yè)就是一個組織單位對一項工程、一個大型建設(shè)項目、一項規(guī)劃及一項重要經(jīng)營的各個具體活動所作出的貢獻(xiàn)。1952年，科勒教授編著的會計師詞典出版發(fā)行。在該詞典中，科勒認(rèn)為：每項作業(yè)都要設(shè)置一個賬戶，即作業(yè)賬戶，作業(yè)賬戶是指某交易事項的收入和費用賬戶，該交易事項的作業(yè)主管人應(yīng)履行責(zé)任，施行控制；交易事項包括材料和各種服務(wù)，但屬于他人責(zé)任范圍的及其他事項不在該賬戶范圍之內(nèi)?？评諏ψ鳂I(yè)及作業(yè)賬戶的研究為作業(yè)成本法以后的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。喬治斯托布斯（George J Staubus）教授是作業(yè)成本法的第二位研究者。1953-1954年，斯托布斯在其博士論文中提出：作業(yè)成本計算中

35、的成本，不是一種存量，而是一種流出量。斯托布斯的觀點對作業(yè)成本會計理論框架的形成有著十分重要的意義。1971年，斯托布斯出版了具有重大影響的作業(yè)成本計算與投入產(chǎn)出會計（Activity Costing and Inputoutput Accounting）一書，書中對作業(yè)、成本、作業(yè)會計、增支成本計算、作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)等概念作了全面的論述。20世紀(jì)80年代中后期，隨著以MRP為核心的管理信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，以及計算機(jī)集成制造系統(tǒng)（CIMS）的興起，生產(chǎn)自動化、智能化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了傳統(tǒng)成本法中“直接成本比例較大”的假定。美國實業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成本

36、信息與現(xiàn)實脫節(jié)，傳統(tǒng)成本法中按照人工工時、工作量等分配間接成本的思路，使成本扭曲程度令人吃驚，而產(chǎn)品成本信息的扭曲又嚴(yán)重影響了公司的盈利能力和戰(zhàn)略決策。同時，產(chǎn)品的多樣化也使得傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)失去了意義。在此背景下，美國芝加哥大學(xué)的羅賓庫珀（RCooper）和哈佛大學(xué)的卡普蘭（RKaplan）教授，在對美國公司調(diào)查研究之后，對作業(yè)成本計算進(jìn)行了系統(tǒng)、深入的研究，對作業(yè)成本法給予了明確的解釋。1988年，庫珀在夏季號成本管理雜志上發(fā)表了一論ABC的興起：什么是ABC系統(tǒng)？。他認(rèn)為，產(chǎn)品成本就是制造和運(yùn)送產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和，成本計算的最基本對象是作業(yè)；ABC所賴以存在的基礎(chǔ)是：作業(yè)消

37、耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。隨后庫珀又連續(xù)發(fā)表了二論ABC的興起：何時需要ABC系統(tǒng)?、三論ABC的興起：需要多少成本動因并如何選擇和四論ABC的興起：ABC系統(tǒng)看起來到底像什么？。庫珀還與卡普蘭合作在1988年九、十月號哈佛商業(yè)評論上發(fā)表計量成本的正確性： 制定正確的決策，對作業(yè)成本法的現(xiàn)實意義、運(yùn)作程序、成本動因選擇、成本庫的建立等重要問題進(jìn)行了全面深入的分析，奠定了作業(yè)成本法研究的理論基礎(chǔ)，并帶來了一場真正的成本會計的革命。除了在有關(guān)雜志上發(fā)表論文外， 學(xué)者們也撰寫了許多關(guān)于ABC的著作。其中比較有代表性的是：詹姆斯A布林遜（James A. Brimson）在1991年編著的作業(yè)會計：作業(yè)基

38、礎(chǔ)成本計算法（Activity Accounting：An ActivityBased Costing Approach）。該書前半部分討論了理解會計作業(yè)的框架以及作業(yè)會計的推行和變化著的全球市場之間的關(guān)系，提出并解釋了許多新的成本會計概念，；書的后半部分清晰、細(xì)致地討論了作業(yè)成本的計算和如何追溯相關(guān)成本動因以便合理利用。它在理論方面加強(qiáng)了對ABC的規(guī)范化研究，將作業(yè)會計推進(jìn)了一大步。 庫伯和卡普蘭教授、成本管理雜志編輯勞倫斯梅塞爾（Lawrence Maisel） 先生、畢馬威會計公司（ KPMG ）的艾琳莫里西（Eileen Morrissey）女士和羅納德M奧姆（Ronaed M. Oe

39、hm）先生等，在IMA和KPMG的資助下，挑選了8家大型公司，進(jìn)行試點，于1992年出版了推行作業(yè)基礎(chǔ)成本管理：從分析到行動（Implementing ActivityBased Cost Management：Moving From Analysis to Action）一書。 這部頗具實地研究特色的書旨在回答：“推行ABC要經(jīng)過哪些步驟，會遇到什么問題”、“設(shè)計ABC系統(tǒng)最關(guān)鍵的決策是什么”、“設(shè)計和推行ABC時，有哪些潛在的或未料到的危險”、“ABC的真正價值表現(xiàn)在哪里”、“組織中的非財務(wù)經(jīng)理怎樣才能享有ABC帶來的利益”、“ABC對股東的價值是什么”、“應(yīng)該采取什么行動”。1.2 國內(nèi)研究綜述作業(yè)成本法以作業(yè)為基礎(chǔ)，對各種主要間接費用采取不同的分配標(biāo)準(zhǔn)和分配率，分配到成本計算對象上的一種成本計算方法。雖然ABC在我國的發(fā)展水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上西方發(fā)達(dá)國家，但是隨著對ABC的越加重視，我國也產(chǎn)生了許多杰出的介紹作業(yè)成本相關(guān)理論的著作。 我國學(xué)者首次對作業(yè)成本法展開研究是在上世紀(jì)80年代末期,由場中天、馬賢明、陳良(1988)在會計研究上發(fā)表了一篇題為“管理會計：挑戰(zhàn)、對策與設(shè)想”的文章。與