2011年注冊會計師考試稅法備考輔導(dǎo)第七章

1、2011 年注冊會計師考試稅法備考輔導(dǎo)第七章第七章 資源稅法本章內(nèi)容：7節(jié)第一節(jié)資源稅基本原理第二節(jié)納稅義務(wù)人第三節(jié)稅目、單位稅額第四節(jié)課稅數(shù)量*第五節(jié)應(yīng)納稅額的計算*AW 、，一第六節(jié)稅收優(yōu)惠第七節(jié)征收管理第一節(jié)資源稅基本原理一、資源稅的概念資源稅是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅，屬于對自然資源占用課稅的范疇。二、資源稅征收的理論依據(jù)征收資源稅的最重要理論依據(jù)是地租理論。任何單位和個人取得的是礦產(chǎn)資源開采權(quán)，實際上是國家對礦產(chǎn) 資源所有權(quán)的部分讓渡。三、資源稅計稅方法由于資源稅的課稅對象主要為計量單位標準的礦產(chǎn)資源，因此在對資源征稅時，往往采用從量定額的征收方

2、 法，不僅計算簡單，而且便于管理。四、資源稅的作用1. 促進企業(yè)之間開展平等競爭。2. 促進對自然資源的合理開發(fā)利用。3. 為國家籌集財政資金。第二節(jié) 納稅義務(wù)人資源稅納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。1. 資源稅是對在中國境內(nèi)生產(chǎn)或開采應(yīng)稅資源的單位或個人征收 ，而對進口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個人不征 資源稅。相應(yīng)的對出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不退（免） 已納的資源稅。2. 資源稅是對開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進行銷售或自用的單位和個人，在出廠銷售或移作自用時一次性征收，而 對已稅產(chǎn)品批發(fā)、零售的單位和個人不再征收資源稅。3. 資源稅的納稅義務(wù)人不僅包括符合規(guī)定的中國企業(yè)和個

3、人，還包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè) （ 除國務(wù)院另 有規(guī)定以外 ） 。4. 中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定，只征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。5. 獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。【例題多選題】（2009年新制度）下列各項中，屬于資源稅納稅義務(wù)的人有（）。A. 進口鹽的外貿(mào)企業(yè)B. 開采原煤的私營企業(yè)C. 生產(chǎn)鹽的外商投資企業(yè)D. 中外合作開采石油的企業(yè) 答疑編號 346070101正確答案 BC答案解析本題考核資源稅的納稅義務(wù)人。資源稅進口不征，出口不退; 中外合作開采石油企業(yè)暫不征收資源稅，因此，正確選項為 BC。第三節(jié) 稅目、單位稅額一、資源稅的稅

4、目 （征稅范圍 ） ：目前只有 7大類，它們是：1. 原油。是指開采的天然原油，不包括人造石油。2. 天然氣。是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。3. 煤炭。是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。4. 其他非金屬礦原礦。是指除上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。5. 黑色金屬礦原礦。6. 有色金屬礦原礦。7. 鹽。包括固體鹽、液體鹽。固體鹽，包括海鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽，是指鹵水?！纠}多選題】下列各項中，屬于資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的有()。A. 石灰石B.煤礦瓦斯C. 井礦鹽D. 進口原油 答疑編號 346070102正確答案 AC答案解析 石灰石屬于“其他非金

5、屬礦原礦”稅目 ;從 2007年 1月 l 日，起對地面抽采煤層氣 (煤礦瓦斯 ) 暫不征收資源稅。進口資源產(chǎn)品不繳資源稅。二、稅額資源稅采用定額稅率，也稱固定稅額。注意：對于劃分資源等級的應(yīng)稅產(chǎn)品，如果在幾個主要品種的礦山資源等級表中未列舉適用的稅額，由省、 自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照確定的鄰近礦山的稅額標準，在浮動30%的幅度內(nèi)核定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。第四節(jié) 課稅數(shù)量一、確定資源稅課稅數(shù)量的基本辦法銷售數(shù)量、自用數(shù)量。1. 納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。2. 納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用(非生產(chǎn)用 )數(shù)量為課稅數(shù)量。二、特

6、殊情況課稅數(shù)量的確定方法：(1) 納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折 算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。(2) 原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。(3) 煤炭：按加工產(chǎn)品的綜合回收率還原成原煤數(shù)量（4）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原 礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計算公式為：開采一 銷售 1療礦加工礦（大）（?。㊣綜會回收率（煤）州加工量三原礦選礦比（礦）1:20加工：Sx倍數(shù)瘵礦【例題多選題】某銅礦 2009年9月銷售銅精礦4000噸（選礦比為20%

