會計基礎重點考試內容

1、會計基礎重點考試內容第一章 總 論一、會計概述（一）會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。（二）會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的合法性、合理性進行審查。（三）會計的對象指會計所核算和監(jiān)督的內容。凡是特定主體能夠以貨幣表現的經濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內容，也就是會計的對象。以貨幣表現的經濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。

2、二、會計核算的基本前提會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量四項。（一）會計主體會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。（二）持續(xù)經營 （三）會計分期會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。（四）貨幣計量會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位。單位的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的單位也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業(yè)向國內報送

3、的財務會計報告，應當折算為人民幣。三、會計要素與會計等式（一）會計要素會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計要素。其中，資產、負債和所有者權益三項會計要素表現資金運動的相對靜止狀態(tài)，即反映企業(yè)的財務狀況；收入、費用和利潤三項會計要素表現資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經營成果。（二）企業(yè)會計等式1、資產=負債+所有者權益企業(yè)的資產來源于所有者的投入資本和債權人的借入資金及其在生產經營中所產生的效益，分別歸屬于所有者和債權人。歸屬于所有者的部分形成所有者權益；歸屬于債權人的部分形成債權人權益（即企業(yè)的負債）。資產來源于權益

4、（包括所有者權益和債權人權益），資產與權益必然相等。資產與權益的恒等關系是復式記賬法的理論基礎，也是企業(yè)編制資產負債表的依據。經濟業(yè)務的四種情況：資產權益同增 資產權益同減 資產內部一增一減 權益內部一增一減2、收入費用=利潤收入、費用和利潤之間的上述關系是企業(yè)編制利潤表的基礎。3、資產=負債+所有都權益+（收入-費用）第二章 會計核算的具體內容與一般要求一、會計核算的具體內容（一）款項和有價證券的收付款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現金、銀行存款以及其他視同現金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票

5、、企業(yè)債券等。（二）財物的收發(fā)、增減和使用財物是財產、物資的簡稱，企業(yè)的財物是企業(yè)進行生產經營活動且具有實物形態(tài)的經濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、庫存商品等流動資產，以及房屋、建筑物、機器、設備、設施、運輸工具等固定資產。（三）債權、債務的發(fā)生和結算債權是企業(yè)收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等。債務則是指由于過去的交易、事項形成的企業(yè)需要以資產或勞務等償付的現時義務，一般包括各項借款、應付和預收款項，以及應交款項等。（四）資本的增減資本是投資者為開展生產經營活動而投入的資金。（五）收入、支出、費用、成本的計算收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權

6、等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。支出是指企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支，以及在正常生產經營活動以外的支出和損失。費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經濟利益的流出。成本是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產品或勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。收入、費用、成本、支出都是計算和判斷企業(yè)經營成果及盤虧狀況的主要依據。（六）財務成果的計算和處理財務成果主要是指企業(yè)在一定時期內通過從事生產經營活動而在財務上所取得的結果，具體表現為盈利或虧損。財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。二、會計核算的一般要求會計記錄的文字應當使用中

7、文。在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。第三章 會計科目和賬戶一、會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。（二）會計科目的分類會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。前者是對會計要素具體內容進行總括分類、提供總括信息的會計科目；后者是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科目。會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分為資產類、負債類、所有者

8、權益類、成本類、損益類五大類。（三）會計科目的設置原則（1）合法性原則， （2）相關性原則， （3）實用性原則。二、賬戶根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。（二）賬戶的分類同會計科目的分類相對應，賬戶也分為總分類賬戶和明細分類賬戶?？偡诸愘~戶是指根據總分類科目設置的、用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。根據賬戶所反映的經濟內容，可將其分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。明細分類賬戶是根據明細分類科目設置的、用來對會計要素具體內容進行明細分類核

9、算的賬戶，簡稱明細賬?？傎~賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。（三）賬戶的基本結構賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經濟業(yè)務和賬戶的性質。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關系如下：賬戶的四個金額要素：期末余額期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額賬戶的基本結構具體包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經濟業(yè)務的日期、所依據記賬憑證編號、經濟業(yè)務摘要、增減金額、余額等。（四）賬戶與會計科目的聯系

