6.其他稅收法律制度【初級經(jīng)濟法-第六章】講解

1、第六章 其他稅收法律制度表一、關(guān)稅關(guān)稅的納稅人1. 貿(mào)易性商品的納稅人，是指經(jīng)營出口貨物的收、發(fā)貨人；2. 物品的納稅人：（1） 入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人；（2） 各種運輸工具上的服務(wù)人員入境時，攜帶自用物品的持有人；（3） 饋贈物品以及其他方式入境個人物品的所有人；（4） 個人郵遞物品的收件人。進口稅率類型進口貨物適用何種關(guān)稅稅率是以進口貨物的原產(chǎn)地為標準的，進口稅率分為普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率和暫定稅率。普通稅率未與我國共同適用最惠國條款的世界貿(mào)易組織成員國或者地區(qū)，未與我國訂有相互給予最惠國待遇、關(guān)稅優(yōu)惠條款貿(mào)易協(xié)定和特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款貿(mào)易協(xié)定的國

2、家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)地不明的貨物，按照普通稅率征稅。最惠國稅率與我國共同適用最惠國條款的世界貿(mào)易組織成員國或者地區(qū)的進口貨物，原產(chǎn)于與我國簽訂含有相互給予最惠國待遇的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)于我國的進口貨物，按照最惠國稅率征稅。（從境外采購進口的原產(chǎn)于中國境內(nèi)的貨物，也應(yīng)按規(guī)定征收進口關(guān)稅。）協(xié)定稅率與我國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，按協(xié)定稅率征收關(guān)稅。特惠稅率與我國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，按特惠稅率征收。關(guān)稅配額稅率關(guān)稅配額是進口國限制進口貨物數(shù)量的措施，把征收關(guān)稅和進口配額相結(jié)合以限制進口

3、。對于在配額內(nèi)進口的貨物可以適用較低的關(guān)稅配額稅率，對于配額之外的則適用較高稅率。暫定稅率是指在最惠國稅率的基礎(chǔ)上，對于一些國內(nèi)需要降低進口關(guān)稅的貨物，以及處于國際雙邊關(guān)系的考慮需要個別安排的進口貨物，可以實行暫定稅率。進口關(guān)稅的計征方法1. 進口關(guān)稅一般采用比例稅率，實行從價計征的辦法；2. 對啤酒、原油等少數(shù)貨物實行從量計征的辦法；3. 對廣播用錄像機、放像機、攝像機等實行從價+從量的復(fù)合計征辦法。注：消費稅的稅率：（1）多數(shù)稅目適用比例稅率；（2）成品油稅目和啤酒、黃酒等子目適用定額稅率；（3）卷煙和白酒同時適用比例稅率和定額稅率，即復(fù)合稅率。進口貨物應(yīng)納稅額的計算從價計征應(yīng)納稅額 =

4、應(yīng)稅進口貨物數(shù)量 * 單位完稅價格 * 適用稅率從量計征應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅進口貨物數(shù)量 * 關(guān)稅單位稅額復(fù)合計征應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅進口貨物數(shù)量 * 關(guān)稅單位稅額 + 應(yīng)稅進口貨物數(shù)量 * 單位完稅價格 * 適用稅率滑準稅滑準稅是指關(guān)稅的稅率隨著進口商品價格的變動而反方向變動的一種稅率形式。因此，對實行滑準稅率的進口商品應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算方法仍同于從價計征的計算方法。目前，我國對關(guān)稅配額外進口的一定數(shù)量的棉花實行滑準稅?！皟r格越高，稅率越低”進口貨物的關(guān)稅完稅價格一般貿(mào)易項下進口貨物一般貿(mào)易項下進口貨物以海關(guān)審定的“成交價格”為基礎(chǔ)的“到岸價格”作為完稅價格。（1） 進口人在成交價格之外另支付給

5、賣方的傭金，應(yīng)計入成交價格。（2） 進口人向境外采購代理人支付的買方傭金不能計入成交價格，如已包括在成交價格中應(yīng)給予扣除。（3） 賣方付給進口人的正?；乜郏瑧?yīng)從成交價格中扣除。（4） 賣方違反合同規(guī)定延期交貨的罰款，賣方在貨價中沖減時，罰款則不能從成交價格中扣除。（5） 到岸價格是指包括貨價以及貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點“起卸前”的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用構(gòu)成的一種價格，其中還應(yīng)包括為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或者出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進口貨物有關(guān)的專利、商標、著作權(quán)，以及專有技術(shù)、計算機軟件和資料等費用。 注：貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點“起卸后”發(fā)生的通關(guān)費、運費等不

