企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究 —以某上市公司為例

1、企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究 以某上市公司為例 遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院本 科 生 畢 業(yè) 論 文（設(shè) 計） 題 目： 企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究 以某上市公司為例 學(xué)習(xí)中心： 層 次： ?？破瘘c本科 專 業(yè)： 年 級： 年 春/秋 季 學(xué) 號： 學(xué) 生： 指導(dǎo)教師： 完成日期： 年 月 日III 企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究以某上市公司為例 內(nèi)容摘要企業(yè)的應(yīng)收賬款屬于企業(yè)資產(chǎn)的一部分。應(yīng)收賬款的管理關(guān)系到了企業(yè)的流動資金運(yùn)站，從而對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生了積極或消極的影響。而上市公司的企業(yè)應(yīng)收賬款面對的環(huán)境更為復(fù)雜，而其關(guān)系到的除了企業(yè)本身的經(jīng)營，還關(guān)系到了股東的利益分配問題。因此上市公司的企業(yè)應(yīng)收賬款管理更應(yīng)該是一個完整

2、的系統(tǒng)的體系。文章以深圳萊寶高科技股份有限公司的應(yīng)收賬款管理進(jìn)行實例分析和研究，就其2012年年初與年末的應(yīng)收賬款進(jìn)行數(shù)據(jù)對比和成因分析，來闡述企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)該從哪些方面來進(jìn)行規(guī)劃和管理。文章就研究分析的結(jié)論提出關(guān)于建立應(yīng)收賬款管理的總體建議，應(yīng)該從建立信用客戶機(jī)制，減損防護(hù)機(jī)制和事后管理等幾個方面綜合起來。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；壞賬計提；信用客戶機(jī)制；減損防護(hù) AbstractThe receivables are part of the corporate assets. Management of accounts receivable related to the liquidity lo

3、ading stations, a positive or negative impact on business activities. For listed companies and receivables face a more complex environment, and its relationship to the addition to the operations of the enterprise itself, but also related to the distribution of interests of the shareholders. Listed c

4、ompanies and the management of accounts receivable is a complete system. Accounts receivable management to high-tech Co., Ltd. of Shenzhen Leybold instance analysis and research on the comparison of the data and the causes of the accounts receivable at the end of the year in early 2012, to elaborate

5、 corporate receivables should What aspects to planning and management. Article on the study analyzed the overall conclusions on the establishment of accounts receivable management suggested that from credit customers mechanism, impairment protective mechanisms and subsequent management aspects toget

6、her.Key words: Accounts receivable; Provisions for bad debts; Credit customers mechanism; Impairment protection目 錄內(nèi)容摘要IAbstractII引言11應(yīng)收賬款管理相關(guān)理論概述31.1 應(yīng)收賬款的概念31.2應(yīng)收賬款管理相關(guān)理論32 深圳市萊寶高科技股份有限公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析62.1深圳市萊寶高科技股份有限公司基本情況62.2 深圳市萊寶高科技股份有限公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀63 深圳萊寶高科技股份有限公司應(yīng)收賬款管理存在的問題及原因103.1深圳萊寶高科技股份有限公司應(yīng)收賬款管

7、理存在的問題103.2 深圳萊寶高科技股份有限公司應(yīng)收賬款管理存在問題的主要原因104 改善深圳萊寶高科技股份有限公司應(yīng)收賬款管理的策略124.1 建立信用客戶機(jī)制124.2.建立減損的治理方案134.3 就應(yīng)收賬款風(fēng)險規(guī)避問題提出改善性建議145 總結(jié)16參考文獻(xiàn)17引 言在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，商品相對購買力過剩，市場競爭日益激烈。除產(chǎn)品質(zhì)量、價格和服務(wù)等傳統(tǒng)的競爭手段外，企業(yè)進(jìn)行競爭的手段加入了新的內(nèi)容結(jié)算方式，信用交易已成為潮流，而應(yīng)收賬款也開始越來越多的出現(xiàn)。我國企業(yè)中, 應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例很高。據(jù)調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收款占流動資金的比例高達(dá) 50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家20%的水平。

8、我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和波動很大，環(huán)境日趨復(fù)雜，競爭日趨激烈，而我國的企業(yè)管理還處于初步發(fā)展階段，管理缺陷很多，問題很大，企業(yè)的長期平穩(wěn)發(fā)展還是一個挑戰(zhàn)。企業(yè)常見的財務(wù)危機(jī)和風(fēng)險不可控的情況也十分明顯。企業(yè)應(yīng)收賬款是企業(yè)采取信用銷售而形成的債權(quán)性資產(chǎn)，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，為了銷售方便、擴(kuò)大市場占有率，常常采用應(yīng)收賬款機(jī)制。然而，我國目前企業(yè)間普遍存在著嚴(yán)重的信用問題，導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收困難的狀況時有發(fā)生。目前我國的應(yīng)收賬款現(xiàn)狀不容樂觀，已經(jīng)阻礙到了企業(yè)的正常運(yùn)行和發(fā)展。尤其對于上市公司來說，應(yīng)收賬款帶來的財務(wù)困境不僅給公司股東、經(jīng)營管理者以及債權(quán)

