中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制現(xiàn)狀與策略研究

1、淺談中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制現(xiàn)狀與策略以露德工藝品公司為例【摘要】存貨在中小企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中所占比重很大，一般在40-60，因此，存貨利用和保管情況的好壞、管理效率的高低對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況影響很大。存貨的內(nèi)部控制工作是企業(yè)內(nèi)部控制工作最復(fù)雜又最為需要控制的一部分工作，因?yàn)槠渖婕暗狡髽I(yè)的多個(gè)部門、生產(chǎn)流通的多個(gè)環(huán)節(jié),又貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的始終。如何更好和更有效地強(qiáng)化、提高企業(yè)存貨的內(nèi)部控制工作，成為越來越多企業(yè)關(guān)注和研究的一個(gè)重要問題。本文主要以露德工藝品公司存貨狀況為例來分析企業(yè)的存貨內(nèi)部控制，并按照“提出問題分析問題解決問題”的模式來闡述存貨的內(nèi)部控制，分析當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制中普遍存在的問

2、題，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 存貨 中小企業(yè) 控制環(huán)境 流程 目錄1. 引言2. 中小企業(yè)存貨內(nèi)控涵義及基本特征2.1. 存貨內(nèi)部控制的含義及內(nèi)容2.1.1. 存貨內(nèi)部控制的含義2.1.2. 存貨內(nèi)部控制的內(nèi)容2.2. 我國(guó)中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制的基本特征3. 中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題分析以露德工藝品公司為例 3.1. 露德公司存貨內(nèi)部控制狀況3.1.1. 露德公司概況3.1.2. 露德公司存貨內(nèi)控現(xiàn)狀3.1.3. 露德公司存貨流轉(zhuǎn)參與者分析3.2. 露德公司存貨內(nèi)控存在的問題分析3.2.1. 存貨內(nèi)部控制環(huán)境方面3.2.2. 存貨實(shí)物流程方面3.2.3. 存貨內(nèi)部控制監(jiān)督

3、檢查方面3.2.4. 信息與溝通方面4. 優(yōu)化企業(yè)存貨內(nèi)部控制的具體策略4.1. 完善企業(yè)存貨內(nèi)部控制環(huán)境4.1.1. 提高企業(yè)管理者素質(zhì)4.1.2. 完善企業(yè)存貨內(nèi)部控制的機(jī)構(gòu)設(shè)置4.1.3. 樹立良好的企業(yè)文化氛圍4.2. 制定合理的實(shí)物周轉(zhuǎn)流程4.2.1. 存貨預(yù)算控制4.2.2. 存貨采購(gòu)控制4.2.3. 存貨驗(yàn)收入庫(kù)控制4.2.4. 存貨存儲(chǔ)保管控制4.2.5. 存貨領(lǐng)用發(fā)出控制4.2.6. 存貨盤點(diǎn)控制4.3. 建立健全企業(yè)存貨內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度4.4. 建立存貨內(nèi)部信息溝通系統(tǒng)4.5. 建立有效的激勵(lì)制度5. 結(jié)語引言隨著我國(guó)改革開放程度的加深和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)如雨后春筍般

4、成長(zhǎng)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中，不斷發(fā)展充實(shí)。我國(guó)中小企業(yè)能很好地適應(yīng)市場(chǎng)的不斷變化，有著頑強(qiáng)的生命力，已經(jīng)占據(jù)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的半壁江山。中小企業(yè)是現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)點(diǎn)，在就業(yè)方面也作出了很大的貢獻(xiàn)，因此，受到很多人的關(guān)注。由于受經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)力、人力、經(jīng)驗(yàn)等因素的限制和一些對(duì)公司治理認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，大多數(shù)企業(yè)往往存在各種各樣的問題。中小企業(yè)最主要的特點(diǎn)就是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的過度集中，這就出現(xiàn)了相對(duì)應(yīng)的主要問題，就是企業(yè)內(nèi)部控制問題。企業(yè)無論在內(nèi)部控制意識(shí)上還是內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)上都比較薄弱和欠缺，這在一定程度上也制約了中小企業(yè)的健康發(fā)展。另一方面，存貨在中小企業(yè)中占有相當(dāng)重要的地位，可以說是最重要的流動(dòng)資產(chǎn)，存

5、貨管理利用的好壞直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。即使這么重要，還是出現(xiàn)了問題，企業(yè)管理者過多的把精力放在了生產(chǎn)和銷售上，對(duì)存貨內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不足。徇私舞弊現(xiàn)象也就時(shí)常發(fā)生，久而久之，企業(yè)的發(fā)展也就停滯不前了。因此，如何運(yùn)用內(nèi)部控制理論，盡快構(gòu)建科學(xué)合理的存貨內(nèi)部控制體系具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。1. 中小企業(yè)存貨內(nèi)控涵義及基本特征1.1. 存貨內(nèi)部控制的含義及內(nèi)容1.1.1. 存貨內(nèi)部控制的含義存貨內(nèi)部控制是企業(yè)為了保障存貨資產(chǎn)的安全完整，加速存貨資金周轉(zhuǎn)，提高存貨資金使用效益，針對(duì)存貨收、發(fā)、存與供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)的特點(diǎn)，事先制定的一套相互牽制、相互驗(yàn)證的內(nèi)部監(jiān)控制度。是企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制中的重點(diǎn)內(nèi)