6、能計入關(guān)稅完稅價格。特殊貿(mào)易項下進口貨物1. 運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物的完稅價格 出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運出境的，以經(jīng)海關(guān)審定的修理費和料件費作為物品復(fù)入境的完稅價格。2. 租借和租賃進口貨物的完稅價格 租借、租賃方式進境的貨物，以海關(guān)審查確定的貨物租金作為完稅價格。3. 轉(zhuǎn)讓出售進口減免稅貨物的完稅價格 按照特定減免稅辦法批準予以減免稅進口的貨物，在轉(zhuǎn)讓或者出售而需補稅時，可按這些貨物原進口時的到岸價格來確定其完稅價格。 其計算公式為：完稅價格 = 原入境到岸價格 * 1 - 實際使用月份 % （管理年限 * 12） 管理年限是指海關(guān)對減免稅進口的貨物監(jiān)督

7、管理的年限。出口貨物的完稅價格1. 出口貨物應(yīng)當以海關(guān)審定的貨物售予境外的離境價格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格。 計算公式為：出口貨物完稅價格 = 離岸價格 / （1 + 出口稅率）2. 離岸價格（1） 離岸價格應(yīng)以該項貨物運離關(guān)境前的最后一個口岸的離岸價格為實際離岸價格。若該項貨物從內(nèi)地起運，則從內(nèi)地口岸至最后出境口岸所支付的國內(nèi)段運輸費用應(yīng)予扣除。（2） 離岸價格不包括裝船以后發(fā)生的費用。（3） 出口貨物在成交價格以外，支付給國外的傭金應(yīng)予扣除，未單獨列明的則不予扣除。（4） 出口貨物在成交價格以外，買方還另行支付的貨物包裝費，應(yīng)計入成交價格。關(guān)稅的稅收優(yōu)惠法定免稅經(jīng)海關(guān)審查無誤后，可以免

8、征關(guān)稅的項目包括：（1） 一票貨物關(guān)稅稅額、進口環(huán)節(jié)增值稅或者消費稅稅額在人民幣50元以下的；【相應(yīng)的免征關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、進口環(huán)節(jié)消費稅】（2） 無商業(yè)價值的廣告品及貨樣；【有商業(yè)價值的廣告品及貨樣則不能免稅】（3） 國際組織、外國政府無償贈送的物資；（4） 進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；（5） 因故退還的中國進口貨物，可以免征進口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅，不予退還；（6） 因故退還的境外進口貨物，可以免征出口關(guān)稅，但已征收的進口關(guān)稅，不予退還。酌情減免稅有下列情形之一的進口貨物，海關(guān)可以酌情減免稅：（1） 在境外運輸途中或者在起卸時，遭受到損壞或者損失的；（2）

9、起卸后、海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；（3） 海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。 為境外廠商加工、裝配產(chǎn)品和為制造外銷產(chǎn)品而進口的原材料、輔料、零部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進口關(guān)稅；或者對進口料件先征收進口關(guān)稅，再按照實際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。關(guān)稅的征收管理1. 進出口貨物的收發(fā)貨人或者其代理人應(yīng)當在海關(guān)簽發(fā)稅款繳款憑證之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。逾期不繳的，除依法追繳外，由海關(guān)自到期“次日”起至繳清稅款之日止，按征收欠繳稅額0.5%的滯納金。2. 由于海關(guān)誤征，多繳納稅款的，納稅人可以從繳納稅款之日起1年內(nèi)，

10、書面聲明理由，連同納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，逾期不予受理。3. 進口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，海關(guān)有權(quán)在1年內(nèi)予以補征；如因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或者漏征稅款的，海關(guān)在3年內(nèi)可以追繳。表二、船舶噸稅噸稅的計算船舶噸稅的納稅人對自中國境外港口進入中國境內(nèi)港口的船舶征收船舶噸稅（以下簡稱“噸稅”），以應(yīng)稅船舶負責(zé)人為納稅人。稅率（元/凈噸）1. 噸稅以“船舶凈噸稅”為計稅依據(jù)。2. 噸稅采用定額稅率，按“船舶凈噸位”的大小等級設(shè)置單位稅額，分為30日、90日和1年三種不同的稅率。3. 噸稅的稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率。我國國籍的應(yīng)稅船舶，以及船籍國（地區(qū)）與我國簽訂含有相互給

11、予船舶稅費最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶，適用優(yōu)惠稅率；其他應(yīng)稅船舶，適用普通稅率。4. 拖船和非機動駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50%計征。噸稅的稅收優(yōu)惠下列船舶免征噸稅：1. 應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶；2. 自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進口到港的空載船舶；3. 非機動船舶（不包括非機動駁船）；非機動船舶是指自身沒有動力裝置，依靠外力驅(qū)動的船舶。非機動駁船是指在船舶管理部門登記為駁船的非機動船舶。4. 捕撈、養(yǎng)殖漁船；5. 軍隊、武裝警察部隊專用或者征用的船舶；6. 依照法律規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶；7.

