會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文財務(wù)會計目標理論的現(xiàn)實選擇

1、中央廣播電視大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開放教育會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文財務(wù)會計目標理論的現(xiàn)實選擇 姓名： 王景景 學(xué)校：平頂山廣播電視大學(xué) 學(xué)號：1141001258687 指導(dǎo)教師： 張 穎 定稿日期：2021年4月5日 目 錄摘 要3關(guān)鍵詞3一、引言4二、財務(wù)會計目標的內(nèi)涵4三、目前學(xué)術(shù)界存在的主要觀點6四、對各種財務(wù)管理目標的初步評價9（一）股東財富最大化不符合我國國情9（二）經(jīng)濟增加值率最大化和資本有效增值科學(xué)性值得推敲10（三）國際比較借鑒101.美國模式112.日本模式12五、會計制度改革對會計目標的挑戰(zhàn)13（一）核算對象的差異13（二）基本概念和內(nèi)容的差異13（三）核算原則上的差異15（四

2、）“決策有用”不適合作為會計目標161.會計無法滿足會計信息使用者對不同信息的需求162.相關(guān)性概念的模糊性及實踐操作的困難173.會計邊界的局限18六、我國財務(wù)會計目標的現(xiàn)實選擇19（一）財務(wù)會計報告的作用19（二）財務(wù)會計目標應(yīng)體現(xiàn)“受托責任觀”19結(jié) 論21致 謝21參考文獻：22摘 要社會中的現(xiàn)代企業(yè)都具有 “產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開和管理”的基本特征，是適應(yīng)社會化大生產(chǎn)和市場經(jīng)濟要求的經(jīng)濟組織，是社會主義市場經(jīng)濟的微觀基礎(chǔ)?，F(xiàn)代企業(yè)優(yōu)勢功能的發(fā)揮應(yīng)該依賴于現(xiàn)代企業(yè)管理的中心財務(wù)管理功能的發(fā)揮，財務(wù)管理功能的有效發(fā)揮則必須以確立科學(xué)合理的財務(wù)管理目標作為前提。財務(wù)管理目標是企業(yè)從事

3、財務(wù)活動所要達到的目的，是企業(yè)財務(wù)決策的準則、財務(wù)行為的依據(jù)、理財績效的考核標準。它不僅規(guī)范著企業(yè)的運行方向和運行方式，決定企業(yè)的興衰成敗，而且也著整個國民經(jīng)濟的運行效果。正確闡明企業(yè)財務(wù)管理目標，既是一個關(guān)系到正確認識財務(wù)管理現(xiàn)象，建立科學(xué)的財務(wù)管理理論體系的至關(guān)重要的理論問題；同時，也是一個關(guān)系到理財活動效率和效果的實踐性問題。它是企業(yè)理財活動所希望的結(jié)果,也是企業(yè)加強管理,提高企業(yè)經(jīng)濟效益的源泉確立合理的財務(wù)管理目標,無論是理論上還是實踐上,都有著重要的現(xiàn)實意義關(guān)鍵詞 價值最大化；股東財富最大化；利益最大化論財務(wù)會計目標理論的現(xiàn)實選擇一、引言改革開放以來，我國經(jīng)濟高速增長，然而，中國經(jīng)濟

4、在高速發(fā)展中還面臨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡，城鄉(xiāng)及貧困差距過大，失業(yè)人口過多，國內(nèi)需求不足等問題，這些問題依靠大型企業(yè)無法完成，發(fā)展中小企業(yè)勢在必行。一個企業(yè)的發(fā)展離不開一個合理的目標，財務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展的靈魂所在，財務(wù)管理的方向決定了企業(yè)的發(fā)展方向，中小企業(yè)由于其固有的一些特性，如管理基礎(chǔ)薄弱，會計信息系統(tǒng)不全，融資困難投資不合理等，發(fā)展舉步維艱，明確企業(yè)的財務(wù)管理目標，合理協(xié)調(diào)各方利益，布局企業(yè)發(fā)展，中小企業(yè)確立現(xiàn)實的財務(wù)管理目標勢在必行。二、財務(wù)會計目標的內(nèi)涵 對于財務(wù)會計目標的內(nèi)涵,在會計理論界并沒有形成一個權(quán)威的、可為學(xué)術(shù)界普遍認同的觀點?？v觀會計理論界對財務(wù)會計目標的研究,歸納起來主要有兩大