6、容和中心環(huán)節(jié)，對(duì)減少貪污、挪用、盜竊、損毀的不法行為，制止損失和浪費(fèi)，提高財(cái)產(chǎn)物資的利用效率和效果，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠等方面都具有重要意義。1.1.2. 存貨內(nèi)部控制的內(nèi)容與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及企業(yè)供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)，包括預(yù)算環(huán)節(jié)內(nèi)部控制、采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制、驗(yàn)收環(huán)節(jié)內(nèi)部控制、存儲(chǔ)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制、領(lǐng)用出庫(kù)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制、盤點(diǎn)內(nèi)部控制等。存貨預(yù)算內(nèi)部控制一般由計(jì)劃部門根據(jù)市場(chǎng)情況和自身資源狀況及存貨戰(zhàn)略的要求對(duì)存貨品種進(jìn)行選擇，由專門的高層管理都門對(duì)其進(jìn)行審核后，進(jìn)行存貨存儲(chǔ)總量預(yù)算、采購(gòu)批量預(yù)算、存貨投入量預(yù)算、生產(chǎn)批量預(yù)算等的編制。在編制過程中綜合考慮單位的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式、客戶要求、自身資

7、源、供應(yīng)商供貨的情況等。采購(gòu)內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括計(jì)劃控制、合同訂立、材料驗(yàn)收、付款、審核、賬實(shí)核對(duì)等。存貨驗(yàn)收環(huán)節(jié)內(nèi)部控制主要內(nèi)容包括編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、審核驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、編制入庫(kù)單、編制退貨單、違約處理等。存儲(chǔ)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容是倉(cāng)儲(chǔ)部門針對(duì)存貨的收發(fā)等情況進(jìn)行存貨登記表的編制工作，并進(jìn)行存貨的保管作業(yè)，存貨搬運(yùn)作業(yè)的控制和人員的管理，確保存貨的安全性和完整性，及時(shí)滿足生產(chǎn)和單位經(jīng)營(yíng)的需要。領(lǐng)用出庫(kù)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容是根據(jù)生產(chǎn)部門的生產(chǎn)情況、材料等需求情況進(jìn)行編制領(lǐng)料單，領(lǐng)料單事先連續(xù)編號(hào)，經(jīng)相關(guān)的授權(quán)人的審核后，倉(cāng)管人員進(jìn)行發(fā)料工作，材料出庫(kù)要做到單據(jù)齊全、名稱、規(guī)格、計(jì)量單位等準(zhǔn)確，保證

8、其質(zhì)量和數(shù)量正確，手續(xù)齊全，并有相應(yīng)單據(jù)和相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄等。盤點(diǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制主要內(nèi)容包括編制盤點(diǎn)計(jì)劃、審核盤點(diǎn)計(jì)劃、盤點(diǎn)作業(yè)、編制盤點(diǎn)報(bào)告、審核盤點(diǎn)報(bào)告、盤盈盤虧處理和賬務(wù)處理等。1.2. 我國(guó)中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制的基本特征一是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)基本重合。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)都集中在企業(yè)主一個(gè)人手里。企業(yè)主可能聘用經(jīng)理管理企業(yè)，但大多數(shù)情況下仍由自己直接管理，企業(yè)決策通常由企業(yè)主做出，企業(yè)主往往具有決策與執(zhí)行的雙重身份。企業(yè)的主要所有者直接參與生產(chǎn)管理，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)也就沒有真正分離。企業(yè)主的經(jīng)營(yíng)理念和重視程度成為了影響企業(yè)存貨內(nèi)部控制的決定性因素。二是中小企業(yè)規(guī)模小，部門少

9、，人員少，企業(yè)內(nèi)部控制體系無需像大企業(yè)那么繁雜，管理者控制起來更直接、更有效。三是中小型企業(yè)往往難以建立完備的內(nèi)部控制體系。由于中小型企業(yè)規(guī)模較小，人員較少，企業(yè)結(jié)構(gòu)較單一，一般只能建立基本的內(nèi)部控制制度，這種基本的制度在內(nèi)部控制上往往存在不同程度的漏洞。 2. 中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題分析-以露德工藝品公司為例2.1. 露德公司存貨內(nèi)部控制現(xiàn)狀2.1.1. 露德公司概況露德工藝品公司是一家工藝品生產(chǎn)、銷售的企業(yè)。從公司創(chuàng)立至今，已經(jīng)走過了整整8年的歷程。公司的主導(dǎo)產(chǎn)品是各種建筑模型，如具有異國(guó)風(fēng)情的歐洲大教堂、美國(guó)的五角大樓、帝國(guó)大廈，還有各種造型的人物、動(dòng)物模型。公司產(chǎn)品已在省內(nèi)有一

