基礎(chǔ)會計2013會計證書考試課件

1、 第一章第一章 總論總論 第一節(jié)第一節(jié) 會計概述會計概述 一、會計的概念及特征一、會計的概念及特征 （一）會計的概念 在我國，對會計的認識基本統(tǒng)一為：會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個 單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。 （二）會計的特征 1. 會計以貨幣作為主要計量單位。 2. 會計擁有一系列專門方法。 3會計具有核算和監(jiān)督的基本職能。 4會計的本質(zhì)就是管理活動。 二、會計的基本職能二、會計的基本職能 （一）會計的核算職能 會計核算包括四個環(huán)節(jié):確認、計量、記錄和報告。 （二）會計的監(jiān)督職能 會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的真實性、 合法性和合理性進行

2、審查。 （三）會計核算與監(jiān)督職能的關(guān)系 例題:簡述會計核算與會計監(jiān)督的關(guān)系。 第一章第一章 總論總論 三、會計對象和會計核算的具體內(nèi)容三、會計對象和會計核算的具體內(nèi)容 （一）會計對象 凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計 的對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。 （二）會計核算的具體內(nèi)容 1款項和有價證券的收付 2財物的收發(fā)、增減和使用 3債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 4資本的增減 5收入、支出、費用、成本的計算 6財務(wù)成果的計算和處理 7需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項 第一章第一章 總論總論 第二節(jié)第二節(jié) 會計基本假設(shè)會計基本假設(shè)

3、一、會計主體一、會計主體 會計主體是指會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體假設(shè)是指會計所反映的是 一個特定企業(yè)或行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等經(jīng)濟活動。 二、持續(xù)經(jīng)營二、持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可預(yù)見的未來，會按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不 會破產(chǎn)、也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 三、會計分期三、會計分期 會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地劃分為若干相等的會計 期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。 四、貨幣計量四、貨幣計量 貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位， 記錄、核算會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映會計

4、主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 例題:會計核算的基本前提有哪些？包括哪些內(nèi)容？ 第一章第一章 總論總論 第三節(jié)第三節(jié) 會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ) 一、會計核算基礎(chǔ)的概念和種類 二、權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)計基礎(chǔ)，是指企業(yè)以取得收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任為標志 來確認本期收入和費用。 三、收付實現(xiàn)制 收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確 認收入和費用等的依據(jù)。 例如:新華公司2009年2月份收到2008年應(yīng)收銷貨款50 000元，存入銀行。盡管該項收 入不是2009年2月份創(chuàng)造的，但因為該項收入是在2月份收到的，所以在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上 也作為2009年2月的收入。 第一

5、章第一章 總論總論 第一章第一章 總論總論 第四節(jié)第四節(jié) 會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求 一、可靠性一、可靠性 可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告， 如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可 靠，內(nèi)容完整?？煽啃允菍嫻ぷ骱蜁嬓畔①|(zhì)量最基本的要求。 二、相關(guān)性二、相關(guān)性 相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息與會計信息使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于他們 對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。 三、可理解性三、可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會計信息清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。 第一章第一章 總論總論 四

6、、可比性四、可比性 可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。具體可分為： 1.同一企業(yè)不同時期可比 2不同企業(yè)相同會計期間可比 五、實質(zhì)重于形式五、實質(zhì)重于形式 實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告， 不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。 六、重要性六、重要性 重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān) 的所有重要交易或者事項。 第一章第一章 總論總論 七、謹慎性七、謹慎性 謹慎性原則也稱穩(wěn)健性原則或?qū)徤髟瓌t，是指企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)保持必要 的謹慎，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，不得計提秘密準備。謹慎性要

7、求企 業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或 者收益、低估負債或者費用。 八、及時性八、及時性 及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，及時進行會計確認、計量和報告，不 得提前或者延后。 第二章會計要素與會計科目第二章會計要素與會計科目 第一節(jié)會第一節(jié)會 計計 要要 素素 一、會計要素的確認一、會計要素的確認 會計要素是根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟特征所確定的會計對象的基本分類，是會計核算對 象的具體化，是從會計的角度描述經(jīng)濟活動的基本要素。 會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。 （一）資產(chǎn) 1資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由

8、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶 來經(jīng)濟利益的資源。 2資產(chǎn)的分類 資產(chǎn)按流動性分類，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 （二）負債 1負債的定義 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 2負債的分類 負債按流動性不同（或償還期限的長短不同），可分為流動負債和非流動負債。 （三）所有者權(quán)益 1所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負 債后的余額。因此，所有者權(quán)益實際上是投資者（即所有者）對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。 2所有者權(quán)益的分類 所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積、留存收益等（如下圖所示）。 第二章

9、會計要素與會計科目第二章會計要素與會計科目 圖圖2-1 所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益的分類 第二章會計要素與會計科目第二章會計要素與會計科目 （四）收入 1收入的定義 收入，是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本 無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 2收入的分類 圖2-2 收入的分類 第二章會計要素與會計科目第二章會計要素與會計科目 （五）費用 1費用的定義 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤 無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 2費用的分類 圖2-3 費用的分類 第二章會計要素與會計科目第二章會計要素與會計科目 （六）利潤 1利潤的定義 利潤