12、 噸稅執(zhí)照期滿后24小時內(nèi)不上下客貨的船舶。8. 避難、防疫隔離、修理、終止運營或者拆解，并不上下客貨的船舶。噸稅的征收管理1. 噸稅由“海關(guān)”負責(zé)征收；【關(guān)稅由海關(guān)負責(zé)征收；車輛購置稅由國家稅務(wù)局征收，車船稅由地方稅務(wù)局征收】納稅義務(wù)發(fā)生時間1. 噸稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅船舶進入境內(nèi)港口的當日。2. 應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開港口的，應(yīng)當申領(lǐng)新的噸稅執(zhí)照，自上一次執(zhí)照期滿的次日起續(xù)繳噸稅。納稅期限1. 應(yīng)稅船舶負責(zé)人應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內(nèi)向指定銀行繳清稅款。2. 納稅人未按期繳清稅款的，自滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5%的滯納金。納稅擔(dān)保 應(yīng)稅船舶到達港口

13、前，經(jīng)海關(guān)核準要先行申報并辦結(jié)出入境手續(xù)的，才能進入港口的，應(yīng)稅船舶負責(zé)人應(yīng)當（或可以）向海關(guān)提供與其依法履行噸稅繳納義務(wù)人相適應(yīng)的擔(dān)保，以先行進入港口再申報并辦結(jié)入境手續(xù)； 應(yīng)稅船舶到達港口后，依照規(guī)定向海關(guān)申報納稅。下列財產(chǎn)、權(quán)利可以用于擔(dān)保：（1）人民幣、可自由兌換貨幣；（2）匯票、本票、支票、債券、存單；（3）銀行、非銀行金融機構(gòu)的保函；（4）海關(guān)依法認可的其他財產(chǎn)、權(quán)利。噸稅的多退少補1. 海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當自應(yīng)稅船舶應(yīng)當繳納稅款之日起1年內(nèi)，補征稅款。但因應(yīng)稅船舶違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，海關(guān)可在3年內(nèi)追征稅款，并自應(yīng)當繳納稅款之日起按日加征少征或者漏征稅款0.

14、5%的滯納金。2. 海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的，應(yīng)立即通知應(yīng)稅船舶負責(zé)人辦理退還手續(xù)，并加算銀行同期活期存款利息。應(yīng)稅船舶負責(zé)人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)以書面形式要求海關(guān)退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息。表三、車輛購置稅征收范圍納稅人在我國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛（以下簡稱“應(yīng)稅車輛”）的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人。1. 購置，包括購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。2. 購置后自用的，才需要繳納車輛購置稅。購入待售車輛不需要繳納車輛購置稅，將進一步處置時再行確定納稅人、繳納車輛購置稅。3. 與契稅相同，車輛購置稅由“承受方”（購買方）繳納。

15、坑- -。4. 與耕地占用稅相同，車輛購置稅實行“一次性”征收制度，購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。征收范圍車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。（1） 汽車包括各類汽車；（2） 摩托車包括輕便摩托車、二輪摩托車和三輪摩托車；（3） 電車包括無軌電車和有軌電車；（4） 掛車包括掛車和半掛車；（5） 農(nóng)用運輸車包括三輪農(nóng)用運輸車和四輪農(nóng)用運輸車。計算稅率車輛購置稅采用10%的比例稅率?；蛘?%的稅率。計稅依據(jù)1.購買自用：納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，但不包括增值稅稅款。 計算公式 車輛購置稅 =

16、 含增值稅稅款 /1.17 * 10%2.進口自用：納稅人進口自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格：組成計稅價格 = 關(guān)稅完稅價格 + 關(guān)稅 + 消費稅。3.最低計稅價格：納稅人購買自用或者進口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。征收管理納稅期限 車輛購置稅由國家稅務(wù)局征收。 納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當自購買之日起60日內(nèi)申報納稅；進口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當自進口之日起60日內(nèi)申報納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。（都是60天） 稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人未按照規(guī)定繳納車輛購置稅，

