注冊會計師考試輔導

1、注冊會計師考試輔導會計?？紱_刺班（老考生）模擬試卷 4一、單項選擇題（本題型共 5大題， 20小題，每小題 1分，共 20分。每小題只有一個正確答案， 請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案， 在答題卡相應位置上用 2B 鉛筆填涂相應的答 案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。 ）（一）考核長期股權投資 （ 4 分）甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）20X 7年至20X 9年對丙股份有限公司 （以下簡稱丙公司） 投資業(yè)務的有關資料如下： 20 X 7年4月1日，甲公司以銀行存款 2 000萬元購入丙公司股份， 另支付相關稅費 10萬元。甲公

2、司持有的股份占丙公司有表決權股份的 20，對丙公司的財務和經(jīng)營決策具有重大影響，并準 備長期持有該股份。甲公司取得該項投資時，被投資方固定資產(chǎn)的賬面原價為1 000 萬元，預計折舊年限為 10年，已使用 4年，預計凈殘值為 0，采用直線法計提折舊，公允價值為900萬元。20 X 7年4月1日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為9 500萬元。股東權益有關賬戶的貸方余額為：“股本” 6 000 萬元，“資本公積” 2 000 萬元，“盈余公積” 500 萬元，“利潤分配 未分 配利潤” 700 萬元。 20 X 7年4月20日，丙公司宣告分派 20 X 6年度的現(xiàn)金股利100萬元。 20X 7年5月

3、10日，甲公司收到丙公司分派的20X 6年度現(xiàn)金股利。 20 X 7年11月1日，丙公司因合營企業(yè)資本公積增加而調(diào)整增加資本公積150萬元。 20X 7年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元（其中13月份凈利潤為100萬元）。 20X 8年4月2日，丙公司召開股東大會，審議董事會于 20X 8年3月1日提出的20 X 7年 度利潤分配方案。 審議通過的利潤分配方案為： 按凈利潤的 10提取法定盈余公積； 按凈利潤的 5 提取任意盈余公積金；分配現(xiàn)金股利 120萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。 20X 8 年，丙公司發(fā)生凈虧損 600 萬元。 20X 8年12月31日，由于丙公司當年發(fā)生虧損，甲公

4、司對丙公司投資的預計可收回金額為1 850 萬元。 20 X 9年3月20日甲公司出售對丙公司的全部投資，收到出售價款1 930萬元，已存入銀行。 假定不考慮其他因素。要求 : 根據(jù)上述資料，回答下列各題。1 20X 7 年 4 月 1 日，甲公司對丙公司的長期股權投資的初始投資成本為 （）萬元。A. 2 000B. 2 010C. 1 900 D. 1 910【答案】 B【解析】以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本， 所以初始投資成本為 2 010（2 00010）萬元。【考點】第四章長期股權投資的入賬成本的計算。2. 20X 7年12月31日，甲公司對丙

5、公司的長期股權投資的賬面余額為（）萬元。A. 2 042.5 B. 2 072.5 C. 2 080 D. 2 100 【答案】 B【解析】根據(jù)資料，可以作出如下分錄： 借：長期股權投資一一丙公司（成本）2 010貸：銀行存款2 010 借：應收股利20貸：長期股權投資丙公司（成本）20 借：銀行存款20貸：應收股利20 借：長期股權投資一一丙公司（其他權益變動）30貸：資本公積其他資本公積30 投資后被投資方實現(xiàn)的賬面凈利潤=400 100= 300 （萬元），按照公允價值調(diào)整后的凈利潤=300 （ 900 600）/6X 9/12 = 262.5 （萬元），投資方應確認的投資收益=262.

6、5X 20%= 52.5 （萬元）。借：長期股權投資丙公司（損益調(diào)整） 52.5 貸：投資收益52.520X 7 年 12 月 31 日長期股權投資的賬面余額= 2 010 203052.5= 2 072.5 （萬元） 【考點】第四章長期股權投資權益法下的會計核算。320X 8 年底，甲公司對為丙公司的長期股權投資應計提的減值準備為（ ）萬元。A. 76B. 68.5 C. 106 D. 38.5【答案】 B【解析】 20X 8 年底，丙公司賬面凈虧損為 600 萬元，按照公允價值調(diào)整后的凈虧損=600（900 600） /6=650（萬元），投資方應確認的投資收益=650X 20%= 130

7、（萬元）“長期股權投資丙公司”賬面價值= 2 010203052.5 24（20X 8年 4 月 2 日丙公司 分配的現(xiàn)金股利 120X 20%） 130= 1 918.5（萬元），可收回金額為 1 850 萬元，因此，應計提長期 股權投資減值準備= 1 918.5 1 850= 68.50（萬元）。根據(jù)資料一，可以作出如下分錄：借：應收股利24貸：長期股權投資丙公司（損益調(diào)整）24借：投資收益130貸：長期股權投資丙公司（損益調(diào)整）130借：資產(chǎn)減值損失68.5貸：長期股權投資減值準備68.5【考點】第四章長期股權投資減值計提的會計核算。4甲公司該項投資持有期間對當期損益的影響為（）萬元。A