10、是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 2利潤的分類 企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 凈利潤=利潤總額-所得稅費用 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-管理費用-財務(wù)費用-銷售費用 第二章會計要素與會計科目第二章會計要素與會計科目 二、會計要素的計量二、會計要素的計量 （一）歷史成本 歷史成本是指企業(yè)在取得一項資產(chǎn)時，該項資產(chǎn)在達到預(yù)定的可使用狀態(tài)之前一切必 要合理的支出。 （二）重置成本 重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的 現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。 （三）可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值又稱為結(jié)算價

11、值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減進一步加工 成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值。 （四）現(xiàn)值 現(xiàn)值計量屬性主要是根據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行資產(chǎn)或負債的計量。 （五）公允價值 公允價值亦稱公允市價、公允價格，是指市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和 自愿的情況下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買 賣或者一項負債可以被清償?shù)某山粌r格。 第二章會計要素與會計科目第二章會計要素與會計科目 第二節(jié)第二節(jié) 會計科目會計科目 一、會計科目的概念一、會計科目的概念 會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的標志，每一個會計科目都有明確的 含義。通過設(shè)置會計科目，

12、對會計要素的具體內(nèi)容進行了科學(xué)的分類，可以為會計信 息使用者提供科學(xué)、詳細的分類指標體系。在會計核算的各種方法中，設(shè)置會計科目 占有重要的位置。設(shè)置會計科目具有如下意義： (1)會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。 (2)會計科目是設(shè)置賬戶的基礎(chǔ)。 (3)會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。 (4)會計科目是編制財務(wù)會計報表的基礎(chǔ)。 第二章會計要素與會計科目第二章會計要素與會計科目 第二章會計要素與會計科目第二章會計要素與會計科目 二、會計科目的分類二、會計科目的分類 （一）按其歸屬的會計要素分類 1資產(chǎn)類科目：按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。 2負債類科目：按負債的償還期限分為反

13、映流動負債的科目和反映長期負債的科目。 3所有者權(quán)益類科目：按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存 收益的科目。 4成本類科目：按成本的不同內(nèi)容和性質(zhì)可以分為反映制造成本的科目和反映勞務(wù)成 本的科目。 5損益類科目：按損益的不同內(nèi)容可以分為反映收入的科目和反映費用的科目。 （二）按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類 1總分類科目，又稱一級科目或總賬科目，它是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、 提供總括信息的會計科目；總分類科目反映各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的概括情況，是進行總分類 核算的依據(jù)。 2明細分類科目，又稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細和更具 體會計信息的科目。 3總

14、分類科目和明細分類科目的關(guān)系是，總分類科目對其所屬的明細分類科目具有統(tǒng) 馭和控制的作用，而明細分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明。 需要注意的是，會計科目的設(shè)置也應(yīng)當(dāng)考慮成本效益原則，如果企業(yè)會計賬戶的設(shè) 置過細，則會帶來較高的管理成本，因此，企業(yè)會計賬戶的設(shè)置不是越細越好。 第二章會計要素與會計科目第二章會計要素與會計科目 第二章會計要素與會計科目第二章會計要素與會計科目 （三）按照與會計報表的關(guān)系分類 會計科目按照與會計報表的關(guān)系分為表內(nèi)科目和表外科目。表內(nèi)科目是指用來核算會 計主體的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等，直接構(gòu)成資產(chǎn)負債表、損 益表等會計報表項目的會計科目

15、，如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等。 表外科目是一般用來核算不屬于本會計主體會計要素的賬戶，如“代管商品物資”會 計科目就是表外科目。 三、會計科目的設(shè)置三、會計科目的設(shè)置 （一）會計科目的設(shè)置原則 1合法性原則 2相關(guān)性原則 3實用性原則 （二）常用會計科目 第二章會計要素與會計科目第二章會計要素與會計科目 第三章第三章 會計等式與復(fù)式記賬會計等式與復(fù)式記賬 第一節(jié)會第一節(jié)會 計計 等等 式式 一、資產(chǎn)負債所有者權(quán)益一、資產(chǎn)負債所有者權(quán)益 （一）會計恒等式 資產(chǎn)權(quán)益 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益 （二）經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響 1對“資產(chǎn)權(quán)益”等式的影響 （1）資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加 （

16、2）資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變 （3）資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少 （4）權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變 2對“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”等式的影響 （1）資產(chǎn)和負債要素同時等額增加 （2）資產(chǎn)和負債要素同時等額減少 （3）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額增加 （4）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額減少 （5）資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負債和所有者權(quán)益要素不變 （6）負債要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變 （7）所有者權(quán)益要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負債要素不變 （8）負債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變 （9）負債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變 第三章第三章