5、流派,即“受托責任派”和“決策有用派”。 受托責任學(xué)派認為,財務(wù)會計的目標應(yīng)該充分反映資源的委托和受托人的受托責任及其履行情況,即會計應(yīng)向委托人報告受托人的經(jīng)營活動及其成果并以反映經(jīng)營業(yè)績及其評價為中心;強調(diào)會計人員的雙重身份;強調(diào)財務(wù)報表系統(tǒng)的整體有效性。 決策有用學(xué)派認為,財務(wù)會計的目標就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息,即會計應(yīng)當為現(xiàn)時的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息;強調(diào)會計人員與使用者;從信息使用者的立場出發(fā),強調(diào)財務(wù)報表的本身有用性,即要求信息具有預(yù)測價值、反饋價值和及時性,更關(guān)注與企業(yè)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的信息。兩大學(xué)派觀點的

6、比較:無論是受托責任學(xué)派還是決策有用學(xué)派,它們都是以商品經(jīng)濟及社會資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離為出發(fā)點和客觀依據(jù)的。但是從產(chǎn)生條件看,受托責任觀的會計思想在存在委托代理關(guān)系的情況下就可以形成;而決策有用觀是建立在資本市場和證券市場形成的基礎(chǔ)之上的。資本市場是現(xiàn)代市場經(jīng)濟的產(chǎn)物,而委托代理關(guān)系的產(chǎn)生既不一定要通過資本市場,也不必然與現(xiàn)代市場經(jīng)濟相聯(lián)系。故受托責任學(xué)派的會計思想的產(chǎn)生可能并且確實早于決策有用學(xué)派。比較兩大學(xué)派的主要觀點,可以發(fā)現(xiàn)其差別主要集中在以下方面:一是會計人員的地位:前者是主人,后者是仆從。二是會計人員的著眼點:前者是整體有效,后者是報表有用。三是會計信息的數(shù)量和精確性:前者認

7、為應(yīng)有所取舍且強調(diào)信息精確可靠,后者認為多多益善且允許有偏差。四是會計信息質(zhì)量特征:前者強調(diào)可靠,會計只有提供客觀、真實且可驗證的信息,才能有效協(xié)調(diào)代理雙方的利益關(guān)系;后者強調(diào)相關(guān),而信息相關(guān)的關(guān)鍵在于其預(yù)測價值。信息使用者最為關(guān)注的相關(guān)會計信息是一個企業(yè)創(chuàng)造未來的有利現(xiàn)金流動能力的信息。五是會計信息計量屬性與模式的選擇:前者主張單一的歷史成本計量屬性和歷史成模式,歷史成本計量的結(jié)果能夠有效地把受托者的經(jīng)濟管理責任的履行情況交代清楚;后者主張多種計量模式并存,例如未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、公允價值等并存。三、目前學(xué)術(shù)界存在的主要觀點在管理思想發(fā)展史上，繼亞當.斯密和薩伊之后，企業(yè)管理在實

8、踐的推動下，歷經(jīng)了三次飛躍而分為三個階段。 第一階段是19世紀末到20世紀初以科學(xué)管理和有效組織管理職能劃分為中心內(nèi)容的效能主義（古典管理）階段。 第二階段是20 世紀20年代開始，著重生產(chǎn)過程中人與人之間關(guān)系的行為科學(xué)階段。 第三階段是在古典學(xué)派和行為科學(xué)學(xué)派的融合與啟發(fā)之下，出現(xiàn)了運用社會系統(tǒng)理論、系統(tǒng)工程、管理科學(xué)、檢驗理論、決策理論的思想和方法，重點設(shè)計企業(yè)內(nèi)部與環(huán)境之間關(guān)系的適應(yīng)性階段。 關(guān)于財務(wù)管理的目標，目前學(xué)術(shù)界主要存在以下五種觀點：（1）股東財富最大化：是指通過財務(wù)上的合理經(jīng)營，為股東帶來最多的財富。持這種觀點的學(xué)者認為，股東創(chuàng)辦企業(yè)的目的是擴大財富。他們是企業(yè)的所有者，其投

9、資的價值在于它能給所有者帶來未來報酬，包括獲得股利和出售股權(quán)換取現(xiàn)金。在股份經(jīng)濟條件下，股東財富由其所擁有的股票數(shù)量和股票市場價格兩方面來決定，因此股東財富最大化也最終體現(xiàn)為股票價格。他們認為，股價的高低代表了投資大眾對公司價值的客觀評價。它以每股的價格表示，反映了資本和獲利之間的關(guān)系；它受每股盈余的影響，反映了每股盈余大小和取得的時間；它受企業(yè)風險大小的影響，可以反映每股盈余的風險。（2）企業(yè)價值最大化：是指企業(yè)緊緊圍繞價值最大化目標，根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化通過對投資機會的把握，合理配置企業(yè)資源，以最小的融資成本取得最大的投資收益；同時，通過采取兼并收購、資本重組等方法提高組織的靈活性和適應(yīng)性，

