銀行國庫監(jiān)管體系研究論文

1、銀行國庫監(jiān)管體系研究論文 摘要：隨著國庫自身資金清算體系的建立，財政集中支付改革全面鋪開和財、稅、庫、行橫向聯(lián)網(wǎng)工作的試點推廣，我國國庫會計核算業(yè)務量明顯增多,業(yè)務處理程序增加，工作流程變得復雜化，國庫資金風險環(huán)節(jié)和風險點凸顯，風險防范壓力越來越大。如何加強國庫資金風險控制是擺在我們面前的重要課題，就我國央行國庫資金風險控制建設進行探討，為各級國庫部門的資金風險控制提供參考。 關鍵詞：中央銀行；國庫監(jiān)管；體系建設 中圖分類號：f203文獻標識碼：a文章編號：1672-3198（2007）07-0045-02 1國庫監(jiān)管體系建設的總體要求 （1）國庫資金風險監(jiān)測與控制的充分性：我國中央銀行國庫資

2、金風險監(jiān)測與控制體系建設要充分考慮我國金融、財政體制改革、發(fā)展的總體要求，要與世界經(jīng)濟、金融、財稅發(fā)展的趨勢接軌；滿足社會政治、經(jīng)濟、人民生活穩(wěn)定的需求，體現(xiàn)建設社會主義市場經(jīng)濟的生態(tài)金融環(huán)境、生態(tài)財稅環(huán)境需求和對外開放的要求；體現(xiàn)以人為本的原則，提高民族生活質(zhì)量的要求；保證貨幣政策和財稅政策執(zhí)行的有效性；保證業(yè)務操作的規(guī)范性、合法性，提升央行國庫的管理質(zhì)量和服務水平。 （2）國庫資金風險控制體系的有效性：國庫資金風險控制要達到控制的目標就必須得到有效實施。國庫的風險控制體系必須要保證有效地履行經(jīng)理國庫職責，維護國庫資金安全、完善結算手段、保證服務質(zhì)量，促進經(jīng)濟發(fā)展。 （3）國庫資金風險控制體

3、系的可操作性：國庫風險控制必須具有可操作性，能夠滿足各國庫的內(nèi)部風險管理、風險控制和風險治理工作需求，只有可控的才是可行的，才能確保證國庫資金安全。 （4）國庫資金風險控制的目標性：國庫資金風險控制體系是為實現(xiàn)國庫工作目標體系服務的，國庫的資金風險控制必須保證更好地履行職責，實現(xiàn)央行國庫工作目標。 （5）國庫資金風險控制的科學性：國庫資金風險控制實際上是方法和程序的結合，只有保證風險監(jiān)測與控制的科學、合理，才能保證方法的可行、程序的適用，否則南轅北轍，達不到預期效果。 （6）國庫資金風險控制體系的效率性：國庫資金風險監(jiān)測與控制要有講求效率，只有高效的監(jiān)測與控制機制，完善的組織結構，才能保證目標

4、的實現(xiàn)。 2國庫監(jiān)管要素 2.1控制環(huán)境 影響國庫資金安全的因素很多，既有外部因素，又有內(nèi)部因素，對建立和實施控制這些因素的內(nèi)外態(tài)度和采取行動總稱就是控制環(huán)境。 （1）誠信和道德價值觀；無論是國庫組織最高管理層（庫主任、庫副主任）、中層（部門負責人）、還是一般業(yè)務人員都應當嚴格一致地保持誠信行為和道德標準。通過加強央行的內(nèi)部審計、紀律監(jiān)察機構的監(jiān)督職能和國庫的實地，使其客觀監(jiān)督國庫管理者和員工，并提供道德方面的指導，通過制定國庫行為準則和業(yè)務標準，使所有員工在一般和特定環(huán)境下能夠保持正確的操作行為，規(guī)避不誠實、非法和不道德行為。 （2）管理理念和管理風格；央行國庫內(nèi)部無論高層、中層、還是一般管

5、理者都必須樹立科學的發(fā)展觀和正確的政績觀，提高內(nèi)部控制重要性認識，支持、配合、參與機構內(nèi)部資金風險監(jiān)測與控制，加強風險管理、控制和治理。 （3）組織結構控制：國庫組織結構是指為國庫活動提供計劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。具體應考慮：組織結構的合適性，及其提供管理國庫所需信息的溝通能力;各主管人員所負責任的適當性;按照主管人員所擔負的責任，判斷其是否具備足夠的知識及豐富的經(jīng)驗;當環(huán)境改變時，配合改變其組織結構的程度;員工、尤其是負責管理及監(jiān)督職能的員工人數(shù)的充足程度。組織機構要科學、可行，具有相互配合、相互制約的機制。 （4）權力的分配和責任的劃分：國庫部門敏感職位較多，因此權力分工要準確

