營(yíng)增對(duì)企業(yè)稅負(fù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響以A餐飲企業(yè)為例

1、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響以A餐飲企業(yè)為例改成惠州餐飲企業(yè)具體名字摘要營(yíng)改增是我國(guó)在稅制改革方面作出的重大探索，是我國(guó)財(cái)稅體制從九四年分稅制改革以來的又一次巨大變革。餐飲業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)的一種，近幾年，在“營(yíng)改增”政策的大背景，發(fā)展迅猛。經(jīng)營(yíng)模式也由之前的單一餐飲經(jīng)營(yíng)向經(jīng)營(yíng)、服務(wù)、娛樂三位一體方向轉(zhuǎn)變。本文主要研究的方向是有關(guān)餐飲行業(yè)中餐飲經(jīng)營(yíng)管理上的研究分析。首先，本文將對(duì)本次研究的主題從不同角度進(jìn)行論述，同時(shí)結(jié)合國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)資料，來進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)和學(xué)習(xí)本文所要表達(dá)的中心思想。其次，本文對(duì)相關(guān)專有名詞的概念解釋以及介紹我國(guó)“營(yíng)改增”政策的發(fā)展現(xiàn)狀及內(nèi)容。再次，本文通過運(yùn)用相關(guān)的理論知識(shí)來分

2、析企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，在企業(yè)征繳稅收以及財(cái)務(wù)績(jī)效方面的影響，采用圖表數(shù)據(jù)的方式加以論證說明。最后，本文通過案例分析的方法來證實(shí)理論研究結(jié)果是否正確，選取一家A餐飲企業(yè)作為研究對(duì)象，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施下出現(xiàn)的問題提出自己合理的解決措施，是對(duì)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)資料的一種補(bǔ)充和完善，在國(guó)內(nèi)外理論研究方面起到重要的意義。關(guān)鍵詞：稅負(fù)，財(cái)務(wù)指標(biāo)，餐飲業(yè)，營(yíng)改增目錄一、“營(yíng)改增”政策基本概述及內(nèi)容. .6（一）基本概念界定.6（二）營(yíng)業(yè)稅與增值稅差異對(duì)比.7（三）我國(guó)“營(yíng)改增”政策的現(xiàn)實(shí)意義.9（四）我國(guó)“營(yíng)改增”政策的內(nèi)容.9三、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)的理論分析.11（一）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響的理論

3、分析.11（二）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)影響的理論分析.13四、“營(yíng)改增”對(duì)A餐飲企業(yè)稅負(fù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)影響的案例分析.16（一）餐飲業(yè)的簡(jiǎn)介.16（二）營(yíng)改增對(duì)A餐飲企業(yè)稅負(fù)的影響分析17（三）營(yíng)改增對(duì)A餐飲企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響分析.19（四）營(yíng)改增餐飲業(yè)存在的問題.21三、四合并一起寫，A餐飲企業(yè)改成具體的惠州企業(yè)名字，分析什么問題，也要有數(shù)據(jù)表格的五、餐飲企業(yè)管理中的對(duì)策研究.23（一）營(yíng)改增后對(duì)國(guó)家的建議.23（二）營(yíng)改增后對(duì)餐飲企業(yè)的建議.23根據(jù)上面修改的內(nèi)容作出適當(dāng)?shù)男薷牧⒖偨Y(jié)與展望.26（一）研究結(jié)論.26（二）展望與局限性.27結(jié)論.28致謝.29參考文獻(xiàn).30二 、“營(yíng)改增”政策基

4、本概述及內(nèi)容（一）基本概念界定1.增值稅（1）增值稅概念增值稅是指在中國(guó)境內(nèi)，單位或者個(gè)人在銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的過程中，征收其進(jìn)口貨物金額以及貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額。即增值稅是指商品在生產(chǎn)、加工以及零售等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的新增價(jià)值，對(duì)其征稅的一種稅種。（2）增值稅征收范圍增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配勞務(wù)也屬于增值稅的征稅范圍。第一，銷售或進(jìn)口的貨物：貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。第二，提供修理修配勞務(wù)和加工:是指如果員工為單位或者個(gè)體戶所聘用，為該單位或者雇主提供加工和修理修配勞務(wù)的，不包括在內(nèi)。第三，提供