17、 會計等式與復(fù)式記賬會計等式與復(fù)式記賬 二、收入費用利潤二、收入費用利潤 一般把收入、費用和利潤三會計要素稱為動態(tài)要素，因為它們?nèi)邚膭討B(tài)的角度描述 了企業(yè)一定會計期間經(jīng)營活動的經(jīng)營成果。 第三章第三章 會計等式與復(fù)式記賬會計等式與復(fù)式記賬 第二節(jié)復(fù)第二節(jié)復(fù) 式式 記記 賬賬 一、復(fù)式記賬法一、復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相 等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中全面地、相互聯(lián)系地進行登記，系統(tǒng)地 反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。 二、借貸記賬法二、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的概念 借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，以“資產(chǎn)

18、=負債+所有者權(quán)益”為理論依 據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映各會計要素增減變動信息的一 種記賬方法，是復(fù)式記賬法中應(yīng)用最廣泛的一種方法。 （二）借貸記賬法的記賬符號 第三章第三章 會計等式與復(fù)式記賬會計等式與復(fù)式記賬 （三）借貸記賬法的會計科目結(jié)構(gòu) 1資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu) 圖3-1 資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 第三章第三章 會計等式與復(fù)式記賬會計等式與復(fù)式記賬 2負債及所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu) 圖3-2負債/所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 第三章第三章 會計等式與復(fù)式記賬會計等式與復(fù)式記賬 3成本類會計科目的結(jié)構(gòu) 圖3-3 成本類賬戶的結(jié)構(gòu) 第三章第三章 會計等式與復(fù)式記賬會計等式與復(fù)式記賬

19、 4損益類會計科目的結(jié)構(gòu) （1）收入類會計科目的結(jié)構(gòu) 圖3-4收入類賬戶的結(jié)構(gòu) 第三章第三章 會計等式與復(fù)式記賬會計等式與復(fù)式記賬 （2）費用類會計科目的結(jié)構(gòu) 圖3-5費用類賬戶的結(jié)構(gòu) 第三章第三章 會計等式與復(fù)式記賬會計等式與復(fù)式記賬 （四）借貸記賬法的記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等 （五）會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄 1會計科目的對應(yīng)關(guān)系 在借貸記賬法下，發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上賬戶中進行登記，所 登記的賬戶之間會形成應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系，這種關(guān)系被稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，形成對 應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。 2會計分錄 會計分錄是指按照復(fù)式記賬的要求，對每

20、項經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及 其金額的一種記錄，它一般包括三個要素：會計科目（賬戶）、記賬符號、金額。 第三章第三章 會計等式與復(fù)式記賬會計等式與復(fù)式記賬 （六）借貸記賬法的試算平衡 1試算平衡的含義 試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶 記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。 2試算平衡的分類 （1）發(fā)生額試算平衡法 全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計 （2）余額試算平衡法 全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計 全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期

21、末余額合計 第三章第三章 會計等式與復(fù)式記賬會計等式與復(fù)式記賬 三、總分類科目與明細分類科目的平行登記三、總分類科目與明細分類科目的平行登記 （一）總分類科目與明細分類科目的關(guān)系 總分類賬和明細分類賬既有內(nèi)在聯(lián)系，但又有其區(qū)別。 （1）其聯(lián)系主要表現(xiàn)在：首先，二者的登賬的原始依據(jù) 相同，其次，兩者所反映的經(jīng) 濟內(nèi)容相同。 （2）其區(qū)別主要便現(xiàn)在：首先，兩者反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細程度不同，總分類科目 概括地反映會計對象的具體內(nèi)容，明細分類科目詳細反映會計對象的具體內(nèi)容。其次， 兩者的作用不同，總分類科目對明細分類科目具有控制作用，而明細分類科目是對總 分類科目的補充和說明。 （二）總分類科目與明

22、細分類科目的平行登記 （1）所依據(jù)會計憑證相同（依據(jù)相同） （2）借貸方向相同（方向相同） （3）所屬會計期間相同（期間相同） （4）計入總分類科目的金額與計入其所屬明細分類科目的金額合計相等（金額相等） 第三章第三章 會計等式與復(fù)式記賬會計等式與復(fù)式記賬 第四章會第四章會 計計 憑憑 證證 第一節(jié)第一節(jié) 會計憑證概述會計憑證概述 一、會計憑證的概念和種類一、會計憑證的概念和種類 會計憑證，是指記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況、據(jù)以明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明， 也是登記賬簿的依據(jù)。 會計憑證按其用途和填制程序分類，可以分為原始憑證和記賬憑證。 （一）原始憑證 原始憑證，又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完

23、成時取得或填制的，用以記錄、證明經(jīng) 濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的書面憑證。 （二）記賬憑證 記賬憑證又稱記賬憑單，或分錄憑單，是會計人員根據(jù)審核后的原始憑證的經(jīng)濟內(nèi)容 確定會計分錄而編制的一種憑證，是直接登賬的依據(jù)。 二、會計憑證的作用二、會計憑證的作用 （一）記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù) （二）明確經(jīng)濟責(zé)任，強化內(nèi)部控制 （三）監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行 第四章會第四章會 計計 憑憑 證證 第二節(jié)第二節(jié) 原始憑證原始憑證 一、原始憑證的種類一、原始憑證的種類 （一）按取得的來源不同分類 1自制原始憑證 2外來原始憑證 （二）按照格式的不同分類 1通用憑證 2專用憑證 （三）按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類