8、. 80 B. 146C. 110 D. 36【答案】 D【解析】處置長期股權投資時的分錄為：借：銀行存款1 930長期股權投資減值準備68.5長期股權投資丙公司（損益調(diào)整）101.5貸：長期股權投資丙公司（成本）1 990長期股權投資丙公司（其他權益變動） 30 投資收益80借：資本公積其他資本公積30貸：投資收益30所以，該項投資持有期間對損益的影響=52.5 130 68.58030= 36（萬元）?！究键c】第四章長期股權投資最終處置損益的會計處理， 尤其是權益法下形成的資本公積的核算。（二）考核股份支付（ 4 分）甲股份有限公司 （以下簡稱甲公司 ）有關股份支付的資料如下：（ 1 ）

9、2006 年 11 月，甲公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2007 年 1 月 1 日，甲公司授予 200 名中層以上管理人員每人 100 份現(xiàn)金股票增值權， 這些人員從 2007 年 1 月 1 日起必 須在該公司連續(xù)服務 3 年，即可從 2009 年 12 月 31 日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金， 該增值權應 在 2011 年 12 月 31 日之前行使完畢。 甲公司估計， 該增值權在負債結算之前的每一個資產(chǎn)負債表日 以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現(xiàn)金支出額如下：年份公允價值支付現(xiàn)金20071020081520091812201021202011一25（2）第一年

10、有20名管理人員離開公司，甲公司估計以后兩年中還將有15名管理人員離開公司;第二年又有10名管理人員離開公司，甲公司估計三年內(nèi)離開公司的管理人員總數(shù)占原中層管理人員 總數(shù)的20% ;第三年又有15名管理人員離開公司。（3）假定第三年末（2009年12月31日），有70人行使股票增值權取得了現(xiàn)金；第四年末 （2010 年12月31日），有50人行使了股票增值權；第五年末 （2011年12月31日），剩余35人全部行使了 股票增值權。根據(jù)上述資料，回答下列問題：1.2008年12月31日，甲公司因該股份支付而確認的負債的金額為（）萬元。A. 160 000 B. 105 000 C. 200 00

11、0 D. 155 000【答案】B【解析】2007年應確認的應付職工薪酬金額=（200 35）X 100X 10X 1/3 = 55 000 （萬元）至2008年12月31日應付職工薪酬累計應確認的金額=（200 200X 20%）x 100X 15X 2/3 = 160 000 （萬元）2008年 應確認的應付職工薪酬的金額=160 000 55 000= 105 000 （萬元）相關會計處理為：借：管理費用等105 000貸：應付職工薪酬一一股份支付105 000【考點】第十八章股份支付的等待期內(nèi)費用的認定及“應付職工薪酬”的計算。2. 2009年12月31日，甲公司因該股份支付而確認的負

12、債的金額為（）萬元。A. 153 000 B. 84 000 C. 77 000 D. 195 000【答案】C【解析】至2009年12月31日年應付職工薪酬累計應確認的金額=（200 45 70）X 100X 18=153 000 （萬元）2009年應支付的現(xiàn)金金額= 70X 100X 12= 84 000 （萬元）2009年應確認的應付職工薪酬的金額= 相關會計處理為：借：管理費用等153 000 160 000 + 84 000= 77 000 （萬元）77 000貸：應付職工薪酬一一股份支付77 000借：應付職工薪酬一一股份支付84 000貸：銀行存款84 000【考點】第十八章股份

13、支付的等待期內(nèi)各期費用計提額的推算。3. 2010年12月31日，甲公司因該股份支付而確認的管理費用的金額為（）萬元。A. 73 500 B. 20 500 C. 0 D. 100 000【答案】C【解析】對于現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債（應付職工 薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。所以本題答案應選 C。【考點】第十八章股份支付的可行權日后的會計處理。4. 2011年12月31日，甲公司因該股份支付而影響當期損益的金額為（）萬元。A. 14 000 B. 87 500 C. 0 D. 100 000【答案】 A【解析】至2010年12月3

14、1日年應付職工薪酬累計應確認的金額=（200- 45 - 70 - 50）X 100X 21 = 73 500 （萬元）至2011年12月31日年應付職工薪酬累計應確認的金額=73 500- 73 500= 02011年應支付的現(xiàn)金金額=35 X 100 X 25= 87 500 （萬元）2011 年應確認的當期費用= 87 500- 73 500= 14 000（萬元），相關會計處理為： 借：公允價值變動損益14 000貸：應付職工薪酬股份支付14 000借：應付職工薪酬股份支付87 500貸：銀行存款87 500【考點】第十八章股份支付的行權日的會計處理。（三）考核借款費用資本化（ 4 分