17、有權(quán)責(zé)令其補繳；納稅人拒絕繳納，稅務(wù)機關(guān)可以通知公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)暫扣納稅人的車輛牌照納稅地點1. 購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當在“車輛登記注冊地”的主管國稅機關(guān)申報納稅；2. 購置不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當在“納稅人所在地”的主管國稅機關(guān)申報納稅。稅收優(yōu)惠1. 外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅。2. 中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛，免稅。3. 設(shè)有固定裝置的非運輸車輛，免稅。如挖掘機、叉車、鏟車、吊車等。4. 有國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減免的其他情形的，按照規(guī)定免稅、減稅。【自2004年10月1日起，對農(nóng)用三輪運輸車

18、免征車輛購置稅?！孔ⅲ好舛?、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，應(yīng)當在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前繳納車輛購置稅。表四、車船稅征收范圍納稅人車船稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)的應(yīng)稅車船的所有人或者管理人。【如貨車購入，要繳納車輛購置稅，后期投入運營還要繳納的就是車船稅?！空魇辗秶?. 依法應(yīng)當在車船登記部門登記的機動車輛和船舶；2. 依法不需要在車船登記管理部門登記的，在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。車船稅的稅目車船稅的稅目，包括乘用車、商用車、其他車輛、摩托車和船舶。（1） 乘用車為核定載客人數(shù)9人（含）以下的車輛。（2） 商用車包括客車和貨車

19、，其中客車為核定載客人數(shù)9人（含）以上的車輛（包括電車），貨車包括半掛牽引車、掛車、客貨兩用車、三輪汽車和低速載貨汽車等。（3） 其他車輛包括專用作業(yè)車和輪式專用機械車（不包括拖拉機）。（4） 船舶包括機動船舶、非機動駁船、拖船和游艇。免征車船稅的項目（1） 捕撈、養(yǎng)殖漁船；（2） 軍隊、武裝警察部隊專用的車船；（3） 警用車船；如人民法院警務(wù)用車。（4） 依照法律規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。（5） 對于使用新能源車船，免征車船稅。 備注：臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。省級人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況

20、，可以對公共交通車船、農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對受嚴重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。具體辦法由國務(wù)院規(guī)定，并報全國人民代表帶會常務(wù)委員會備案。車船稅的計算車船稅的稅率1. 車船稅采用定額稅率；2. 掛車的車船稅稅額按照貨車稅額的50%計算；3. 拖船、非機動駁船的車船稅稅額分別按照機動船舶稅額的50%計算。車船稅的計稅單位車船稅的計稅單位，按車船的種類和性能，分別確定為每輛、整備質(zhì)量每噸、凈噸位每噸和艇身長度每米。（1） 乘用車、

21、商用客車和摩托車：每輛（2） 商用貨車、專用作業(yè)車和輪式專用機械車：整備質(zhì)量每噸（3） 機動船舶、非機動駁船、拖船：凈噸位每噸（4） 游艇：艇身長度每米 【車船稅采用定額稅率，例如游艇艇身長度超過30米的，每米2000元，即單位單價】車船稅的征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當月。車船稅由地方稅務(wù)機關(guān)征收。納稅地點1. 車船稅的納稅地點，為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。2. 扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，納稅地點為扣繳義務(wù)人所在地。3. 依法需要辦理登記的車船，納稅人自行申報繳納車船稅的，納稅地點為車船登記地的主管稅務(wù)機關(guān)所在地。4. 依法不需要

22、辦理登記的車船，納稅地點為車船所有人或者管理人所在地。納稅申報1. 車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。2. 從事機動車第三者責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人。 機動車車船稅扣繳義務(wù)人在代收車船稅時，應(yīng)當在機動車交通事故責(zé)任強制保險的保險單位以及保費發(fā)票上注明已收稅款的信息，作為代收稅款憑證。3. 已完稅或者依法減免稅的車輛，納稅人應(yīng)當向扣繳義務(wù)人提供登記地的主管稅務(wù)機關(guān)出具的完稅憑證或者減免稅證明。4. 納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納車船稅的，扣繳義務(wù)人在代收代繳稅款時，可以一并代收代繳欠繳稅款的滯納金。5. 沒有扣繳義務(wù)人的，納稅人應(yīng)

23、當向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納車船稅。6. 已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。7. 在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機關(guān)出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。表十四、城市維護建設(shè)稅與教育費附加 城市維護建設(shè)稅是以各單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅的稅額為計算依據(jù)所征收的一種稅， 主要目的是籌集城鎮(zhèn)設(shè)施建設(shè)和維護資金。 教育費附加是以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅的稅額為計征依據(jù)而征收的一種費用，其目的是為了加快發(fā)展地方教育事業(yè)，擴大地方教育經(jīng)