10、和區(qū)別會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的科學分類，兩者口徑一致，性質相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據；賬戶是會計科目的具體運用。沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區(qū)分，而是相互通用。第四章 復式記賬一、復式記賬法以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。復式記賬法主要是借貸記賬法。二、借貸記賬法借貸記賬法是指以“借”、“

11、貸”為記賬符號的一種復式記賬法。（二）借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。（三）借貸記賬法下的賬戶結構資產類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方；權益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。資產類賬戶期末余額期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額權益類賬戶期末余額期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額費用（成本）類賬戶結構與資產類賬戶相同，收入類賬戶結構與權益類賬戶相同。（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。（五）借貸記賬法的試算

12、平衡（1）發(fā)生額試算平衡法。全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計（2）余額試算平衡法。全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計三、會計分錄指對某項經濟業(yè)務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。（二）會計分錄的分類按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個） 對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。（三）會計分錄的編制步驟（1）確定經濟業(yè)涉

13、及的科目及性質（2）確定是增加，還是減少；（3）確定賬戶的方向 （4）確定借貸方金額四、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用。總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等。（二）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記平行登記是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務事項都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到：同依據、同方向、同期間、同金額。第五章 會計憑證一、會計憑證的概念、意義和種類（一）會計憑

14、證是記錄經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據。（二）會計憑證的意義（1）記錄經濟業(yè)務，提供記賬依據；（2）明確經濟責任，強化內部控制；（3）監(jiān)督經濟活動，控制經濟運行。（三）會計憑證的種類會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。二、原始憑證（一）原始憑證又稱單據，是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的文字憑據。（購銷合同、各種申請單、銀行對賬單、債權債務對單等不能作為原始憑證）（二）原始憑證的種類1.按照來源不同分類（1）外來原始憑證。外來原始憑證指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。（2）自

15、制原始憑證。自制原始憑證指由本單位內部經辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經濟業(yè)務時填制的、僅供本單位內部使用的原始憑證。2.按照填制手續(xù)及內容不同分類（1）一次憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經濟業(yè)務的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。（2）累計憑證。累計憑證指在一定時期內多次記錄發(fā)生的同類型經濟業(yè)務的原始憑證。（3）匯總憑證。匯總憑證指對一定時期內反映經濟業(yè)務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。3.按照格式不同分類（1）通用憑證。通用憑證指由有關部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。（2）專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在

16、本單位內部使用的原始憑證。（三）原始憑證的基本內容（1）原始憑證名稱；（2）填制原始憑證的日期；（3）接受原始憑證的單位名稱；（4）經濟業(yè)務內容（含數量、單價、金額等）；（5）填制單位簽章； （6）有關人員簽章；（7）憑證附件。（四）原始憑證的填制要求（1）記錄要真實。（2）內容要完整。（3）手續(xù)要完備。（4）書寫要清楚、（5）編號要連續(xù)。如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。（6）不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。（7）填制要

17、及時。（五）原始憑證的審核內容原始憑證的審核內容主要包括：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。經審核的原始憑證應根據不同情況處理：（1）對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬；（2）對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；（3）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。三、記賬憑證（一）記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證按照經濟業(yè)務事項的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是

18、登記賬簿的直接依據。（二）記賬憑證的種類1.按內容分類（1）收款憑證。收款憑證是指用于記錄現金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。（2）付款憑證。付款憑證是指用于記錄現金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證。（3）轉賬憑證。轉賬憑證是指用于記錄不涉及現金和銀行存款業(yè)務的會計憑證。2.按照填列方式分類（1）復式憑證。復式憑證是指將每一筆經濟業(yè)務事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。（2）單式憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。（三）記賬憑證的基本內容（1）記賬憑證的名稱