24、 1 一次憑證 2 累計憑證 3 匯總憑證 第四章會第四章會 計計 憑憑 證證 二、原始憑證的基本內(nèi)容二、原始憑證的基本內(nèi)容 原始憑證所包括的基本內(nèi)容，通常稱為憑證要素，主要有：原始憑證名稱、填制憑證 的日期、憑證的編號、接受憑證單位名稱（抬頭人）、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、 金額等）、填制單位簽章、有關(guān)人員（部門負責(zé)人、經(jīng)辦人員）簽章、填制憑證單位 名稱或者填制人姓名、憑證附件。 第四章會第四章會 計計 憑憑 證證 三、原始憑證的填制要求三、原始憑證的填制要求 （一）填制原始憑證的基本要求 1記錄要真實 2內(nèi)容要完整 3手續(xù)要完備 4書寫要清楚、規(guī)范 5編號要連續(xù) 6不得涂改、刮擦、挖補

25、7填制要及時 第四章會第四章會 計計 憑憑 證證 （二）自制原始憑證的填制要求 1一次憑證的填制 2累計憑證的填制 3匯總憑證的填制 （三）外來原始憑證的填制要求 以購貨發(fā)票為例，發(fā)票一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準由經(jīng)營單位 印制，在填制時加蓋出據(jù)憑證單位公章方有效，對于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫 紙?zhí)讓憽?第四章會第四章會 計計 憑憑 證證 四、原始憑證的審核四、原始憑證的審核 （一）審核原始憑證的真實性 （二）審核原始憑證的合法性 （三）審核原始憑證的合理性 （四）審核原始憑證的完整性 （五）審核原始憑證的正確性 （六）審核原始憑證的及時性 第四章會第四章會 計計 憑憑 證

26、證 第三節(jié)第三節(jié) 記賬憑證記賬憑證 一、記賬憑證的種類一、記賬憑證的種類 （一）按內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 1收款憑證 2付款憑證 3轉(zhuǎn)賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。 （二）按填列方式可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證 1復(fù)式憑證 復(fù)式記賬憑證是把一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及到的全部會計科目都編制在同一張記賬憑證上， 用以完整地反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 2單式憑證 單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的 記賬憑證。 第四章會第四章會 計計 憑憑 證證 二、記賬憑證的基本內(nèi)容二、記賬憑證的基本內(nèi)容 記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容

27、： （1）記賬憑證的名稱； （2）記賬憑證的日期； （3）記賬憑證的編號； （4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要； （5）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向； （6）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額； （7）記賬標記； （8）所附原始憑證的張數(shù)； （9）制證、審核、記賬、會計主管等有關(guān)人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納 人員簽名或蓋章。 第四章會第四章會 計計 憑憑 證證 三、記賬憑證的填制要求三、記賬憑證的填制要求 （一）基本要求 1記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。 2記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。 3記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。 4記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也 可以根據(jù)原

28、始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張 記賬憑證上。 5除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑 證。 6填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。 7記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的 空行處至合計數(shù)上的空行處劃斜線或S線注銷，合計金額第一位前要填寫貨幣符號。 第四章會第四章會 計計 憑憑 證證 （二）收款憑證的填制要求 凡涉及現(xiàn)金或銀行存款增加的業(yè)務(wù)（現(xiàn)金和銀行收款之間劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)除外），都必須填 制收款憑證。 （三）付款憑證的填制要求 凡涉及現(xiàn)金或銀行存款減少的業(yè)務(wù)，都必須填制付款憑證。 （四）轉(zhuǎn)賬

29、憑證的填制要求 轉(zhuǎn)賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，它是由會計人員根據(jù)審 核無誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證填制的。 （五）記賬憑證的審核 1內(nèi)容是否真實 2項目是否齊全 3科目是否正確 4金額是否正確 5書寫是否正確 第四章會第四章會 計計 憑憑 證證 第四節(jié)第四節(jié) 會計憑證的傳遞和保管會計憑證的傳遞和保管 一、會計憑證的傳遞一、會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞是指會計憑證從取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部各有 關(guān)部門和人員之間的傳送程序。 二、會計憑證的保管二、會計憑證的保管 會計憑證的保管，是指會計憑證登賬后的整理、裝訂和歸檔存查。 第四章會第四章會 計計 憑憑 證證 第

30、五章會第五章會 計計 賬賬 簿簿 第一節(jié)第一節(jié) 會計賬簿概述會計賬簿概述 一、會計賬簿的概念及意義 （一）會計賬簿的概念 會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、 連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和 會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。 （二）設(shè)置和登記賬簿的意義 設(shè)置和登記賬簿，是加工整理、積累、儲存會計資料的一種重要方法，是會計核算工 作的一個重要環(huán)節(jié)，它對于加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益具有重要意義。設(shè)置和登記 賬簿的作用可以概括如下： 1提供系統(tǒng)、完整的會計核算資料。 2有效發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。 3是編制會計報表的主要依據(jù)。