24、費資金來源。納稅人是指實際繳納增值稅、消費稅的單位和個人，包括各類企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位，以及個體工商戶和其他個人。征稅范圍城市維護建設(shè)稅：從地域上看分布很廣，具體包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收三稅的其他地區(qū)。教育費附加： 為稅法規(guī)定征收增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人。稅率城市維護建設(shè)稅實行地區(qū)差別比例稅率，根據(jù)納稅人所在地區(qū)：a.市區(qū)的稅率為7%；b.縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%；c.不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的稅率為1%。教育費附加征收比率為3%。適用稅率的確定1. 由受托方代扣代繳、代收代繳“兩稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護建設(shè)稅按受托方

25、所在地適用稅率執(zhí)行。2. 流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納“兩稅”的，其城市維護建設(shè)稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。計稅依據(jù)公式：應(yīng)納稅額 = （實際繳納的增值稅 + 消費稅） * 適用稅率注：納稅人因違反“兩稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)，但是納稅人在被查到補繳“兩稅”和被處以罰款時，應(yīng)同時對其城市維護建設(shè)稅進行補稅并且同時征收滯納金和罰款，教育費附加同理。稅收優(yōu)惠城市維護建設(shè)稅和教育費附加屬于兩稅的一種附加稅，原則上不單獨規(guī)定稅收減免條款。如果稅法規(guī)定減免兩稅，也就相應(yīng)地減免了城市維護建設(shè)稅和教育費附加?，F(xiàn)行城市維護建設(shè)稅的減免規(guī)定主要有：

26、1. 海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收；即進口不征。2. 對由于減免兩稅而發(fā)生退稅的，可同時退還已征收的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退換已征的。即出口不退。3. 對兩稅實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨兩稅附征的城市維護建設(shè)稅，一律不退還。征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間：城市維護建設(shè)稅和教育費附加以納稅人實際繳納的兩稅為計稅依據(jù)，分別與兩稅同時繳納。說明城市維護建設(shè)稅和教育費附加的納稅義務(wù)發(fā)生時間基本上與三稅納稅義務(wù)發(fā)生時間一致，應(yīng)該參照“銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天”的原則確定。2. 納

27、稅地點：納稅人繳納兩稅的地點，就是該納稅人繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加的地點，有特殊情況的，按下列原則和辦法確定納稅地點：（1） 代扣代繳、代收代繳三稅的單位和個人，同時也是城市維護建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其納稅地點為代扣代收地；（2） 對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應(yīng)隨同兩稅在經(jīng)營地納稅。3. 納稅期限：由于城市維護建設(shè)稅是由納稅人在繳納兩稅的同時繳納的，所以其納稅期限分別與兩稅的納稅期限一致。根據(jù)增值稅和消費稅暫定條例規(guī)定，增值稅、消費稅的納稅期限均分別為1、3、5、10、15、1個月或者一個季度。 城市維護建設(shè)稅的納稅期限應(yīng)比照上述兩稅的納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)

28、納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。表六、煙葉稅煙葉稅是向收購煙葉產(chǎn)品的單位征收的一種稅。煙葉稅，為煙葉特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅替代稅種。煙葉稅的納稅人納稅人煙葉稅的納稅人為在我國境內(nèi)收購煙葉產(chǎn)品的單位。因為我國實行煙草專賣制度，因此煙葉稅的納稅人具有特定性，一般是有權(quán)收購煙葉的煙草公司或者受其委托收購煙葉的單位。煙葉稅的稅負由煙草公司負擔(dān)，征收煙葉稅不會增加農(nóng)民負擔(dān)。征稅范圍煙葉稅的征稅范圍包括晾曬煙葉、烤煙葉。 - -煙葉稅的計算稅率煙葉稅實行比例稅率，稅率為20%。計稅依據(jù)煙葉稅的計稅依據(jù)是納稅人收購煙葉的收購金額，具體包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼。

29、價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10%計入收購金額。 價外補貼，是另外給予煙葉銷售者了，不算入煙葉收購價款里，不過要在相關(guān)憑證上注明。應(yīng)稅煙葉收購金額 = 煙葉收購價款 *（1+10%）應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅煙葉收購金額 * 20% 注：煙葉收購價款不含增值稅，不需要價稅分離。即不需要 收購價款 /（1+17%）。相關(guān)鏈接：購進農(nóng)產(chǎn)品，未取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價乘以13%的扣除率計算進項稅額抵扣。 注：農(nóng)產(chǎn)品買價，包括農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。 包括繳納的稅呢。 - -煙葉稅的征收管理1. 煙