15、）A 外商投資企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，其外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。A 企業(yè)按月計算應予資本化的借款費用金額（每年按照 360 天計算，每月按照 30 天計算）。（ 1）2007 年 1 月 1 日為建造一座廠房。 向銀行借入 5 年期美元借款 2 700 萬美元，年利率為 8， 每年年末支付利息。（ 2） 2007 年 2 月 1 日取得人民幣一般借款 2 000 萬元， 3 年期，年利率為 6，每年年末支付 利息。此外 2006 年 12 月 1 日取得人民幣一般借款 6 000 萬元， 5 年期，年利率為 5，每年年末支 付利息。（ 3）該廠房于 2007 年 1 月 1

16、日開始動工，計劃到 2008 年 1 月 31 日完工。 2007 年 1 月至 2 月 發(fā)生支出情況如下： 1 月 1 日支付工程進度款 1 700 萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為8.20； 2 月 1 日支付工程進度款 1 000 萬美元， 交易發(fā)生日的即期匯率為8.25；此外 2 月 1 日以人民幣支付工程進度款 4 000 萬元。（ 4）閑置美元專門借款資金均存入銀行，假定存款利率為3，各季度末均可收到存款利息收入。（ 5）各月末匯率： 1 月 31 日即期匯率為 8.22；2 月 28 日即期匯率為 8.27。 根據(jù)上述資料，回答下列問題：1.2007 年 1 月外幣專門借款應予資本

17、化的金額是 （）萬元。A. 181.41 B. 147.96 C. 127.41 D. 54【答案】 A【解析】 2007 年 1 月末： 外幣專門借款利息資本化金額：專門借款利息資本化金額=2 700X 8X 112-1 000X 3X 112= 15.5 （萬美元）折合人民幣= 15.5X 8.22= 127.41（萬元）應付利息=2 700 X 8%* 12= 18 （萬美兀）折合人民幣= 18X 8.22= 147.96（萬元） 匯兌差額及資本化金額：匯兌差額= 2 700 X（ 8.22-8.20）18X（ 8.22- 8.22）= 54（萬元） 則 1 月份外幣專門借款應予資本化金

18、額=127.4154= 181.41（萬元）會計分錄：借：在建工程181.41應收利息20.55（ 2.5X 8.22）貸：長期借款美元戶 54應付利息美元戶147.96 (18 X 8.22)【考點】第十七章借款費用 外幣專門借款利息資本化額的推算。2.2007 年 2月一般借款利息費用的資本化金額為 ()萬元。A. 19.6 B. 19 C. 18.6 D. 17.5【答案】 D【解析】 2 月的相關處理2007 年 2月末計算外幣借款利息、匯兌差額及資本化金額外幣借款利息及資本化金額：公司為建造廠房的支出總額 2 700 萬美元( 1 7001 000)和人民幣 4 000 萬元，超過了

19、專門借 款總額，占用了一般借款人民幣借款 4 000 萬元。累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=4 000 X 30/ 30= 4 000 (萬元)一般借款資本化率=(2 000 X 6%十 12+ 6 000X 5%十 12)/( 2 000 + 6 000)= 0.4375% 一般借款利息費用資本化金額=4 000X 0.4375= 17.5(萬元)【考點】第十七章借款費用 外幣專門借款利息資本化額的推算。3.2007 年 2月外幣借款的匯兌差額是 ()萬元。A. 135 B. 135.9 C. 138 D. 136.8【答案】 B【解析】匯兌差額= 2 700X(8.278

20、.22)+18X(8.278.22)+18X(8.278.27)= 135+ 0.9= 135.9(萬元)【考點】第十七章借款費用 外幣專門借款匯兌差額的推算。4.該借款業(yè)務對 2007年 2月份的利潤影響是 ()萬元。A. 35 B. 149.76 C. 17.5 D. 135【答案】 C【解析】一般借款實際利息費用=2 000X 6%十12+ 6 000X 5%- 12= 35 (萬元)一般借款利息費用化金額= 3517.5=17.5(萬元)，即對 2月份利潤的影響金額是 17.5萬元， 會計分錄：借：在建工程 302.26(148.86+17.5+135.9) 財務費用 17.5貸：應付

21、利息美元戶 149.76(148.86+0.9)長期借款美元戶 135應付利息35說明：分錄中的 148.86萬元是專門借款利息資本化金額，即 2 700X 8%X 1/12=18(萬美元)折合人民幣： 18X 8.27= 148.86(萬元)【考點】第十七章借款費用 外幣專門借款利息資本化額的推算。(四) 考核可轉換公司債券( 4 分) 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司” )為上市公司，其相關交易或事項如下：(1) 經(jīng)相關部門批準，甲公司于20X 6年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券 200 000 萬元，發(fā)行費用為 3 200 萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。根據(jù)