19、；（2）填制記賬憑證的日期；（3）記賬憑證的編號；（4）經濟業(yè)務事項的內容摘要；（5）經濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；（6）經濟業(yè)務事項的金額；（7）記賬標記；（8）所附原始憑證張數；（9）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。（四）記賬憑證的編制要求1.基本要求（1）記賬憑證各項內容必須完整。（2）記賬憑證應連續(xù)編號。一筆經濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號。（3）記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據原始憑證匯總表填制；但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（4）除結賬和更正錯誤的記賬憑

20、證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（5）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當年內發(fā)現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數字與錯誤數字之間的差額另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。發(fā)現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。（6）如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。2.收款憑證的編制要求收款憑

21、證左上角的“借方科目”按收款的性質填寫“現金”或“銀行存款”；3.付款憑證的編制要求付款憑證左上角由“貸方科目”按收款的性質填寫“現金”或“銀行存款”。對于涉及“現金”和“銀行存款”之間的經濟業(yè)務，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。4.轉賬憑證的編制要求（五）記賬憑證的審核內容記賬憑證的審核內容主要包括：內容是否真實；項目是否齊全；科目是否正確；金額是否正確；書寫是否正確。出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。四、會計憑證的傳遞和保管（一）會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的

22、傳送程序。會計憑證的傳遞要能夠滿足內部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。（二）會計憑證的保管第六章 會計賬簿一、會計賬簿的概念和種類（一）會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經濟業(yè)務的簿籍。各單位應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務的需要設置會計賬簿。設置和登記賬簿是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。（二）會計賬簿與賬戶的關系賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經濟業(yè)務，是在個

23、別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。賬簿與賬戶的關系是形式和內容的關系。（三）會計賬簿的分類1.按用途分類（1）序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。在我國，大多數單位一般只設現金日記賬和銀行存款日記賬。（2）分類賬簿。總賬、明細賬。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據。（3）備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿，2.按賬頁格式分類（1）兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。（2）三欄式賬簿。三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。（3）多欄式賬簿（4）數量金額式賬簿。數

24、量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，都分設數量、單價和金額三小欄，借以反映財產物資的實物數量和價值量。原材料、庫存商品、產成品等明細賬一般都采用數量金額式賬簿。3.按外型特征分類（1）訂本賬。適用于總分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬。（2）活頁賬。各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。（3）卡片賬。對固定資產的核算采用卡片賬形式。二、會計賬簿的內容、啟用與記賬規(guī)則（一）會計賬簿的基本內容（1）封面，主要標明賬簿的名稱。（2）扉頁，主要列明科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表。（3）賬頁，是賬簿用來記錄經濟業(yè)務事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數欄、摘要欄、金額欄、總頁

25、次、分戶頁次等基本內容。（二）會計賬簿的記賬規(guī)則（1）賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2.（2）登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。（3）下列情況，可以用紅色墨水記賬：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額；根據國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。（4）各種賬簿應按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字

26、樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。（5）凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字，并在“余額”欄用“ ”表示。（5）每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。對需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數；對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本頁末止的累

27、計數；對既不需要結計本月發(fā)生額，也不需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉次頁。三、會計賬簿的格式和登記方法（一）日記賬的格式和登記方法1.現金日記賬的格式和登記方法2.銀行存款日記賬的格式和登記方法（二）總分類賬可以根據記賬憑證逐筆登記，也可以根據經過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。（三）明細分類賬是根據二級賬戶或明細賬戶開設賬頁，格式有三欄式、多欄式、數量金額式數量金額式：原材料、庫存商品多欄式：借方多欄式（物資采購、生產成本、制造費用、管理費用、財務費用、營業(yè)外支出）貸方多欄式（應交稅金、主營業(yè)務收入）借貸多欄式（本年利潤）四、對賬（一）賬證核對賬證核對是指核對會計

28、賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證之間的核對（二）賬賬核對賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。包括：（1）總分類賬簿有關賬戶的余額核對；（2）總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對；（3）總分類賬簿與序時賬簿核對；（4）明細分類賬簿之間的核對。（三）賬實核對賬實核對是指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間的核對。包括：（1）現金日記賬賬面余額與庫存現金數額是否相符；（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；（3）各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額是否相符；（4）有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。五、錯賬更正方法賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準