30、葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收購煙葉的當天，即納稅人向煙葉銷售者付訖收購煙葉款項或者開具收購煙葉憑證的當天。 即煙葉收購環(huán)節(jié)，征收稅。2. 納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報納稅,由地方稅務(wù)機關(guān)征收。對依法查處沒收的違法收購煙葉的，由收購罰沒煙葉的單位，按照購買金額計算繳納煙葉稅。表十一、耕地占用稅耕地占用稅的納稅人為在我國境內(nèi)占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人。征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集體所有的耕地。（1） 耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟林

31、木的土地。（2） 占用魚塘及其他農(nóng)用土地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)，也視同占用耕地，必須依法征收耕地占用稅。（3） 占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，征收耕地占用稅。（4） 納稅人臨時占用耕地，應(yīng)當繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。（5） 建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施，占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的，不征收征地占用稅。計算稅率1. 耕地占用稅，實行有地區(qū)差別的幅度定額稅率。2. 占用基本農(nóng)田的，適用稅率應(yīng)當在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的當?shù)剡m用稅率的基礎(chǔ)上提高50%。3.

32、 經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達且人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅率可以適當提高，但是提高的部分最高不得超過國務(wù)院財政，稅務(wù)主管部門確定的當?shù)剡m用稅率的50%。計稅依據(jù)1. 耕地占用稅以納稅人“實際占用”的耕地面積為計稅依據(jù)，一次性繳納。2.應(yīng)納稅額 = 實際占用耕地面積（平方米） * 適用稅率征收管理1. 經(jīng)批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當天。2. 未經(jīng)批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人實際占用耕地的當天。3. 獲準占用耕地的單位或者個人應(yīng)當在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。4. 納稅人占用耕地

33、或其他農(nóng)用地，應(yīng)當在耕地或其他農(nóng)用地所在地申報納稅。5. 耕地占用稅，由地方稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收。稅收優(yōu)惠1. 免征耕地占用稅的項目：軍事建設(shè)、學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院和醫(yī)院等占用耕地。（學(xué)校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用耕地的，應(yīng)當征收耕地占用稅；醫(yī)院內(nèi)職工住房占用耕地的，應(yīng)當征收耕地占用稅。）2. 減按每平方米2元的稅額標準征收耕地占用稅的項目包括：鐵路建設(shè)、公路路線、港口、航道和飛機場跑道、停機坪。3. 農(nóng)村居民經(jīng)批準在戶口所在地按照規(guī)定標準占用耕地，建設(shè)自用住宅，可以按照當?shù)氐倪m用稅額標準“減半”征收耕地占用稅。4. 按規(guī)定免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地

34、占用稅情形的，應(yīng)補繳耕地占用稅。表七、資源稅資源稅的征收范圍納稅人是指在我國領(lǐng)域及管轄海域內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。 注：進口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅。資源稅是對生產(chǎn)鹽或者開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品進行銷售或者自用的單位和個人征收的，在銷售或者自用時一次性征收，而對批發(fā)、零售已稅礦產(chǎn)品和鹽的單位和個人不再征收資源稅。征稅范圍目前資源稅的征收范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類，具體包括：（1） 原油，僅限于開采的天然原油，不包括人造石油。開采過程中用于加熱、修井的原油，免稅。（2） 天然氣，僅限于專門開采或者與原油同時開采的天然氣，不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。（3） 煤炭，包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。（

35、4） 其他非金屬礦原礦：包括寶石、金剛石、玉石、大理石、花崗石等（5） 金屬礦：包括稀土、鐵礦、銅礦、錫礦等（6） 海鹽，指海水曬制的鹽，不包括提取地下鹵水曬制的鹽。注：自2016年7月日起，在河北省開展水資源稅試點。 上面各稅目的征稅對象，包括原礦、精礦（或原礦加工品）、金錠、氯化鈉初級產(chǎn)品（包括固體和液體形態(tài)的初級產(chǎn)品）。視同銷售的行為納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。注：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的（用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣

36、品、職工福利、獎勵等），視同銷售，在移送使用時納稅（消費稅）。 資源稅的稅率1. 資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。在最近資源稅改革后，絕大多數(shù)應(yīng)稅產(chǎn)品實行從價計征，只有非金屬礦仍存在個別從量計征的情形。2. 納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。資源稅的計稅依據(jù)銷售額1.銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（原油、天然氣和煤炭）向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額和運雜費用。 價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利

37、潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、優(yōu)質(zhì)費等。 運雜費用通指：運輸費用、裝卸、倉儲等。 同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不屬于價外費用：（1）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（3）所收款項全額上繳財政。 原煤銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運輸費用。2. 納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：（1）