9、人帶來重大損失，還嚴(yán)重影響了證券市場正常的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，對于應(yīng)收賬款應(yīng)該如何管理，成為現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)學(xué)家和企業(yè)管理研究者們十分關(guān)注的問題。鑒于以上對我國企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀概述，本文將通過以下幾個方面對企業(yè)應(yīng)收賬款的問題進(jìn)行全面的分析和研究。首先，文章起始，針對本文的研究背景、研究內(nèi)容及研究意義進(jìn)行全面的說明；第一部分，針對應(yīng)收賬款管理相關(guān)理論進(jìn)行了全面的概述，并對應(yīng)收賬款的風(fēng)險及管理意義進(jìn)行了介紹；第二部分，針對深圳市萊寶高科技股份有限公司的應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀進(jìn)行了全面的分析和研究；存在的問題及原因進(jìn)行了分析。第三部分，進(jìn)行了實證分析，對深圳市萊寶高科技股份有限公司風(fēng)險管理存在的問題及成因進(jìn)行了系

10、統(tǒng)的分析；第四部分，提出了改善深圳市萊寶高科技股份有限公司應(yīng)收賬款管理的策略。最后，本文的結(jié)語，對全文進(jìn)行了系統(tǒng)的總結(jié)。本文的研究思路，嚴(yán)格的按照從宏觀到微觀的路線，從宏觀上的國內(nèi)企業(yè)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀引入到微觀層面的深圳市萊寶高科技股份有限公司的具體風(fēng)險管理現(xiàn)狀，及其在風(fēng)險管理過程中存在的問題及深層的原因，從而使文章達(dá)到理論與實證相結(jié)合，使文章的研究呈現(xiàn)出嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)形式。本文選題的意義在于：由于我國上市企業(yè)發(fā)展還是在起步階段，現(xiàn)在研究我國上市企業(yè)應(yīng)收賬款的理論相對而言還是較少。國外雖然相關(guān)的理論很多，但是由于我國證券和金融市場具有本國特色，并不能完全適應(yīng)于國外的理論。因此，需要對我國的上市公司應(yīng)

11、收賬款管理進(jìn)行深刻剖析，并找出相對適合的解決之道。1應(yīng)收賬款管理相關(guān)理論概述1.1 應(yīng)收賬款的概念 應(yīng)收賬款（Receivables）指企業(yè)在銷售材料、商品和勞務(wù)服務(wù)等企業(yè)產(chǎn)品時，應(yīng)該向購物單位或是勞務(wù)服務(wù)對象單位收取的款項，以及已經(jīng)代墊的費(fèi)用或是承兌到期卻沒有收到相關(guān)款項的商業(yè)承擔(dān)匯票等等。應(yīng)收賬款是企業(yè)賒銷行為產(chǎn)生的一種債券，是企業(yè)基于信用銷售層面的債權(quán)資產(chǎn)，是企業(yè)的流動資金中極為重要的一部分。1.2應(yīng)收賬款管理相關(guān)理論 1.2.1 應(yīng)收賬款管理的概念應(yīng)收賬款的管理關(guān)系到企業(yè)的財產(chǎn)風(fēng)險問題。龍振江（2011）在企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的成因與管理探究中指出，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的形成原因主要從籌資風(fēng)險、投資風(fēng)

12、險、應(yīng)收賬款風(fēng)險、收益分配風(fēng)險中來具體體現(xiàn)出來的。目前國內(nèi)有關(guān)應(yīng)收賬款管理的文章分為兩類：一類是對應(yīng)收賬款全面管理辦法的研究，第二類是抓住應(yīng)收賬款管理的某一種方法具體研究。全面管理方面，如戚艷霞（2010）對國外跨國公司的資金管理方法和管理原則進(jìn)行了分析，提出我國的上市企業(yè)應(yīng)參考國外，做出綜合性的資金管理方法的調(diào)整，制定系統(tǒng)的財務(wù)管理和應(yīng)收賬款管理措施，而不能只是局限于某個局部或是某個時間段的簡單數(shù)字分析。張維迎(1995)從博弈論的角度研究應(yīng)收賬款形成的原因，解決的方法 是通過建立健全有效的信用制度，進(jìn)行信用調(diào)查、信息跟蹤，把握事前、事中、 事后三道關(guān)，進(jìn)行控制管理。而黃群慧(2002)則通