10、定知名度，很受顧客歡迎。企業(yè)現(xiàn)有員工500余人，其中高學(xué)歷和技術(shù)人員100余人，設(shè)立多個(gè)職能部門，企業(yè)注冊(cè)資本300萬元，最初為私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)，后進(jìn)行股份制改造，現(xiàn)為露德工藝品股份有限公司，吸收資金2000萬元。企業(yè)年銷售額1000余萬元，大部分為省內(nèi)銷售，其余部分銷往相鄰省市。2.1.2. .露德公司存貨內(nèi)部控制現(xiàn)狀露德工藝品公司專門設(shè)立了物資部來管理公司日常存貨的周轉(zhuǎn)，存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收、存儲(chǔ)、生產(chǎn)及發(fā)出等各環(huán)節(jié)工作都由物資部負(fù)責(zé)，物資部進(jìn)行了下屬各部門的職能劃分，制定了相關(guān)的規(guī)定，對(duì)各部門所應(yīng)有的權(quán)限進(jìn)行設(shè)定和控制。存貨的預(yù)算、入庫(kù)、發(fā)出以及存貨流轉(zhuǎn)的記錄、核算等工作由露德公司的財(cái)務(wù)部進(jìn)行參

11、與或負(fù)責(zé)，從財(cái)會(huì)方面對(duì)存貨的流轉(zhuǎn)進(jìn)行全程控制。物資部和財(cái)務(wù)部相互配合，共同構(gòu)建露德公司的存貨內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)公司的存貨流轉(zhuǎn)進(jìn)行監(jiān)督控制。露德公司的存貨基本流程圖：存貨預(yù)算存貨采購(gòu)驗(yàn)收入庫(kù)存貨保管存貨出庫(kù)生產(chǎn)加工產(chǎn)成品庫(kù) 銷 售根據(jù)露德公司存貨基本流程圖可以看出，露德公司的存貨運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)狀態(tài)為“采購(gòu)生產(chǎn)銷售采購(gòu)”，下面把存貨基本流程化簡(jiǎn)為收、存、發(fā)三大基本流程：存貨購(gòu)入環(huán)節(jié)。業(yè)務(wù)流程圖如下：采購(gòu)申請(qǐng) 訂購(gòu)單 材 料 質(zhì) 檢合格？驗(yàn)收入庫(kù) 退 貨 采購(gòu)部 質(zhì)檢部 倉(cāng)庫(kù) 供應(yīng)商 發(fā)送 送貨 否 是存貨存儲(chǔ)環(huán)節(jié)。業(yè)務(wù)流程圖如下： 存 貨 管 理存貨養(yǎng)護(hù)存貨保管存貨記賬倉(cāng)庫(kù)設(shè)備存貨出庫(kù)環(huán)節(jié)。業(yè)務(wù)流程如下：

12、原料倉(cāng)庫(kù)生產(chǎn)車間成品倉(cāng)庫(kù)銷售核對(duì)收貨單 財(cái) 務(wù) 部 門2.1.3. 露德公司存貨流程參與者分析銷售部門根據(jù)市場(chǎng)需求，制定生產(chǎn)訂單，生產(chǎn)車間據(jù)此制定采購(gòu)計(jì)劃，采購(gòu)部門根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行采購(gòu)，產(chǎn)品到達(dá)后，驗(yàn)收入庫(kù)。生產(chǎn)部門根據(jù)進(jìn)度從倉(cāng)庫(kù)提貨領(lǐng)用，進(jìn)行生產(chǎn)加工，另一部分在倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存，對(duì)于在運(yùn)輸、生產(chǎn)或保管過程中損壞或流失的存貨，及時(shí)進(jìn)行處置，對(duì)多領(lǐng)用的存貨進(jìn)行回收。定期對(duì)倉(cāng)庫(kù)的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)清查。露德公司存貨流程參與者圖： 供貨商 采 購(gòu) 采購(gòu)部門 生產(chǎn)車間 銷售部門 生產(chǎn)訂單 采購(gòu)單 市場(chǎng) 需求 存貨 領(lǐng)用 驗(yàn)收 入庫(kù) 倉(cāng)庫(kù) 顧客2.2. 露德公司存貨內(nèi)部控制存在的問題分析2.2.1. 在存貨內(nèi)部控制環(huán)

13、境方面內(nèi)部控制環(huán)境主要反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)，它直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行和企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，確定了企業(yè)的總體態(tài)度，是企業(yè)層面控制的重要組成部分。建立和完善內(nèi)部控制環(huán)境旨在提供一種氛圍，樹立和增強(qiáng)員工的控制意識(shí)，提高各級(jí)員工實(shí)施控制的自覺性，是十分必要的。首先，露德公司管理層只注重企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)存貨的流轉(zhuǎn)狀況不聞不問，企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)缺失，長(zhǎng)時(shí)間如此，存貨部門的內(nèi)部控制意思必然減弱，實(shí)施控制的自覺性將會(huì)大大降低，建立起來的內(nèi)部控制制度也就形同虛設(shè)，沒有半點(diǎn)效果。可見，露德公司管理層對(duì)存貨內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不足。其次，露德公司存貨內(nèi)控的設(shè)計(jì)是由物資部主導(dǎo)、財(cái)