10、為投資者創(chuàng)造更多的財富。近年來，隨著有效市場理論、資本定價理論、資產(chǎn)組合理論、期權(quán)定價理論的日臻完善，以及企業(yè)管理理論研究和實踐中戰(zhàn)略理論和財務(wù)理論的相互融合，特別是20世紀80年代以來，企業(yè)對貨幣市場和資本市場依賴深重的現(xiàn)實，迫使管理正在發(fā)生一場革命，緊緊圍繞“價值”這個中心，為股東創(chuàng)造更多的財富，從而使企業(yè)管理進入到以價值為基礎(chǔ)，以價值最大化為目標的價值管理（value based management vbm）階段。 所謂價值管理是指企業(yè)緊緊圍繞價值最大化目標，適時地根據(jù)環(huán)境變化，通過對投資機會的把握，合理配置企業(yè)資源，其中包括戰(zhàn)略性投資和結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，采取兼并收購、資本重組等超常方

11、式，提高組織的靈活性和環(huán)境的適應(yīng)性，以增加社會和民眾對企業(yè)的收益和增長的預(yù)期，最終為投資者創(chuàng)造更多財富的各種方法的匯總。因而很明顯：價值管理的目標價值最大化。持這種觀點的學(xué)者認為，財務(wù)管理目標應(yīng)與企業(yè)多個利益集團有關(guān)，可以說，財務(wù)管理目標是這些利益集團共同作用和相互妥協(xié)的結(jié)果。在一定時期和一定環(huán)境下，某一利益集團可能會起主導(dǎo)作用。但從長期發(fā)展來看，不能只強調(diào)某一集團的利益，而置其他集團的利益于不顧，不能將財務(wù)管理的目標集中于某一集團的利益。從這一意義上講，股東財富最大化不是財務(wù)管理的最優(yōu)目標。從理論上來講，各個利益集團都可以折衷為企業(yè)長期發(fā)展和企業(yè)總價值的不斷提高，各個利益集團都可以借此來實現(xiàn)

12、其最終目標。所以，應(yīng)將企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展擺在首位，并強調(diào)在企業(yè)價值增長中滿足各方面的利益關(guān)系。將企業(yè)價值最大化作為財務(wù)管理目標：它更強調(diào)風險與報酬的均衡，將風險限制在企業(yè)可以承擔的范圍之內(nèi)；創(chuàng)造與股東之間的利益協(xié)調(diào)關(guān)系，努力培養(yǎng)安定性股東；關(guān)心本企業(yè)職工的切身利益，創(chuàng)造優(yōu)美和諧的工作環(huán)境； 不斷加強與債權(quán)人的聯(lián)系，凡重大財務(wù)決策請債權(quán)人參加討論，培養(yǎng)可靠的資金供應(yīng)者；真正關(guān)心客戶的利益和新產(chǎn)品的研究。（3）企業(yè)經(jīng)濟增加值率最大化。持這種觀點的學(xué)者認為，企業(yè)財務(wù)管理的目標應(yīng)當具有系統(tǒng)性、相關(guān)性、可操作性和效率性。同時提出了滿足以上四個財務(wù)管理目標特征的企業(yè)財務(wù)管理目標的最優(yōu)選擇企業(yè)經(jīng)濟增加值最大

13、化。企業(yè)經(jīng)濟增加值最大化目標模式，是指企業(yè)通過財務(wù)上的合理經(jīng)營，采用最優(yōu)化的財務(wù)政策，充分考慮資金時間價值和風險與報酬的關(guān)系，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，追求一定時間內(nèi)所創(chuàng)造的經(jīng)濟增加值與投入資本之比的最大化。經(jīng)濟增加值（eva）=ebi-t（1-t）-kwc，其中：ebit為息稅前利潤；t為所得稅稅率；kw為加權(quán)平均資本成本率；c為企業(yè)投入的平均資本。一般而言，通過一定的技術(shù)性調(diào)整，eva可以近似等于生息債務(wù)與權(quán)益賬面價值之和。而企業(yè)經(jīng)濟增加值率evar與eva成正比，與k、c成反比。k的高低主要由企業(yè)的風險大小來決定。也就是說，企業(yè)經(jīng)濟增加值，與預(yù)期的報酬成正比，與預(yù)期的風險成反比。企