22、可轉換公司債券募集說明書的約定，可轉換公司債券的期限為3年，自20X 6年1月1日起至20X 8年12月31日止；可轉換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可轉換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次， 起息日為可轉換公司債券發(fā)行之日即 20 X 6年1月1日，付息日為可轉換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當日，即每年的1月1日；可轉換公司債券在發(fā)行 1 年后可轉換為甲公司普通股股票， 初始轉股價格為每股 10元，每份債券可轉換為10股普通股股票（每股面值1元）;發(fā)行可轉換公司債券募集的資金專項用于生產(chǎn)用廠房的建設。（2） 甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設，

23、截至20 X 6年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于20X 6年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。（3）20 X 7年1月1日，甲公司支付20 X 6年度可轉換公司債券利息 3 000萬元。（4）20X 7年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉換公 司債券全部轉換為甲公司普通股股票。（5）其他資料如下：甲公司將發(fā)行的可轉換公司債券的負債成份劃分為以攤余成本計量的金 融負債。甲公司發(fā)行可轉換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為6%。在當期付息前轉股的，不考慮利

24、息的影響，按債券面值及初始轉股價格計算轉股數(shù)量。不考慮所得稅影響。期數(shù)5%6%7%8%10%10.95240.94340.93460.92590.909120.90700.89000.87340.85730.826430.83680.83960.81630.79380.7513本題可能涉及的復利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)如下:1復利現(xiàn)值系數(shù)表期數(shù)5%6%8%10%12%10.95240.94340.92590.90910.892921.85941.83341.78331.73551.690132.73722.67302.57712.48692.40182.年金現(xiàn)值系數(shù)表根據(jù)上述資料，回答下列問題:

25、1.甲公司可轉換債券權益成份應分攤的發(fā)行費用為（）萬元。A. 2 856.13 B. 343.87 C. 1 255.25 D. 1 600【答案】B【解析】負債成份的公允價值=200 000X 1.5%X 0.9434 + 200 000X 2%X 0.89+ 200 000X 2.5%X 0.8396 + 200 000X 0.8396= 178 508.2 （萬元）權益成份的公允價值=發(fā)行價格-負債成份的公允價值=200 000- 178 508.2= 21 491.8 (萬元)負債成份應分攤的發(fā)行費用= 權益成份應分攤的發(fā)行費用= 分錄為：借：銀行存款196 800應付債券一一可轉換公

26、司債券3 200 X 178 508.2/200 000 = 2 856.13 (萬元)3 200 X 21 491.8/200 000 = 343.87 (萬元)(利息調(diào)整)24 347.93(21 491.8+2 856.13)貸：應付債券一一可轉換公司債券（面值）200 000資本公積其他資本公積21 147.93【考點】第九章負債可轉換公司債券負債成份與權益成份的分割。2.甲公司可轉換公司債券負債成份的實際利率為（）。A. 6 %B. 6.23 %C. 6.44 % D. 6.59 %【答案】D【解析】負債成份的攤余成本=金融負債未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,假設負債成份的實際利率為r,那么:20

27、0 000 24 347.93=200000 X 1.5%1+r+200000 X 2%(1+r)2+200000 X 2.5%(1+r)3+200000(1+r)3利率為6%的現(xiàn)值=178 508.2萬元利率為 R% 的現(xiàn)值=175 652.07 萬元(200 000-24 347.93);利率為7%的現(xiàn)值=173 638.9萬元(6%- r) / ( 6%- 7%) = ( 178 508.2- 175 652.07) / (178 508.2 173 638.9)解上述方程 r= 6%- (178 508.2- 175 652.07)/(178 508.2- 173 638.9) X (

28、6%- 7%) = 6.59% 【考點】第九章負債 負債成份的實際利率的推算。3. 20X 7 年 6 月 30日甲公司可轉換公司債券負債成份的攤余成本為 ()萬元。A. 11 575.47 B. 188 297.84 C. 184 227.54 D. 182 250.15【答案】 B【解析】應確認的 20X 6 年度資本化的利息費用=(200 000 24 347.93)X 6.59%= 11 575.47 (萬元)。甲公司確認及支付 20X 6 年度利息費用的會計分錄為：借：在建工程11 575.47貸：應付利息3 000 (200 000X 1.5%)應付債券可轉換公司債券(利息調(diào)整)8

