會(huì)計(jì)第四章借貸記賬法應(yīng)用

1、 貨幣 資金 儲(chǔ)備 資金 生產(chǎn) 資金 成品 資金 貨幣 資金 長(zhǎng)期 資金 采購 原料 投入 生產(chǎn) 完工 入庫 銷售 產(chǎn)品 利潤(rùn) 分配 投入 資金 所 有 者 所 有 者 供應(yīng)階段生產(chǎn)階段銷售階段分配階段投入階段 人工費(fèi)等 折舊等 再生產(chǎn)循環(huán) 籌資渠道：一是投資者投入；二是從債券 人借入 一 、 投入資本的核算 （一）賬戶設(shè)置 1、“實(shí)收資本”賬戶 實(shí)收資本也稱投入資本，是投資人對(duì)企業(yè) 投入的資本。 “實(shí)收資本”賬戶（所有者權(quán)益類賬戶）： 用來核算企業(yè)實(shí)收資本增減變動(dòng)情況及其 結(jié)果的賬戶。貸方登記所有者投資的增加 額，借方登記所有者投資的減少額，期末 余額在貸方，表示期末所有者投資的實(shí)有 數(shù)。

2、實(shí)收資本 所有者投資的 增加額 所有者投資的 減少額 期初余額 期末余額：所有者 投資的實(shí)有數(shù) 2、“固定資產(chǎn)”賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)的增減變動(dòng)及 其結(jié)果的賬戶。 3、“無形資產(chǎn)”賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 用來核算企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形 態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)的賬戶，包括專 利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土 地使用權(quán)和特許權(quán)等。 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 期初余額 因購入、建 造、投資者 投入和接受 捐贈(zèng)等導(dǎo)致 的增加額 因報(bào)廢、 出售、對(duì) 外投資、 捐贈(zèng)等導(dǎo) 致的減少 額 余額：期末 固定資產(chǎn)的 賬面原價(jià) 期初余額 因購入或投 入等導(dǎo)致的 增加額 因出售或?qū)ν?投資等導(dǎo)致

3、的 減少額 余額：期末 無形資產(chǎn)的 攤余價(jià)值 （二）核算 A、企業(yè)吸收的貨幣投資，應(yīng)按照實(shí)際收到的款 項(xiàng)作為所有者投資記入實(shí)收資本賬戶的貸方； B、吸收的實(shí)物形式投資，按照雙方認(rèn)可的協(xié)議價(jià) 格作為實(shí)際投資額入賬； C、 吸收的無形資產(chǎn)投資，按照評(píng)估機(jī)構(gòu)確認(rèn)的 無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。 （三）應(yīng)用舉例 例1、企業(yè)收到國(guó)家投入資本金300，000元，款 項(xiàng)存入銀行。 Dr：銀行存款 300，000 Cr：實(shí)收資本國(guó)家 300，000 例2、企業(yè)收到A公司投入機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值300， 000元。 Dr：固定資產(chǎn) 300，000 Cr：實(shí)收資本A公司 300，000 例3、接受某個(gè)人投資專利權(quán)一項(xiàng)，評(píng)估

4、確 認(rèn)價(jià)值150，000元。 Dr：無形資產(chǎn) 150，000 Cr：實(shí)收資本個(gè)人投資 150，000 二、借入款項(xiàng)的核算 （一）賬戶設(shè)置 1、“短期借款”賬戶（負(fù)債類賬戶） 用來核算企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金 的臨時(shí)需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等債 權(quán)人借入期限在一年以內(nèi)的各項(xiàng)借款。 2、“長(zhǎng)期借款”賬戶（負(fù)債類賬戶） 用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等債 權(quán)人借入期限在一年以上的各項(xiàng)借款。一 般來說，是為了擴(kuò)充經(jīng)營(yíng)規(guī)模而增加各種 長(zhǎng)期耐用的固定資產(chǎn)的需要。 3、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶（損益類賬戶） 用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等 而發(fā)生的費(fèi)用。 短期借款 長(zhǎng)期借款 期初余額 短期借款本金 的