14、業(yè)經(jīng)濟增加值只有在風險和報酬達到比較好的均衡時，才能達到最大。（4）企業(yè)資本可持續(xù)有效增值。持這種觀點的學(xué)者認為，企業(yè)資本可持續(xù)有效增值是企業(yè)理財目標的理性選擇，企業(yè)資本可持續(xù)有效增值可通過上述財務(wù)指標體系來體現(xiàn)。然后，通過這一系列的指標分析，評價企業(yè)的經(jīng)營狀況，從而判斷企業(yè)是否達到了財務(wù)管理的目標或財務(wù)管理的水平如何。（5）資本配置最優(yōu)化。 有的學(xué)者提出，新經(jīng)濟的出現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生了巨大的沖擊，經(jīng)濟體制、企業(yè)組織形式、理財觀念的變化對企業(yè)財務(wù)目標產(chǎn)生極大的影響，同時指出新經(jīng)濟條件下企業(yè)的財務(wù)目標應(yīng)定位為資本配置最優(yōu)化。他們認為，財務(wù)本質(zhì)是對資本要素的配置，新經(jīng)濟的出現(xiàn)促使資本要素范圍擴大，要

15、求財務(wù)管理的資源配置功能進一步加強；信息技術(shù)不僅為實現(xiàn)財務(wù)優(yōu)化配置資源提供了可能，也將逐步地消除信息的不對稱，使資本配置最優(yōu)化能集中體現(xiàn)各相關(guān)人的利益?，F(xiàn)有財務(wù)資本的有效利用，可以從資本收益和資本結(jié)構(gòu)兩個方面來量化考核。新經(jīng)濟條件下企業(yè)家智力資本的介入，導(dǎo)致企業(yè)面臨資本總量的重新認定和結(jié)構(gòu)的重新調(diào)整，資本結(jié)構(gòu)比資本收益的地位更為重要。在企業(yè)發(fā)展的不同時期和理財環(huán)境下，可調(diào)節(jié)財務(wù)目標的部分標準。在企業(yè)發(fā)展期，考慮到智力資本的風險性和投資回報期長的特點，以物質(zhì)資本的籌集和資本收益作為衡量資本優(yōu)化配置的主要指標；在企業(yè)成熟期，物質(zhì)資源已非常雄厚，智力資本的比重就尤為重要。四、對各種財務(wù)管理目標的初步

16、評價（一）股東財富最大化不符合我國國情 與利潤最大化目標相比，股東財富最大化在一定程度上也能夠克服企業(yè)在追求利潤上的短期行為，目標容易量化，易于考核。但是，股東財富最大化的明顯缺陷是：股票價格受多種因素的影響，并非都是公司所能控制的，把不可控因素引入理財目標是不合理的。財務(wù)管理環(huán)境對其目標模式有重大影響。中國的證券市場遠遠不象美國的證券市場那樣發(fā)達，根據(jù)有關(guān)理論，只有在證券市場達到半強式有效的狀況下，才能采用股東財富最大化這一目標。有關(guān)的實證研究表明，目前中國的證券市場剛剛達到弱式有效市場，受多種因素的影響，股票價格和企業(yè)的業(yè)績并沒有必然的聯(lián)系，股票市場上投機過度。因此上市公司的企業(yè)價值完全體

17、現(xiàn)在股票市值上并以此作為理財目標，不能真實反映財務(wù)業(yè)績評價的客觀性，因此無法采用股東財富最大化財務(wù)目標。（二）經(jīng)濟增加值率最大化和資本有效增值科學(xué)性值得推敲這兩個財務(wù)目標采用具體指標來量化評價標準，雖在實踐中易于操作，但其指標科學(xué)性尚值得推敲。而且采用單純的數(shù)量指標，不能體現(xiàn)財務(wù)管理目標的全面性，不能滿足理財目標的系統(tǒng)性、綜合性特點，企業(yè)相關(guān)利益人的利益很難體現(xiàn)出來。這個財務(wù)管理目標是在新經(jīng)濟條件下提出的。筆者認為，資本配置最優(yōu)化的概念本身并不明確，過于抽象，在企業(yè)具體經(jīng)營中無法應(yīng)用。（三）國際比較借鑒 確立科學(xué)的財務(wù)管理目標必須分析對企業(yè)理財產(chǎn)生影響的相關(guān)利益集團。與企業(yè)有關(guān)的利益集團很多，