13、過上市公司應(yīng)收賬款中壞債的來源和形成原因進(jìn)行了總結(jié)和歸納，認(rèn)為應(yīng)該從源頭抓起，減少壞債的比例。但就目前的研究來看，雖然相關(guān)理論有整體分析和細(xì)化改善的建議，但對于實際操作過程中存在的問題，相對而言還是分析較少。1.2.2 應(yīng)收賬款管理的對象雖然企業(yè)都明白流動資金的重要，希望在經(jīng)營活動中能獲得資金的快速流轉(zhuǎn)，正常情況下，企業(yè)都希望直接銷售而不采取賒銷的方式。但是現(xiàn)代的企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中。各種突發(fā)狀況較多，企業(yè)競爭較為激烈。為了在競爭中獲得銷售便捷性的競爭優(yōu)勢，企業(yè)只能不斷滿足客戶的各項合理性的要求，其中就包括了賒銷的付款需求。企業(yè)的賒銷方式其實主要是企業(yè)給客戶在產(chǎn)品銷售中提供了付款方式的便利和優(yōu)惠，在同等

14、價格和服務(wù)質(zhì)量下，降低客戶的購買成本，讓客戶在有限的時間內(nèi)緩解資金的壓力。這種方式對于客戶來說，非常有利，因此具有極大的促銷意義，對于企業(yè)來說，是開拓市場和銷售產(chǎn)婆的有效促進(jìn)方式。對于企業(yè)來說，這種賒銷的腥味不僅是可以讓銷售額增加，讓銷售的新客戶增多，原有客戶的維護(hù)更穩(wěn)固，同時對企業(yè)的自身費(fèi)用降低，成本下降也具有重要的促進(jìn)作用。比如，企業(yè)持有的產(chǎn)品存貨，必然會有相關(guān)的管理、儲存的費(fèi)用。當(dāng)存貨較多的時候，采取應(yīng)收賬款的策略，促進(jìn)存貨的銷售，必然能減輕相關(guān)的管理、儲存等額外費(fèi)用，降低成本支出。因此，對于企業(yè)的內(nèi)部管理來說，應(yīng)收賬款制度也是一種企業(yè)自身經(jīng)營的促進(jìn)消化，控制成本的有效手段。由此可見，雖

15、然賒銷在短期內(nèi)對企業(yè)來說并不能馬上收回資金，并存在風(fēng)險，但是采取這樣的方式能夠幫助企業(yè)完成對本身銷售渠道的維護(hù)，使得產(chǎn)品銷售量擴(kuò)大，客戶滿意度增加，并促進(jìn)產(chǎn)品市場占有率的提升和保持，間接減少了產(chǎn)品本身的倉儲和管理費(fèi)用。因此，應(yīng)收賬款制度的形成，最終原因是出自于在風(fēng)險衡量和把控下的產(chǎn)品銷售手段。其建立基礎(chǔ)是對客戶的信用的肯定，建立目的是促進(jìn)產(chǎn)品的銷售。 1.2.3 應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)根據(jù)應(yīng)收賬款對企業(yè)的意義可以得知，應(yīng)收賬款的管理實際上就是企業(yè)促進(jìn)產(chǎn)銷統(tǒng)一的財務(wù)手段。企業(yè)通過應(yīng)收賬款管理制度的建立，一方面促進(jìn)銷售，提高企業(yè)競爭能力，一方面規(guī)避應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難的風(fēng)險，以及企業(yè)營業(yè)收

16、入損失的風(fēng)險。應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)就是二者的統(tǒng)一和均衡實現(xiàn)。應(yīng)收賬款的管理中，最終目的是達(dá)成銷售盈利增加和成本負(fù)擔(dān)風(fēng)險降低的權(quán)衡，以增加企業(yè)的良性循環(huán)和可持續(xù)化發(fā)展。應(yīng)收賬款的具體實施管理目標(biāo)，包括了對客戶信用政策的準(zhǔn)確建立，企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)的建立以及應(yīng)收賬款的具體實施過程規(guī)范的建立。由此可見，應(yīng)收賬款的管理并非是常人理解的簡單財務(wù)管理的過程，還包括了管理部門、銷售部門等公司各個領(lǐng)域的統(tǒng)一管理和統(tǒng)一籌劃。應(yīng)收賬款的管理方式，除了客戶的信用管理，銷售合同的規(guī)范化管理，商務(wù)交往管理，還包括了應(yīng)收賬款的日常管理和事后管理。應(yīng)收賬款的管理中尤其需要重視的是客戶信用評估機(jī)制的建立和應(yīng)收賬款信用政策