5、取得（增加） 短期借款 本金的償 還（減少） 余額：短期 借款本金結(jié) 余額 期初余額 長(zhǎng)期借款 本金的取 得和利息 的計(jì)算 （增加） 長(zhǎng)期借款 本息的償 還（減少） 余額：長(zhǎng)期 借款本息的 結(jié)余 財(cái)務(wù)費(fèi)用 發(fā)生的利息 支出、匯兌 損失以及手 續(xù)費(fèi)等 1、利息收入、 匯兌收益等 2、期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)”賬戶 的財(cái)務(wù)費(fèi)用額 （二）核算舉例 1、借入款項(xiàng) 例1：1月1日，企業(yè)從銀行借入為期6個(gè)月 的借款200，000元，年利率12%，每月償 還一次。 Dr：銀行存款 200，000 Dr：短期借款 200，000 2、利息 如上題，每月付息 20000012%12=2000，企業(yè)以銀行存 款償還。

6、 Dr：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 Cr：銀行存款 2000 例2見課本92頁 購進(jìn)：1、生產(chǎn)用材料、物資 2、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn) 一、采購材料的核算 （一）賬戶的設(shè)置 “現(xiàn)金”，“銀行存款”，“應(yīng)付賬款”， “在途物資”，“原材料”，“應(yīng)交稅 費(fèi)”，“預(yù)付賬款” 1、“在途物資”賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 用來核算企業(yè)采用實(shí)際成本核算的情況下， 已經(jīng)支付貨款，尚未驗(yàn)收入庫的材料或商 品的采購成本的賬戶。 2、“原材料”賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 用來核算企業(yè)庫存材料實(shí)際成本的增減變 動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。 在途物資 原材料 購入材料 的買價(jià)和 采購費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收 入庫材料 的實(shí)際采 購成本 余額：在 途材料采 購成

7、本 驗(yàn)收入庫 材料實(shí)際 成本 領(lǐng)用（發(fā) 出）材料 成本 余額：庫 存材料實(shí) 際成本 3、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶（負(fù)債類賬戶） 用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，與采購 業(yè)務(wù)相關(guān)的主要是應(yīng)交增值稅。增值稅是 對(duì)商品生產(chǎn)或流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或 商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱之為增值稅， 是一種價(jià)外稅，采取兩段征收法，分為增 值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 實(shí)際繳納的各種稅金 （增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 計(jì)算出的應(yīng)交而 未交的稅金 （增值稅銷項(xiàng)稅額） 余額：尚未抵扣 的進(jìn)項(xiàng)稅額 余額：尚未交納 的增值稅 4、“應(yīng)付賬款”賬戶（負(fù)債類賬戶） 用來核算企業(yè)因購買材料、物資和接受勞 務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的

8、款項(xiàng)的賬戶。 5、“預(yù)付賬款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 用來核算企業(yè)因購買材料、物資和接受勞 務(wù)供應(yīng)等按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的 款項(xiàng)的賬戶。 應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款 應(yīng)付供應(yīng)單位 款項(xiàng)的增加 償還供應(yīng)單 位款項(xiàng)（減 少） 余額：尚未 償還的應(yīng)付 款項(xiàng) 預(yù)付供應(yīng)單 位款項(xiàng)的增 加 沖銷預(yù)付供應(yīng) 單位的款項(xiàng) 余額：尚未 結(jié)算的預(yù)付 款項(xiàng) （二）核算 例1：（1）12月2日，企業(yè)購入甲材料 4,000千克，每千克78元，共計(jì)買價(jià) 312,000元，運(yùn)費(fèi)8,000元，支付增值稅 53,040元，貨款、運(yùn)費(fèi)與稅金當(dāng)即以銀行 存款支付。 （2）12月3日，上項(xiàng)材料點(diǎn)驗(yàn)無誤入庫。 （1） Dr：在途物資甲材料 3