29、涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按下列方法更正：（一）劃線更正法在結賬前發(fā)現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數字，并由記賬及相關人員在更正處蓋章。對于錯誤的數字，應全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。（二）紅字更正法記賬后在當年內發(fā)現記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應記金額，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。更正方法是：記賬憑證會計科目錯誤時，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，

30、然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據以記賬；記賬憑證會計科目無誤而所記金額大于應記金額時，按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據以記賬。（三）補充登記法記賬后發(fā)現記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額時，采用補充登記法。更正方法是：按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據以記賬。六、結賬（二）結賬的方法 “本月合計”字樣，在下面通欄劃單紅線。“本年累計” “本年合計”下通欄劃雙紅線。七、會計賬簿的更換與保管（一）會計賬簿的更換會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行。總

31、賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。備查賬簿可以連續(xù)使用。（二）會計賬簿的保管第七章 賬務處理程序一、常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。其主要區(qū)別，即各自的特點主要現在登記總賬依據和方法不同（一）記賬憑證賬務處理程序記賬憑證賬務處理程序是直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。它是基本的賬務處理程序 。記賬憑證賬務處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。該財務處理程序適用于規(guī)模較小、經濟業(yè)務量較少的單位。（二）匯總記賬憑證賬務處理程序匯總記賬憑證賬務處

32、理程序是根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。匯總記賬憑證賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。該財務處理程序適用于規(guī)模較大、經濟業(yè)務較多的單位。（三）科目匯總表賬務處理程序科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序?？颇繀R總表賬務處理程序減

33、輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。其缺點是：科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。它適用于經濟業(yè)務較多的單位。第八章 財產清查（一）、財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。（二）財產清查的種類（1）按財產清查的范圍分為全面清查和局部清查。（2）按財產清查的時間分為定期清查和不定期清查。企業(yè)在編制年度財務會計報告前，應當全面清查財產、核實債務。二、財產清查的方法（一）貨幣資金的清查方法（1）現金的清查。采用實地盤點的方法來確定庫存現金的實存數，然后再與現金日記賬的賬面余額核對，以

34、查明賬實是否相符及盈虧情況。（2）銀行存款的清查。通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對，查明銀行存款的實有數額。（二）實物的清查方法（1）實地盤點法，是指在財產物資存放現場逐一清點數量或用計量儀器確定其實存數的一種方法。（2）技術推算法，是指利用技術方法推算財產物資實存數的方法。（3）抽樣盤點法。（三）往來款項的清查方法往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對，即對賬單法。（二）財產清查結果處理的步驟1.審批之前的處理根據“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經查實的數據資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數相符。 2.審批之后的處理1）現金：盤盈：營業(yè)外收入 盤虧：由過人

35、賠償：其它應收款，其余管理費用2）單位銀行存款日記賬的余額與對賬單的金額往往不一致原因：一是單位與開戶雙記或其中一方記賬有錯。二是存在未達賬。3）存貨：盤盈：沖減管理費用 盤虧：正常：管理費用 非常：營業(yè)外支出 由保險過失人賠償：其它應收款第九章 財務會計報告一、財務會計報告概述（一）財務會計報告是指單位根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制并對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。（二）企業(yè)財務會計報告的構成企業(yè)財務會計報告：會計報表、會計報表附注、財務情況說明書。會計報表：基本報表（資產負債表、利潤表、現金流量表）附表（利潤分配表、資產減值準備明細表

36、、股東權益增減變動表）會計報表附注：文字、數字、圖表 財務情況說明書企業(yè)財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。年度、半年度財務會計報告應當包括以下內容：（1）會計報表，包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表；（2）會計報表附注；（3）財務情況說明書。季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產負債表和利潤表。（三）財務會計報告的編制要求二、資產負債表（一）資產負債表的概念和意義1.資產負債表反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務狀況的會計報表。它是根據“資產負債+所有者權益”這一會計等式編制而成的。2.資產負債表的意義通過編制資產負債表，可以