18、但不一定都對企業(yè)理財產(chǎn)生重大影響。一般認為，影響企業(yè)財務(wù)管理目標的利益集團主要有以下四個方面：企業(yè)所有者、企業(yè)債權(quán)人、企業(yè)職工、政府。從世界范圍來看，主要有兩種財務(wù)管理模式：以美國為代表的建立在發(fā)達的證券市場上的財務(wù)管理模式和以日本為代表的建立在發(fā)達的銀行制度基礎(chǔ)上的財務(wù)管理模式。1.美國模式a.所有者美國企業(yè)的個人股東居多，股權(quán)比較分散。他們一般不直接控制企業(yè)，只是通過股票的買賣來間接影響企業(yè)的財務(wù)決策。當股票價格降低到某一限度時，往往會招致被兼并或收購。因而，股票市價成了財務(wù)決策所要考慮的最重要因素。 b.職工美國勞動力市場比較發(fā)達，員工和企業(yè)之間沒有穩(wěn)固的關(guān)系。員工很少關(guān)心企業(yè)的長期發(fā)展

19、，但比較關(guān)心當前的工資和獎金的高低。 c.債權(quán)人美國債權(quán)人和企業(yè)之間是一種契約關(guān)系。當企業(yè)財務(wù)狀況好時，銀行會主動提供貸款；反之，當企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不好時，則要求企業(yè)清償債務(wù)，甚至可能要求企業(yè)破產(chǎn)還債。 d.政府美國政府認為，管得越少就是管得最好。政府一般不對企業(yè)干預(yù)，但要求企業(yè)遵循有關(guān)法律和法規(guī)。2.日本模式a.所有者日本企業(yè)的所有者一般以法人為主，股權(quán)相對集中。股票不經(jīng)常轉(zhuǎn)讓。日本股東更看重企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。 b.職工日本企業(yè)推行終身雇傭制和逐級提升制，企業(yè)與員工之間的關(guān)系比較穩(wěn)定，企業(yè)在作決策時，多把員工利益放在首位。 c.債權(quán)人 日本企業(yè)的負債率一般都在80%左右，銀行與企業(yè)之間有著穩(wěn)固

20、、密切的關(guān)系，債權(quán)人在企業(yè)出現(xiàn)暫時困難時，一般會幫助企業(yè)度過難關(guān)。同時許多銀行持有企業(yè)股票，銀行的這種雙重身份為銀行和企業(yè)建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系奠定了基礎(chǔ)。 d.政府 日本政府對企業(yè)的干預(yù)是比較多的。政府通過各種中長期計劃，引導(dǎo)企業(yè)投資方向和經(jīng)營、財務(wù)決策。資料研究表明：分別以美、日為代表的歐美式和德日式兩種財務(wù)管理模式中各利益關(guān)系人在企業(yè)財務(wù)管理決策中所起的作用完全不一樣。在美國，股東在財務(wù)決策中起主導(dǎo)作用，而職工、債權(quán)人、政府起的作用很小，致使美國公司的財務(wù)經(jīng)理非常重視股東利益，以股東財富最大化作為財務(wù)管理目標，而股東財富主要表現(xiàn)為股票的上漲。因此，財務(wù)管理目標又轉(zhuǎn)化為股票價格的最高。在日本

21、，股東、債權(quán)人、職工、政府在企業(yè)財務(wù)決策中都起重要作用，財務(wù)決策必須兼顧各方面的利益關(guān)系。這就使得追求企業(yè)價值最大化成為財務(wù)管理的合理經(jīng)營，采用最優(yōu)的財務(wù)政策，充分考慮資金的時間價值和風險與報酬的關(guān)系，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，使企業(yè)總價值達到最大。五、會計制度改革對會計目標的挑戰(zhàn)會計目標的兩個方面，對會計信息的需求卻存在著多方面的差異。因此，實現(xiàn)會計目標的關(guān)鍵問題是從研究兩者之間的差異入手，對現(xiàn)有財務(wù)會計提供的信息內(nèi)容加以擴展，使兩方面的需求得到最好的滿足。首先研究國民經(jīng)濟核算和企業(yè)會計核算之間的差異。國民經(jīng)濟核算與會計核算并不是完全對等、簡單包容匯總的關(guān)系。（一）核算對象的差異會計核

22、算的對象是一個特定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而國民經(jīng)濟核算的對象是一國國民經(jīng)濟活動的整體。 （二）基本概念和內(nèi)容的差異a.國民經(jīng)濟核算和會計核算對資產(chǎn)的定義雖然相同，但對于資產(chǎn)的分類卻是不同的。會計核算依據(jù)資產(chǎn)的流動性，將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。國民經(jīng)濟核算則首先強調(diào)資產(chǎn)的形態(tài)，把資產(chǎn)區(qū)分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)，然后再做進一步的分類。因而，會計核算中把存貨（屬非金融資產(chǎn)）與現(xiàn)金、存款等金融資產(chǎn)項目放在一起，不符合國民經(jīng)濟核算的需要。b.對負債和所有者權(quán)益的定義，兩者表面看來雖具有相似性，但實質(zhì)內(nèi)容卻有重大差異。企業(yè)會計核算立足于投資者，因此，會計意義上的負債是企業(yè)對債權(quán)人所承擔的經(jīng)濟義務(wù)，所有