17、的建立。因為應(yīng)收賬款的本質(zhì)基礎(chǔ)就是建立在對客戶信用予以肯定的前提之下。因此，對客戶信用的評估機(jī)制對于企業(yè)的應(yīng)收賬款政策維護(hù)來說也是至關(guān)重要的。這是企業(yè)財務(wù)管理中的重要內(nèi)容，也是企業(yè)為了促進(jìn)應(yīng)收賬款管理所必須制定的合理規(guī)范。 1.2.4 應(yīng)收賬款管理的作用 應(yīng)收賬款實際上是信用銷售的重要組成部分，主要是指賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位收取的款項，以及代墊運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。應(yīng)收賬款是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)發(fā)展而形成和發(fā)展的，是伴隨著企業(yè)在擴(kuò)大銷售的行為中產(chǎn)生的一種債券。因為應(yīng)收賬款涉及到的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、效益、人力、財力的重大問題，也在信用銷售中備受關(guān)注

18、，強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理和控制方法對企業(yè)降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險是非常重要的。 2 深圳市萊寶高科技股份有限公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析2.1深圳市萊寶高科技股份有限公司基本情況深圳萊寶高科技股份有限公司是于1992年成立的專業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)中小尺寸平板顯示上游材料的廠商。2007年1月12日，該公司在深圳證券交易所上市。2012年，公司實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入121,005.50萬元，實現(xiàn)營業(yè)利潤16,060.53萬元、凈利潤14,092.78萬元 目前，公司的主導(dǎo)產(chǎn)品包括液晶顯示器用ITO導(dǎo)電玻璃、彩色濾光片（CF）、TFT-LCD面板和具有多點觸摸控制功能的電容式觸摸屏（傳感器以及最終模組），可提供完整的中小尺寸平

19、板顯示器件用原材料的解決方案，產(chǎn)品規(guī)格品種齊全，廣泛應(yīng)用于10.4英寸以下的智能手機(jī)、平板電腦、PMP、數(shù)碼相機(jī)、數(shù)碼攝像機(jī)、GPS導(dǎo)航儀等產(chǎn)品的顯示面板。該公司持續(xù)專注于平板顯示行業(yè)上游材料產(chǎn)品的研發(fā)和生產(chǎn)，在行業(yè)內(nèi)具有明顯的技術(shù)優(yōu)勢，是國內(nèi)目前唯一一家完整掌握平板顯示行業(yè)前段工藝技術(shù)的廠商，也是國內(nèi)自主掌握批量生產(chǎn)TN型、STN型、CSTN型ITO導(dǎo)電玻璃及彩色濾光片生產(chǎn)技術(shù)的廠家。公司的產(chǎn)品銷售范圍涉及我國內(nèi)地和港澳臺地區(qū)，以及海外部分區(qū)域。 2.2 深圳市萊寶高科技股份有限公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀深圳萊寶高科技股份有限公司目前對于應(yīng)收賬款的作用具有深刻的理解，在財務(wù)管理上已經(jīng)做到了較好的統(tǒng)

20、計和分析。根據(jù)其2012年的年度報告指出，到2012年末，該公司應(yīng)收賬款金額為282,044,668.26元，并列出應(yīng)收賬款比年初有所增加的原因是：“本期電容式觸摸屏模組的銷售增加較大，其貨款的回收期較長影響所致?！?.2.1 建立了相關(guān)管理體系在會計的管理系統(tǒng)中建立較為規(guī)范和完整的財務(wù)管理體系和操作標(biāo)準(zhǔn)體系，對于應(yīng)收賬款的管理制定了較為適應(yīng)公司現(xiàn)狀的應(yīng)收賬款管理制度，另外，對于銷售管理，采購管理，資金管理及資金付款審批等各項會計流程都建立了相關(guān)的制定與標(biāo)準(zhǔn)工作規(guī)范和流程，從各個環(huán)節(jié)，包括生產(chǎn)、采購、銷售和財務(wù)幾個方面建立統(tǒng)一而系統(tǒng)的制度體系，并對具體實施細(xì)節(jié)進(jìn)行了規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化管理。對于公司

21、在執(zhí)行生產(chǎn)和銷售收款中的工作流程也予以了確認(rèn)，從生產(chǎn)計劃、生產(chǎn)預(yù)算開始籌劃和決策，合理的根據(jù)戰(zhàn)略決策和銷售任務(wù)組織生產(chǎn)。另外，對于逾期的賬款建立了催收和原因查明的保障措施，按照規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備，對于呆賬的沖銷也制定了相關(guān)的管理標(biāo)準(zhǔn)。2.2.2公司具體的應(yīng)收賬款相關(guān)規(guī)定深圳萊寶高科技股份有限公司具體的應(yīng)收賬款相關(guān)規(guī)定如下：應(yīng)收款項的內(nèi)容是應(yīng)收賬款和其他的應(yīng)收款。該公司對應(yīng)收賬款中的壞賬準(zhǔn)備做出了非常詳細(xì)而具體的分析。應(yīng)收款項中壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為：資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查并具備以下幾個客觀證明的記為壞賬，包括收款項發(fā)生減值的，計提減值準(zhǔn)備；債務(wù)人發(fā)生的嚴(yán)重財務(wù)困難；債務(wù)人違反合同