37、反映企業(yè)資產的構成及其狀況，可以反映企業(yè)某一日期的負債總額及其結構，可以反映企業(yè)所有者權益的情況，了解企業(yè)現有的投資者在企業(yè)資產總額中所占的份額。（二）資產負債表的格式資產負債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。我國企業(yè)的資產負債表采用賬戶式結構。賬戶式資產負債表分左右兩方，左方為資產項目，按資產的流動性大小排列；右方為負債及所有者權益項目，一般按求償權先后順序排列。三、利潤表（一）利潤表的概念和意義1.利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的報表。2.利潤表的意義通過利潤表可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和費用、凈利潤（或虧損）的實現及構成情況；可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投

38、資者投入資本的保值增值情況。（二）利潤表的格式利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。四步式報表（主營業(yè)務利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤）第十章 會計檔案一、會計檔案（1）會計憑證；（2）會計賬簿；（3）財務會計報告；（4）其他會計資料二、會計檔案的歸檔當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由本單位會計機構保管1年。期滿之后，應由會計機構編制移交清冊，移交本單位的檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。三、會計檔案的保管期限會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類。會計檔

39、案的保管期限為最低保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。月季度財務會計報告：3年 銀行對賬單、銀行存款余額調節(jié)表、固定資產卡片（報廢清理后）：5年會計憑證、總賬、明細賬、日記賬、輔助賬、會計移交清冊：15年 現金、銀行日記賬：25年年度財務會計報告（決算）、會計檔案銷毀清冊、會計檔案保管清冊：永久四、會計檔案的查閱和復制各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經2006年會計考試易忘易錯易混知識點1、 計提八大準備，有三個列支渠道，即一般性流動資產項目計提準備，計入管理費用；投資性項目計提準備，計入投資收益；一般長期資產項目計提準備，計入營業(yè)外支出。2、 其他貨幣資金包括7項：外埠存款、

40、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款。3、 如果有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項已經部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產，其破產財產不足以清償的部分，或者全部不能清償的，應當作為當期損失，沖減銀行存款，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。4、 其他應收款包括企業(yè)應收的各種賠款、存出保證金、備用金以及應收的各種墊付款。5、 壞賬準備計提分錄：計提壞賬準備時 借：管理費用貸：壞賬準備發(fā)生壞賬時 借：壞賬準備貸：應收賬款轉銷的壞賬又收回 借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款沖回多提的壞賬準備借：

41、壞賬準備貸：管理費用6、 下列壞賬核算方法發(fā)生變化應作為會計政策變更處理如果壞賬的核算方法由直接轉銷法改為備抵法，應按會計政策變更處理；在壞賬準備采用備抵法核算的情況下，由原按應收賬款期末余額的3至5計提壞賬準備（即固定比例）改為根據實際情況由企業(yè)自行確定計提比例計提(自由比例)壞賬準備，應作為會計政策變更處理。7、 業(yè)由按余額百分比法（自行確定計提比例）改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準備，或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準備，均作為會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。8、 賒銷百分比法不考慮期初余額9、 工程物資不屬于企業(yè)的存貨范圍。10、在確定存貨成本的

42、過程中，需要注意的是，下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在發(fā)生時確認為當期費用：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，如由自然災害而發(fā)生的直接材料，直接人工及制造費用；(2)一般倉儲費用，計入管理費用；(3)流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費，計入營業(yè)費用。不同來源的存貨，其成本構成不同：11、盤盈的存貨沖減當期的管理費用，而不是計如營業(yè)外收入。12、委托加工物資需要交納消費稅時，如何核算需要繳納消費稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費稅，應分別以下情況處理： 收回后直接銷售，則計入成本 收回后連續(xù)加工，則可以抵扣13、對于福利部門領用、在