31、 4是進行會計分析的重要依據(jù)。 設(shè)置和登記賬簿是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在 會計核算中具有重要意義。通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲存會計信息，分類、 匯總會計信息，檢查、校正會計信息，編報、輸出會計信息。 第五章會第五章會 計計 賬賬 簿簿 第五章會第五章會 計計 賬賬 簿簿 二、會計賬簿的分類二、會計賬簿的分類 （一）按用途分類 1序時賬簿 2分類賬簿 3備查賬簿 （二）按賬頁格式分類 1兩欄式賬簿 2三欄式賬簿 3多欄式賬簿 4數(shù)量金額式賬簿 （三）按外型特征分類 1訂本賬 一般地，總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)采用訂本式賬簿。 2活頁賬 一般地

32、，各種明細分類賬可采用活頁賬形式。 3卡片賬 在我國，一般只對固定資產(chǎn)明細賬采用卡片賬形式。 第五章會第五章會 計計 賬賬 簿簿 三、會計賬簿與賬戶三、會計賬簿與賬戶 （一）賬戶的概念 賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動 情況及其結(jié)果的載體。 （二）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的基本結(jié)構(gòu)是指為了反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會計要素的數(shù)量變化，賬戶具有 的一定結(jié)構(gòu)。 賬戶的基本結(jié)構(gòu)內(nèi)容包括： （1）賬戶的名稱（即會計科目）； （2）日期（記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期）； （3）憑證號數(shù)（表明賬戶記錄所依據(jù)的會計憑證）； （4）摘要（簡要說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容）； (5)增加和減少的

33、金額及余額； (6)頁碼（賬簿必須連續(xù)編號）。 （三）賬簿與賬戶的關(guān)系 賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬 戶不能獨立存在。賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是在賬戶中完成的。因此，賬簿 只是一個外在形式，賬戶才是其內(nèi)在真實內(nèi)容，二者間的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。 第五章會第五章會 計計 賬賬 簿簿 第二節(jié)第二節(jié) 會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則 一、會計賬簿的基本內(nèi)容一、會計賬簿的基本內(nèi)容 （一）封面 封面主要標明賬簿的名稱和記賬單位名稱。 （二）扉頁 扉頁是標明會計賬簿的使用信息，主要包括賬簿啟用表與經(jīng)管人員一覽表、賬戶目錄。

34、（三）賬頁 賬頁是賬簿用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的載體，因反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，格式亦不盡相同。 第五章會第五章會 計計 賬賬 簿簿 二、會計賬簿的啟用二、會計賬簿的啟用 啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟 用表。 三、會計賬簿的登記規(guī)則三、會計賬簿的登記規(guī)則 （一）登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有 關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。 （二）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已登賬的符號表示已經(jīng)記 賬。 （三）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占整格距 的二分

35、之一。 （四）登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除 外）或者鉛筆書寫。 第五章會第五章會 計計 賬賬 簿簿 （五）下列情況，可以用紅色墨水記賬： 1.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄： 2.在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； 3.在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額； 4.根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。 （六）各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。 （七）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng) 當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸” 等字樣。 （八）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)

36、出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下 頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù) 及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。 第五章會第五章會 計計 賬賬 簿簿 第三節(jié)第三節(jié) 會計賬簿的格式和登記方法會計賬簿的格式和登記方法 一、日記賬的格式和登記方法一、日記賬的格式和登記方法 （一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法 現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式 有三欄式和多欄式兩種。無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。 第五章會第五章會 計計 賬賬 簿簿 1現(xiàn)金日記賬的格式 （1）三欄式

37、日記賬 三欄式日記賬的賬頁格式一般采用“收入”、“支（付）出”和“結(jié)余”三欄式。 第五章會第五章會 計計 賬賬 簿簿 （2）多欄式日記賬 多欄式日記賬，是在賬內(nèi)設(shè)若干金額專欄，逐日逐筆記錄全部或某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生 情況的賬簿。 第五章會第五章會 計計 賬賬 簿簿 2現(xiàn)金日記賬的登記方法 （1）日期欄 登記記賬憑證日期，通常應(yīng)與現(xiàn)金實際收付日期一致。 （2）憑證欄 登記收、付款憑證的種類和編號。 （3）摘要欄 摘要欄簡要說明登記入賬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要求簡練，但必須能說明問題。 （4）對方科目欄 （5）收入、支出欄 登記現(xiàn)金實際收付的金額。 （二）銀行存款日記賬的格式和登記方法 銀行存款日

38、記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。 第五章會第五章會 計計 賬賬 簿簿 二、總分類賬的格式和登記方法二、總分類賬的格式和登記方法 （一）總分類賬的格式 總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿?？偡诸愘~最常用的 格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。 （二）總分類賬的登記方法 總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬 憑證等登記。 第五章會第五章會 計計 賬賬 簿簿 （三）明細分類賬的格式和登記方法 1明細分類賬的格式 （1）三欄式明細分類賬 適用于只進行金額核算，不需要進行數(shù)量核算的資本、債權(quán)、債務(wù)明細賬，如“應(yīng)收 賬款”、