14、務(wù)部輔助完成的，公司管理層沒有設(shè)立專門的存貨內(nèi)部控制部門，物資部和財(cái)務(wù)部是存貨流轉(zhuǎn)的參與者，同時(shí)又是存貨業(yè)務(wù)的監(jiān)督者，這就造成了“自己監(jiān)督自己”的局面，這無疑直接顯示出露德公司存貨內(nèi)部控制實(shí)際上就是虛設(shè)。并且，存貨內(nèi)部控制部門在內(nèi)部控制制度執(zhí)行上是和其它業(yè)務(wù)一樣，上級(jí)對(duì)下級(jí)全權(quán)負(fù)責(zé)，包括職責(zé)的劃分、監(jiān)督和檢查等，也就是說只有縱向的權(quán)力控制，而缺乏橫向的監(jiān)督和檢查措施，這無疑加大了部門管理人員上下串通進(jìn)行舞弊的可能。并且由于存貨內(nèi)部控制過分獨(dú)立，公司管理層往往無法對(duì)企業(yè)層面的內(nèi)部控制進(jìn)行合理調(diào)整，無形中增加了整個(gè)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。說到底，露德公司存貨內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置有缺陷。沒有設(shè)

15、立專門的存貨內(nèi)部控制設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)和獨(dú)立的審計(jì)部門。再次，露德公司存貨是由物資部統(tǒng)一管理，部門經(jīng)理來確定下級(jí)員工的職責(zé)范圍，這樣一來部門經(jīng)理就有了指揮權(quán)和用人權(quán)，但是其擔(dān)負(fù)的責(zé)任卻沒有相應(yīng)地增加，且企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制是不足的，從而致使權(quán)與責(zé)不對(duì)稱，增加了部門管理人員舞弊的可能。也就是說，露德公司責(zé)權(quán)分配很不合理。最后，企業(yè)文化建設(shè)在中小企業(yè)中往往得不得重視，露德公司也不例外，公司管理層認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化就是在公司的墻面上粘貼警告標(biāo)語而已，這是十分錯(cuò)誤的理解。企業(yè)文化是一種員工共同認(rèn)可的價(jià)值觀，起到把每名員工從各個(gè)方面凝聚起來的作用，內(nèi)部控制制度常常是硬性要求，而企業(yè)文化則是一種軟性調(diào)節(jié)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)文化的

16、建設(shè)可以很好的彌補(bǔ)硬性要求的不足，從而使存貨內(nèi)部控制制度發(fā)揮出應(yīng)有的效果。2.2.2. 在存貨實(shí)物流程方面第一，沒有合理的存貨預(yù)算程序。公司只是銷售部門簡(jiǎn)單的根據(jù)市場(chǎng)需求下訂單，制定采購(gòu)計(jì)劃，存貨預(yù)算環(huán)節(jié)已經(jīng)被物資部逐漸淡化，財(cái)務(wù)部也只是做做樣子，無實(shí)際意義。而企業(yè)沒有設(shè)置專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)對(duì)存貨預(yù)算內(nèi)部控制進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)和有效的執(zhí)行。存貨預(yù)算是存貨管理控制活動(dòng)的中心問題，存貨預(yù)算內(nèi)部控制出現(xiàn)問題會(huì)導(dǎo)致一系列問題，便不能保證生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的需要，也不能有效地防止庫(kù)存過剩或不足的現(xiàn)象發(fā)生，還有可能發(fā)生存貨損失和濫用。因此，存貨預(yù)算內(nèi)部控制的合理設(shè)計(jì)和執(zhí)行對(duì)采購(gòu)、銷售和均衡庫(kù)存具有很強(qiáng)的制約作用。第二

17、，由于露德公司沒有合理的存貨預(yù)算內(nèi)部控制，存貨采購(gòu)也就變得很盲目，過多過少現(xiàn)象都經(jīng)常發(fā)生。存貨采購(gòu)過量，流動(dòng)性變差，變現(xiàn)能力弱等一系列問題就會(huì)相繼出現(xiàn)，過多的存貨積壓會(huì)導(dǎo)致占用大量經(jīng)營(yíng)資金，資金短缺的中小企業(yè)將會(huì)面臨更大的融資困境。如果存貨采購(gòu)不足，又有可能導(dǎo)致企業(yè)原材料供應(yīng)中斷，影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者影響企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的發(fā)展。而且采購(gòu)時(shí)間也是一個(gè)很關(guān)鍵的問題。采購(gòu)時(shí)間過早無疑會(huì)增加企業(yè)存貨管理的成本，過早的占用生產(chǎn)資金，采購(gòu)時(shí)間過晚則可能延誤企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展。再者，采購(gòu)人員由物資部直接委派，并且長(zhǎng)期不變，監(jiān)督機(jī)制也不完善，財(cái)務(wù)部門只是單憑訂購(gòu)單和供貨商開具的購(gòu)貨發(fā)票進(jìn)行入賬，公