9、20,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 53,040 Cr：銀行存款 373,040 （2）Dr：原材料甲材料 320,000 Cr：在途物資甲材料 320,000 例2：（1）企業(yè)向A工廠購入甲材料 1000Kg，單價(jià)10元，購入乙材料2000Kg， 單價(jià)10元，增值稅率17%，運(yùn)費(fèi)300元，以 銀行存款20,000元支付貨款，余款未付。 （2）上述材料運(yùn)到，點(diǎn)驗(yàn)無誤，入庫。 （1）Dr：在途物資甲材料 10,100 乙材料 20,200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng) 稅額） 5,100 Cr：銀行存款 20,000 應(yīng)付賬款A(yù)工廠 15,400 （2） Dr：原材料甲材料 10,100

10、乙材料 20,200 Cr：在途物資甲材料 10,100 乙材料 20,200 例3：（1）企業(yè)向B工廠購材料，按合同規(guī) 定，以銀行存款20,000預(yù)付購材料款。 （2）B工廠發(fā)出企業(yè)所購甲材料，專用發(fā) 票列明材料1000Kg，單價(jià)30元，運(yùn)費(fèi) 1,000元，增值稅5,100元，余款以銀行存 款付訖。 （3）上述材料驗(yàn)收入庫。 （1）Dr：預(yù)付賬款B工廠 20,000 Cr：銀行存款 20,000 （2）Dr：在途物資甲材料 31,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng) 稅額） 5,100 Cr：預(yù)付賬款B工廠 20,000 銀行存款 16,100 （3）Dr：原材料甲材料 31,000 Cr：物資

11、采購甲材料 31,000 二、采購設(shè)備的核算 （一）設(shè)置的賬戶 “固定資產(chǎn)”，“在建工程” 1、固定資產(chǎn)賬戶 2、在建工程賬戶：尚未完工，仍處于建設(shè) 過程的設(shè)備或房屋、建筑物等。 （二）核算舉例 1、購入不需安裝的設(shè)備 Dr：固定資產(chǎn) Cr：銀行存款等 2、購入需要安裝的固定資產(chǎn) （1）購入時(shí) Dr：在建工程（買價(jià)、增值稅、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等） Cr：銀行存款等 （2）支付安裝工人工資及安裝材料費(fèi) Dr：在建工程 Cr：應(yīng)付職工薪酬（銀行存款或現(xiàn)金） 原材料 （3）安裝完畢投入生產(chǎn)使用 Dr：固定資產(chǎn)（購進(jìn)及安裝過程全部支出） Cr：在建工程 即固定資產(chǎn)價(jià)值=買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+增值稅+保險(xiǎn)費(fèi)+安 裝費(fèi)

12、例：購入一條生產(chǎn)線，支付價(jià)款70,000元，其中 包裝費(fèi)及運(yùn)雜費(fèi)800元，安裝調(diào)試過程中耗用材 料1,000元，耗用人工1,200元，安裝完畢交付使 用。 （1）Dr：在建工程 70,000 Cr：銀行存款 70,000 （2）Dr：在建工程 2,200 Cr：應(yīng)付職工薪酬 1,200 原材料 1,000 （3）Dr：固定資產(chǎn) 72,200 Cr：在建工程 72,200 作業(yè)1：練習(xí)購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算。 生產(chǎn)費(fèi)用（制造成本）按其計(jì)入產(chǎn)品成本 的方式不同，可以分為直接費(fèi)用和間接費(fèi) 用。 直接費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實(shí)際消 耗的直接材料、直接工資和其他直接支出； 間接費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)

13、 而發(fā)生的各項(xiàng)間接支出，也稱為制造費(fèi)用。 各個(gè)成本項(xiàng)目的具體構(gòu)成如下： 直接材料：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞 務(wù)過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)， 構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原材料及主要材料、 外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材 料等。 直接人工：是指企業(yè)在制造產(chǎn)品的生產(chǎn)過 程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資總額 和規(guī)定的比例計(jì)算并提取的職工福利費(fèi)等。 制造費(fèi)用：是指企業(yè)所轄的各生產(chǎn)車間為 組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生并歸集的各項(xiàng)需要 按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用， 包括車間管理人員的工資和福利費(fèi)、折舊 費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、物料消耗、勞動(dòng)保 護(hù)費(fèi)及其他制造費(fèi)用。 一、賬戶設(shè)置 （一）“生產(chǎn)成本”賬戶（