22、條款（如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等）；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組以及其他壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)和計提包括單項金額和組合計提兩種類別，其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計提方法分別規(guī)定為：單項金額重大的應(yīng)收款項是指期末余額 1000 萬元及以上的應(yīng)收款項。單項金額重大的其他應(yīng)收款是指期末余額100 萬元及以上的應(yīng)收款項。對單項金額重大的應(yīng)收款項單獨進(jìn)行減值測試，如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，根據(jù)其預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）按原實際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。對于單項金額非重大的應(yīng)收款項，公司將其與經(jīng)單獨測試后未減值的應(yīng)收款項一起按信用風(fēng)險特征劃分為無信

23、用風(fēng)險組合和正常信用風(fēng)險組合。無信用風(fēng)險組合的應(yīng)收款項主要包括合并范圍內(nèi)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方單位款項等可以確定收回的應(yīng)收款項。如無客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，不計提壞賬準(zhǔn)備。正常信用風(fēng)險組合的應(yīng)收款項主要包括除上述無信用風(fēng)險組合的應(yīng)收款項外，無客觀證據(jù)表明客戶財務(wù)狀況和履約能力嚴(yán)重惡化的似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收賬款組合的實際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時情況確定賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備的比例。因此，當(dāng)公司的應(yīng)收賬款出現(xiàn)金額提升的狀況時，公司能夠準(zhǔn)確的分析到應(yīng)收賬款金額上升的原因，從而把握住資金風(fēng)險，并做出改善性的策略。值得一提的是，公司通過應(yīng)收賬款的壞賬和賬期等各因素進(jìn)行綜合衡量，特別排列出了應(yīng)收賬款執(zhí)行較為良好的客

24、戶，以及做得不到位的客戶，并及時進(jìn)行了風(fēng)險預(yù)警。報告中直接指出了長春聯(lián)信光電子有限責(zé)任公司、Genda Microelectronics Limited和晶英達(dá)光電科技（深圳）有限公司三家公司的應(yīng)收賬款無法收回，并具體分析其原因。第一家公司的壞賬計提理由是該公司財務(wù)狀況惡化，已經(jīng)停止了生產(chǎn)經(jīng)營，造成款項無法收回。后面兩家公司屬于同一客戶，目前已經(jīng)倒閉。針對該種壞賬，公司采取了訴諸法律的模式，但也確認(rèn)了相應(yīng)的應(yīng)收賬款無法收回的風(fēng)險。從公司總體公布的2012年應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)來看，公司的應(yīng)收賬款總的來說還是取得了一定的管理成果，完全不能收回的應(yīng)收賬款較少。但是從應(yīng)收賬款的整體來看，仍然存在著一定比例的

25、應(yīng)收賬款資金回收風(fēng)險。另外，2012年有關(guān)電容式觸摸屏模組的銷售而造成的營業(yè)周期過長的問題，也是應(yīng)收賬款的管理中需要納入資金管理考慮范圍的一個重要內(nèi)容。 圖1 按應(yīng)收賬款種類劃分的應(yīng)收賬款金額年初年末對比（2012） 種類年初數(shù)賒面余額壞賬準(zhǔn)備金額比例%金額比例%單項金額重大并單項計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款按組合計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款其中：按帳齡組合143,152,065.1399.274,293,963.703.00無風(fēng)險組合組合小計143,152,065.1399.274,293,963.703.00單項金額雖不重大但單項計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款1,063,018.000.731,063,018

26、.00100.0合計144,205,083.13100.005,346,971.703.71 種類年末數(shù)賒面余額壞賬準(zhǔn)備金額比例%金額比例%單項金額重大并單項計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款按組合計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款其中：按帳齡組合290,768,163.3798.878,723,495.113.00無風(fēng)險組合組合小計290,768,163.3798.878,723,495.113.00單項金額雖不重大但單項計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款 3,337,710.651.133,337,710.65100.0合計294,106,874.02100.0012,061,205.764.10圖2 按應(yīng)收賬款的賬期劃分的

27、應(yīng)收賬款金額年初年末對比項目年末數(shù)年初數(shù)金額比例%金額比例%1年以內(nèi)293,030,347.0299.63143,152.065.1399.271至2年 22,509.000.012至3年3年以上 1,053,018.000.361,053,018.000.73合計294,105,874.02100.00144,205,083.13100.003 深圳萊寶高科技股份有限公司應(yīng)收賬款管理存在的問題及原因 3.1深圳萊寶高科技股份有限公司應(yīng)收賬款管理存在的問題 3.1.1應(yīng)收賬款占流動資金的比重過大雖然應(yīng)收賬款比存貨在流動資金的作用發(fā)揮上具有更大的優(yōu)勢，但是，由于調(diào)控不當(dāng)，仍然會造成比例失調(diào)，上海

