成本會(huì)計(jì) 浙師大行知學(xué)院

1、一，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配直接分配法例3-20：某企業(yè)有供電、供水、機(jī)修三個(gè)輔助生產(chǎn)車間，該企業(yè)輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”賬戶核算，某月份各車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用及勞務(wù)供應(yīng)資料如下：要求：根據(jù)以上資料采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。供電車間對(duì)外提供的勞務(wù)量1900004500020000 125000度供水車間對(duì)外提供的勞務(wù)量1745002000500172000噸 機(jī)修車間對(duì)外提供的勞務(wù)量14501001501200小時(shí)借： 基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品 24 000 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 6 400 管理費(fèi)用 1 960 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 15 000 供水車間 13 760 機(jī)修車間 3 6

2、00順序分配法例3-21：某企業(yè)設(shè)有供電、運(yùn)輸和機(jī)修三個(gè)輔助生產(chǎn)車間，該企業(yè)輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”賬戶核算，某年8月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用和向各受益對(duì)象提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量資料如下： 要求：根據(jù)以上資料采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。確定分配順序：供電車間費(fèi)用分配率21000/2100000.10元/度運(yùn)輸車隊(duì)費(fèi)用分配率14600/292000.50元/噸公里機(jī)修車間費(fèi)用分配率24000/60004元/小時(shí)供電車間受益應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用90000.5060046900元運(yùn)輸車隊(duì)受益應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用15000.1040041750元機(jī)修車間受益應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用85000.102000

3、.50950元根據(jù)順序分配法（也稱梯形分配法），按照受益多少的順序排列，受益少的排在前，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。再根據(jù)前述的計(jì)算結(jié)果，應(yīng)確定分配順序是：機(jī)修車間、運(yùn)輸車隊(duì)、供電車間。借：輔助生產(chǎn)成本 供電車間 2 400 輔助生產(chǎn)成本 運(yùn)輸車隊(duì) 1 600 制造費(fèi)用 第一基本生產(chǎn)車間 10 400 第二基本生產(chǎn)車間 7 600 管理費(fèi)用 2 000 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 24 000借：輔助生產(chǎn)成本供電車間 5 027.59 制造費(fèi)用第一基本生產(chǎn)車間 4 468.96 第二基本生產(chǎn)車間 2 793.10 管理費(fèi)用 3 910.35 貸：輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸車隊(duì) 1

4、6 200借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品 21 320.69 制造費(fèi)用第一基本生產(chǎn)車間 2 842.76 第二基本生產(chǎn)車間 1 421.38 管理費(fèi)用 2 842.76 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 28 427.59交互分配法例3-22：某企業(yè)設(shè)有供電、機(jī)修二個(gè)輔助生產(chǎn)車間，該企業(yè)輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”賬戶核算，某月份各車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用及勞務(wù)資料如下：要求：根據(jù)以上資料采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。交互分配： 借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 270 供電車間 390 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 390 供電車間 270對(duì)外分配： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2 285.60 制造費(fèi)用 2 671.4

5、0 管理費(fèi)用 1 943 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 3 780 供電車間 3 120計(jì)劃成本分配法例3-24：某企業(yè)有運(yùn)輸和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，運(yùn)輸車間每公里的計(jì)劃單價(jià)為0.28元；機(jī)修車間每工時(shí)修理費(fèi)計(jì)劃單價(jià)為5.2元。該企業(yè)輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”賬戶核算。某月份各車間發(fā)生的費(fèi)用及勞務(wù)供應(yīng)資料如下：要求：根據(jù)上述資料采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，為了簡(jiǎn)化核算其計(jì)劃分配后的成本差異計(jì)入“管理費(fèi)用”。借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 280 運(yùn)輸車間 416 制造費(fèi)用第一基本生產(chǎn)車間 6 464 第二基本生產(chǎn)車間 4 936 管理費(fèi)用 2 160 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 9 77