18、司又沒有進(jìn)行專業(yè)的市場(chǎng)調(diào)查，這就形成了漏洞，采購(gòu)員便可能和供貨商勾結(jié)，弄虛作假，“拿回扣”“賺外快”，或者監(jiān)守自盜、虛報(bào)損失，把存貨私分。第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收貨物，該部門具有驗(yàn)收存貨實(shí)物、確定存貨數(shù)量、編制驗(yàn)收單、將驗(yàn)收單傳送至財(cái)務(wù)部門以及運(yùn)送貨物至倉(cāng)庫(kù)等一系列職能。很顯然，露德公司沒有這種獨(dú)立的部門，存貨驗(yàn)收工作是由財(cái)務(wù)部和倉(cāng)庫(kù)共同完成的，而存貨的運(yùn)輸和入庫(kù)是由倉(cāng)庫(kù)人員負(fù)責(zé)。存貨的驗(yàn)收分為存貨數(shù)量驗(yàn)收、存貨質(zhì)量驗(yàn)收和填制入庫(kù)驗(yàn)收單，這三個(gè)工作到底由誰完成是沒有詳細(xì)規(guī)定的，職責(zé)劃分混亂，很容易使公司蒙受損失。第四，露德公司倉(cāng)庫(kù)存貨的損壞和浪費(fèi)比較嚴(yán)重。露德公司由于自身規(guī)模原因，

19、對(duì)于倉(cāng)庫(kù)硬件設(shè)施的投入不到位，倉(cāng)庫(kù)存貨儲(chǔ)存環(huán)境較差，溫度、濕度都不符合常規(guī)要求。而工藝品恰恰對(duì)儲(chǔ)存環(huán)境要求較高，因此，存貨的損壞和浪費(fèi)就在所難免了。再者，公司對(duì)倉(cāng)庫(kù)管理人員的素質(zhì)要求過低，單純的認(rèn)為倉(cāng)庫(kù)保管員道德水平高或體力好就可以了，忽視了相關(guān)的業(yè)務(wù)和技能培訓(xùn)，因此，倉(cāng)庫(kù)管理人員對(duì)問題的解決能力不足，只是被動(dòng)地完成看守工作。第五，露德公司的存貨出庫(kù)環(huán)節(jié)包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一般存貨領(lǐng)用和銷售商品出庫(kù)。一般存貨領(lǐng)用是生產(chǎn)車間根據(jù)對(duì)原材料有需求，填寫原材料申請(qǐng)領(lǐng)用單，倉(cāng)庫(kù)根據(jù)申請(qǐng)單進(jìn)行發(fā)貨工作，填寫出庫(kù)單，由雙方簽字確認(rèn)?？傮w上似乎沒有問題，關(guān)鍵在于生產(chǎn)車間的申請(qǐng)領(lǐng)用單沒有審批程序，申請(qǐng)領(lǐng)用數(shù)量的控制主

20、體沒有設(shè)定，很容易造成多拿多用的浪費(fèi)現(xiàn)象。銷售商品出庫(kù)是銷售部門根據(jù)市場(chǎng)需求向倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行存貨出庫(kù)申請(qǐng)，運(yùn)輸環(huán)節(jié)是由銷售部門解決，和原材料領(lǐng)用一樣，缺少計(jì)量控制，倉(cāng)庫(kù)保管員看到商品出庫(kù)單后就直接進(jìn)行出庫(kù)發(fā)貨工作，沒有審批和監(jiān)督環(huán)節(jié)，存在存貨發(fā)出數(shù)量過多的風(fēng)險(xiǎn)。再者，運(yùn)輸環(huán)節(jié)存在漏洞，銷售部門既可以偷梁換柱，又可以從費(fèi)用方面入手，虛報(bào)運(yùn)輸費(fèi)，使企業(yè)遭受損失。第六，露德公司存貨盤點(diǎn)一般都在季度末和年末，由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行盤點(diǎn)具體工作，倉(cāng)庫(kù)管理人員進(jìn)行輔助工作。露德公司盤點(diǎn)的時(shí)間過于固定，而且次數(shù)太少，這種“規(guī)律”如果被心存舞弊的人員利用，必定會(huì)使存貨發(fā)生損失。對(duì)于盤點(diǎn)后發(fā)現(xiàn)問題，財(cái)務(wù)部只是進(jìn)行記錄，并沒有

21、查明原因，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行相應(yīng)的處理，就會(huì)使違規(guī)的員工心存僥幸，再次作案。2.2.3. 在存貨內(nèi)部控制監(jiān)督檢查方面公司負(fù)責(zé)監(jiān)督的人員直接參與業(yè)務(wù)操作，削弱了監(jiān)督和檢查的力度、甚至導(dǎo)致缺乏監(jiān)督和檢查。崗位制約中最重要的復(fù)核過程也常流于形式，忽視對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和賬務(wù)對(duì)應(yīng)關(guān)系的復(fù)核。由于企業(yè)員工普遍存在身兼數(shù)職，業(yè)務(wù)繁忙時(shí)人手不足，為加快工作速度，往往只簡(jiǎn)單的看一下憑單，有時(shí)甚至只口頭詢問，難以發(fā)現(xiàn)存貨管理人員的徇私舞弊?？傮w來說，露德公司沒有建立系統(tǒng)的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機(jī)制，沒有設(shè)立內(nèi)審部門，監(jiān)督檢查機(jī)制運(yùn)作不起來，并且自身找不出問題所在。2.2.4. 在信息與溝通方面露德公司和其它的中小企業(yè)一樣，家長(zhǎng)制