43、建工程領用、發(fā)生非常損失，應作進項稅額轉出借：應付福利費在建工程待處理財產損溢貸：原材料應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）14、對于將原材料對外銷售、用于投資、用于捐贈、用于抵債、換入固定資產等，應計算銷項稅額借：其他業(yè)務支出（對外銷售）長期股權投資（用于投資）營業(yè)外支出（用于捐贈）應付賬款（用于抵債）固定資產（用于換入資產）貸：原材料應交稅金應交增值稅（銷項稅額）15、發(fā)出包裝物，包裝物成本的列支去向有：生產領用包裝物，計入“生產成本”；隨同商品出售，但不單獨計價的包裝物，計入“營業(yè)費用”；隨同商品出售，但單獨計價的包裝物，計入“其他業(yè)務支出”；出租包裝物，計入“其他業(yè)務支出”；出借包裝物，

44、計入“營業(yè)費用” 。簡單的記：不借費，三個字就行，也就是25記入費用，不知對大家的記憶有好處嗎？16、對于逾期未退包裝物，對沒收的押金的處理是：借：其他應付款貸：其他業(yè)務收入應交稅金應交增值稅(銷項稅額)如果包裝物包裝的商品需要交納消費稅，則沒收的押金也要交納消費稅：借：其他業(yè)務支出貸：應交稅金應交消費稅17、“材料成本差異”的借方登記超支額，貸方登記節(jié)約額；轉出材料成本差異一律從貸方轉出，轉出超支額用藍字，轉出節(jié)約額用紅字。18、本月材料成本差異率= （月初結存材料成本差異本月收料成本差異 ）月初結存材料計劃成本本月收料計劃成本100應為18、本月材料成本差異率= （月初結存材料成本差異本月

45、收料成本差異 ）(月初結存材料計劃成本本月收料計劃成本)100（注意：本月收料計劃成本不包括暫估入賬的材料的計劃成本）19、可變現凈值=存貨的估計售價 至完工估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售費用及相關稅金20、處置投資時確認的損益記入“投資收益”科目處置短期投資損益=處置收入(短期投資賬面余額該短期投資跌價準備余額)應收股利或應收利息賬面余額。賬務處理是：借：銀行存款短期投資跌價準備投資收益（損失時）貸：短期投資投資收益（收益時）21、追加投資時，股權投資差額的處理：總的處理思路是，將初始投資和再投資看作是同一事項，應將產生的股權投資差額借、貸方互相抵銷，抵銷后的余額如為借方，則反映在“長期股權

46、投資公司（股權投資差額）”科目中，繼續(xù)攤銷；抵銷后的余額如為貸方，則反映在“資本公積股權投資準備”科目中。22、經營租賃方式租入固定資產的改良支出，設置“經營租入固定資產改良”進行核算后，在編制資產負債表時，并入“固定資產原價”列示。（屬于資本性支出）23、投資者投入的無形資產，按各方確定的價值作為實際成本，但是為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本24、出租無形資產通過“其他業(yè)務收入”核算，出售無形資產通過“營業(yè)外收入”核算。25、企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本；借記“在建工程”，貸記“無形資產土

47、地使用權”26、股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關費用，減去股票發(fā)行凍結期間的利息收入后的余額，直接計入當期損益（財務費用）。除購置和建造固定資產以外，所有籌建期間發(fā)生的費用，應先在長期待攤費用（開辦費）中歸集，待企業(yè)開始生產經營起一次計入開始生產經營當期的損益（管理費用）27、不得抵扣的進項稅額主要是購進固定資產、購進的貨物用于非應稅項目（即用于應交營業(yè)稅的項目）、購進的貨物用于免稅項目（如古舊圖書）、購進的貨物用于集體福利和個人消費。28、如果購進的貨物原定用于生產經營，進項稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產經營用途或發(fā)生了非常損失，相應的進項稅額不得抵扣，已作抵扣的

48、進項稅額應作轉出處理：借：在建工程（價+稅，將原材料用于工程）待處理財產損溢（價+稅，發(fā)生非常損失）貸：原材料應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）29、小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設置“應交稅金應交增值稅”科目。購進貨物時其進項稅額不能抵扣30、委托方委托加工應稅消費品。將委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的，應將代收代繳的消費稅計入委托加工消費品的成本；將委托加工應稅消費品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，將按規(guī)定準予抵扣的消費稅，記入“應交稅金應交消費稅”科目的借方。31、工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務支出”科目核算；銷售不動產應交營業(yè)稅在“固定資產清理”科目核算。32、主營業(yè)務稅