6、6 運(yùn)輸車間 4 480借：管理費(fèi)用 640 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 96 運(yùn)輸車間 736某企業(yè)設(shè)有修理、運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生輔助生產(chǎn)費(fèi)用、提供勞務(wù)量如下：要求：采用交互分配法，計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用(列示計(jì)算過程)；編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表和編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。思考：對(duì)該分配方法如何評(píng)價(jià)?采用該分配方法時(shí)為什么“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方發(fā)生額會(huì)大于原來的待分配費(fèi)用額?借：輔助生產(chǎn)成本供水車間 750 運(yùn)輸車間 950 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 950 運(yùn)輸車間 750借：制造費(fèi)用 31 573 管理費(fèi)用 7 427 貸：輔助生產(chǎn)成本供水車間 18 800 運(yùn)輸車間 20 200要求：

7、采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（列出計(jì)算分配過程）并填制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表和編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。思考：比較計(jì)劃成本分配法與其他輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法，其優(yōu)點(diǎn)何在?適用條件怎樣?借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品 15 000 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 1 200 制造費(fèi)用 機(jī)修車間 600 供電車間 2 500 基本生產(chǎn)車間 23 000 管理費(fèi)用 9 200 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 27 500 供電車間 24 000借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 19 380 供電車間 11 580 貸：制造費(fèi)用機(jī)修車間 19 380 供電車間 11 580借：管理費(fèi)用 1 200 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 80 供電車間

8、1 280練習(xí)題1.某工業(yè)企業(yè)設(shè)有機(jī)修和運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，其本月發(fā)生的費(fèi)用及提供勞務(wù)量的情況如下表：要求：采用交互分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（計(jì)算時(shí)分配率的小數(shù)保留4位，分配的小數(shù)尾差計(jì)入管理費(fèi)用。輔助生產(chǎn)車間不設(shè)“制造費(fèi)用”科目。）2.巨能工廠設(shè)有機(jī)修、運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，5月份各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)、作業(yè)和發(fā)生的費(fèi)用情況如下：要求：根據(jù)上述資料，采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制分配表和分配費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。（輔助生產(chǎn)勞務(wù)的成本差異，全部計(jì)入管理費(fèi)用）。二，簡(jiǎn)化分批法如果同一月份投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)很多，且月末未完工的批數(shù)也較多，可以考慮采用簡(jiǎn)化的分批法。在

9、簡(jiǎn)化分批法下，仍按照產(chǎn)品批別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，但在總賬和明細(xì)賬之間設(shè)置基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬?；旧a(chǎn)成本二級(jí)賬的作用：提供企業(yè)或車間全部產(chǎn)品的累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用（包括直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用）和生產(chǎn)工時(shí)資料；在有產(chǎn)品完工的月份，計(jì)算并登記全部產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用分配率；計(jì)算和登記完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用；用全部產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用減去本月完工產(chǎn)品總成本，計(jì)算和登記月末各批在產(chǎn)品總成本。在某批產(chǎn)品完工之前，明細(xì)賬內(nèi)只需按月登記直接計(jì)入費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)。每月發(fā)生的間接計(jì)入費(fèi)用在基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中按成本項(xiàng)目累計(jì)起來。只有在有產(chǎn)品完工的月份，才對(duì)完工產(chǎn)品按照其累計(jì)工時(shí)的比例分配間接計(jì)入費(fèi)用，計(jì)算完工產(chǎn)品成

10、本。-5：某企業(yè)2月份生產(chǎn)921205批、930108批、930205批等三批產(chǎn)品，其有關(guān)生產(chǎn)情況、成本資料如下：假定乙產(chǎn)品月末在產(chǎn)品定額工時(shí)為6000小時(shí)，則完工產(chǎn)品工時(shí)應(yīng)為2000小時(shí)，原材料為生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入的。 該企業(yè)2月份費(fèi)用期初累計(jì)余額與2月份發(fā)生的費(fèi)用情況如下： 要求：根據(jù)上述資料采用簡(jiǎn)化分批法計(jì)算出完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本。這種方法不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本，因此又稱為不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法。各項(xiàng)累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率，既是各批產(chǎn)品之間分配間接計(jì)入費(fèi)用的依據(jù)，也是完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配間接計(jì)入費(fèi)用的依據(jù)，因此這種方法又稱為累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配法。簡(jiǎn)化分批法的優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)