6、明晰，只有明確授權和分配責任的方法，才可以大大增強國庫部門的風險控制意識，以規(guī)避管理風險和操作風險。 （5）人力資源政策和慣例：建立有效的員工調(diào)配、培訓、待遇、績效考核、提升政策和執(zhí)行機制，才能保證央行國庫員工的勝任能力和正直品行。 （6）人員的能力：包括領導在內(nèi)的全體員工，都必須具備相應的政治、業(yè)務素質(zhì)和業(yè)務操作技能，只有具備相應的能力，才能確保各項政策、措施的有效落實。 （7）完善的內(nèi)部檢查制度：建立完善的國庫內(nèi)部檢查制度是促進國庫履行職責的需要。檢查方案要完善、科學，檢查內(nèi)容全面、完整，檢查重點準確，檢查方法和程序要符合效率、效益的原則。 此外，金融生態(tài)環(huán)境、財政、稅務政策和地方利益分配

7、也將對各級國庫的內(nèi)部資金風險監(jiān)測和控制產(chǎn)生重大的影響，各級國庫組織必須引起高度的重視，加強轄區(qū)金融生態(tài)環(huán)境建設，妥善處理與地方政府和政府部門關系。 2.2國庫會計業(yè)務核算和資金清算系統(tǒng) （1）國庫會計核算系統(tǒng)。規(guī)定各項國庫會計業(yè)務的鑒定、分析、歸類、登記和編報的方法，明確預算收入收納、劃解、入庫和支付的管理責任。健全的國庫會計系統(tǒng)應實現(xiàn)下列目標:鑒定和登記一切合法的核算業(yè)務;對各項業(yè)務按時進行適當分類，作為編制財務報表的依據(jù);確定國庫業(yè)務發(fā)生的日期，以便按照會計期間進行記錄;在財務報表中恰當?shù)乇硎龊怂銟I(yè)務以及對有關內(nèi)容進行揭示。 （2）國庫資金清算系統(tǒng)。國庫資金清算系統(tǒng)包括：資金支付系統(tǒng)、內(nèi)部

8、行來系統(tǒng)和同城清算系統(tǒng)。 2.3控制程序 控制程序指各級國庫部門所制訂的用以保證達到資金安全目的的方針和程序。它包括下列不同的控制程序: （1）業(yè)務授權：國庫各項業(yè)務和活動通過依法授權，合理界定各級國庫的業(yè)務權力，確保各級國庫依法治庫。 （2）責任劃分：明確各個人員的職責分工和崗位互控，防止有關人員對正常業(yè)務圖謀不軌的舞弊行為。 （3）憑證與記錄的控制：指派不同人員分別承擔記錄業(yè)務和保管重要憑證的職責；憑證和賬單的設置和使用，應保證業(yè)務和活動得到正確的記載。 3國庫監(jiān)管的內(nèi)容 從中央銀行國庫職能和業(yè)務性質(zhì)看，央行國庫資金風險監(jiān)測與控制應包括以下內(nèi)容： （1）職務崗位分離控制：中央銀行國庫的各項

9、業(yè)務崗位要達到互相制約，相互牽制要求。責任的分配與授權，強調(diào)對于國庫內(nèi)部的全部活動要合理有效地分配職責和權限，并為執(zhí)行任務和承擔職責的工員、特別是關鍵崗位的人員，提供和配備所需的資源并確保他們的經(jīng)驗和知識與職責權限相匹配，要使所有員工知道:他們的工作行為，以及職責擔負形式和認可方式，與達成央行國庫資金安全目標的聯(lián)系。 （2）金融政策、法規(guī)的執(zhí)行監(jiān)督控制：建立健全央行國庫依法行政機制和責任追究機制，保證國家各項財政政策的貫徹落實，使國庫所有的員工都能夠掌握國庫業(yè)務所必要的法律、法規(guī)知識，成為金融政策、財政政策的忠實執(zhí)行者和監(jiān)督者。 （3）授權批準控制：授權必須符合實際，過度授權可能造成下級機構權