22、無處不在，上級(jí)對(duì)下級(jí)多是命令，下級(jí)對(duì)上級(jí)多是順從和迎合的態(tài)度，等級(jí)觀念很深，下級(jí)對(duì)上級(jí)往往比較敬畏，不能很好地和上級(jí)交流，造成有話不敢說、有事不敢問的消極狀況。其次，信息的傳遞也不通暢，沒有資金建設(shè)良好的信息管理系統(tǒng)，企業(yè)的信息數(shù)據(jù)大部分還需要人工記錄，這樣勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨記錄不正確，進(jìn)一步影響企業(yè)管理層的存貨管理的決策，增大企業(yè)存貨管理的風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致利潤(rùn)下降，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。3. 優(yōu)化企業(yè)存貨內(nèi)部控制的具體策略3.1. 完善企業(yè)的存貨內(nèi)部控制環(huán)境3.1.1. 提高企業(yè)管理者素質(zhì)企業(yè)管理者素質(zhì)的高低直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制的方向、效率以及控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。中小企業(yè)的管理

23、者只注重企業(yè)存貨實(shí)物的周轉(zhuǎn)銷售，對(duì)存貨內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不到，提高企業(yè)管理者的素質(zhì)可以說從根本上解決了這個(gè)問題。企業(yè)管理者對(duì)于存貨內(nèi)部控制的支持有助于預(yù)防存貨舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)管理者的態(tài)度決定了企業(yè)各個(gè)部門的工作態(tài)度，如果管理者對(duì)存貨內(nèi)部控制足夠重視，那么企業(yè)的職工就會(huì)認(rèn)真履行其職責(zé)，遵守制定的存貨內(nèi)部控制制度。反之，如果管理者并不關(guān)心存貨內(nèi)部控制，并沒有給予有效支持，那么員工就不會(huì)認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)的存貨內(nèi)部控制制度。由此可見，企業(yè)的管理者必須端正對(duì)存貨內(nèi)部控制的態(tài)度，要強(qiáng)化管理者存貨內(nèi)部控制的觀念，提高其對(duì)企業(yè)存貨內(nèi)部控制的重視程度，充分正確的認(rèn)識(shí)存貨內(nèi)部控制的重要性，使其對(duì)存貨內(nèi)部控制給予

24、強(qiáng)有力的支持，積極引導(dǎo)企業(yè)各個(gè)部門形成良好的存貨內(nèi)部控制環(huán)境。3.1.2. 設(shè)置專門的存貨內(nèi)部控制設(shè)計(jì)部門和存貨內(nèi)部審計(jì)部門。存貨內(nèi)部控制設(shè)計(jì)部門對(duì)存貨內(nèi)部控制進(jìn)行專業(yè)、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，確定職權(quán)、職責(zé)的劃分。權(quán)責(zé)劃分是設(shè)立授權(quán)的方式，明確各部門或各崗位及其人員的權(quán)力和所承擔(dān)的責(zé)任。權(quán)責(zé)要對(duì)等，既要防止權(quán)力真空，又要避免權(quán)力重疊。通過組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置、職責(zé)權(quán)力的劃分，一個(gè)企業(yè)的各個(gè)組成部分及其成員都清楚自己在企業(yè)中的位置、承擔(dān)的責(zé)任和擁有的權(quán)力。內(nèi)部控制系統(tǒng)是需要被監(jiān)督的，作為內(nèi)部控制的監(jiān)督最主要的形式便是內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，可以通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效

25、性，來促成好的內(nèi)部控制環(huán)境的建立。所以，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)不依附于任何職能部門的并且相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員應(yīng)由獨(dú)立于被審計(jì)部門的人員組成。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況，協(xié)助企業(yè)管理者監(jiān)督和評(píng)估控制政策和程序的有效性，發(fā)現(xiàn)存在的內(nèi)部控制缺陷并及時(shí)向企業(yè)管理層報(bào)告，為改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。3.1.3. 樹立良好的企業(yè)文化氛圍良好的企業(yè)文化不是自發(fā)產(chǎn)生的，而是要靠企業(yè)長(zhǎng)期精心的培養(yǎng)和建設(shè)。其一，要樹立誠(chéng)實(shí)守信的企業(yè)形象，誠(chéng)信是最基本的道德準(zhǔn)則，但是也是最重要、最難做到的。其