11、用條件 優(yōu)點(diǎn)：可以簡(jiǎn)化費(fèi)用的分配和登記工作；月末未完工產(chǎn)品批數(shù)越多，核算工作越簡(jiǎn)化。 缺點(diǎn)：由于各月間接計(jì)入費(fèi)用水平相差懸殊的情況下則不宜采用，不然就會(huì)影響各月產(chǎn)品成本的正確性。 適用范圍：采用簡(jiǎn)化分批法時(shí)必須具備兩個(gè)條件： 各個(gè)月份的間接計(jì)入費(fèi)用的水平相差不多；月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)比較多。 四，綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法就是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記入該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項(xiàng)目中。綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法，又可分為按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)和按計(jì)劃成本（或定額成本）綜合結(jié)轉(zhuǎn)。半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)由于各月所產(chǎn)半成品的實(shí)際單位成本不同，因而應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法對(duì)

12、半成品進(jìn)行計(jì)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)。例6-6：某股份有限公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，A產(chǎn)品的有關(guān)成本資料及產(chǎn)量記錄如下： 月初在產(chǎn)品成本及本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 A產(chǎn)品的產(chǎn)量記錄見下圖所示，假定原材料為生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，各步驟在產(chǎn)品的完工程度均為50%。要求：采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配完工半成品（或產(chǎn)成品）與月末在產(chǎn)品的成本；采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算出各步驟完工半成品的成本及最后步驟完工產(chǎn)成品的成本。85半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品日常收發(fā)的明細(xì)核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，在半成品實(shí)際成本計(jì)算出來后，再計(jì)算半成品成本差異率和差異額，調(diào)整領(lǐng)用半成品的計(jì)劃成本。半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)所用賬表的特點(diǎn)： 自制半成品明細(xì)賬不僅要反映半成品收發(fā)

13、和結(jié)存的數(shù)量和實(shí)際成本，而且還要反映其計(jì)劃成本、成本差異率和成本差異額。產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，對(duì)于所耗用半成品的成本，可以直接按照調(diào)整成本差異后的實(shí)際成本登記；也可以按照計(jì)劃成本和成本差異分別登記，以便于分析上一步驟半成品成本差異對(duì)本步驟成本的影響。 半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)點(diǎn)： 可以簡(jiǎn)化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計(jì)算工作。便于各步驟進(jìn)行成本的考核和分析。例6-7：光明工廠從年1月份開始生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品經(jīng)過三個(gè)生產(chǎn)車間加工，一車間投入原材料加工成甲半成品，二車間領(lǐng)用甲半成品加工成乙半成品，三車間領(lǐng)用乙半成品加工成A產(chǎn)品，原材料在一車間生產(chǎn)時(shí)一次性投入，各步驟的在產(chǎn)品在本步驟的完工程度均為50

14、%，該企業(yè)要求計(jì)算每個(gè)車間的半成品成本和產(chǎn)成品成本，采用按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算各步驟產(chǎn)品成本（假定甲半成品的計(jì)劃單位成本250元，乙半成品的計(jì)劃單位成本365元，并假定入半成品庫）。有關(guān)資料如下：產(chǎn)量記錄: 年2月 數(shù)量單位：件242月末在產(chǎn)品 91012本月完工 101213投入產(chǎn)量（或領(lǐng)用量） 121月初在產(chǎn)品 三車間 二車間 一車間 項(xiàng)目 月初在產(chǎn)品成本及本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 年2月 金額單位：元 380205505075030制造費(fèi)用950570本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用41030360月初在產(chǎn)品成本第三生產(chǎn)車間1 430880本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用61080480月初在產(chǎn)品成本第二生產(chǎn)車間3 050

15、1 0001 300本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用17040100月初在產(chǎn)品成本 第一生產(chǎn)車間合 計(jì) 直接人工直接材料半成品成本項(xiàng)目 “自制半成品甲半成品”賬戶無期初余額；“自制半成品乙半成品”賬戶的期初余額：期初庫存數(shù)量20件；計(jì)劃總成本7 300元；實(shí)際成本7 100元。 要求：根據(jù)上述資料采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算出完工半成品(最后步驟為完工產(chǎn)成品)成本及月末在產(chǎn)品的成本。 第一車間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 半成品名稱：甲半成品 年2月 金額單位：元完工數(shù)量：12件 月末在產(chǎn)品：2件 七，綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原 管理上要求從整個(gè)企業(yè)角度考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平時(shí)，應(yīng)將綜合結(jié)轉(zhuǎn)算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行成本還原。