28、家化在發(fā)展過程中就存在著，過度強(qiáng)調(diào)應(yīng)收賬款，因此，造成應(yīng)收賬款在整個的流動資金中所占比重過大。3.1.2賒銷比例低而壞賬比例和收回成本高 要實現(xiàn)應(yīng)收賬款促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，就是要保證各項賒賬的比例，盡量減少壞賬的比例，這樣才能保證資金的回收，并且保證回收成本較低。但是，我國的信用銷售因為起步較慢、發(fā)展程度不高、因此落后于發(fā)達(dá)國家。具體表現(xiàn)在企業(yè)賒銷比例較低、壞賬率、平均拖欠率、收回成本較高。這種情況一方面是不利于資金的回收，另一方面就抬高了企業(yè)的回收成本。3.2 深圳萊寶高科技股份有限公司應(yīng)收賬款管理存在問題的主要原因3.2.1 公司流動資金支出多，回收時間長根據(jù)該公司2012

29、年度的財務(wù)報告顯示，2012年末應(yīng)收賬款比2012年初增加了了103.12%，雖然報告有分析其本質(zhì)原因是電容式觸摸屏模組的銷售增加，而貨款回收期較長導(dǎo)致的，存在著一定的合理性，但這仍然是在客觀上導(dǎo)致了營業(yè)周期的增加。并且同樣是由于電容式觸摸屏模組的研發(fā)和生產(chǎn)，其應(yīng)付款項比2012年初要增加了44.56%。這意味著影響到了企業(yè)流動資金的支出增多，收入回收時間加長，對企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)勢必出現(xiàn)某些狀況下的制約影響。3.2.2 公司應(yīng)收賬款壞賬多，回收差根據(jù)公司的財務(wù)報告，發(fā)布的三個已經(jīng)在做壞賬計提的客戶企業(yè)的資金無法回收的狀況，可以看到應(yīng)收賬款存在的客觀風(fēng)險性。企業(yè)的經(jīng)營活動中，必須面對各種各樣的客戶

30、。應(yīng)收賬款本身是建立在對客戶的信用和客戶的狀況予以肯定的基礎(chǔ)之上的。但是，外部環(huán)境不可能一成不變，客戶的經(jīng)營和發(fā)展?fàn)顩r也不可能完全一致，甚至有的客戶企業(yè)在一開始就存在著各種欺瞞或是夸大自身經(jīng)營能力的狀況。所以，企業(yè)務(wù)必做好相關(guān)的應(yīng)對工作，一是要盡量避免諸如此類的客戶信用度的錯誤判斷，另外一點對于客戶出現(xiàn)的尤其是財務(wù)上的變化和生產(chǎn)經(jīng)營上的變化要做好觀測和預(yù)防工作，減少這類突發(fā)事件對企業(yè)本身的應(yīng)收賬款造成11的損失。4 改善深圳萊寶高科技股份有限公司應(yīng)收賬款管理的策略4.1 建立信用客戶機(jī)制根據(jù)上文對于應(yīng)收賬款的綜合目標(biāo)的描述，企業(yè)需要認(rèn)清應(yīng)收賬款的具體額度，賬期等規(guī)定從合同簽訂時的付款方式確定到

31、全過程的執(zhí)行中，都應(yīng)該建立在對優(yōu)質(zhì)客戶的培養(yǎng)和維護(hù)上。因此，建立信用客戶機(jī)制是確立和維護(hù)優(yōu)質(zhì)客戶的有效手段，同時也是應(yīng)收賬款管理的基礎(chǔ)根源手段。只有從客戶本身的信用根源抓起，才能盡可能的防范住應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險，同時又能保護(hù)銷售額的增長和客戶正當(dāng)需求的滿足。 4.1.1 做好客戶信用背景調(diào)查 企業(yè)在建立賒銷關(guān)系前，就應(yīng)該首先就客戶的基本狀況和信用度做出詳細(xì)的調(diào)查和分析，以此來確立是否可以實施賒銷，賒銷周期，賒銷額度，以及付款詳細(xì)方式等等。企業(yè)管理學(xué)中已經(jīng)有學(xué)者對于客戶的資信額度進(jìn)行過相關(guān)的研究，目前普遍認(rèn)可的客戶信用主要可以從幾個方面進(jìn)行分析和判斷，首先是客戶經(jīng)營管理者的素質(zhì)，其次是客戶的經(jīng)營