38、 按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定；（2） 按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定；（3） 按組成計稅價格確定： 組成計稅價格 = 成本 * （1+成本利潤率） % （1-資源稅稅率）資源稅的計稅依據(jù)課稅數(shù)量自產(chǎn)銷售：納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售，以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。自產(chǎn)自用：納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以移送時的自用數(shù)量為課稅數(shù)量，自產(chǎn)自用包括生產(chǎn)自用和非生產(chǎn)自用。特殊規(guī)定1. 納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅（納稅人將其開采的原煤，自用于其他方面的，視為銷售原煤）；納稅人將開采的原煤加工為洗選煤后銷售的，以洗選煤銷售

39、額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額，計算繳納資源稅（納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤后自用的，視同銷售洗選煤）。 煤炭銷售額 = 洗選煤銷售額 * 折算率 洗選煤銷售額包括洗選煤副產(chǎn)品的銷售額，但不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運輸費用。 折算率可通過洗選煤銷售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤計算，也可通過洗選煤市場價格與其所用同類原煤市場價格的差額及綜合回收率計算。折算率由省、自治區(qū)、直轄市財稅部門或其授權(quán)地市級財稅部門確定。2.納稅人將其開采的金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦產(chǎn)品，無法提供移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為銷售數(shù)量。3.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工

40、固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。資源稅的征收管理資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間1. 納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。2. 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。3. 納稅人采取上述結(jié)算方式以外的其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。4. 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。5. 扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的，為支付首筆貨款或者首次開具支付貨款憑據(jù)的當天。納稅地點1. 凡是需要繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)

41、所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。2. 納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由所在省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)決定。3. 跨省、自治區(qū)、直轄市開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅。4. 扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。 注：獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅； 其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按照稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。表八、房產(chǎn)稅房產(chǎn)

42、稅，是以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營管理人等征收的一種稅。納稅人1.產(chǎn)權(quán)屬于國家的，其經(jīng)營管理的單位為納稅人。2.產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人的，集體單位和個人為納稅人。3.產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人。 產(chǎn)權(quán)出典是指產(chǎn)權(quán)所有人為了某種需要，將自己的房屋在一定的期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓給他人使用，以押金形式換取一定數(shù)額的現(xiàn)金（或者實物），并立有某種合同（契約）的行為。在此，房屋所有人稱為房屋出典人，支付現(xiàn)金（或者實物）的人稱為房屋的承典人。 相當于房子被當?shù)簟?.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。5.產(chǎn)權(quán)未確定以及租典（租賃、出典）糾紛未解決的，房

43、產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。6.納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。征收范圍1. 房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的房屋，不包括農(nóng)村。2. 獨立于房屋之外的建筑物（如圍墻、煙囪、水塔、室外游泳池等）不屬于房產(chǎn)。不是房產(chǎn)稅的征稅對象。3. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前不征收房產(chǎn)稅，但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的計算從價計征 房產(chǎn)稅稅率采用比例稅率。按照房產(chǎn)余值計征的，年稅率為1.2%；按房產(chǎn)租金收入計征的，年稅率為12%。1. 以房產(chǎn)余值（按房產(chǎn)原值一次減除10%30%）為計稅

44、依據(jù)。2. 應(yīng)納稅額 = 房產(chǎn)原值 * （1-扣除比例） * 1.2% 具體扣稅比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，試題中會明確給出。 凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)備，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。從租計征 應(yīng)納稅額 = 租金收入 * 12% 自2008年3月1日起，對個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。特殊規(guī)定1. 以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅、共擔(dān)風(fēng)險的，按照“房產(chǎn)余值”作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。2. 以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的，視同出租，按照

45、“租金收入”為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。3. 對于融資租賃的房屋，以“房產(chǎn)余值”作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠1. 國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用（不包括出租）的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。2. 由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費（全額或者差額）的單位（學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術(shù)類單位）所有的、本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（上述單位所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬于單位公務(wù)、業(yè)務(wù)的用房，應(yīng)照章納稅。）3. 宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。但宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免

46、稅范圍，應(yīng)照章納稅。4. 個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)（居民住房），免征房產(chǎn)稅。 但對個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章征稅。5. 納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。6. 對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。7. 老年服務(wù)機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生1. 納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。2. 納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。3. 納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。4. 納稅人購置新建商品房，自房屋

47、交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。5. 納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。6. 納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。7. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。 只有第一種情形從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅，其他均從“次月”。8.納稅人因房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算截止到房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。表十、城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對使用土地的單位和個人，以