14、成本類賬戶） 用來核算企業(yè)制造產(chǎn)品過程中所發(fā)生的各 項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算確定產(chǎn)品實(shí)際制造成本， 反映制造完成入庫產(chǎn)成品成本的內(nèi)容的賬 戶。 （二）“制造費(fèi)用”賬戶（成本類賬戶） 用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品 而發(fā)生的不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各種間 接費(fèi)用的賬戶。 （三）“庫存商品”賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 用來核算企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已 驗(yàn)收入庫的各種商品實(shí)際成本的賬戶。 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 庫存商品 歸集車間 范圍內(nèi)發(fā) 生的各項(xiàng) 間接費(fèi)用 期末分配 轉(zhuǎn)入“生 產(chǎn)成本” 賬戶的制 造費(fèi)用 發(fā)生的生產(chǎn) 費(fèi)用： 1.直接材料 2.直接人工 3.其他直接 費(fèi)用 4.制造費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)完工 驗(yàn)收入庫 產(chǎn)

15、品成本 驗(yàn)收入庫 產(chǎn)品的 實(shí)際成本 發(fā)出產(chǎn)品 實(shí)際成本 余額：期末 尚未完工的 產(chǎn)品成本 余額：期 末庫存產(chǎn) 品的實(shí)際 成本 （四）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（負(fù)債類賬 戶） 用來核算根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種 薪酬情況的賬戶。 （五）“管理費(fèi)用”賬戶（損益類賬戶） 用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 所發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用的賬戶。 應(yīng)付職工薪酬 管理費(fèi)用 計(jì)算分配的應(yīng) 付職工薪酬總 額 實(shí)際支付的職 工薪酬總額 余額：應(yīng)付而 未付的職工薪 酬總額 本期發(fā)生的 各項(xiàng)管理費(fèi) 用 轉(zhuǎn)入“本年 利潤(rùn)”賬戶 的各項(xiàng)管 理費(fèi)用 （六）“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”賬戶 （資產(chǎn)類賬戶） 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 固定資

16、產(chǎn)原 值的增加 固定資產(chǎn) 原值的減 少 余額：現(xiàn)有 固定資產(chǎn)的 原始價(jià)值 提取的累計(jì) 折舊金額 已提折舊 的減少或 轉(zhuǎn)銷 余額：現(xiàn)有 折舊的累計(jì) 數(shù)額 固定資產(chǎn)凈值 =“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額-“累計(jì)折舊” 賬戶的貸方余額 （七）幾個(gè)特殊的賬戶，如“待攤費(fèi)用” 賬戶（資產(chǎn)類），“預(yù)提費(fèi)用”賬戶（負(fù) 債類），“應(yīng)付利息”賬戶（負(fù)債類） 依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則而設(shè)立。 二、核算舉例 例1：1、京連公司本月倉庫發(fā)出材料，其 用途如表所示。（甲材料單位成本為40元， 乙材料單位成本為25元） 發(fā)出材料匯總表 用 途 甲材料 數(shù)量 金額數(shù)量金額 乙材料 材料耗用合計(jì) 制造產(chǎn)品領(lǐng)用： A產(chǎn)品耗用 B產(chǎn)品耗用

17、 小計(jì) 車間一般耗用 2,000 3,000 5,000 800 80,000 120,000 200,000 32,000 1,800 1,000 2,800 600 45,000 25,000 70,000 15,000 125,000 145,000 270,000 47,000 合計(jì)5,800232,0003,40085,000317,000 Dr：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 125,000 B產(chǎn)品 145,000 制造費(fèi)用 47000 Cr：原材料甲材料 232,000 乙材料 85,000 2、京連公司開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn) 金2,850,000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。 Dr：現(xiàn)金 2,850,