5、的應(yīng)稅服務(wù)：是指陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普通、特殊、其他服務(wù)等。（3）增值稅的特點(diǎn)第一，多環(huán)節(jié)征稅、稅基廣泛。增值稅征繳范圍擴(kuò)大，涉及到商品從生產(chǎn)到零售整個(gè)環(huán)節(jié)。第二，在征繳增值稅的同時(shí)采取的是通過是否能夠領(lǐng)取到合法合規(guī)的發(fā)票，根據(jù)發(fā)票標(biāo)注的金額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。并且對(duì)其征繳的應(yīng)納稅所得額為銷售額與購(gòu)進(jìn)價(jià)格之差。第三，實(shí)行憑發(fā)票上標(biāo)明的稅款進(jìn)行抵扣的原則，如果納稅人能夠取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，則可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。反之亦然。第四，增值稅稅率設(shè)定中包括零稅率，當(dāng)納稅人在出口貨物時(shí)，可以采用零稅率，使得無稅的產(chǎn)品進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。第五，增值稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)。2.財(cái)務(wù)指標(biāo)（

6、1）財(cái)務(wù)指標(biāo)的概念財(cái)務(wù)指標(biāo)是指企業(yè)總結(jié)和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的相對(duì)指標(biāo)，是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要內(nèi)容。財(cái)務(wù)指標(biāo)可以幫助企業(yè)了解自身的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀以及未來的發(fā)展?jié)摿?，?duì)公司的發(fā)展戰(zhàn)略就有重大影響。（2）財(cái)務(wù)指標(biāo)的種類短期償債能力，是指企業(yè)用流動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債的現(xiàn)金保障程度。一般情況下，企業(yè)的債權(quán)人、公司的投資商以及提供固定資產(chǎn)或者原材料的供應(yīng)商等相關(guān)資金利益者都非常關(guān)心該企業(yè)的短期償債能力。長(zhǎng)期償債能力是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)負(fù)債總額和資產(chǎn)總額之間的比例關(guān)系。對(duì)于長(zhǎng)期償債能力分析是指分析企業(yè)對(duì)于長(zhǎng)期的資金借貸是否有能力按照規(guī)定的期限進(jìn)行償還的一種能力分析。發(fā)展能力指標(biāo)，它是企業(yè)通過自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

7、活動(dòng)，不斷擴(kuò)大積累而形成的發(fā)展?jié)撃?。該指?biāo)是指根據(jù)企業(yè)今年的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)情況與往年的情況相比，從而做出相應(yīng)的調(diào)整規(guī)劃，是一個(gè)通過縱向分析的財(cái)務(wù)指標(biāo)。盈利能力指標(biāo)，盈利能力是指企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞，都會(huì)通過盈利能力表現(xiàn)出來。營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)，是指該企業(yè)能夠充分合理的利用手中現(xiàn)有的資源來創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的一種能力。該指標(biāo)可以用來評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)所擁有的資源的利用程度和營(yíng)運(yùn)活動(dòng)能力。該指標(biāo)主要分為三種，即短期、長(zhǎng)期資產(chǎn)的的營(yíng)運(yùn)能力分析以及總資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)能力分析。（二）營(yíng)業(yè)稅與增值稅差異對(duì)比1.納稅人身份差異營(yíng)業(yè)稅的納稅人身份只有一種，與增值稅納稅人身份不同，增值稅納稅人有兩種。根據(jù)是否能夠

8、提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料、企業(yè)規(guī)模大小、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是否健全三個(gè)方面來判斷該納稅人身份為小規(guī)模還是一般納稅人。其中根據(jù)應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額的多少來判定企業(yè)規(guī)模的大小情況。2.征稅對(duì)象差異增值稅的征稅對(duì)象主要是該商品、原材料以及服務(wù)的銷售收入；而營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象主要是非商品的銷售收入，不需要將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給其他方，自己承擔(dān)稅收征繳的義務(wù)。3.計(jì)稅方法差異增值稅在計(jì)稅方法上可以分為兩種情況，小規(guī)模納稅人的應(yīng)繳納稅額是根據(jù)給定的征收率計(jì)算得出；而一般納稅人的應(yīng)繳納稅額是要依照企業(yè)所取發(fā)票上標(biāo)注的金額進(jìn)行稅額抵扣計(jì)算得出。營(yíng)業(yè)稅大部分情況下是運(yùn)用稅率直接求出稅額，個(gè)別情況下采用稅額扣除的情形。4.計(jì)