29、 575.47借：應付利息3 000貸：銀行存款3 000負債成份 20 X 7 年初的攤余成本= 200 000- 24 347.93 + 8 575.47 = 184 227.54 (萬元)，20 X 7 年 上半年應確認的利息費用=184 227.54 X 6.59%- 2= 6 070.30 (萬元)。甲公司確認 20X 7 年上半年利息費用的會計分錄為：借：財務費用6 070.30貸：應付利息2 000( 200 000X 2% /2)應付債券可轉換公司債券(利息調(diào)整)4 070.3020X 7 年 7 月 1 日甲公司可轉換公司債券的攤余成本= 184 227.544 070.30

30、=188 297.84(萬元) 【考點】第九章負債 可轉換公司債券負債成份攤余成本的計算。4. 20X 7 年 7 月 1 日轉股時甲公司計入資本公積 股本溢價的金額為 ()萬元。A. 191 445.77 B. 21 147.93 C. 181 227.54 D. 20 010.1【答案】 A【解析】轉股數(shù)= 200 000- 10= 20 000(萬股)甲公司 20X 7 年 7 月 1 日可轉換公司債券轉換為普通股股票時的會計分錄為： 借：應付債券可轉換公司債券(面值)200 000資本公積其他資本公積 21 147.93應付利息2 00011 702.16191 445.77貸：股本2

31、0 000應付債券可轉換公司債券(利息調(diào)整)資本公積股本溢價【考點】第九章負債 可轉換公司債券轉股時資本公積的推算。(五) 考核資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項( 4 分) 騰飛股份有限公司系上市公司(以下簡稱騰飛公司) ，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅 率為 17%，所得稅稅率為 25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算；除特別說明外，不考慮除增值 稅、所得稅以外的其他相關稅費；所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動， 交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。騰 飛公司按照實現(xiàn)凈利潤的 10%提取法定盈余公積。騰飛公司 2008 年度所

32、得稅匯算清繳于 2009 年 2 月 28 日完成。騰飛公司 2008 年度財務會計報告經(jīng)董事會批準于 2009年 4月25日對外報出，實際對外公布日為2009年 4月30日。騰飛公司財務負責人在對 2008 年度財務會計報告進行復核時，對 2008 年度的以下交易或事項 的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的（1）、（2）項于 2009 年 2 月 26 日發(fā)現(xiàn)，（ 3）、（ 4）、（5）項于 2009年 3月 2日發(fā)現(xiàn)：（1）1月1日，騰飛公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A 商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定， A 商品的銷售價格為 30

33、0 萬元，舊商 品的回收價格為 10萬元（不考慮增值稅） ，甲公司另向騰飛公司支付 341 萬元。1月6日，騰飛公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出 A 商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為 300萬 元，增值稅額為 51 萬元，并收到銀行存款 341 萬元；該批 A 商品的實際成本為 150 萬元；舊商品 已驗收入庫。騰飛公司的會計處理如下：借：銀行存款 341貸：主營業(yè)務收入 290應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 51借：主營業(yè)務成本 150貸：庫存商品 150（2） 10月15日，騰飛公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批 B 產(chǎn)品的銷售價格為 400 萬元，包括增值稅在內(nèi)的

34、 B 產(chǎn)品貨款分兩次等額收??；第一筆貨款于合同簽 訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。10月 15日，騰飛公司收到第一筆貨款 234萬元，并存入銀行；騰飛公司尚未開出增值稅 專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為 280萬元。至12月31日，騰飛公司已經(jīng)開始生產(chǎn) B產(chǎn)品但尚 未完工，也未收到第二筆貨款。騰飛公司的會計處理如下：借：銀行存款 234貸：主營業(yè)務收入 200應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 34借：主營業(yè)務成本 140貸：庫存商品 140（3） 12月1日，騰飛公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價 格為 100 萬元，增值稅額為 17萬元。為及時收回貨款， 騰飛

35、公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為 2/10， 1/20，n/30 （假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算）。該批C商品的實際成本為 80萬元。至12月31日， 騰飛公司尚未收到銷售給丙公司的 C 商品貨款 117萬元。騰飛公司的會計處理如下：借：應收賬款 117貸：主營業(yè)務收入 100應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 17借：主營業(yè)務成本 80 貸：庫存商品 80（ 4） 12 月 1 日，騰飛公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售 批 D 商品。合同規(guī)定， D 商品的銷售價格為 500 萬元（包括安裝費用） ；騰飛公司負責 D 商品的安裝工作，且安裝工作是銷 售合同的重要組成部分。12月5日，騰飛公司發(fā)

36、出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的 D商品銷售價格為500 萬元，增值稅額為 85萬元，款項已收到并存入銀行。該批 D商品的實際成本為 350萬元。至12月 31 日，騰飛公司的安裝工作尚未結束。假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務由于已開發(fā)票應計入應納稅所得額計算繳納所得稅。 騰飛公司的會計處理如下： 借：銀行存款 585貸：主營業(yè)務收入 500應交稅費 應交增值稅(銷項稅額) 85 借：主營業(yè)務成本 350貸：庫存商品 350( 5)12 月 1 日，騰飛公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售 批 E 商品。合同規(guī)定： E 商品的銷售價格為 700 萬元，騰飛公司于 2009 年 4月 30 日以