16、成本還原就是從最后一個(gè)步驟起，把本月產(chǎn)成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本逐步進(jìn)行成本還原，直到求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料。 實(shí)際工作中，各步驟半成品的結(jié)轉(zhuǎn)往往通過半成品庫收發(fā)，而且上步驟所產(chǎn)半成品數(shù)量與下步驟所耗半成品數(shù)量往往不相等，這就需要進(jìn)行專門的成本還原。通常按照本月所產(chǎn)半成品的成本構(gòu)成進(jìn)行還原。成本還原的具體方法有兩種。 綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原在各月所產(chǎn)半成品的成本構(gòu)成變動(dòng)較大的情況下，可以按半成品定額成本或計(jì)劃成本的成本構(gòu)成進(jìn)行還原。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法一般適用于管理上要求計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用，而不要求進(jìn)行成本還原的企業(yè)。五，計(jì)件工資計(jì)算計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資的計(jì)算工資計(jì)算

17、的原始記錄包括工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄等計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資有按月計(jì)算的月薪、按日計(jì)算的日薪和按小時(shí)計(jì)算的小時(shí)工資月薪制計(jì)時(shí)工資的計(jì)算有四種方法：按每月30日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；按每月30日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資；按20.83日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；按20.83日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資。 按勞動(dòng)法規(guī)定，法定節(jié)假日用人單位應(yīng)依法支付工資，即折算日工資，小時(shí)工資時(shí)不剔除國家規(guī)定的11天法定節(jié)假日。通知明確，職工月計(jì)薪天數(shù)21.75天，由(365104)12個(gè)月所得。職工日工資的計(jì)算辦法為月工資收入月計(jì)薪天數(shù)；小時(shí)工資的計(jì)算辦法為月工資收入(月計(jì)

18、薪天數(shù)8小時(shí))。 2008.01.11金華晚報(bào) 教材與上述要求不一致計(jì)件工資的計(jì)算個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算：集體計(jì)件工資的計(jì)算：集體計(jì)件工資要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配。通常按每人所屬級(jí)別的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工時(shí)數(shù)）乘積的比例進(jìn)行分配。例3-9：假定甲、乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由6級(jí)工人加工，該級(jí)工人的小時(shí)工資率為7.2元。甲產(chǎn)品的工時(shí)定額為15分鐘，乙產(chǎn)品的工時(shí)定額為30分鐘。本月該6級(jí)工人加工甲產(chǎn)品450件，乙產(chǎn)品300件。甲產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)15/607.21.8 元/件乙產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)30/607.23.6元/件應(yīng)付的計(jì)件工資4501.83003.681010801890元例3-10：假

19、定某生產(chǎn)小組集體生產(chǎn)一批產(chǎn)品，按照計(jì)件工資的計(jì)算方法算出應(yīng)得的計(jì)件工資共為2700元。該小組由四名工人組成，集體計(jì)件工資按每人的日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。這四名工人的日工資率和出勤日數(shù)如下表：六，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法只計(jì)算各步驟發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可以計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。又稱為不計(jì)列半成品成本分步法。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)：各生產(chǎn)步驟不計(jì)算半成品成本，只計(jì)算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，半成品成本不隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。將每一生產(chǎn)步驟發(fā)生的費(fèi)用劃分為耗

20、用于產(chǎn)成品部分和尚未最后制成的在產(chǎn)品部分。這里的在產(chǎn)品是就整個(gè)企業(yè)而言的廣義在產(chǎn)品。將各步驟費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計(jì)算該種產(chǎn)成品的總成本和單位成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中，如何正確確定各步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，即每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用如何正確地在完工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，是正確計(jì)算產(chǎn)成品成本的關(guān)鍵所在。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間的分配，實(shí)際工作中通常采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法或定額比例法，也經(jīng)常采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。借：庫存商品乙產(chǎn)品 2 167 000 貸：基本生產(chǎn)成本第一車間 1 397 000 第二車間 770 000平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)：可以

