探析啤酒生產(chǎn)企業(yè)納稅評估方法

1、探析啤酒生產(chǎn)企業(yè)納稅評估方法啤酒的生產(chǎn)過程主要包括制麥、糊化、糖化、發(fā)酵、過濾、罐裝 幾個過程，涉及到的主要材料包括大麥或麥芽、大米、酒花、干酵母 等，輔助材料包括淀粉、瓶、箱、蓋、商標(biāo)、水、電、汽等。涉及的 稅種主要包括消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等，既包括從量稅，又包括從 價稅，因此對啤酒生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅評估應(yīng)從產(chǎn)銷量、 銷售收入和進(jìn) 項(xiàng)抵扣稅金等方面入手。一、評估數(shù)據(jù)1 、綜合征管系統(tǒng)中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。 包括基本信息、申報的銷售數(shù)量、 銷售收入、應(yīng)納稅額、各類核定、認(rèn)定、審批類文書等。2 、相關(guān)部門的第三方數(shù)據(jù)。 在采用投入產(chǎn)出和能耗推算等方法進(jìn) 行評估時應(yīng)注意收集水、 電管理部門等外部單位數(shù)據(jù)用

2、以核對企業(yè)申 報信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。3 、企業(yè)的相關(guān)賬簿、憑證，生產(chǎn)經(jīng)營的工藝流程，財務(wù)核算特點(diǎn)， 成本費(fèi)用核算方式等，以利于更為準(zhǔn)確地找到評估切入點(diǎn)。二、評估方法1 、單位用水量、用汽量推算每瓶啤酒 90%以上的成份是水，水在啤酒生產(chǎn)過程中起著極為重 要的作用，其耗用主要集中在釀造車間和罐裝車間（瓶酒車間），二 者用水比例基本在 1：1，根據(jù)成本計(jì)算單測算，釀造車間用水單耗 2.60 噸/千升, 罐裝車間（瓶酒車間）用水單耗 2.70 噸/千升; 啤酒 生產(chǎn)銷售加權(quán)平均用水單耗 5.6851 噸/ 千升。評估中我們既可以從水 資源管理部門取得企業(yè)實(shí)際用水?dāng)?shù)據(jù)， 也可以通過企業(yè)取得的相關(guān)發(fā)

3、票記載的數(shù)據(jù)進(jìn)行評估分析。評估模型評估期產(chǎn)品產(chǎn)量 =評估期水耗用量 / 單位產(chǎn)品水耗用量應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量 =期初庫存數(shù)量 +評估期產(chǎn)品產(chǎn)量 - 期末庫存數(shù) 量問題值 =測算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量 - 實(shí)際申報銷售數(shù)量另外，由于啤酒生產(chǎn)的糊化過程中需要大量蒸汽，企業(yè)一般要向熱電公司購買，數(shù)量、金額也很大，因此，也可以通過 用汽量按上述模型進(jìn)行評估分析。2 、產(chǎn)品單耗定額分析啤酒生產(chǎn)過程中消耗的主要材料包括進(jìn)口麥芽、地產(chǎn)麥芽、小麥 芽、大米等糧食，根據(jù)測算，以 11 度啤酒為例，每千升產(chǎn)品上述糧 食單耗定額大約為 154 公斤，根據(jù)單耗定額可以大致計(jì)算出產(chǎn)量， 但 由于還需按一定比例折算為 8 度、 1

4、0度等不同產(chǎn)品，因此可能會產(chǎn) 生較大誤差。評估模型評估期產(chǎn)品產(chǎn)量 =評估期材料耗用量 / 單位產(chǎn)品材料耗用量應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量 =期初庫存數(shù)量 +評估期產(chǎn)品產(chǎn)量 - 期末庫存數(shù) 量問題值 =測算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量 - 實(shí)際申報銷售數(shù)量3 、投入產(chǎn)出推算評估模型評估期產(chǎn)品產(chǎn)量 =評估期原材料投入數(shù)量 * 投入產(chǎn)出率應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量 =期初庫存數(shù)量 +評估期產(chǎn)品產(chǎn)量 - 期末庫存數(shù) 量問題值 =測算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量 - 實(shí)際申報銷售數(shù)量由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)目前已經(jīng)向大型化、集約化方向發(fā)展，每個啤 酒生產(chǎn)企業(yè)基本形成了高、中、低檔酒相互結(jié)合的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，品種少 則幾個，多的達(dá)到幾十個， 不同品種使用的原料又會

5、有所區(qū)別，在采 用投入產(chǎn)出法進(jìn)行評估分析時， 應(yīng)注意啤酒生產(chǎn)的中間過程， 即釀造 車間生產(chǎn)的半成品（清酒液）經(jīng)罐裝車間裝瓶后成為產(chǎn)成品。一個啤 酒生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品品種可能有幾十個， 但酒液可能只有幾種， 因此只要 正確區(qū)分不同酒液所用原料， 分別計(jì)算投入產(chǎn)出率推算出不同酒液的 產(chǎn)量，再根據(jù)期初、 期末庫存等數(shù)據(jù)就可以測算出應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù) 量。以 13.5 度啤酒為例 , 大麥浸出率為 78.8%, 麥汁合理損耗率 2%,即100公斤大麥芽可以獲得麥汁 78.8*98/=77.224 公斤, 可以生產(chǎn)啤酒77.224/0.135=572.03 公斤。4 、能耗推算電力的消耗基本上貫穿于啤酒生產(chǎn)的每

6、道工序，因此，以電力為 基礎(chǔ)指標(biāo)的能耗推算法可以作為啤酒生產(chǎn)企業(yè)納稅評估的一種重要 方法。以 20xx 年 6月為例， * 啤酒（* ）有限公司生產(chǎn)用電 951012 千瓦時，產(chǎn)量 12795千升，單位電耗 74.33 千瓦時, 經(jīng)測算，該公司 千升酒的平均電耗為 70.87 千瓦時。評估模型評估期產(chǎn)品產(chǎn)量 =評估期能（電）耗量 / 單位產(chǎn)品能耗定額應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量 =期初庫存數(shù)量 +評估期產(chǎn)品產(chǎn)量 - 期末庫存數(shù)量問題值 =測算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量 - 實(shí)際申報銷售數(shù)量5 、其他飲料（酒）類產(chǎn)品共有的瓶、箱、蓋等包裝物也可以作為評估的參 考指標(biāo)。 但從目前啤酒生產(chǎn)企業(yè)來看， 通過上述指標(biāo)進(jìn)行納稅評估比 較困難，主要是由于絕大部分啤酒的瓶、 箱