7、）,每噸不含稅售價1500元，當(dāng)?shù)?銅礦石資源稅每噸 1.2元，應(yīng)納資源稅和增值稅稅額為（）A. 資源稅1.68萬元B. 資源稅2.4萬元C. 增值稅78萬元D. 增值稅102萬元答疑編號346070103正確答案BD答案解析應(yīng)納資源稅 =4000 - 20%X 1.2=24000（元）應(yīng)納增值稅=1500 X 4000 X 17%=1020000（元）（5）鹽：納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅；納稅人以外購的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣?！纠}單選題】 某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽 50000噸和外購液體鹽10000噸（每噸已繳納資源稅 5元）加

8、工 固體鹽12000噸對外銷售，取得銷售收入 600萬元。已知固體鹽稅額為每噸 30元，該納稅人本期應(yīng)繳納（）資 源稅。A. 36萬元B.61萬元C.25萬元D.31萬元答疑編號346070104正確答案D答案解析應(yīng)納資源稅 =12000 X 30-10000 X 5=310000(元)。第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量X單位稅額注意兩個問題：(1) 以初級礦產(chǎn)品作為課稅數(shù)量。(2) 教材上未說明，做題時不考慮資源稅減征。(3) 與增值稅之間的關(guān)系：應(yīng)稅礦產(chǎn)品也要交增值稅，按價格交;資源稅(只對初級礦產(chǎn)品 )，按數(shù)量交。 征稅范圍不一樣 環(huán)節(jié)不一樣 和價格的關(guān)系不一樣 計稅方法不一樣【

9、例題計算題】某聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年2月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：(1) 專門開采的天然氣 45000千立方米，開采原煤 450萬噸，采煤過程中生產(chǎn)天然氣 2800千立方米 ;(2) 銷售原煤 280 萬噸，取得不含稅銷售額 22400 萬元 ;(3) 以原煤直接加工洗煤 110萬噸，對外銷售 90萬噸，取得不含稅銷售額 15840萬元;(4) 企業(yè)職工食堂和供熱等用原煤 2500 噸 ;(5) 銷售天然氣 37000千立方米 (含采煤過程中生產(chǎn)的 2000千立方米 )，取得不含稅銷售額 6660萬元;(提示：資源稅單位稅額，原煤 3元/ 噸，天然氣 8元/千立方米 ; 洗煤與原煤的選

10、礦比為 60%。 )要求：計算該聯(lián)合企業(yè)2009 年 2 月應(yīng)繳納的資源稅。 答疑編號 346070105正確答案外銷原煤應(yīng)納資源稅=280X 3=840（ 萬元 ）外銷洗煤應(yīng)納資源稅=90-60%X 3=450（萬元）外銷天然氣應(yīng)納資源稅=（37000-2000） X 8- 10000=28（萬元）應(yīng)繳納資源稅合計 =840+450+0.75+28=1318.75（ 萬元）第六節(jié) 稅收優(yōu)惠一、減免稅項目（ 一 ） 開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。（三）自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸 15元征收;南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按10 元/噸;液體鹽資源稅暫減按2元/

11、噸。（五） 對地面抽采煤層氣 （ 煤礦瓦斯 ）暫不征收資源稅。二、出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退 （ 免）資源稅【例題單選題】某油田2009年12月生產(chǎn)原油6400噸，當(dāng)月銷售6100噸，自用5噸，另有2噸在采油過程中用于加熱、修井。原油單位稅額為每噸 8元，該油田當(dāng)月應(yīng)繳納 資源稅 （）。A.48840 元B.48856 元C.51200 元D.51240 元 答疑編號 346070106正確答案 A答案解析開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免征資源稅。該油田當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅=（6100+5） X8=48840（ 元） 。第七節(jié) 征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時間1. 納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)

12、發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2. 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3. 納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。4. 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。5. 扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付首筆貨款或開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。鏈接】資源稅的納稅期限與增值稅、消費稅基本相同。【例題多選題】下列各項中，符合資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的有A. 采取分期收款結(jié)算方式的為實際收到款項的當(dāng)天B. 采取預(yù)收貸款結(jié)算方式的為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天C. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的

13、為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天D. 采取其他結(jié)算方式的為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 答疑編號 346070107正確答案 BCD答案解析納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。二、納稅地點開采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)包括 3 個概念：開采地、生產(chǎn)地、收購地。具體情況：1. 凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。2. 如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對 其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。3. 扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納?！纠}單選題】（2009年）甲縣某獨立礦山 2009年7月份開采銅礦石原礦 3萬噸，當(dāng)月還到乙縣收購未稅 銅礦石原礦 5萬噸并運回甲縣，上述礦石的80%已在當(dāng)月銷售。假定甲縣銅礦石原礦單位稅額每噸5元，則該獨立礦山 7 月份