21、簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作。能夠直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點(diǎn)： 不能提供各步驟半成品成本資料及各步驟所耗上一步驟半成品費(fèi)用資料，不利于各步驟的成本管理。 半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移與費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)脫節(jié)，不能為各步驟在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理提供資料。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法只宜在半成品種類較多、逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本工作量較大、管理上又不要求提供各步驟半成品成本資料的情況下采用。八，制造費(fèi)用的分配只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，期末制造費(fèi)用可以直接從“制造費(fèi)用”科目的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”等科目的借方。生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，期末制造費(fèi)用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，從“制造費(fèi)用”科目的貸方分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成

22、本”等科目的借方。分配方法一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。1，生產(chǎn)工時(shí)比例法按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用。既可用實(shí)際工時(shí)比例，也可用定額工時(shí)比例。 制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用分配率=該車間產(chǎn)品實(shí)用(定額)工時(shí)總額將勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來，分配結(jié)果具有合理性。適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度大致相同的情況。例3-25：假定光華公司所生產(chǎn)的甲、乙兩種產(chǎn)品按生產(chǎn)工人的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例分配制造費(fèi)用，根據(jù)該廠基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬所記的待分配費(fèi)用為95630元，所發(fā)生的生產(chǎn)工時(shí)為：甲產(chǎn)品7660小時(shí)，乙產(chǎn)品5440小時(shí)。制造費(fèi)用分配率95630/(76605440)7.3元/小

23、時(shí)甲產(chǎn)品應(yīng)該負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用76607.355 918元乙產(chǎn)品應(yīng)該負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用54407.339 712元借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 55 918 乙產(chǎn)品 39 712 貸：制造費(fèi)用 95 6302，生產(chǎn)工人工資比例法按照各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費(fèi)用。 該車間制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用分配率=該車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額生產(chǎn)工人工資有現(xiàn)成資料，因此核算工作簡(jiǎn)便。適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度大致相同的情況。3，機(jī)器工時(shí)比例法按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用。 該車間制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用分配率=該車間產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)總額 某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用= 該種產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)x 制造費(fèi)用分配率適

24、用于機(jī)械化程度較高的車間。為提高分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，可以將機(jī)器設(shè)備劃分為若干類別，分類歸集和分配制造費(fèi)用。還可以將制造費(fèi)用按性質(zhì)和用途分類，如分為與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)的費(fèi)用和由于管理組織生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，分別采用不同的方法分配制造費(fèi)用。4，按年度計(jì)劃分配率分配法按照年度開始前確定的全年適用的計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用。該車間年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額某車間年度制造費(fèi)用計(jì)劃分配率= (該車間某種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)單位定額)某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 = 該車間該種產(chǎn)品該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)單位定額該車間制造費(fèi)用本月產(chǎn)量 計(jì)劃分配率每月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用金額不等，因此“制造費(fèi)用”科目有月末余額?！爸圃?/p>

25、費(fèi)用”科目的年末余額一般應(yīng)在年末調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本。核算工作簡(jiǎn)便。特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間。要求計(jì)劃工作水平較高。注意：在年度內(nèi)如果全年的發(fā)現(xiàn)制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)和產(chǎn)量實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)可能發(fā)生較大差額時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整計(jì)劃分配率。例3-26：某企業(yè)的基本生產(chǎn)車間采用年度計(jì)劃分配率分配法進(jìn)行制造費(fèi)用的分配。假定基本生產(chǎn)車間年度計(jì)劃分配率為6元/小時(shí)；1-11月份實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為156800元，按年度計(jì)劃分配率分配的制造費(fèi)用為159000元，11月份末“制造費(fèi)用”賬戶貸方余額2200元；12月份甲產(chǎn)品定額工時(shí)為1200小時(shí)，乙產(chǎn)品定額工時(shí)為800小時(shí)；12月份實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為13800元。要求

26、：根據(jù)以上資料采用計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用，并將全年實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與按計(jì)劃分配率分配后的成本差異進(jìn)行分配計(jì)入到12月份產(chǎn)品成本中。按計(jì)劃分配率計(jì)算12月份甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用120067200元乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用80064800元年度制造費(fèi)用差異的分配 （-2200+13800）- (7200+4800)制造費(fèi)用差異分配率= = -0.2 1200+800甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用差異額1200(0.2)240元乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用差異額800(0.2)160元借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品(7200240)6 960 乙產(chǎn)品(4800160)4 640 貸：制造費(fèi)