18、000 Cr：銀行存款 2,850,000 3、用現(xiàn)金2,850,000元發(fā)放工資。 Dr：應(yīng)付職工薪酬 2,850,000 Cr：現(xiàn)金 2,850,000 4、根據(jù)當(dāng)月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄等資料， 計(jì)算確定本月職工的工資如下： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 920,000元 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 790,000元 共同生產(chǎn)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資 594,000 （其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)120,000個(gè)，B產(chǎn)品生 產(chǎn)工時(shí)78,000個(gè)） 車間管理人員工資 360,000元 廠部管理人員工資 186,000元 合計(jì) 2,850,000元 工資費(fèi)用分配率 =594,000（120,000+78,000）=3 其

19、中A產(chǎn)品分配：120,0003=360,000 B產(chǎn)品分配： 78,0003=234,000 Dr：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 1,280,000 （920,000+360,000） B產(chǎn)品 1,024,000 （790,000+234,000） 制造費(fèi)用 360,000 管理費(fèi)用 186,000 Cr：應(yīng)付職工薪酬 2,850,000 5、根據(jù)工資分配表按照14%提取職工福利費(fèi)。 Dr：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 179,200 （1,280,00014%） B產(chǎn)品 143,360 （ 1,024,00014%） 制造費(fèi)用 50,400（ 360,00014%） 管理費(fèi)用 26,040（ 186,00014%）

20、Cr：應(yīng)付職工薪酬 399,000 （ 2,850,00014%） 6、用銀行存款7,200元預(yù)訂明年的報(bào)刊雜 志。 Dr：待攤費(fèi)用 7,200 Cr：銀行存款 7,200 7、月末攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的、年初已付款 的車間用房的房租3,480元。 Dr：制造費(fèi)用 3,480 Cr：待攤費(fèi)用 3,480 8、預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi) 2,400元。 Dr：制造費(fèi)用 2,400 Cr：預(yù)提費(fèi)用 2,400 9、月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間 固定資產(chǎn)折舊額10,500元，廠部固定資產(chǎn) 折舊額8,500元。 Dr：制造費(fèi)用 10,500 管理費(fèi)用 8,500 Cr：累計(jì)折舊 19,000

21、10、用現(xiàn)金14,20元購買車間的辦公用品。 Dr：制造費(fèi)用 1,420 Cr：現(xiàn)金 1,420 11、月末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按照生產(chǎn)工時(shí)比 例分配計(jì)入A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品 生產(chǎn)工時(shí)120,000個(gè)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)78,000個(gè)。 本月發(fā)生的制造費(fèi)用為475,200元 （47,000+360,000+50,400+3,480+10,500+ 1,420）元，按照生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配，即 制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/生產(chǎn)工時(shí)總額 =475,200（120,000+78,000） =2.4（元/工時(shí)） A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用額=2.4120,000 =288,000（元） B產(chǎn)品負(fù)

22、擔(dān)的制造費(fèi)用額=2.478,000 =187,200（元） Dr：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 288,000 B產(chǎn)品 187,200 Cr：制造費(fèi)用 475,200 12、生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)完工A、B兩種產(chǎn)品， 結(jié)轉(zhuǎn)其成本。 A產(chǎn)品完工總成本為：1,872,200 （125,000+1,280,000+179,200+288,000） B產(chǎn)品完工總成本為：1,499,560 （145,000+1,024,000+143,360+187,200） Dr：庫存商品A產(chǎn)品 1,872,200 B產(chǎn)品 1,499,560 Cr：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1,872,200 B產(chǎn)品 1,499,560 例2：企業(yè)1月1日從銀行

23、借入為期六個(gè)月的借 款100,000元，年利率12%，按合同規(guī)定， 每季度的最后10天支付本季度的利息。 1月31日：100,00012%12=1,000元 Dr：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1,000 Cr：應(yīng)付利息 1,000 2月28日，分錄同上 3月31日，支付利息3,000元 Dr：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1,000 應(yīng)付利息 2,000 Cr：銀行存款 3,000 例3：機(jī)器每2年修一次，每個(gè)月預(yù)提機(jī)器 設(shè)備大修理費(fèi)用1,000元。 Dr：制造費(fèi)用 1,000 Cr：預(yù)提費(fèi)用 1,000 例4（1）企業(yè)1月1日租入機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，預(yù) 付半年的租金6000元。 Dr：待攤費(fèi)用 6000 Cr：銀行存款 6000 （2