9、算方法差異營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅。兩稅稅額計(jì)算公式如下：某企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，假設(shè)該企業(yè)的銷售收入（含稅收入）為A，營(yíng)業(yè)稅稅率為a，通過取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票上的金額，計(jì)算得出允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為b則：營(yíng)業(yè)稅：營(yíng)業(yè)稅稅額=A *a增值稅：不含稅收入=A17% 銷項(xiàng)稅額=（A17%）*17% 增值稅稅額=（A17%）*17%-b（三）我國(guó)“營(yíng)改增”政策的現(xiàn)實(shí)意義“營(yíng)改增”作為我國(guó)的一項(xiàng)稅制改革，不僅有利于政府方便征繳稅收，而且起到企業(yè)減稅的目的。該政策順應(yīng)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，同時(shí)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)結(jié)構(gòu)和方式的轉(zhuǎn)變。第一，通過“營(yíng)改增”減輕稅負(fù)不僅適應(yīng)了現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，“

10、營(yíng)改增”政策的實(shí)施還有利于轉(zhuǎn)變企業(yè)生產(chǎn)方式。國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，消除了稅務(wù)局對(duì)其企業(yè)進(jìn)行重復(fù)征稅的問題，以其為前提，深化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分工與協(xié)作，利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，改善就業(yè)壓力，提高社會(huì)綜合水平。第二，深化產(chǎn)業(yè)加工，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。第三，助推整體稅制改革，“營(yíng)改增”不僅涉及到增稅性改革范圍，更是對(duì)整個(gè)稅制改革起著重要作用，日后的房地產(chǎn)稅、資源稅改革等都在一定程度上受到“營(yíng)改增”的影響第四，拉動(dòng)內(nèi)需，“營(yíng)改增”避免了國(guó)家二次征稅的弊端，對(duì)于投資者來說，；對(duì)于生產(chǎn)者來說，在生產(chǎn)領(lǐng)域減少了稅額，在一定程度上有利于增加供給；對(duì)于消費(fèi)者來說，商品流通上避免重復(fù)征稅，有利于擴(kuò)大消費(fèi)需求。第五，改善外貿(mào)出口

11、，營(yíng)改增后實(shí)施出口退稅與出口免稅政策，有利于改善我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)出口，尤其以服務(wù)貿(mào)易為主。第六，提高社會(huì)就業(yè)率，使得服務(wù)行業(yè)得到較快的發(fā)展。同時(shí)社會(huì)需求的不斷提升，促使社會(huì)供給不斷擴(kuò)大，社會(huì)所需勞動(dòng)力增加，在一定程度上緩解了就業(yè)壓力。（四）我國(guó)“營(yíng)改增”政策的內(nèi)容1.我國(guó)“營(yíng)改增”政策的必要性國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)“營(yíng)改增”頒布了一系列相關(guān)文件，決定國(guó)家所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)全部改征增值稅。涉及到的行業(yè)有金融業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及房地產(chǎn)業(yè)等。在營(yíng)改增之前，稅負(fù)不均衡現(xiàn)象嚴(yán)重，對(duì)企業(yè)成本構(gòu)成、稅收征繳以及財(cái)務(wù)收益等方面產(chǎn)生一定的影響。營(yíng)改增實(shí)施后，該政策有利于消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，完善我國(guó)流轉(zhuǎn)稅稅制，促進(jìn)國(guó)家和企業(yè)經(jīng)濟(jì)