27、用 11 600九，分類法特點(diǎn)：按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算成本。類內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。計(jì)算程序：根據(jù)產(chǎn)品所用原材料和工藝技術(shù)過程的不同，將產(chǎn)品劃分為若干類，按照產(chǎn)品的類別開立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，按類歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類產(chǎn)品的成本。選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，分別將每類產(chǎn)品的成本，在類內(nèi)的各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算各種產(chǎn)品的成本。分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與各項(xiàng)耗費(fèi)有密切聯(lián)系，常見的有定額消耗量、定額費(fèi)用、售價(jià)以及產(chǎn)品的體積、長(zhǎng)度和重量等。各成本項(xiàng)目可以按同一個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，也可以根據(jù)各成本項(xiàng)目的性質(zhì)，分別按照不同的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配?？梢詫⒎峙錁?biāo)準(zhǔn)折算為相對(duì)固定的系數(shù)

28、，按照固定的系數(shù)進(jìn)行分配。一般是在類內(nèi)選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)比較穩(wěn)定或規(guī)格折中的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，將其系數(shù)設(shè)定為1，并計(jì)算其他各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)額的比率，作為它們的系數(shù)。也可將各種產(chǎn)品的產(chǎn)量按照系數(shù)進(jìn)行折算，折算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量，然后按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量比例進(jìn)行分配。例7-1：某企業(yè)按產(chǎn)品大類歸集費(fèi)用，采用系數(shù)法計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本。類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配標(biāo)準(zhǔn)是：直接材料按材料消耗定額系數(shù)分配，其他加工成本按工時(shí)定額系數(shù)分配。該A類內(nèi)共有甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。該A類產(chǎn)品的成本資料及各種產(chǎn)品的定額資料如下： 完工產(chǎn)品及在產(chǎn)品的數(shù)量和產(chǎn)品的定額資料 分類法的適用范圍

29、：凡是產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可采用分類法。分類法的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：不僅能簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，而且能在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類掌握產(chǎn)品成本的情況。缺點(diǎn)：類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本都是按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算的，因而計(jì)算結(jié)果有一定的假定性。分類法的應(yīng)用條件：對(duì)產(chǎn)品分類時(shí)，類距既不能定得過小，也不能定得過大。在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所耗原材料或工藝技術(shù)發(fā)生較大變動(dòng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)修訂分配系數(shù)，或另選分配標(biāo)準(zhǔn)。 十，材料按定額消耗量比例分配例3-1：假定某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品分別為200件、300件，共同耗用某原材料3740千克，該原材料的單位實(shí)際成本為每千克8元，該材料單位消耗定

30、額：A、B產(chǎn)品分別為每件8千克和6千克。計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量A產(chǎn)品原材料定額消耗量20081600千克B產(chǎn)品原材料定額消耗量30061800千克計(jì)算原材料定額消耗量分配率原材料定額消耗量分配率3740/(16001800)1.1要計(jì)算各種產(chǎn)品原材料的實(shí)際消耗量A產(chǎn)品原材料的實(shí)際消耗量1 6001.11 760千克B產(chǎn)品原材料的實(shí)際消耗量1 8001.11 980千克計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料實(shí)際費(fèi)用A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料實(shí)際費(fèi)用1 760814 080元B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料實(shí)際費(fèi)用1 980815 840元會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 14 080 B產(chǎn)品 15 840 貸：原材料

31、29 920例3-2：仍以例3-1為例，用定額費(fèi)用比例分配。計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用A產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用2008812800元B產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用3006814400元計(jì)算原材料定額費(fèi)用分配率原材料費(fèi)用分配率37408/(1280014400) 1.1 計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料實(shí)際費(fèi)用128001.114080元B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料實(shí)際費(fèi)用144001.115840元材料定額費(fèi)用比例法，不能反映各種產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料消耗數(shù)量，不利于加強(qiáng)材料消耗的實(shí)物管理。練習(xí)題：某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A和B兩種原材料，耗用量無法按產(chǎn)品直接劃分。甲產(chǎn)品投產(chǎn)100件，原材料單件消耗定額為：A料10千克，B料5千克；乙產(chǎn)品投產(chǎn)200件，原材料單