24、）1月31日，分?jǐn)偙驹聭?yīng)負(fù)擔(dān)的機(jī)器租 金，每月分?jǐn)?6000/6=1000 Dr：制造費(fèi)用 1000 Cr：待攤費(fèi)用 1000 作業(yè)2：練習(xí)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算。 一、賬戶設(shè)置 （一）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶（損益類賬 戶） 用來核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)所取 得主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入情況的賬戶。 （二）“應(yīng)收賬款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而 應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)供應(yīng)的單位收取 的款項(xiàng)的賬戶。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款 實(shí)現(xiàn)的主營(yíng) 業(yè)務(wù)收入 1.減少的收入 （如退回） 2.期末轉(zhuǎn)入“本 年利潤(rùn)”賬戶的 凈收入 銷售商品或 提供勞務(wù)應(yīng) 向購買單位 收取的款項(xiàng) 收回的應(yīng)收 賬款 余額

25、：尚未 收回的應(yīng)收 賬款 （三）“預(yù)收賬款”賬戶（負(fù)債類賬戶） 用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等按照合同 規(guī)定預(yù)收購貨單位貨款的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況 的賬戶。 注意:對(duì)于預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨(dú) 設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，而將預(yù)收的款項(xiàng)直接記 入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，此時(shí)，“應(yīng)收賬款” 賬戶就成為雙重性質(zhì)的賬戶。 （四）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶（損益類賬戶） 用來核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)所取得主營(yíng) 業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的相應(yīng)成本的賬戶。 預(yù)收賬款 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 預(yù)收賬款的 增加 預(yù)收賬款的 減少 余額：尚未 結(jié)算的預(yù)收 賬款 已經(jīng)銷售產(chǎn)品 的生產(chǎn)成本 期末轉(zhuǎn)入“本 年利潤(rùn)”賬戶 的已售產(chǎn)

26、品 的生產(chǎn)成本 （五）“銷售費(fèi)用”賬戶（損益類賬戶） 用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的各種 費(fèi)用的賬戶。 （六）“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶（損益類 賬戶） 用來核算企業(yè)因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、 消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育 費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)的賬戶。 銷售費(fèi)用 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售過程 中發(fā)生的 各項(xiàng)費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入“本 年利潤(rùn)”賬戶 的各項(xiàng)銷售 費(fèi)用 按照稅法規(guī)定 稅率計(jì)算出的 營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi) 稅、城建稅、 資源稅、教育 費(fèi)附加等 期末轉(zhuǎn)入“本年 利潤(rùn)”賬戶的營(yíng) 業(yè)稅金及附加 二、核算舉例 例子見課本。 作業(yè)3：練習(xí)銷售業(yè)務(wù)的核算。 一、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的核算 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額 營(yíng)業(yè)

27、利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅費(fèi)-銷 售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-管理費(fèi)用+投資凈收益-資 產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 其中： 營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本 投資凈收益=對(duì)外投資收益-對(duì)外投資損失 營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 二、賬戶設(shè)置 （一）“本年利潤(rùn)”賬戶（所有者權(quán)益類 賬戶） 用來核算企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)總額的構(gòu)成與結(jié)轉(zhuǎn) 以及實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的結(jié)轉(zhuǎn)情況 的賬戶。 本年利潤(rùn) 期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)支出： 1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2.營(yíng)業(yè)稅金及附加 3.其他業(yè)務(wù)成本 4.管理費(fèi)用 5.財(cái)務(wù)費(fèi)用 6.銷售費(fèi)用 7.投資凈損失 8.資產(chǎn)減值損失 9.公允價(jià)

28、值變動(dòng)凈損失 10.營(yíng)業(yè)外支出 11.所得稅費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入： 1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2.其他業(yè)務(wù)收入 3.營(yíng)業(yè)外收入 4.投資凈收益 5.公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 期末余額：累計(jì)虧損期末余額：累計(jì)凈利潤(rùn) （二）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶（損益類賬 戶） 用來核算根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù) 以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出 租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物 和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。 （三）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶（損益類賬 戶） 用來核算與其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的成本費(fèi)用。 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)成本 發(fā)生的其他 業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)到“本年 利潤(rùn)“的其他 業(yè)務(wù)收入 發(fā)生的其他 業(yè)務(wù)支出 結(jié)轉(zhuǎn)”本年利