39、“應(yīng)付賬款”等科目的明細分類核算。 （2）多欄式明細分類賬 適用于收入、成本、費用、利潤和利潤分配明細賬。 （3）數(shù)量金額式明細分類賬 適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的存貨明細賬，如“原材料”、“產(chǎn)成品” 等科目的明細分類核算。 第五章會第五章會 計計 賬賬 簿簿 2明細分類賬的登記方法 固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明 細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。 3總分類賬和明細分類賬的平行登記 平行登記，就是每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之后，一方面要在有關(guān)的總分類賬戶中進行登記， 另一方面必須在其所屬的明細分類賬中進行登記。 平行登記可

40、概括如下： （1）登記的依據(jù)相同。 （2）登記的方向一致。 （3）登記的金額相等。 第五章會第五章會 計計 賬賬 簿簿 第四節(jié)第四節(jié) 對賬對賬 所謂對賬就是核對賬目，對賬簿記錄的正確與否進行核對。 一、賬證核對一、賬證核對 賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金 額是否一致，記賬方向是否相符。 二、賬賬核對二、賬賬核對 （一）總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對 （二）總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對 （三）總分類賬簿與序時賬簿核對 （四）明細分類賬簿之間的核對 第五章會第五章會 計計 賬賬 簿簿 三、賬實核對三、賬實核對 （一）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否

41、相符 （二）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符 （三）各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符 （四）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符 第五章會第五章會 計計 賬賬 簿簿 第五節(jié)第五節(jié) 錯賬更正方法錯賬更正方法 一、劃線更正法一、劃線更正法 在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤，而記賬憑證并無錯誤，只是過賬時不慎，純屬 賬簿記錄中的文字或數(shù)字的筆誤，應(yīng)采用劃線更正法予以更正。 二、紅字更正法 會計核算中，用紅字沖銷或沖減原記數(shù)額，以更正錯賬的一種方法。這種方法適應(yīng)于： 1. 紅字全額更正法：由于記賬憑證所列應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目或金額有錯誤而引起的賬

42、簿記錄錯誤； 2紅字差額更正法：由于記賬憑證所列金額大于應(yīng)記金額（應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目正確） 而引起的賬簿記錄錯誤。 第五章會第五章會 計計 賬賬 簿簿 三、補充登記法三、補充登記法 補充登記法適用于記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額小于應(yīng)記金額，應(yīng)借、應(yīng) 貸會計科目無錯誤。 具體作法是：將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，即少記的金額，用藍字填制一張與 原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，在摘要欄中注明“補記某年某月某 日某號憑證少記金額”字樣，并據(jù)以記賬。 第五章會第五章會 計計 賬賬 簿簿 第六節(jié)第六節(jié) 結(jié)賬結(jié)賬 一、結(jié)賬的程序一、結(jié)賬的程序 所謂結(jié)賬，就是在會計期末（月末、季末、年

43、末）將本期內(nèi)所有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部 登記入賬以后，計算出本期發(fā)生額和期末余額。 其程序如下： 1.將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。 2.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用。 第五章會第五章會 計計 賬賬 簿簿 二、結(jié)賬的方法二、結(jié)賬的方法 月、季、年度終了，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。具體通過劃線結(jié)賬 的方法進行結(jié)賬。 1對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后 一筆余額即為月末余額。 2庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié) 賬時，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要

44、欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面劃通 欄單紅線。 3需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié) 出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本 年累計”字樣，并在下面劃通欄單紅線。 4總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和 年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下劃通欄雙紅線。 5年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下 年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額， 并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。 第五章會第五章會 計計

45、賬賬 簿簿 第七節(jié)第七節(jié) 會計賬簿的更換與保管會計賬簿的更換與保管 一、會計賬簿的更換一、會計賬簿的更換 賬簿的更換是指在會計年度結(jié)束時，將上一年度的賬簿更換為次年度的新賬簿。 二、會計賬簿的保管二、會計賬簿的保管 年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬后，通常要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一 管理。會計賬簿暫由本單位財務(wù)會計部門保管一年，期滿之后，由財務(wù)會計部門編造 清冊移交本單位的檔案部門保管。 第五章會第五章會 計計 賬賬 簿簿 第六章賬務(wù)處理程序第六章賬務(wù)處理程序 第一節(jié)第一節(jié) 記賬憑證處理程序記賬憑證處理程序 一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟 一般步驟

46、為： （一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證 （二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證（也可采用 通用的記賬憑證） （三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 （四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬。一般情況下， 明細分類賬的登記依據(jù)是記賬憑證，但為了反映詳細的核算資料，有時也需要以一些 原始憑證為依據(jù)，并且有些具備記賬憑證各項目的原始憑證也能代替記賬憑證。 （五）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬 （六）期末，根據(jù)對賬的要求，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細分類賬的 余額與總分類賬有關(guān)賬戶的余額核對相符。 （七）期末，根據(jù)總分類