49、金及附加、其他業(yè)務支出、管理費用（1）通過“主營業(yè)務稅金及附加”科目核算的稅種有：消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育附加費借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金消費稅資源稅城市維護建設稅 其他應交款教育附加費（2）通過“其他業(yè)務支出”科目核算的稅種有：營業(yè)稅、土地增值稅、教育附加費借：其他業(yè)務支出貸：應交稅金營業(yè)稅土地增值稅 其他應交款教育附加費（3）通過“管理費用”科目核算的稅種有：房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、礦產資源補償費借：管理費用貸：應交稅金房產稅土地使用稅車船使用稅銀行存款（印花稅）其他應交款礦產資源補償費注意：教育附加費、礦產資源補償費、印花稅和耕地占用稅不通過“應交稅金

50、”科目核算。其他應交款的核算（1）教育費附加：按照企業(yè)交納流轉稅的一定比例計算，并與流轉稅一起交納。企業(yè)按規(guī)定計算出應交納的教育費附加，借：主營業(yè)務稅金及附加或其他業(yè)務支出貸：其他應交款應交教育費附加（2）礦產資源補償費礦產資源補償費按照礦產品銷售收入的一定比例計征，由采礦權人交納。企業(yè)應在交納礦產資源補償費之前，根據各月礦產品銷售收入等資料，按月計提礦產資源補償費，計提時，借：管理費用礦產資源補償費貸：其他應交款應交礦產資源補償費收購未交納礦產資源補償費礦產品的企業(yè)，收購時，按實際支付的收購款項和代扣代繳的礦產資源補償費，借記“物資采購”等科目，按代扣代繳的礦產資源補償費，貸記“其他應交款應

51、交礦產資源補償費”科目，按實際支付的收購款項，貸記“銀行存款”科目。借：物資采購貸：其他應交款應交礦產資源補償費銀行存款實際上交應交的礦產資源補償費以及代交的礦產資源補償費時，借：其他應交款應交礦產資源補償費貸：銀行存款其他暫收及應付款33、其他應付款的核算范圍包括應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金等內容。34、長期應付款包括采用補償貿易方式引進國外設備價款、應付融資租入固定資產租賃費（在“租賃”章掌握）等35、實收資本增加有三條途徑：投資者投入；將資本公積轉為實收資本；將盈余公積轉為實收資本。36、股份公司減資時，要收購發(fā)行的股票，收購價超過面值的部分，溢價發(fā)行的，首

52、先沖銷溢價收入，不足部分，凡提有盈余公積的，沖銷盈余公積；如盈余公積不足以支付收購款的，沖銷未分配利潤。（注意順序）減資的賬務處理借：股本資本公積股本溢價盈余公積未分配利潤貸：銀行存款37、資本公積主要用于轉增資本；但接受捐贈非現金資產準備、股權投資準備、關聯交易差價等三個項目不能直接用于轉增資本，待接受捐贈的非現金資產和股權投資處置時，可將接受捐贈非現金資產準備、股權投資準備轉入其他資本公積，此時才能按規(guī)定程序轉增資本；關聯交易差價待上市公司清算時再予處理。38、企業(yè)當年實現的凈利潤，一般應按如下順序分配：按凈利潤10%提取法定公積金和按凈利潤5%-10%提取法定公益金。公司的法定公積金不足以彌補上一年度公司虧損的，在提取法定公積金和法定公益金之前，應當先用當年利潤彌補虧損；按決議提取任意公積金；按決議向投資者分配股利。中外合作經營企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤歸還投資，也作為盈余公積，在“盈余公積”科目下設明細核算。39、法定公益金可用于職工集體福利，形成集體福利設施。購建集體福利設施時：借：固定資產貸：銀行存款借：盈余公積法定公益金貸：盈余公積任意盈余公積40、售后回購，是指商品銷售的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品，通常應視為融資行為，不確認收入。41、廣告費收入：宣傳媒介的傭金收入應在相關的廣告或商業(yè)行為出現