12、效益。2.我國(guó)“營(yíng)改增”政策的內(nèi)容增值稅納稅人設(shè)定為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人提供部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸行業(yè)。并且納稅人若提供應(yīng)稅服務(wù)的，按照“營(yíng)改增”政策內(nèi)容，征繳增值稅，取消營(yíng)業(yè)稅的征繳。三、“營(yíng)改增”對(duì)A餐飲企業(yè)稅負(fù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)影響的分析（一）我國(guó)餐飲業(yè)的簡(jiǎn)介1.餐飲業(yè)概念餐飲業(yè)是將加工制作技術(shù)、銷售零售方式、勞動(dòng)密集型以及服務(wù)性合為一體的食品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的行業(yè)，并且向消費(fèi)者提供食品、酒水飲料、消費(fèi)的場(chǎng)所服務(wù)以及娛樂設(shè)施的一種綜合性行業(yè)?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的主力，而餐飲行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一種，該行業(yè)最大的特點(diǎn)就是以勞動(dòng)力為主，勞務(wù)成本在運(yùn)營(yíng)成本中占比較大。與種植業(yè)、畜牧業(yè)和水

13、產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)等產(chǎn)業(yè)發(fā)展聯(lián)系緊密，關(guān)系著國(guó)計(jì)民生。 2.餐飲業(yè)分類餐飲業(yè)按照經(jīng)營(yíng)內(nèi)容不同劃分為快餐服務(wù)、正餐服務(wù)、果飲奶茶服務(wù)和其他餐飲服務(wù)。餐飲行業(yè)從經(jīng)營(yíng)模式和經(jīng)營(yíng)對(duì)象兩個(gè)角度來看，主要分為餐廳式（以點(diǎn)餐為主）、自助餐式（顧客自食）、果飲業(yè)（奶茶果飲）、個(gè)體商鋪（包括小攤販）、旅游飯店（以旅游目的為主）以及餐盒業(yè)。3.餐飲業(yè)發(fā)展前景隨著人們自身對(duì)生活質(zhì)量的不斷追求與提升，餐飲行業(yè)日后的發(fā)展重點(diǎn)會(huì)放在餐飲服務(wù)方面，更加講究高品質(zhì)的餐飲服務(wù)。同時(shí)伴隨著科學(xué)技術(shù)水平的不斷提升，那么以人工成本為主的餐飲行業(yè)將會(huì)向使用機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)方向轉(zhuǎn)變。例如智能點(diǎn)餐、機(jī)器人送餐等。目前餐飲行業(yè)主要以食品自營(yíng)和外賣服

14、務(wù)將結(jié)合的綜合型經(jīng)營(yíng)模式。4.A公司概況由于需要對(duì)所選擇的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行保密，所以本文在研究過程中，以A公司作為該公司的代稱。A公司是一家餐飲企業(yè)，以早點(diǎn)夜宵為主要經(jīng)營(yíng)范圍，該企業(yè)為一般納稅人，注冊(cè)資本為500000元，現(xiàn)有員工180人左右，市內(nèi)經(jīng)營(yíng)連鎖店將近30家。主要營(yíng)業(yè)收入為餐飲服務(wù)、食品銷售以及酒水零售等。以下是A餐飲企業(yè)主要適用稅種及稅率，如下表：表4.1 A餐飲企業(yè)主要適用稅種及稅率稅種計(jì)稅依據(jù)稅率營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入5%城建稅應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額7%教育費(fèi)附加應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額3%地方教育稅附加應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額2%企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額25%“營(yíng)改增”后增值稅應(yīng)稅收入6%數(shù)據(jù)來源：張微巍（2017）“

15、營(yíng)改增對(duì)餐飲業(yè)小企業(yè)盈利能力的影響一文。營(yíng)改增后，對(duì)餐飲企業(yè)在收入、利潤(rùn)、稅收以及財(cái)務(wù)指標(biāo)的方面或多或少的產(chǎn)生一定的影響。針對(duì)營(yíng)改增后給企業(yè)帶來的影響，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)策略上相應(yīng)的采取應(yīng)對(duì)措施。本文將對(duì)企業(yè)營(yíng)改增前后在稅負(fù)、收入、利潤(rùn)等方面進(jìn)行對(duì)比，找出可能存在的問題，分析原因，提出解決方案。（二）營(yíng)改增對(duì)A餐飲企業(yè)稅負(fù)的影響分析1.稅率變化營(yíng)改增之前，企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%，決定稅額多少的主要因素為銷售額的多少；營(yíng)改增之后，企業(yè)不再征繳營(yíng)業(yè)稅，改征增值稅，稅率為6%。因?yàn)锳餐飲企業(yè)為一般納稅人，稅額征繳多少，不能僅憑兩稅稅率大小進(jìn)行簡(jiǎn)單比對(duì)，還需要考慮該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣多；如果進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的