23、者權(quán)益是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。國民資產(chǎn)負債核算中，企業(yè)部門與其他部門的關(guān)系統(tǒng)一規(guī)定為資金使用者與提供者的關(guān)系。企業(yè)部門的負債是其使用的全部外來資金，包括了會計上的負債和所有者投入資本，企業(yè)部門獨自擁有的凈資產(chǎn)才是權(quán)益。因此，投資者對企業(yè)的投資，企業(yè)會計視為所有者權(quán)益，而國民經(jīng)濟核算則視為負債。c.國民經(jīng)濟核算中總產(chǎn)出確認的標準不同于會計時收入的確認標準。會計是按銷售發(fā)生來確定收入的，而總產(chǎn)出是按照生產(chǎn)來作為記錄時間的標準。d.費用和中間消耗的內(nèi)容也不盡相同。國民經(jīng)濟核算的中間消耗是指生產(chǎn)過程中對各種非耐用物品和服務(wù)的耗費，即勞動對象的耗費，而會計核算中的費用除以上內(nèi)容外，還包括活勞動的耗

24、費和生產(chǎn)銷售過程形成的營業(yè)稅金及附加。e.利潤與增加值之間同樣存在差異。一方面活勞動的費用和生產(chǎn)銷售過程中的納稅是利潤計算的扣除項，卻是增加值的構(gòu)成要素；另一方面，利潤以銷售為基礎(chǔ)，是銷售收入中實際實現(xiàn)的收益，增加值則是以生產(chǎn)為基礎(chǔ)，是當期生產(chǎn)價值中所包含的新增價值。f.會計核算強調(diào)資金量核算，而國民經(jīng)濟核算則更加注重經(jīng)濟過程中的實物流量，常常通過對價值量和實物量的分解，以價格作為同度量因素來觀察經(jīng)濟流量及其變動狀況。（三）核算原則上的差異國民經(jīng)濟核算與會計核算在某些核算原則上是一致的，如客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、劃分資本性支出和收益性支出原則。但有些原則是不同核算必須明

25、確的，有些原則是某種核算所特有的。其差異具體表現(xiàn)在：a. 記帳基礎(chǔ)。會計和國民經(jīng)濟核算都貫徹權(quán)責發(fā)生制原則，但由于對收入有不同的確認標準，國民經(jīng)濟核算是在生產(chǎn)層次上貫徹權(quán)責發(fā)生制原則，而會計核算主要在銷售層次上貫徹這一原則。b. 會計和國民經(jīng)濟核算都強調(diào)配比原則。會計為正確核算當期盈虧、強調(diào)各期間內(nèi)的相關(guān)收入和費用要進行正確配比，但這種配比是在歷史成本評價的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，只注重內(nèi)容配比，不注重收入與費用中內(nèi)含價格的一致性。國民經(jīng)濟核算在計算國內(nèi)生產(chǎn)總值時為保證準確反映當期經(jīng)濟活動的最終成果，要求中間消耗與總產(chǎn)出相配合，中間消耗的計算范圍須和總產(chǎn)出保持一致，同時中間消耗和總產(chǎn)出一樣，都應(yīng)按當期市

26、場價格估算，與會計核算相比，其配比原則更強調(diào)經(jīng)濟意義上的配比。c. 會計核算和國民經(jīng)濟核算都是以貨幣為統(tǒng)一計量單位的核算，但為了使核算具有客觀性，會計在可供選擇的多種計價方式下通常采用歷史成本作為計價基礎(chǔ)；而國民經(jīng)濟核算則以各種經(jīng)濟交易當期的市場價格作為計價基礎(chǔ)，在沒有貨幣交易的情況下，就根據(jù)支出的當期成本和可參照的市場價格進行估算，這樣可使核算資料更接近實際情況。d. 謹慎原則是企業(yè)會計核算所特有的，它要求會計核算中合理預(yù)計可能發(fā)生的費用和損失，避免預(yù)計可能發(fā)生的收人，這是為了保證向投資者提供比較穩(wěn)健的信息；而國民經(jīng)濟核算無需體現(xiàn)謹慎原則，在收支的確認上，只對已發(fā)生的收入、費用、損失加以確認