48、其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計算征收的一種稅。納稅人1. 城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或者個人繳納。2. 擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實際使用人繳納。3. 土地使用權(quán)未確定或者權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人繳納。4. 土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別繳納。 【城鎮(zhèn)土地使用稅對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)同樣征收?！空鞫惙秶?. 凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)（不包括農(nóng)村）的土地，不論是國家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。2. 建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地的地區(qū)，但不包括鎮(zhèn)政府所在地所轄行政村。 注：建立在城市

49、、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用權(quán)。 公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。計算1. 城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率。2. 城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地面積，年應(yīng)納稅額 = 實際占用應(yīng)稅土地面積（平方米） * 適用稅額。又是按年繳稅，呵呵噠 納稅人實際占用的土地面積，具體按照以下辦法確定：（1） 凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為準。（2） 尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用權(quán)證書的，以證書確定的土地面積為準。（3） 尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)當由納稅人據(jù)實申報土地面積，并據(jù)以納稅，

50、待核發(fā)土地適用證書后再作調(diào)整。納稅義務(wù)發(fā)生時間1. 納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用權(quán)（房產(chǎn)稅）。2. 納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（房產(chǎn)稅）。3. 納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（房產(chǎn)稅）。 比如私人住房出租需要繳納稅。4. 以出讓或者轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。5. 納稅人新征用的“耕地”，自批準征用之日

51、起滿1年時，開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。6. 納稅人新征用的“非耕地”，自批準征用次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。稅收優(yōu)惠免征城鎮(zhèn)土地使用稅的土地1. 國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地；2. 由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；3. 宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；4. 市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；5. 直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。城鎮(zhèn)土地使用稅減免的特殊規(guī)定1. 對免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 呵呵噠 有些單位不管占用什么土地，就是

52、能免稅，簡稱免稅單位。2. 房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建設(shè)商品房的用地，除經(jīng)批準開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟適用房的用地外，對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。3. 老年服務(wù)機構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。表九、契稅契稅，是指國家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，按照當事人雙方簽訂的合同（契約），以及所確定價格的一定比例，向權(quán)屬承受人征收的一種稅。納稅人在我國境內(nèi)承受（獲得）土地、房屋權(quán)屬（土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)）轉(zhuǎn)移的單位和個人。征收范圍基本規(guī)定1. 國有土地使用權(quán)出讓；2. 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（包括出售、贈與、交換）； 土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。3. 房屋受讓、購買、贈與、交換。視同發(fā)

53、生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移應(yīng)當繳納契稅的情形1. 以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股；2. 以土地、房屋權(quán)屬抵債；3. 以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；4. 以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬；土地、房屋的典當、繼承、分拆（分割）、出租和抵押，不屬于契稅的征稅范圍。計稅依據(jù)只有一個價格的情況國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格作為計稅依據(jù)。無價格的情況土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。有兩個價格的情況土地使用權(quán)交換、房屋交換，其計稅依據(jù)為所交換土地使用權(quán)、房屋的“價格差額”；交換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者

54、其他經(jīng)濟利益的一方繳納契稅；交換價格相等的，免征契稅。應(yīng)補交契稅的情況以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，以補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益為計稅依據(jù)。稅收減免1.國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅。3.納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。4.因不可抗力住房滅失而重新購買住房的，酌情準予減征或者免征契稅。5.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅，由省級人民政府確定。

55、呵呵噠6.經(jīng)批準減征、免征契稅的納稅人，改變有關(guān)土地、房屋的用途的，就不再屬于減征、免征契稅范圍，并且應(yīng)當補繳已經(jīng)減征、免征的稅款。 00000征收管理1. 契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地，房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天。2. 納稅人應(yīng)當在契稅納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的稅收征收機關(guān)辦理納稅申報，并在稅收征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。表十二、土地增值稅征稅范圍1. 土地增值稅只對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征稅，對出讓國有土地的行為不征稅。 出讓：即國家以土地所有者的身份將國有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)出讓給土地使用者，由

56、土地使用者向國家支付土地使用權(quán)出讓金的行為。 轉(zhuǎn)讓：是指土地使用者將土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)移的行為，包括出售、交換和贈與。2. 土地增值稅既對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征稅，也對轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其他附屬物產(chǎn)權(quán)的行為征稅。3. 土地增值稅只對有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對符合條件的以繼承、贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征稅。計稅依據(jù) 土地增值稅的計稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額。 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟利益，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。新建房地產(chǎn)的扣除項目金額（4+1）1. 取得土地使用權(quán)所支付的金額(1) 納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款；(2) 納稅人在取得土地使用權(quán)時按照國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)登記、過戶手續(xù)費和契稅。 在房地產(chǎn)開發(fā)過程中，因承受土地