16、少，則營(yíng)改增不但沒有改善企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)，反而增加了稅額的征收。進(jìn)項(xiàng)稅額大小與企業(yè)是否能取得一定的增值稅專用發(fā)票有關(guān)，通過實(shí)地調(diào)查得知，該企業(yè)手中的增值稅普通發(fā)票多于增值稅專用發(fā)票。增值稅普通發(fā)票是不可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，所以，營(yíng)改增后餐飲企業(yè)稅負(fù)不但沒有減少反而加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。2.采購(gòu)方式的轉(zhuǎn)變一般情況下，采購(gòu)成本占企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的比重較大的企業(yè)，在實(shí)施營(yíng)改增后，采購(gòu)的途徑將進(jìn)行改變，由原先的零散單一的采購(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)榧写笮筒少?gòu)。因?yàn)橹挥羞@樣，企業(yè)才能有更多的可能獲得合法的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，減輕企業(yè)稅負(fù)。下表是A餐飲企業(yè)主副食支出統(tǒng)計(jì)表：表4.2 A餐飲企業(yè)主副食類支出 主副食類

17、支出運(yùn)營(yíng)成本項(xiàng)目分類金額增值稅稅率進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票數(shù)額肉蛋類46400713%60320.91233813.57蔬菜類20817313%27062.49103061.76干調(diào)類14297813%18587.1484489.07糧油類9262113%12040.73106555.81合計(jì)907779118011.3527920.21數(shù)據(jù)來源：作者自制，部分參考所俊妤（2017）營(yíng)改增對(duì)我國(guó)餐飲業(yè)的影響研究以X公司為例一文。 通過表中信息可得，主副食類支出含稅的金額為118011.3元，但是可抵扣金額為527920.21元。說明該企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票較少。根據(jù)自己的實(shí)地調(diào)研和走進(jìn)各家連鎖店對(duì)其當(dāng)

18、事人進(jìn)行簡(jiǎn)單的調(diào)查詢問后得知，該企業(yè)仍然采用之前的采購(gòu)渠道，并且與之合作的供應(yīng)商大部分為小規(guī)模、零散、不具有開增值稅專用發(fā)票的資格，因此該企業(yè)采購(gòu)成本較高且稅收負(fù)擔(dān)只增不減。3.經(jīng)營(yíng)模式的發(fā)展A餐飲企業(yè)主要以早點(diǎn)和夜宵作為經(jīng)營(yíng)對(duì)象，夜宵的選擇在外賣服務(wù)上發(fā)展迅猛。正是因?yàn)榇藰I(yè)務(wù)的發(fā)展，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入有所增加。但是，外賣服務(wù)的出現(xiàn)也在一定程度上給企業(yè)的稅負(fù)方面帶來一定的負(fù)面影響。外賣服務(wù)需要增加外賣騎手以及設(shè)備配給，一段時(shí)間內(nèi)增加了企業(yè)人員成本和設(shè)備成本。人員成本是不可以進(jìn)行稅額的抵扣，同時(shí)設(shè)備報(bào)損情況嚴(yán)重，更是加重了企業(yè)成本。外賣服務(wù)也沒有一定正規(guī)合法的增值稅發(fā)票的取得，所以說，外賣服務(wù)作為