27、，而對可能發(fā)生的收入、費用和損失不予計量。 （四）“決策有用”不適合作為會計目標1.會計無法滿足會計信息使用者對不同信息的需求怎樣才算對決策有用?首先要解決對誰決策有用的問題，即誰是會計信息的使用者。美國財務(wù)會計準則委員會(fasb)1978年發(fā)表的第1號財務(wù)會計概念公告將財務(wù)報告的目標集中在投資人和債權(quán)人的需要上。暫且不論這一限定明顯過窄，就是投資人和債權(quán)人對會計信息的需要也有相當大的差異。美國會計學(xué)家杰諾爾德齊默曼指出：“貸款入主要關(guān)心的是下跌風險。貸款人沒有股東那么關(guān)心持續(xù)經(jīng)營的價值，他們更關(guān)心清算價值。他們想知道如果公司無法支付利息，其資產(chǎn)的價值是多少?！惫蓶|則將他投入的現(xiàn)金和能從公司

28、得到的現(xiàn)金進行比較，而能從公司得到的現(xiàn)金是由公司的市場價值來決定的，并非會計的賬面價值，也就是說會計幾乎完全沒有揭示股東價值。美國學(xué)界一向宣揚財務(wù)會計目標是為信息使用者(特別是資本市場的投資者)提供決策有用的信息，但會計卻因此廣受批評，“當今的股東，和1932年一樣，缺乏管理人員擁有的一些內(nèi)部信息，因此通過使用一些假定客觀的指標會計所使用的指標監(jiān)控公司的業(yè)績。困難是：這些指標是不恰當?shù)牟⑶彝耆钦`導(dǎo)的，卻受到傳統(tǒng)的尊重?！边@一現(xiàn)象無疑是一個諷刺。同時我們還應(yīng)該看到，企業(yè)利益相關(guān)者都希望通過財務(wù)報告這一公共產(chǎn)品來了解公司，而利益相關(guān)者決非僅為投資人和債權(quán)人，還有政府相關(guān)部門、企業(yè)雇員等。由于財務(wù)

29、報告提供信息的局限性和使用者利益目標的沖突，會計學(xué)家也都強調(diào)會計信息不是滿足某些個別用戶的特定信息需求，而是要滿足所有使用者決策的共同需要?？墒秦攧?wù)會計系統(tǒng)對一切信息使用者統(tǒng)一提供同樣的會計信息，這本身就有悖于“決策有用觀”，因為這樣無法體現(xiàn)所應(yīng)具有的相關(guān)性。2.相關(guān)性概念的模糊性及實踐操作的困難相關(guān)性是指會計信息與信息使用者的決策有關(guān)?！跋嚓P(guān)性”要求提供會計信息要從信息使用者的角度來考慮問題?！皼Q策有用觀”里，會計信息相關(guān)性的判定至關(guān)重要。不過，人們早就認識到相關(guān)性概念本身的模糊及這一目標與現(xiàn)實的巨大差距。會計相關(guān)性是相對的，它取決于不同使用者的決策目標、決策類型、決策者所處的環(huán)境甚至決策者

30、的心態(tài)等許多因素。即使是同一信息使用者，不同時點對相對性的評價也不同，因為使用會計信息的目的隨環(huán)境的變化而變化。當會計信息一經(jīng)提供成為公共產(chǎn)品之后，會計信息使用者無處無時不在，但又難以具體確定。會計信息使用者如此的廣泛，如何判斷會計信息的相關(guān)性，又如何知道是否對其決策有用呢?關(guān)于什么樣的信息才與決策相關(guān)，從未取得一致的看法，因為決策總是具體的，總是因人、因時、因地、因事而異。同樣的會計信息比如基于歷史成本提供的資產(chǎn)和收益，有人認為相關(guān)，有人則認為未必相關(guān)，或者他認為基于現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價的信息更相關(guān)。如果只是為所有的信息使用者提供相同的信息，顯然以“決策有用”為會計目標也就無法實現(xiàn)了。甚至對具

31、體信息使用者而言，哪些財務(wù)會計信息是相關(guān)的，哪些才對決策有用，他們自己多少也有些盲然的。決策大多是不確定性的。人在決策時不是完全理性的，而是有限理性的，這也表現(xiàn)在人在決策前對自己需要的信息不是完全確定的，決策者本人甚至都可能難以確定需要什么信息使目標最大化。這種情況下以“提供對于信息使用者的決策有用的會計信息”作為會計目標，其科學(xué)性是值得懷疑的。由上述可以得出結(jié)論，會計信息要成為國民經(jīng)濟核算的基礎(chǔ)信息，其數(shù)據(jù)的形式轉(zhuǎn)換和內(nèi)容調(diào)整是必不可少的。這些任務(wù)一部分由會計核算解決，另一部分則必須由國民經(jīng)濟核算自行解決。對于后者，我們不再贅述。3.會計邊界的局限任何系統(tǒng)都有自己的邊界，財務(wù)會計信息系統(tǒng)同樣