32、運(yùn)行能力，第三是客戶企業(yè)的資金狀況，第四是客戶企業(yè)的擔(dān)保和貸款狀況，第五是客戶企業(yè)的資金財務(wù)報表情況。在學(xué)術(shù)上被稱為“5C”系統(tǒng)。目前，要了解客戶的這些信息，可以通過企業(yè)資質(zhì)，企業(yè)財務(wù)報告，企業(yè)信用報告，以及該企業(yè)在行內(nèi)的信用狀況進(jìn)行深入的搜集和分析。尤其是企業(yè)的商務(wù)往來情況的分析，對于企業(yè)的信用度而言是一個非常具有參考價值的分析內(nèi)容。實踐證明，企業(yè)在整體的商務(wù)往來中表現(xiàn)出來的付款信用，不僅代表其某一次或是某一面的付款信用，甚至可以代表其一貫的經(jīng)營態(tài)度。這些內(nèi)容可以通過向往來單位進(jìn)行了解和信息搜集，也便于對整個市場的相關(guān)需求狀況進(jìn)行更深入的了解。4.1.2 不同信用等級客戶的不同對待策略做好客

33、戶的信用背景調(diào)查之后，基本可以對客戶的信用信息作出初步的評估。因此，結(jié)合該客戶在本企業(yè)的營銷戰(zhàn)略中的重要程度，可能發(fā)生的銷售數(shù)量和銷售關(guān)系的建立狀況，可以對客戶進(jìn)行信用等級進(jìn)行劃分。而根據(jù)客戶的信用等級和重要程度，可以對不同的客戶企業(yè)制定不同的銷售策略和結(jié)算措施。比如信用度較高的企業(yè)和銷售戰(zhàn)略的重點客戶，予以分期付款或是尾款結(jié)算的時間延長，對于信用度較低的客戶，在付款方式和分期付款額度上，則做出更為嚴(yán)格的規(guī)定。表1 企業(yè)信用等級下的付款方式舉例企業(yè)信用等級付款方式分期時間分期額度尾款結(jié)算額度1級可分期按年結(jié)算合同額的12%12%2級可分期按季度結(jié)算合同額的30%30%3級可分期兩期首期80%2

34、0%4級不可分期/對于已經(jīng)分級的信用客戶，也不能從始自終按照同一級別，而是應(yīng)該根據(jù)交易次數(shù)或是年度進(jìn)行全面的審核，以便與客戶的最新的狀況相對應(yīng)，而評定其最新的信用級別。如客戶的資金規(guī)模有所調(diào)整、兩個企業(yè)之間的戰(zhàn)略關(guān)系發(fā)生改變等等。此外，為了保障企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)能夠良好運(yùn)行，也可以通過對客戶的信用折扣條件和客戶的商務(wù)談判中的條件約束進(jìn)行優(yōu)惠或更改，以提高應(yīng)收賬款的資金回籠。比如，對表1中所規(guī)定的1級信用客戶，如果愿意采用3級信用等級中的付款方式，則采用某些價格或其他的優(yōu)惠等等，促進(jìn)企業(yè)應(yīng)收賬款的回籠運(yùn)轉(zhuǎn)加快。當(dāng)然，在此過程中也要保證這種現(xiàn)金回收的收益，能大于折扣的收益。4.2.建立減損的治理方案對于

35、已經(jīng)逾期的應(yīng)收賬款一定要予以分析和加緊催收。據(jù)美國收賬者協(xié)會統(tǒng)計，超過半年的賬款回收成功率為57.8%，超過1年的賬款回收成功率為26.6%，超過2年的賬款只有13.6%可以收回。減損治理需要從企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險預(yù)警體系和應(yīng)收賬款的事后管理兩個方面來進(jìn)行?？蛻舻男庞玫燃壵{(diào)查實際上是對損失風(fēng)險的第一道把關(guān)。但如果已經(jīng)發(fā)生可能造成應(yīng)收賬款損失的狀況出現(xiàn)，首先需要成功的控制。對于企業(yè)而言，銷售和財務(wù)管理應(yīng)該是一個相互統(tǒng)一的過程。銷售人員不能只重視銷售額而忽略了企業(yè)的銷售利潤。應(yīng)收賬款的及時回收是企業(yè)銷售利潤最大化的重要手段。因此，財務(wù)部門統(tǒng)計和提醒應(yīng)收賬款的應(yīng)收期限，銷售部門負(fù)責(zé)