19、A餐飲企業(yè)的一種新型經(jīng)營(yíng)模式，在企業(yè)稅負(fù)上是不占優(yōu)勢(shì)。4.進(jìn)貨材料的選擇餐飲企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后在進(jìn)貨渠道的種類方面有了選擇空間，餐飲企業(yè)可以購(gòu)買最初級(jí)的農(nóng)產(chǎn)品，也可以購(gòu)買經(jīng)過加工后的產(chǎn)品，因?yàn)榻?jīng)過加工后的產(chǎn)品其使用的稅率比初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品要高，在能夠獲得增值稅專用發(fā)票的前提下，選擇購(gòu)買加工之后的產(chǎn)品會(huì)增加餐飲企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)。5.人員成本的支出對(duì)于餐飲企業(yè)來說，不管是在成立還是后期發(fā)展過程中，都需要大量的人員，那么相應(yīng)的人員成本會(huì)比較大。如下表所示：表4.3 A餐飲企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)支出含稅情況表運(yùn)營(yíng)成本項(xiàng)目分類金額增值稅稅率進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票數(shù)額員工工資支出基本工資2360000無進(jìn)項(xiàng)稅績(jī)效工資3

20、54980數(shù)據(jù)來源：作者自制。 上表來自A餐飲企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本支出中員工成本支出情況，通過上表可以得出，員工工資金額是不能取得或增開相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票的，那么無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以對(duì)餐飲企業(yè)稅收征繳方面增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。（三）營(yíng)改增對(duì)A餐飲企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響分析由于在實(shí)地調(diào)研時(shí)，受到時(shí)間、地點(diǎn)以及人物等各種外界因素的影響和出于對(duì)公司經(jīng)營(yíng)情況的保密，僅針對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)指標(biāo)信息進(jìn)行公開分析。1.營(yíng)改增對(duì)A餐飲企業(yè)盈利能力的影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入*100%表4.4 A餐飲企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率計(jì)算2017年1-5月2017年6-12月營(yíng)業(yè)利潤(rùn)773804270444營(yíng)業(yè)收入45051944421727

21、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率17.18%6.12%數(shù)據(jù)來源：作者自制，部分參考張微?。?017）“營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)小企業(yè)盈利能力的影響一文。上表是A餐飲企業(yè)2017年上半年與下半年的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)信息，根據(jù)公式計(jì)算得出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率的多少。2017年1-5月營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=773804505194=17.18%，6-12月營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=2704444421727=6.12%。通過上表所得數(shù)據(jù)計(jì)算后，發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)較上半年相比減少了，同時(shí)營(yíng)業(yè)收入也相繼減少。根據(jù)公式，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)收入都減少，則營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率下降。其中，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)受“營(yíng)改增”影響，不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額無法進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少。營(yíng)業(yè)收入受

22、到“營(yíng)改增”的影響也有所下降。成本費(fèi)用率=利潤(rùn)總額成本費(fèi)用總額*100%表4.5 A餐飲企業(yè)成本費(fèi)用率計(jì)算2017年1-5月2017年6-12月利潤(rùn)總額774997274008成本費(fèi)用總額29038544151283成本費(fèi)用率26.6%7%數(shù)據(jù)來源：作者自制，部分參考張微巍（2017）“營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)小企業(yè)盈利能力的影響一文。上表是A餐飲企業(yè)2017年上半年和下半年的利潤(rùn)總額和成本費(fèi)用總額信息，成本費(fèi)用率指企業(yè)為獲得一定利潤(rùn)所付出的成本費(fèi)用。根據(jù)上表可知，利潤(rùn)總額在“營(yíng)改增“后有所下降，成本費(fèi)用總額有所上升，成本費(fèi)用率下降，表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益下降。2.營(yíng)改增對(duì)A餐飲企業(yè)償債能力的影響流動(dòng)比率=

23、流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債*100%A餐飲企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)、存貨等生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，與之合作的生產(chǎn)廠商和供應(yīng)廠商均為一般納稅人，且企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況良好，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全，同時(shí)該廠商可以單獨(dú)的開具增值稅專用發(fā)票。所以，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，“營(yíng)改增”之前的初始入賬價(jià)值要高于“營(yíng)改增”之后的初始入賬價(jià)值。綜上所述，流動(dòng)比率較“營(yíng)改增”前有所上升。(四)“營(yíng)改增”下餐飲企業(yè)存在的問題1.發(fā)票管理餐飲業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一種，在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，餐飲企業(yè)按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，因此只需要根據(jù)相關(guān)發(fā)票按時(shí)征繳即可。當(dāng)國(guó)家對(duì)餐飲業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，餐飲企業(yè)不再征繳營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，并且根據(jù)企業(yè)納稅人身份大小合法