32、存在邊界。從會計的邊界來看，“決策有用觀”同樣是難以成立的。就財務(wù)會計而言，提供信息和利用信息屬于兩個不同的層面，由不同主體完成。提供會計信息就是會計系統(tǒng)的終點，其邊界就在于會計循環(huán)，信息使用者如何利用會計信息早已超越了會計的邊界，會計信息的相關(guān)性也就應(yīng)該由信息使用者自己判斷，而不能由信息提供者來判斷。會計信息的價值實現(xiàn)應(yīng)由決策者自行在篩選的基礎(chǔ)上完成，會計信息是否相關(guān)、相關(guān)性如何，其判斷者乃至于判斷的標準也就只能存在于會計系統(tǒng)之外。六、我國財務(wù)會計目標的現(xiàn)實選擇（一）財務(wù)會計報告的作用“決策有用觀”基于信息使用者的需求是“確定的且具體的”假定前提，而這一理論假設(shè)是不合現(xiàn)實的，以“決策有用觀”

33、指導(dǎo)財務(wù)會計的目標設(shè)計也只能是一個美好的愿望。事實上，理論界在將“決策有用”作為會計目標的同時也極力回避對相關(guān)性概念的清晰定義，防止會計信息使用者對相關(guān)性概念下會計的過高期待。其實每個學(xué)科、每種工作都有其發(fā)揮作用的范圍，財務(wù)會計也只能在其有限的范圍內(nèi)發(fā)揮作用。提出不切實際的目標只會給會計帶來不利的影響，會計所受的責難、會計業(yè)面臨的不斷增多的訴訟等很多與之不無關(guān)系。人們指責會計提供與決策相關(guān)的信息不夠，事實上是不切實際地擴大了財務(wù)會計作用的領(lǐng)域。任何一個系統(tǒng)都有相對于其客體的意義，財務(wù)報告的作用主要表現(xiàn)在契約訂立與契約責任解除等方面。契約訂立的過程當然是決策的過程，但這決不能說會計目標應(yīng)該是“決

34、策有用”。（二）財務(wù)會計目標應(yīng)體現(xiàn)“受托責任觀”現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的特征與經(jīng)濟中委托代理關(guān)系的廣泛存在，加上財務(wù)會計的自身的特點決定了這一目標定位更合乎實際。現(xiàn)在財務(wù)會計報告企業(yè)社會責任等內(nèi)容披露越來越受到關(guān)注，從一個側(cè)面事實地說明了這點。同時這一定位絲毫不妨礙會計在社會經(jīng)濟中發(fā)揮其獨到的不可替代的作用。企業(yè)本就是契約的聯(lián)結(jié)點，受托責任的關(guān)系可因憲法、法律、合同、組織法規(guī)、風俗習慣、甚至口頭合約而產(chǎn)生。一個公司對其股東、債權(quán)人、雇員、客戶、政府或有關(guān)聯(lián)的公眾承擔受托責任；在一個公司內(nèi)部，一個部門的負責人對分部經(jīng)理負有受托責任，而部門經(jīng)理對更高一層負責人也承擔受托責任。受托責任的存在使財務(wù)會計報告

35、成為必需。人們普遍認為，受托關(guān)系中任何一方(受托方或委托方)的模糊與缺位將會影響受托責任的履行，而資本市場中委托受托關(guān)系正是模糊與缺位的，并將此作為“決策有用觀”的環(huán)境基礎(chǔ)。但事實上，因為復(fù)雜的受托關(guān)系的存在，更需要標準的會計報告說明這一責任的完成情況，而且因此“無論是信貸契約還是補償契約，財務(wù)信息成為契約的核心內(nèi)容和關(guān)鍵所在”。另外，資本市場投資者投資的對象(股票)也同樣可視為一種標準化的契約，而股票的價格因契約規(guī)定的受托責任的完成情況而變化，只不過金融市場上更多采取匿名交易的形式，但交易的對象(標準化的契約)總是確定的，受托責任也相應(yīng)確定下來。如果說投資決策的過程即是訂立契約的過程，“決策有用觀”其實也是指會計信息應(yīng)對訂立契約有用，而這不過是對反映經(jīng)營者的受托責任的會計信息的運用。投資總是面向未來的，但決策的基礎(chǔ)卻只能是歷史與現(xiàn)在，這是我們無法選擇與改變的。結(jié) 論結(jié)論：在