47、賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。 第六章賬務(wù)處理程序第六章賬務(wù)處理程序 二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍 （一）特點 直接根據(jù)記賬憑證，逐筆登記總分類賬。它是最基本的一種會計賬務(wù)處理程序，其他 各種賬務(wù)處理程序，都是以它為基礎(chǔ)發(fā)展演化而成的。 采用記賬憑證賬務(wù)處理程序時，需要設(shè)置三類記賬憑證，即收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn) 賬憑證，以便據(jù)以登記總賬。 （二）優(yōu)缺點 優(yōu)點：記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟 業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。 （三）適用范圍 該賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模

48、較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位。 第六章賬務(wù)處理程序第六章賬務(wù)處理程序 第二節(jié)第二節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 一、匯總記賬憑證的編制方法一、匯總記賬憑證的編制方法 匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。 （一）匯總收款憑證的編制 匯總收款憑證，是按庫存現(xiàn)金科目、銀行存款科目借方分別設(shè)置，定期將這一期間內(nèi) 的全部庫存現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證，分別按與所設(shè)置科目相對應(yīng)的貸方科 目加以歸類、匯總填制。根據(jù)貸方科目匯總，計算出每一貸方科目對應(yīng)的發(fā)生額合計 數(shù)。月終時，結(jié)算出匯總收款憑證的合計數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。登記總分類賬時， 應(yīng)根據(jù)匯總收款憑

49、證上的合計數(shù)，記入“庫存現(xiàn)金”或者“銀行存款”總分類賬戶的 借方，根據(jù)匯總收款憑證上各貸方科目的合計數(shù)分別記入有關(guān)總分類賬戶的貸方。 第六章賬務(wù)處理程序第六章賬務(wù)處理程序 第六章賬務(wù)處理程序第六章賬務(wù)處理程序 （二）匯總付款憑證的編制 匯總付款憑證根據(jù)付款憑證分別填制現(xiàn)金匯總付款憑證和銀行存款匯總付款憑證，并 分別與有關(guān)借方科目相對應(yīng)。 （三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制 根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證的每一貸方科目填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，將與其相對應(yīng)的科目填制在匯總轉(zhuǎn) 賬憑證的“借方科目”欄。為了使填制的匯總轉(zhuǎn)賬憑證避免漏匯或重匯。在填制轉(zhuǎn)賬 憑證時，最好讓一個貸方科目與一個借方科目對應(yīng)。 二、一般編制步驟二、一般編制步驟

50、（一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證 （二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可采 用通用的記賬憑證 （三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 （四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬 （五）根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證 （六）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬 （七）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余 額核對相符 （八）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表 第六章賬務(wù)處理程序第六章賬務(wù)處理程序 三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點、優(yōu)缺點與適用范圍三、匯總記賬憑證賬務(wù)處

51、理程序的特點、優(yōu)缺點與適用范圍 （一）特點 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的主要特點是：定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、 匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。 （二）優(yōu)缺點 優(yōu)點：1.大大簡化了登記總分類賬的工作量； 2.可以清晰地反映科目之間的對應(yīng)關(guān)系，便于查對和分析賬目。 缺點：1.不利于會計核算的日常分工； 2.當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。 適用范圍：適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多的單位。 第六章賬務(wù)處理程序第六章賬務(wù)處理程序 第三節(jié)第三節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序 一、科目匯總表的編制方法一、科目匯總表的編制方法 第六章賬務(wù)處

52、理程序第六章賬務(wù)處理程序 第六章賬務(wù)處理程序第六章賬務(wù)處理程序 二、一般編制步驟二、一般編制步驟 （一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證 （二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證 （三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 （四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬 （五）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表 （六）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬 （七）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細 分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額 核對相符 （八）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表 第六章賬務(wù)處理程序第六章賬務(wù)處理程序 三、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點

53、、優(yōu)缺點和適用范圍三、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點、優(yōu)缺點和適用范圍 （一）特點 主要特點在于：定期將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表匯 總登記總分類賬。 （二）優(yōu)缺點及適用范圍 優(yōu)點：科目匯總表的編制和使用較為簡便，根據(jù)科目匯總表一次或分次登記總分類賬， 可以大大減少登記總分類賬的工作量，而且科目匯總表還可以起到試算平衡的作用， 從而保證賬簿登記的正確性。 缺點：科目匯總表不能反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。 適用范圍：這種賬務(wù)處理程序一般適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較多的單位。 第六章賬務(wù)處理程序第六章賬務(wù)處理程序 第七章財產(chǎn)清查第七章財產(chǎn)清查 第一節(jié)第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述財產(chǎn)清

54、查概述 一、財產(chǎn)清查的概念一、財產(chǎn)清查的概念 財產(chǎn)清查是對各項財產(chǎn)、物資進行實地盤點和核對，查明財產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算 款項的實有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實相符的 一種會計專門方法。 （一）按清查的范圍可分為全面清查和局部清查 1.全面清查是指對企業(yè)所有的財產(chǎn)物資進行的盤點和核對。企業(yè)在編制年度財務(wù)會計 報告前，應(yīng)當(dāng)全面清查財產(chǎn)、核實債務(wù)。除年終決算之外需要進行全面清查的情況還 有：單位撤銷、合并、改組或改變隸屬關(guān)系時，為明確經(jīng)濟責(zé)任，需要進行全面清查； 清產(chǎn)核資時，為了準確核定資產(chǎn)，需要進行全面清查；發(fā)生重大經(jīng)濟違法事件時。 2.局部清查是指根據(jù)需要只對部分