29、潤(rùn)“ 的其他業(yè)務(wù)支 出 例1、（1）企業(yè)銷售材料，取得收入1000 元，款項(xiàng)存入銀行。 Dr：銀行存款 1000 Cr：其他業(yè)務(wù)收入 1000 （2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本800元。 Dr：其他業(yè)務(wù)成本 800 Cr：原材料 800 例2、（1）企業(yè)出租固定資產(chǎn)，本月租金 收入1000元，款項(xiàng)已收，存入銀行。 Dr：銀行存款 1000 Cr：其他業(yè)務(wù)收入 1000 （2）計(jì)提本月出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)700元。 Dr：其他業(yè)務(wù)成本 700 Cr：累計(jì)折舊 700 期末，將“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù) 成本”轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。 Dr：其他業(yè)務(wù)收入 2000 Cr：本年利潤(rùn) 2000 Dr：本年利潤(rùn) 1

30、500 Cr：其他業(yè)務(wù)成本 1500 （四）“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶（損益類賬戶） 用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入的賬戶，包括處 置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利 得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助 利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn) 后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。 （五）“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶（損益類賬戶） 用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出的賬戶，包括處 置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損 失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、 非常損失等。 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 發(fā)生的營(yíng)業(yè)外 收入 結(jié)轉(zhuǎn)到“本年 利潤(rùn)”的營(yíng)業(yè) 外收入 發(fā)生的營(yíng)業(yè)

31、外支出 結(jié)轉(zhuǎn)到“本年 利潤(rùn)”的營(yíng)業(yè) 外支出 例1、（1）沒收逾期未退包裝物的押金 1,000元。 Dr：其他應(yīng)付款 1,000 Cr：營(yíng)業(yè)外收入 1,000 （2）無法償還的應(yīng)付賬款700元 Dr：應(yīng)付賬款 700 Cr：營(yíng)業(yè)外收入 700 （3）收到某單位的違約罰款收入300元 Dr：銀行存款 300 Cr：營(yíng)業(yè)外收入 300 （4）將本月實(shí)現(xiàn)的“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶轉(zhuǎn) 入“本年利潤(rùn)”賬戶。 Dr：營(yíng)業(yè)外收入 2000 Cr：本年利潤(rùn) 2000 例2、企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票70,000元支付稅收 罰款滯納金。 Dr：營(yíng)業(yè)外支出 70,000 Cr：銀行存款 70,000 將“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶轉(zhuǎn)入“本年

32、利潤(rùn)” 賬戶。 Dr：本年利潤(rùn) 70,000 Cr：營(yíng)業(yè)外支出 70,000 （六）“投資收益”賬戶（損益類賬戶） 用來核算企業(yè)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn) 的投資收益或投資損失的賬戶，包括長(zhǎng)期 股權(quán)投資分得的投資或利潤(rùn)、處置交易性 金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供出售金 融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益等。 （七）“所得稅費(fèi)用”賬戶（損益類賬戶） 用來核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從 當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用的賬戶。 投資收益 所得稅費(fèi)用 1.企業(yè)取得的 各項(xiàng)投資收益 2.將投資損失 轉(zhuǎn)入“本年利 潤(rùn)”賬戶 1.企業(yè)發(fā)生的 各項(xiàng)投資損失 2.將投資收益 轉(zhuǎn)入“本年利 潤(rùn)”賬戶 本期應(yīng)交納的 所得稅額 結(jié)轉(zhuǎn)“本年利 潤(rùn)”賬戶的所 得稅費(fèi)用 例1、企業(yè)對(duì)外投資取得收益1000元，存入 銀行。 Dr：銀行存款 1000 Cr：投資收益 1000 將“投資收益”賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬 戶 Dr：投資收益 1000 Cr：本年利潤(rùn) 1000 例2、（1）假設(shè)某公司本