37、 740 萬元的價格購回該批 E 商品。12 月 1 日，騰飛公司根據(jù)銷售合同發(fā)出 E 商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的 E 商品銷 售價格為 700 萬元，增值稅額為 119 萬元；款項已收到并存入銀行；該批 E 商品的實際成本為 600 萬元。假定不考慮所得稅的影響。騰飛公司的會計處理如下： 借：銀行存款 819貸：主營業(yè)務收入 700應交稅費 應交增值稅(銷項稅額) 119 借：主營業(yè)務成本 600貸：庫存商品 600 根據(jù)上述資料，回答下列問題：1. 騰飛公司對上述事項的會計處理中，需要調(diào)整報告年度“應交稅費 應交所得稅”項目的事項是 ()。A. 事項(2) B.事項(3)C.事項(

38、4)D.事項(5)【答案】 A【解析】事項二是在匯算清繳前發(fā)現(xiàn)的前期差錯，而且涉及到所得稅的調(diào)整，所以需要調(diào)整報告 年度的“應交稅費應交所得稅”項目；事項三，原會計處理是正確的，無需調(diào)整；事項四、五 是在匯算清繳后發(fā)現(xiàn)的前期差錯，所以不需要調(diào)整報告年度的“應交稅費應交所得稅”項目?！究键c】第二十三章資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及應交所得稅的核算。2 .騰飛公司對 2009 年 2 月 26日發(fā)現(xiàn)的事項 (2)進行賬務處理， 下列會計分錄中， 正確的是 ()。A. 借：以前年度損益調(diào)整200應交稅費 應交增值稅(銷項稅額) 34 貸：預收賬款234B. 借：盈余公積3.5貸：利潤分配 未分配利潤3.

39、5C. 借：利潤分配 未分配利潤4.5貸：盈余公積4.5D. 借：庫存商品140貸：主營業(yè)務成本140【答案】 A【解析】 借：以前年度損益調(diào)整200應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 34 貸：預收賬款 234 借：庫存商品140貸：以前年度損益調(diào)整 140借：應交稅費一一應交所得稅 15貸：以前年度損益調(diào)整15借：利潤分配未分配利潤 45貸：以前年度損益調(diào)整 45借：盈余公積 4.5貸：利潤分配未分配利潤 4.5【考點】第二十三章資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理。3. 騰飛公司對上述差錯進行賬務處理，對2008 年利潤表中“營業(yè)收入”項目影響金額為 ( )萬元。A. 1 400 B. 1 40

40、0 C. 1 390 D.1 390【答案】 D【解析】對第一個事項： 借：原材料 10貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務收入 10 借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費用2.5貸：應交稅費應交所得稅2.5借：以前年度損益調(diào)整 7.5貸：利潤分配未分配利潤 7.5借：利潤分配未分配利潤 0.75貸：盈余公積法定盈余公積 0.75對第二個事項： 借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務收入200應交稅費應交增值稅(銷項稅額)34貸：預收賬款 234 借：庫存商品 140貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務成本140 借：應交稅費一一應交所得稅 15貸：以前年度損益調(diào)整15借：利潤分配未分配利潤 45貸：以前年度損益調(diào)整 45

41、借：盈余公積 4.5貸：利潤分配未分配利潤 4.5對第四個事項： 借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務收入500貸：預收賬款500 借：發(fā)出商品 350貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務成本350 所得稅費用的調(diào)整：由于預收賬款的賬面價值為 500 萬元，其計稅基礎為 0，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應確認 遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用的影響。同時存貨部分由于其賬面價值350 萬元和計稅基礎 0 不同，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異 350 萬元，所以調(diào)整分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn) 125 ( 500 X 25%)貸：以前年度損益調(diào)整37.5遞延所得稅負債87.5(350X 25%)借：利潤分配未分配利潤 112.5貸

42、：以前年度損益調(diào)整 112.5借：盈余公積 11.25貸：利潤分配未分配利潤 11.25對第五個事項：借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務收入 700貸：其他應付款 700借：發(fā)出商品 600貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務成本 600借：以前年度損益調(diào)整8（ 40/5）貸：其他應付款8借：利潤分配未分配利潤 108貸：以前年度損益調(diào)整108借：盈余公積 10.8貸：利潤分配未分配利潤 10.8則上述差錯更正， 對2008年利潤表中“營業(yè)收入”項目影響金額=10-200 500 700= 1 390 萬元?！究键c】第二十三章資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項對報表項目的修正。4. 因上述差錯更正，對騰飛公司所有者權益