36、催回應(yīng)收款項。這應(yīng)該是一個整體統(tǒng)一的過程。因此，對于減損機(jī)制中的重要一環(huán)，應(yīng)該是加強(qiáng)減損意識的培養(yǎng)和有關(guān)人員的考核機(jī)制建立。尤其對于銷售人員來說，其業(yè)績考核內(nèi)容不應(yīng)只是銷售額的考核，還需要考慮賬款的回收額，即實際收到金額。銷售人員是面對客戶的一線人員，他們需要開拓客戶和維護(hù)客戶關(guān)系，應(yīng)收賬款的回收對于銷售人員也是銷售任務(wù)中的重要內(nèi)容。另外，銷售人員在銷售的過程中葉能夠第一時間發(fā)現(xiàn)客戶財務(wù)或是其他經(jīng)營狀況的變化，其信息反饋也可以促進(jìn)客戶信用機(jī)制的完善。在財務(wù)的管理過程中，減損的機(jī)制建立更是財務(wù)管理的重要內(nèi)容。財務(wù)人員需要及時發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款超期或是出現(xiàn)變動導(dǎo)致的財務(wù)報表變化，從而對應(yīng)收賬款的風(fēng)險予以

37、及時的評估。對于應(yīng)收賬款中的各項會計手段也需要做到細(xì)節(jié)上的規(guī)范。比如壞賬核銷過程中，要做到憑證的完備和全面，完全依照正規(guī)的工作流程和工作實施標(biāo)準(zhǔn)。壞賬的核銷需要準(zhǔn)確的理由和晚輩的依據(jù)，而對于最終計提的壞賬，也應(yīng)該做出客觀的公告，比如深圳萊寶高科技股份有限公司在年報中提到的壞賬計提原因，做到有理有據(jù)。當(dāng)然，對于雖然已經(jīng)存在屬于呆賬或是壞賬條件內(nèi)的，也應(yīng)該盡量做出努力，比如轉(zhuǎn)至法務(wù)部門或相關(guān)處理部門進(jìn)行法律催收或是其他的催收方式。一是盡可能為公司挽回?fù)p失，二是避免在會計手段中的各種貪污或是以權(quán)謀私行為。建立催收制度，在形成了有效的監(jiān)管和跟進(jìn)制度后，形成有效的催收制度，就是保證資金回收的下一步舉措。

38、指派專人負(fù)責(zé)某些客戶的具體對接工作，保證將每個客戶的資金回收都落實到具體的責(zé)任人。在催收過程中，要重視回收時間的控制。時間較短的，應(yīng)少予催收，避免客戶的反感，形成良好的印象，保證客戶的持續(xù)性。防止應(yīng)收賬款賬齡超過兩年時效期，這樣就能防止壞賬的比例。對人為制造拖欠、無理拒付貨款、還款無期等行為，催收不起作用時，采取必要的手段進(jìn)行調(diào)節(jié)。4.3 就應(yīng)收賬款風(fēng)險規(guī)避問題提出改善性建議應(yīng)收賬款的管理應(yīng)該是一個綜合的系統(tǒng)工程，需要公司內(nèi)部的各個部門予以重視和配合，相互監(jiān)督，形成一個整體的應(yīng)收賬款管理體系。財務(wù)部作為主管部門進(jìn)行主管，計劃，控制，監(jiān)督，并對所有的應(yīng)收賬款做出審核和評判，對如何處理提供意見。而

39、銷售部門應(yīng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的根源把握和直接催收管理。其他部門則對應(yīng)收賬款的管理過程予以配合。各個部門在整個系統(tǒng)中都應(yīng)該確立一個相關(guān)負(fù)責(zé)人，由總公司的綜合管理部門予以牽頭和綜合管理。整個體系的各個環(huán)節(jié)都做到有人負(fù)責(zé)，而整體又做到相互協(xié)調(diào)和相互監(jiān)督，總體統(tǒng)一受到綜合管理部門的監(jiān)督。這種監(jiān)控、考核和具體實施都做到盡然有序。實現(xiàn)應(yīng)收賬款的綜合把控。另外，企業(yè)的整體管理管理和戰(zhàn)略決策規(guī)劃中，要充分將應(yīng)收賬款的良性運(yùn)轉(zhuǎn)考慮入戰(zhàn)略體系內(nèi)。不可為了銷售額或是銷售量而忽視企業(yè)的應(yīng)收賬款回收問題。比如目前有些公司盲目進(jìn)行醫(yī)藥行業(yè)的產(chǎn)品開發(fā)，忽略了醫(yī)藥行業(yè)的資金回收周期長和回收難的問題，導(dǎo)致企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，甚至導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難而引起的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)問題。企業(yè)應(yīng)該在財務(wù)預(yù)算和預(yù)測中，將應(yīng)收賬款回收率作為重點預(yù)算內(nèi)容，根據(jù)公司的實際情況核算應(yīng)收賬款的承受率，包括月度和年度的承受率，并將其分?jǐn)偟礁鱾€分公司和各個部門，制定應(yīng)收賬款的占有限額。每個部門應(yīng)該在該限額內(nèi)進(jìn)行運(yùn)作，尤其銷售部門，更應(yīng)該根據(jù)該限額制定或改進(jìn)銷售計