55、財產(chǎn)進行的盤點和核對。其清查的對象主要是流動 性較大的財產(chǎn)。 （二）按清查的時間可分為定期清查和不定期清查 1.定期清查是指根據(jù)管理制度的規(guī)定和預(yù)先計劃安排的時間對財產(chǎn)所進行的清查。這 種清查的對象不確定，可以是全面清查，如年終決算前的清查，也可以是局部清查， 如月末、季末對貨幣資金和貴重物資等進行的清查。 2.不定期清查是根據(jù)需要所進行的臨時的清查，也稱臨時清查。不定期清查可以是全 面清查，也可以是局部清查。 一般是在更換出納和實物資產(chǎn)的保管人員，單位發(fā)生撤銷、合并、發(fā)生自然災(zāi)害和意 外損失，發(fā)生貪污盜竊、營私舞弊等情況時所進行的清查。 第七章財產(chǎn)清查第七章財產(chǎn)清查 二、財產(chǎn)清查的意義二、財

56、產(chǎn)清查的意義 （一）通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的實有數(shù)量，確定實有數(shù)量與賬面數(shù)量之間 的差異，查明原因和責(zé)任，以便采取有效措施，消除差異，改進工作，從而保證賬實 相符，提高會計資料的準確性。 （二）通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的保管情況是否良好，有無因管理不善，造 成霉爛、變質(zhì)、損失浪費，或者被非法挪用、貪污盜竊的情況，以便采取有效措施， 改善管理，切實保障各項財產(chǎn)物資的安全完整。 （三）通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資的庫存和使用情況，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動， 充分利用各項財產(chǎn)物資，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果。 第七章財產(chǎn)清查第七章財產(chǎn)清查 三、財產(chǎn)清查的一般程序三、財產(chǎn)清

57、查的一般程序 1成立財產(chǎn)清查小組； 2組織清查人員學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)定，掌握有關(guān)業(yè)務(wù)知識； 3確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù)； 4制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、方法，校準好度量衡器，做好必 要的清查前準備； 5清查時本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認定質(zhì)量的原則進行； 6填制盤存清單； 7根據(jù)盤存清單填制實物、往來賬項清查結(jié)果報告表。 第七章財產(chǎn)清查第七章財產(chǎn)清查 第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法財產(chǎn)清查的方法 一、貨幣資金的清查方法一、貨幣資金的清查方法 （一）庫存現(xiàn)金的清查 清查庫存現(xiàn)金采用實地盤點的方法，確定實有庫存現(xiàn)金的數(shù)額，然后與現(xiàn)金日記賬的 賬面余額核對，查明賬款是否相符

58、以及盈虧情況。庫存現(xiàn)金盤點時，出納人員必須在 場；在清查過程中不能用不具法律效力的借條、收據(jù)充抵庫存現(xiàn)金（即不允許“白條 抵充庫存”）。盤點后，應(yīng)根據(jù)庫存現(xiàn)金盤點結(jié)果，編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”， 并由盤點人員和出納人員簽章。 第七章財產(chǎn)清查第七章財產(chǎn)清查 第七章財產(chǎn)清查第七章財產(chǎn)清查 （二）銀行存款的清查 銀行存款的清查方法是采取與開戶銀行核對賬目的方法進行的。 通過核對，往往發(fā)現(xiàn)雙方賬目不一致。其主要原因：一是一方或雙方存在記賬錯誤， 二是正常的“未達賬項”。 未達賬項具體有以下四種： （1）企收銀未收 （2）企付銀未付 （3）銀收企未收 （4）銀付企未付 第七章財產(chǎn)清查第七章財產(chǎn)清查 二

59、、實物的清查方法二、實物的清查方法 （一）實地盤點法 實地盤點法是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種 方法。這種方法適用于容易清點或計量的財產(chǎn)物資，也適用于庫存現(xiàn)金等貨幣資金的 清查。 （二）技術(shù)推算法 技術(shù)推算法是指利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。主要針對大量成堆難以逐 一清點的財產(chǎn)物資使用，例如露天存放的煤、礦石等的實存數(shù)量可以采用這種方法。 第七章財產(chǎn)清查第七章財產(chǎn)清查 三、往來款項的清查方法三、往來款項的清查方法 往來款項的清查主要指的是對應(yīng)收款、應(yīng)付款、暫收款等款項的清查（其中的暫收款通 過“其他應(yīng)付款”核算）。往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進

60、行核對。 第七章財產(chǎn)清查第七章財產(chǎn)清查 第三節(jié)第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查結(jié)果的處理 一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求一、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求 （一）分析賬實不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議 （二）積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項 （三）總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度 （四）及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符 第七章財產(chǎn)清查第七章財產(chǎn)清查 二、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法二、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法 （一）審批之前的處理 財產(chǎn)清查結(jié)束后，企業(yè)根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù) 資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符。但對于應(yīng)收而 收不回的應(yīng)收款項