43、變動表本年金額欄目中的“未分配利潤”項目調(diào)整 金額為 （） 萬元。A. 289.3 B. 232.2C. 232.2 D. 225.3【答案】 B【解析】調(diào)整“未分配利潤”項目金額=（7.5 0.75）（ 454.5）（ 112.511.25）（ 10810.8）= 232.2（萬元）【考點】第二十三章資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項對報表項目的修正。二、多項選擇題（本題型共 3 大題， 10 小題，每小題 2 分，共 20分。每小題均有多個正確答 案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用 2B 鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

44、每小題所有答案選擇正確 的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。 ）（ 一 ） 考核投資性房地產(chǎn)（ 8 分）黃河公司以生產(chǎn)小家電為主營業(yè)務，適用的所得稅稅率為25，營業(yè)稅稅率為 5，歷年按凈利潤的 1 0計提盈余公積。 黃河公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。 有關資料如下：（1）2007 年 12 月 18 日黃河公司與長江公司簽訂租賃合同，黃河公司將一棟寫字樓整體出 租給長江公司，租期為 3 年，年租金為 2 000 萬元，每年年初支付。（2）2007 年 12 月 31 日為租賃期開始日。該寫字樓原值為 50 000 萬元，寫字樓預計使用年 限為 40 年，已計提

45、固定資產(chǎn)折舊 1 250 萬元；土地使用權作為無形資產(chǎn)單獨核算，其原值為 1 000 萬元，預計使用年限為 50 年，已攤銷 20 萬元。寫字樓和土地使用權的預計凈殘值為零，均采用直 線法按年計提折舊和進行攤銷。假定稅法折舊年限、攤銷年限、預計凈殘值與會計一致。（3）2009 年 1 月 1 日，黃河公司認為，出租給長江公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn) 交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)改按公允價值 模式計量。 2009 年 1 月 1 日，該投資性房地產(chǎn)的公允價值為 50 000 萬元。（4）2009 年 12 月 31 日，黃河公司該投資性房地產(chǎn)的

46、公允價值變?yōu)?45 000 萬元。（5）2010 年 1 月 1 日， 黃河公司就其所欠大海公司的 50 000 萬元的債務與大海公司簽訂債務重組協(xié)議，內(nèi)容如下：黃河公司以上述投資性房地產(chǎn)（公允價值為45 000萬元）抵償所欠部分債務；甲公司同意免除抵債后剩余債務的20 %，并將剩余債務延期至2010年12月31日償還，按年利率 5計算利息。但如果黃河公司2010 年開始盈利，則 2010 年按年利率 10計算利息；如果黃河公司 2010 年沒有盈利，則 2010 年仍按年利率 5 %計算利息，利息于每年末支付。黃河公司 預計 2010年很可能會盈利，不考慮營業(yè)稅。(6)黃河公司 2010年沒

47、有盈利，債務重組后，乙公司按債務重組的相關約定按期支付了各 期利息及本金。根據(jù)上述資料，回答下列問題：1. 2008 年初， 下列關于黃河公司收到租金及有關營業(yè)稅的相關會計分錄中，正確的有 ()。A. 借：銀行存款 2 000貸：其他業(yè)務收入 2 000B. 借：銀行存款 2 000貸：投資收益 2 000C. 借：營業(yè)稅金及附加 100 (2 000 X 5%)貸：應交稅費應交營業(yè)稅 100D. 借：其他業(yè)務成本 100 (2 000 X 5%)貸：應交稅費應交營業(yè)稅 100【答案】 AC【解析】黃河公司以生產(chǎn)小家電為主營業(yè)務，因此租金收入應計入其他業(yè)務收入；企業(yè)營業(yè) 行為發(fā)生的營業(yè)稅應該通

48、過營業(yè)稅金及附加核算，因此，正確的會計處理是：借：銀行存款 2 000 貸：其他業(yè)務收入 2 000借：營業(yè)稅金及附加 (2 000 X5%) 100 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 100 【考點】第七章投資性房地產(chǎn)涉及稅費的會計處理。2. 黃河公司對該項投資性房地產(chǎn)改按公允價值模式進行計量時，下列處理中錯誤的是A. 調(diào)增投資性房地產(chǎn)賬面價值 1 270 萬元C. 調(diào)增未分配利潤 1 039.5 萬元 D.B. 調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn) 385 萬元 調(diào)增公允價值變動損益 1 540 萬元答案】 ABD解析】 2009 年 1 月 1 日，黃河公司對該項投資性房地產(chǎn)改按公允價值模式進行計量，屬于會計政策變