26、二，樹立以人為本的價(jià)值觀，人才對(duì)于企業(yè)來說是不可或缺的，建立能夠吸引人才的制度和機(jī)制對(duì)于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。其三，樹立自強(qiáng)不息的企業(yè)精神，對(duì)中小企業(yè)來說，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不只是激烈還是異常殘酷，要想立于不敗之地，只有自強(qiáng)不息，克服困難，使企業(yè)保持一直向前的活力。3.2. 制定合理的實(shí)物周轉(zhuǎn)流程3.2.1. 設(shè)立專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)對(duì)存貨采購(gòu)和儲(chǔ)備進(jìn)行有效控制。存貨采購(gòu)批量的預(yù)算控制。正確確定好經(jīng)濟(jì)訂貨批量和存貨資金的占用額，通常采用公式來計(jì)算經(jīng)濟(jì)批量和各種存貨平均日周轉(zhuǎn)額、周轉(zhuǎn)天數(shù)，使訂貨費(fèi)用與存儲(chǔ)費(fèi)用兩者之和為最低，存貨資金占用最少。存貨儲(chǔ)備量的預(yù)算控制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的狀況，用最經(jīng)濟(jì)的方法來確定

27、不同存貨儲(chǔ)備量的高低。一般，貨源充足，生產(chǎn)一直處于比較穩(wěn)定的狀態(tài)，那么儲(chǔ)備定額就可以低些，存貨價(jià)值比較貴重、不易儲(chǔ)存的存貨，儲(chǔ)備額就可以低些。3.2.2. 加強(qiáng)采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制采購(gòu)部門在接到請(qǐng)購(gòu)單后，應(yīng)與采購(gòu)計(jì)劃核對(duì)，審核采購(gòu)申請(qǐng)的合理性，對(duì)合理的采購(gòu)申請(qǐng)所需資金進(jìn)行估算，由采購(gòu)部門主管或其授權(quán)人員簽字認(rèn)可。財(cái)務(wù)部門對(duì)采購(gòu)申請(qǐng)和資金預(yù)算進(jìn)行核對(duì)，審核其合理性并由部門主管或其授權(quán)人員簽字認(rèn)可。采購(gòu)部門接到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，對(duì)不同的供應(yīng)商進(jìn)行詢價(jià)，詢價(jià)的內(nèi)容包括價(jià)格、質(zhì)量指標(biāo)、折扣和付款條件及交貨時(shí)間等，然后向企業(yè)綜合評(píng)價(jià)最高的供應(yīng)商發(fā)出訂購(gòu)單，并簽訂合同，采購(gòu)合同應(yīng)與訂購(gòu)單內(nèi)容一致。采購(gòu)合同訂立

28、之后，由采購(gòu)部門指派采購(gòu)人員負(fù)責(zé)采購(gòu)。大宗原材料的訂購(gòu)一般金額較大，故而發(fā)出訂單之前還需要實(shí)地查看或取樣。采購(gòu)業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換，防范采購(gòu)人員做出利用職權(quán)和工作便利收受賄賂、損害企業(yè)利益的行為。3.2.3. 加強(qiáng)存貨驗(yàn)收入庫(kù)控制企業(yè)所購(gòu)存貨運(yùn)達(dá)后，要由采購(gòu)部門、財(cái)務(wù)部門和質(zhì)檢部門，根據(jù)運(yùn)單、發(fā)票、合同對(duì)存貨供應(yīng)商所發(fā)存貨進(jìn)行數(shù)量和質(zhì)量檢驗(yàn)，若驗(yàn)收合格，即填制驗(yàn)收合格單。驗(yàn)收后，保管人員應(yīng)及時(shí)辦理入庫(kù)手續(xù)，填制入庫(kù)單，建立保管責(zé)任制。應(yīng)實(shí)行驗(yàn)收與入庫(kù)責(zé)任追究制度。驗(yàn)收過程發(fā)現(xiàn)不符合要求的，及時(shí)報(bào)告有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，查明原因，及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)處理。3.2.4. 加強(qiáng)存貨存儲(chǔ)保管控制存貨日常應(yīng)由專門人員

29、負(fù)責(zé)保管，建立倉(cāng)儲(chǔ)責(zé)任追究制度，以確保存貨的安全與完整。倉(cāng)庫(kù)保管人員必須嚴(yán)格按照倉(cāng)儲(chǔ)規(guī)章制度進(jìn)行作業(yè)，建立完整的臺(tái)賬和詳細(xì)的實(shí)物卡片，對(duì)存貨進(jìn)出業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的記錄，對(duì)存貨的安全與完整負(fù)責(zé)。建立存貨按ABC分類的管理制度。企業(yè)對(duì)存貨以其重要性、價(jià)值大小、耗用量多少和訂購(gòu)難易程度等將庫(kù)存存貨劃分為ABC類品等重要存貨采取特殊控制措施。3.2.5. 存貨領(lǐng)用發(fā)出要有審批和核查建立存貨領(lǐng)用與發(fā)出授權(quán)批準(zhǔn)控制。領(lǐng)用材料等存貨，應(yīng)由生產(chǎn)部門或管理部門，根據(jù)核定消耗或核定費(fèi)用定額填制領(lǐng)料單，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后實(shí)施。銷售發(fā)出存貨應(yīng)由銷售部門根據(jù)商品銷售計(jì)劃填制提貨單，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后實(shí)施。建立存貨領(lǐng)用與發(fā)出