10、力過大，風險難以控制，一旦出現(xiàn)權力亂用、濫用現(xiàn)象，就會造成較大的損失；若權力收縮過大，易影響下級機構的工作積極性，造成工作效能低下。只有通過合適的授權程序、方式進行適度的授權，才能保證權力的可控、風險的可控。 （4）業(yè)務程序控制：包括預算收入收納、劃解、入庫、退庫、撥付和國債兌付等業(yè)務的會計核算控制、國庫資金清算控制等。員工必須充分掌握所從事工作的業(yè)務操作規(guī)程，知道不按規(guī)定業(yè)務程序操作的危害，能夠依照法定程序進行業(yè)務操作，就可以有效地防范國庫操作風險。 （5）網(wǎng)絡系統(tǒng)控制：國庫網(wǎng)絡系統(tǒng)要進行不斷的完善和優(yōu)化，加強網(wǎng)絡登錄的管理與權限控制，加強計算機病毒實時監(jiān)控，提高網(wǎng)絡核算的可控性。 4國庫監(jiān)

11、管手段的類型 中央銀行國庫風險業(yè)務是以序時操作為基礎的，這就決定了其內(nèi)部監(jiān)測與控制也應是以序時控制為主。具體可分為事前控制、過程控制和結果控制三類 （1）事前控制：就是為了保證央行經(jīng)理國庫職責在履行中不發(fā)生偏差，進行的事前控制。如：各項預算收入退庫審批業(yè)務、預算收入的更正審核業(yè)務、大額預算支付的審核業(yè)務、國債兌付的審批業(yè)務等等； （2）過程控制：就是對央行國庫業(yè)務活動中針對正在發(fā)生的行為進行的控制。如：會計核算記錄、重要事項的登記、重要空白憑證的登記等等； （3）結果控制：對國庫會計業(yè)務活動最終結果采取的各項控制措施。如：對會計核算業(yè)務的事后監(jiān)督、國庫風險業(yè)務的定期排查、國庫的內(nèi)、外部對帳等等

12、。 我國中央銀行國庫的業(yè)務活動應逐步建立事前、事中控制機制。國庫核算事前控制有利于國庫資金的風險預防；過程控制往往能在事中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，比結果控制更可靠、更完善，更符合國庫資金風險大的特點。 5對國庫監(jiān)管體系的評價 對國庫資金控制所作的研究和評價可以分為三個步驟：調(diào)查了解資金風險監(jiān)測控制情況，并做出相應的記錄；實施符合性測試程序，證實有關內(nèi)部控制設計和執(zhí)行的效果；評價資金監(jiān)測與控制的風險，確定資金監(jiān)測與控制的薄弱環(huán)節(jié)和領域，實施擴展監(jiān)督領域，降低風險。 5.1了解國庫資金風險控制的方法 現(xiàn)場觀察法：通過現(xiàn)場觀察記錄關鍵控制活動、潛在的關鍵點、控制缺陷或控制過度情況。 流程圖法：就是用符號

13、和圖形來表示中央銀行國庫部門業(yè)務和憑證在組織機構內(nèi)部有序流動情況。 調(diào)查表法：就是將與保證業(yè)務記錄正確性和可靠性以及與保證業(yè)務完整性有關的事項列作調(diào)查對象，并列表由有關人員填寫。 5.2進行符合性測試 符合性測試：為了確定內(nèi)部控制制度的設計和執(zhí)行是否有效而實施的程序。主要包括：實質(zhì)測試、憑證測試和模擬測試； 實質(zhì)性測試：對央行國庫的控制程序檢查、業(yè)務處理程序檢查、數(shù)據(jù)信息可信程度檢查。 憑證測試：就是要查閱國庫內(nèi)部有關文件、資料；查閱國庫業(yè)務、會計帳目；核對有關帳證、賬賬、賬表；進行對比分析，進行科學的判斷與評價。 模擬測試：就是按實際業(yè)務處理過程進行模擬作業(yè)，核查資金風險監(jiān)測與控執(zhí)行情況。 5.3國庫資金風險控制的評價 國庫資金風險控制體系風險評價步驟：（1）確認國庫政策執(zhí)行、業(yè)務管理、操作中可能發(fā)生哪些潛在風險；（2）確認哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)這些風險；（3）執(zhí)行符合性測試，獲取這些控制是否適當設計和有效執(zhí)行的證據(jù)；（4）評價所獲得的證據(jù)；（5）評價該項認定的控制風險。 國庫資金風險監(jiān)測與控制體系的風險評價：國庫資金風險監(jiān)測與控制體系風險可評為高水平，也可以評為低水平。 評價為高風險內(nèi)部控制：（1）控制政策和程序與認定不相關；（2）控制政策和程序無效；（3）取得證據(jù)來討價控制政策和程序顯得不經(jīng)