49、更，應追溯調(diào)整，會計分錄為： 借：投資性房地產(chǎn)成本 投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)累計攤銷 貸：投資性房地產(chǎn)寫字樓土地使用權 遞延所得稅負債 盈余公積 利潤分配未分配利潤 因此選項 C 正確。成本模式下此時的賬面價值50 0002 500 (50 000/40 1250) 40( 1 000/50 20)50 0001 000價值模式下賬面價值為 50 000 ，所以應調(diào)增賬面價值金額385(1 540 X 25%)115.5(1 540X75%X10%)1 039.5(1 540 X 75%X 90%)=(50 000-2 500)+(1 000-40)=48 460 ，公允=50 00

50、0-48 460=1 540( 萬元)，故 A 項不正確；應調(diào)增遞延所得稅負債 385 萬元，故 B 項不正確；政策變更調(diào)整留存收益，不調(diào)整公允價值 變動損失，故D項不正確?？键c】第七章投資性房地產(chǎn)公允價值計量模式的會計處理。3. 下列有關投資性房地產(chǎn)的論斷中，正確的是（ ）。A. 已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，因暫時空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地 產(chǎn)B. 投資性房地產(chǎn)可以采用成本模式或公允價值模式進行后續(xù)計量C. 投資性房地產(chǎn)不得由公允價值模式轉換為成本模式D. 閑置土地屬于投資性房地產(chǎn)E. 采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)不得轉換為公允價值模式計量【答案】 ABC【解析】我國的閑置

51、土地不屬于投資性房地產(chǎn)，未動工開發(fā)的土地屬于閑置土地。所以D選項不對?！究键c】第七章投資性房地產(chǎn)核算原理的辨析4. 2011 年 12 月 31 日，黃河公司償還剩余債務的會計處理中，正確的有 （）A. 借：預計負債 200貸：財務費用200B. 借：應付賬款債務重組 4 000財務費用 200 貸：銀行存款 4 200C. 借：應付賬款債務重組 4 000 貸：銀行存款 4 000D. 借：預計負債 200 貸：營業(yè)外收入 200【答案】 BD【解析】2011 年 12 月 31 日，黃河公司償還剩余債務的會計處理為： 借：應付賬款債務重組 4 000財務費用 200（4 000 X 5%）

52、貸：銀行存款 4 200 借：預計負債 200貸：營業(yè)外收入 200【考點】第十五章債務重組的會計處理。（二）考核收入（ 6 分） 甲公司是一家上市公司，業(yè)務范圍涉及商品銷售、建造勞務及安裝勞務，為增值稅一般納稅 企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%，甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅核算，所得稅稅率為 25%。勞務適用的營業(yè)稅率為 5%。銷售商品、建造勞務和安裝勞務均為甲公司的主營業(yè)務。2008 年甲公司銷售商品和提供勞務的資料如下： 甲公司經(jīng)營以舊換新業(yè)務， 7 月 8 日銷售 N 產(chǎn)品兩件，單價為 25740 元，（含稅價格） ，單位 銷售成本為 10000 元，同時收回 2 件同類舊商品

53、，每件回收價為 1000 元（不考慮增值稅） ，實際收 入現(xiàn)金 49480 元。 2008年10月6日甲公司委托乙公司銷售D產(chǎn)品，成本800萬元，協(xié)議價為不含增值稅額 1000萬元，商品已發(fā)出。 2008年12月18日乙公司實際銷售時開具增值稅發(fā)票上注明，售價240萬元，增值稅為 40.80 萬元，同日甲公司收到乙公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷商品的20%，甲公司給乙公司開具增值稅發(fā)票。 2008 年12月31日收到貨款。 7 月 1 日，與戊公司簽訂協(xié)議，向戊公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為 200萬元，增值稅額為 34萬元；該協(xié)議規(guī)定，甲公司應在 2008年12月 1日

54、將該批商品購回，回購 價為 220萬元（不含增值稅額） 。商品已發(fā)出，款項已收到。該批商品的實際成本為 180 萬元。 12月15日，與Q公司簽訂一項設備維修合同。該合同規(guī)定，該設備維修總價款為100萬元（不含增值稅額） ，于維修任務完成并驗收合格后一次結清。12 月 31 日，該設備維修任務完成并經(jīng)Q公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為60萬元（均為修理人員工資）。12月31日，鑒于Q公司發(fā)生重大財務困難，甲公司預計很可能收到的維修款為80 萬元（含增值稅額） 。要求：根據(jù)上述資料作出如下問題的解答：1基于上述業(yè)務，下列論斷中錯誤的是（）。A. 業(yè)務屬于以舊換新業(yè)務，應確認主營業(yè)務收入44000元。B. 業(yè)務屬于收到手續(xù)費方式的委托代銷業(yè)務，應確認收入200萬元。C. 業(yè)務屬于正常銷售業(yè)務，應確認主營業(yè)務收入