30、的核查控制。由專門的存貨稽核員審核領(lǐng)用單或發(fā)出單，核對(duì)收發(fā)憑證和存貨臺(tái)賬，檢查各部門的數(shù)據(jù)是否相符，及時(shí)查找原因進(jìn)行處理。3.2.6. 建立定期和不定期存貨盤點(diǎn)制度倉(cāng)庫(kù)保管人員應(yīng)定期盤點(diǎn)庫(kù)存，編制存貨盤點(diǎn)表，并與賬面核對(duì)，出現(xiàn)盤盈、盤虧、損壞等情況時(shí)，應(yīng)查明原因，采取措施。同時(shí)，檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)庫(kù)存量過低時(shí)，應(yīng)及時(shí)上報(bào)、采購(gòu)補(bǔ)充。成立由倉(cāng)庫(kù)保管部門、與財(cái)務(wù)部門組成的盤點(diǎn)小組，不定期進(jìn)行盤點(diǎn)庫(kù)存，驗(yàn)證盤點(diǎn)表的真實(shí)性，檢查領(lǐng)料單與領(lǐng)料單匯總表是否一致，保證賬實(shí)相符。遇到問題，及時(shí)查出原因進(jìn)行上報(bào)。3.3. 建立健全企業(yè)存貨內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度為了使存貨內(nèi)控制度能有效運(yùn)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立并健全對(duì)存貨業(yè)務(wù)的監(jiān)

31、督檢查制度。采購(gòu)、保管、記賬應(yīng)分工而不能由一個(gè)部門擔(dān)當(dāng)，部門之間互相稽核。財(cái)務(wù)部門對(duì)倉(cāng)庫(kù)的稽核只能通過實(shí)物盤點(diǎn)，才能做到賬實(shí)相符，如果賬實(shí)不符，應(yīng)及時(shí)查找原因，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，制定盤點(diǎn)制度，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行，至少每季度一次，但有財(cái)務(wù)部門參加的實(shí)物抽查盤點(diǎn)，至少每年度終了進(jìn)行一次存貨的全面盤點(diǎn)。財(cái)務(wù)部門也應(yīng)對(duì)銷售部門進(jìn)行稽核，核查銷售部門從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)貨發(fā)貨后是否已開票，款項(xiàng)是否收回，領(lǐng)貨至開票給客戶之間存在著時(shí)間差，可能會(huì)出現(xiàn)物品從倉(cāng)庫(kù)己做出庫(kù)處理，而財(cái)務(wù)部門尚未做出庫(kù)的賬務(wù)處理，賬賬不符的現(xiàn)象。所以應(yīng)在財(cái)務(wù)賬上專門設(shè)立存貨賬戶用以核算并稽核這部分存貨，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全。3.4. 建立存貨內(nèi)

32、部信息溝通系統(tǒng)建立存貨信息溝通系統(tǒng)能定期向不同的管理層提供詳略得當(dāng)?shù)拇尕浀氖?、發(fā)、結(jié)存情況，并且保證跨部門之間的橫向溝通是有效的。一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率。在建立信息溝通系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)確保企業(yè)中每個(gè)人都清楚地知道自己所承擔(dān)的特定職務(wù)及崗位職責(zé)。信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管理，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對(duì)外界的信息溝通渠道。信息系統(tǒng)不僅能處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也能處理企業(yè)與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)應(yīng)逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)，減少人為因素對(duì)內(nèi)部控制效果的影響。具體方法包括，其一，規(guī)范信息管理，企業(yè)應(yīng)盡快建立統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)，信息管理系統(tǒng)可以

33、提供充分的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)方面的數(shù)據(jù)以及一些決策信息，信息系統(tǒng)可以涵蓋公司的全部活動(dòng)，為企業(yè)的運(yùn)作提供良好的支持。其二，疏通信息渠道，建立起企業(yè)內(nèi)部上下級(jí)、企業(yè)與外部的信息溝通渠道，使企業(yè)內(nèi)部員工自上而下或自下而上都可以順暢地進(jìn)行信息傳遞。3.5. 建立有效的激勵(lì)制度首先，物質(zhì)激勵(lì)要與個(gè)人業(yè)績(jī)緊密聯(lián)系，充分體現(xiàn)激勵(lì)的效益原則。物質(zhì)激勵(lì)是目前企業(yè)內(nèi)部普遍采用的一種激勵(lì)模式。有這樣的說法，80%的業(yè)績(jī)是由20%的優(yōu)秀員工創(chuàng)造的。人的能力不同、工作態(tài)度不同、努力程度不同，創(chuàng)造的業(yè)績(jī)是完全不同的。激勵(lì)只有與個(gè)人業(yè)績(jī)緊密聯(lián)系起來，才能充分體現(xiàn)激勵(lì)的效益原則，否則會(huì)嚴(yán)重挫傷優(yōu)秀員工的積極性。其次，在采取物質(zhì)激勵(lì)的同時(shí)注重精神激勵(lì)，并將兩者有機(jī)結(jié)合起來。人不僅有物質(zhì)方面的需要，還有精神層面的