24、合規(guī)征收增值稅。如果該餐飲企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人企業(yè)，只能根據(jù)相關(guān)征收率繳納稅額，但是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，相應(yīng)的增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；如果該餐飲企業(yè)屬于一般納稅人企業(yè)，具備可以單獨(dú)的增開專用發(fā)票資格，相應(yīng)的增加了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。2.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)通過研究發(fā)現(xiàn)，有些餐飲企業(yè)的財(cái)務(wù)人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)并不高?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施之前，餐飲行業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，不需要征繳增值稅，因此，財(cái)務(wù)人員沒有過多的去接觸相關(guān)的發(fā)票?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，有些財(cái)務(wù)人員存在不認(rèn)識(shí)或者分不清哪些屬于可以用來抵扣的增值稅專用發(fā)票，正是因?yàn)檫@種情況的存在，使得餐飲企業(yè)在稅收征繳方面存在一定的差錯(cuò)。3.供應(yīng)商的選擇餐飲企業(yè)在采購(gòu)上應(yīng)

25、該選擇規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)效益良好、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全的一般納稅人的供應(yīng)商合作。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人是不能單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票的，而且有些供應(yīng)商存在開具不合格的、虛假的增值稅專用發(fā)票，因此在選擇供應(yīng)商的同時(shí)一定要擦亮眼睛，了解對(duì)方企業(yè)資信狀況等后合作。尤其是初級(jí)農(nóng)場(chǎng)品的供應(yīng)商，因?yàn)椴惋嬈髽I(yè)特殊性原材料所占比重大，所以在選擇初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)謹(jǐn)慎判斷，不同的供應(yīng)商可能獲得不同的進(jìn)項(xiàng)稅額。4.人員成本占比過多餐飲行業(yè)最大的特點(diǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)需要大量的勞動(dòng)力，從而導(dǎo)致人員成本在整個(gè)運(yùn)營(yíng)成本中比重過大。從實(shí)際來看，企業(yè)發(fā)放員工工資一般情況下都會(huì)采用工資表的形式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，沒有相應(yīng)發(fā)票的取得，所以說，員工

26、的工資是無法根據(jù)發(fā)票取得的多少來進(jìn)行稅額抵扣，從而增加了企業(yè)的成本，加重了稅收負(fù)擔(dān)。該企業(yè)在食品制作、銷售、點(diǎn)餐、收銀等方面，均使用大量的員工，導(dǎo)致企業(yè)成本過大，在一定程度上企業(yè)收益受到影響。五、餐飲企業(yè)管理中的對(duì)策研究（一） 營(yíng)改增后對(duì)國(guó)家的建議1.加強(qiáng)餐飲企業(yè)增值稅專用發(fā)票管控國(guó)家在實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，要不斷的加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理和控制。對(duì)于一些假的不合法的發(fā)票，稅務(wù)局應(yīng)該按照法律法規(guī)嚴(yán)肅處理。對(duì)于一些專門開具虛假發(fā)票的供應(yīng)商企業(yè)，一方面要進(jìn)行批評(píng)教育，另一方面要按照相關(guān)規(guī)定予以處罰。同時(shí)，稅務(wù)局可以定期開展宣傳教育工作，嚴(yán)厲打擊虛開發(fā)票的企業(yè)和接受虛開發(fā)票的企業(yè)，加強(qiáng)發(fā)票意識(shí)。2.

27、加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)力度為了能夠更好更快的適應(yīng)新的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方式，作為一名財(cái)務(wù)工作者，必須提高自身的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。公司應(yīng)該定期開展會(huì)計(jì)稅務(wù)方面的相關(guān)培訓(xùn)宣傳。只有這樣，才能夠更好地滿足相關(guān)工作的需要，提高自身的綜合素質(zhì)。在采購(gòu)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該增強(qiáng)有關(guān)增值稅的知識(shí)，能夠正確的取得增值稅專用發(fā)票，并且掌握辨別專用發(fā)票真?zhèn)蔚姆椒?。?cái)務(wù)人員還需要做好與稅局的溝通工作，根據(jù)制度規(guī)定及時(shí)征繳稅款。同時(shí)，公司可以選拔或者聘用財(cái)務(wù)專業(yè)技能強(qiáng)的高素質(zhì)人才，一方面可以用于定期開展員工的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作，另一方面可以確保企業(yè)能夠及時(shí)準(zhǔn)確的應(yīng)對(duì)稅制改革所帶來的變化。（二） 營(yíng)改增后對(duì)餐飲企業(yè)的建議1.納稅

28、人身份的選擇自餐飲企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，不再征繳營(yíng)業(yè)稅，全部改為征繳增值稅，根據(jù)納稅人身份劃分為一般和小規(guī)模納稅人。根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，一般納稅人可以單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票，以餐飲企業(yè)最后決定以何種納稅人身份進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，要跟具體企業(yè)發(fā)展情況來定。2.供應(yīng)商的合理選擇企業(yè)在購(gòu)買材料時(shí)要綜合考慮其價(jià)格和適用的可抵扣稅率差異產(chǎn)生的影響。在購(gòu)進(jìn)原材料的過程中，對(duì)于這種在選擇購(gòu)買未加工的原材料與購(gòu)買加工后的原材料兩者之間，靈活進(jìn)行選擇。在購(gòu)進(jìn)原材料的環(huán)節(jié)中，必然涉及到供應(yīng)商的選擇問題，因?yàn)檫@意味著該企業(yè)能否取得合法合規(guī)的專用發(fā)票。選擇具有一般納稅人身份的供應(yīng)商或者可以去相關(guān)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)請(qǐng)求代理開具專用發(fā)票

29、的小規(guī)模納稅人，只有這樣，企業(yè)才能有更大的可能獲得更多的專用發(fā)票來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，避免了因稅受負(fù)擔(dān)的增加而影響經(jīng)濟(jì)效益。3.人員成本的管理餐飲企業(yè)可以將未來的發(fā)展重點(diǎn)放在提高其機(jī)械化和智能化水平上，采用機(jī)器人人工的方式，例如，機(jī)器人送餐、APP點(diǎn)餐等。因?yàn)闄C(jī)器設(shè)備屬于固定資產(chǎn)范疇。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的同時(shí)可以取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，減少了企業(yè)人員成本。同時(shí)，餐飲企業(yè)在衛(wèi)生保潔、水電維修以及清洗等工作上都需要相應(yīng)的人員，從而增加了企業(yè)的人員成本。在營(yíng)改增政策實(shí)施以后，營(yíng)業(yè)稅取消。那么采用業(yè)務(wù)外包的方式，可以減少餐飲行業(yè)得人員成本費(fèi)用，尋找合法合規(guī)的業(yè)務(wù)外包公司，可以獲得相應(yīng)

30、的專用發(fā)票來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，降低企業(yè)的成本，增加了經(jīng)濟(jì)效益。結(jié) 論“營(yíng)改增”政策，它符合當(dāng)前國(guó)家進(jìn)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展要求，在一定的程度上減輕了企業(yè)稅收征繳的負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展情況，運(yùn)用科學(xué)合理的方式，將這一改革政策落實(shí)到實(shí)處，最大限度地享受國(guó)家所給予的稅收優(yōu)惠，減輕資金浪費(fèi)的現(xiàn)狀，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。“營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)進(jìn)行改革有利于餐飲業(yè)的發(fā)展，這項(xiàng)改革對(duì)餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響較大，要想減輕稅收負(fù)擔(dān)，必須在發(fā)票管理、供應(yīng)商選擇等方面進(jìn)行嚴(yán)格控制，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，達(dá)到為餐飲業(yè)節(jié)稅的目的，減輕了納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得以提高。并且，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，有利于餐飲企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上進(jìn)行調(diào)整。因此，餐飲企業(yè)要盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”政策，利用新政策為本行業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值