國際注冊內部審計師《分析技術》本－量－利分析

1、2011年內審師分析技術本量利分析(1)本一量一利分析是計劃和決策的有力工具。cvp分析強調成本、銷售數(shù)量和價格之間的相互關系，它將企業(yè)的所有財務信息聯(lián)系在一起。2011年內審師分析技術本量利分析(2)損益平衡點銷售量損益平衡點（breakeven point）銷售量：總收入等于總成本的銷售量。其中：營業(yè)利潤銷售收入總成本（單價銷售量）（單位變動成本銷售量）固定成本總成本固定成本變動成本外語學習固定成本固定制造費用固定銷售和管理費用變動成本直接人工直接材料變動制造費用變動銷售和管理費用當損益平衡時，即營業(yè)利潤為零時：（損益平衡點）銷售量固定成本單位邊際貢獻固定成本（單價單位變動成本）當營業(yè)利潤

2、不為零時：（目標營業(yè)利潤）銷售量（營業(yè)利潤固定成本）單位邊際貢獻這里，營業(yè)利潤是指稅前利潤，不含利息收入和費用。2011年內審師分析技術本量利分析(3)損益平衡點銷售額損益平衡點銷售額就是總收入等于總成本的銷售額。（損益平衡點）銷售收入固定成本單位邊際貢獻率 （目標營業(yè)利潤）銷售收入（固定成本目標利潤）單位邊際貢獻率其中：邊際貢獻率1變動成本率1單位變動成本單價www.e2011年內審師分析技術本量利分析(4)多品種分析為了直觀起見，借助以下的損益表進行說明： 產品a產品b合計銷售收入減：變動成本邊際貢獻考試用書減：直接固定成本產品邊際減：固定成本營業(yè)利潤不難看出，由于間接固定

3、成本的存在，不可能簡單地套用單品種下的分析和計算公式。為此，首先要確定銷售組合。這項工作通常是由市場研究人員根據市場需求和歷史數(shù)據分析完成的。在確定了銷售組合之后，就可以將銷售組合當作單一品種，運用經典的單品種分析和計算公式，求得損益平衡點銷售量和銷售額。最后，根據每個品種在銷售組合中的比例，推算出每個品種的銷售量和銷售額。2011年內審師分析技術本量利分析(5)cvp分析的假設在進行cvp分析時，必須注意其假設（前提條件）：線性收入公式和線性成本公式。單價、固定成本、單位成本可以準確地識別，并在一定范圍內保持不變。產品全部售出。在多品種情況下，銷售組合已知。單價和成本已知并確定。2011年內

4、審師分析技術本量利分析(6)風險與不確定性5.5.1安全邊際 安全邊際是指高于損益平衡點的銷售量或預計銷售量。由于經營環(huán)境的不確定，經營者需要保持一定的安全邊際。經營杠桿（operating leverage）：利用固定成本，在銷售水平變化時獲取更大比例的利潤變化。經營杠桿系數(shù)（dol）邊際貢獻利潤中華考試網也就是說，當利用固定成本降低變動成本時，比如，引入自動化生產線來降低直接人工，邊際貢獻增加，同時利潤減少，于是，經營杠桿系數(shù)增加。表明風險（不確定性）增加了。2011年內審師分析技術本量利分析(7)敏感性分析敏感性分析（sensitivity analysis）是彈性預算在cvp中的一種應

5、用，它通過展示單價、固定成本銷售量的變化，揭示營業(yè)利潤對這些變化的敏感程度從而幫助經營者規(guī)避風險和正確決策?？荚囉脮?011年內審師分析技術本量利分析(8)cvp分析與abc引入abc中的動因概念，可以將變動成本進一步劃分為與產量（銷售量）相關的變動成本，以及與活動相關的變動成本。這樣，變動成本的變化會更加準確地反映到運營利潤上。2011年內審師分析技術本量利分析(9)典型試題根據以下資料回答12題：某公司制造并銷售一種產品，其固定費用是每月$40,000，產品銷售價格是每單位$100，邊際貢獻率是20%。1.要實現(xiàn)盈虧平衡，該公司必須銷售多少個單位?a.1,000個單位。b.2,000個單位

6、。 c.4,000個單位。d.5,000個單位。答案：b來自www.e解題思路：a.不正確。見題解b。b.正確?；竟揭唬阂驗椋麧欎N售收人變動成本固定成本邊際貢獻固定成本銷量單位邊際貢獻固定成本所以，銷量（固定成本利潤）單位邊際貢獻基本公式二：因為邊際貢獻率邊際貢獻銷售收入100%單位邊際貢獻銷量單價銷量100%單位邊際貢獻單價所以，單位邊際貢獻單價邊際貢獻率所以，銷量（固定成本利潤）（單價邊際貢獻率）當利潤為0時的銷售量，即是盈虧平衡點的銷售量。所以，盈虧平衡點銷售量固定成本單位邊際貢獻固定成本（單價邊際貢獻率） 本題的計算方法為：盈虧平衡銷售量$40,000（$1002

7、0%）$2,000c.不正確。見題解b。d.不正確。見題解b。2.公司必須銷售多少金額的產品才能獲得$20,000的利潤?a.$60,000。b.$200,000。 c.$240,000。d.$300,000。答案：d解題思路：a.不正確。見題解d。b.不正確。見題解d。c.不正確。見題解d。d.正確。根據銷量（固定成本利潤）單價邊際貢獻率，銷售收入銷量x單價得出銷售收入（固定成本利潤）邊際貢獻率本題計算方法為：銷售收入（$40,000十$20,000）20%$300,0002011年內審師分析技術本量利分析(10)根據以下資料回答3和4題：某公司以每單位$40的價格銷售其唯一的產品，在其生產

8、計劃中采用本一量一利分析。公司上年度稅后凈利潤為$1，188,000，適用稅率為40%，計劃下一年度產品制造與銷售的成本費用如下： 單位變動成本：直接材料成本$5.00直接人工成本$4.00制造費用$6.00銷售與管理費用$3.00單位成本總計 $18.00年固定運營費用制造費用 $6,200,000銷售與管理費用 $3,700,000年固定成本總計 $9,900,0003.如公司想要獲得與上一年度同樣的稅后凈利潤，公司下年度的銷售額應為a.$20，160,000。b.$21，600,000。來自www.ec.$23，400,000。d.$26，400,000。答案：b解題思路

9、：a.不正確。見題解b。b.正確。在適用稅率不變的情況下，與上年的利潤相同，即需要與上年的稅前利潤相同。稅前利潤銷售收入固定成本變動成本即：1，188,000（140%）40銷售量18銷售量9，900,000銷售量（9，900,0001，980,000）（4018）11，880,00022540,000銷售額銷售量單價540,00040$21，600,000c.不正確。見題解b。d.不正確。見題解b。2011年內審師分析技術本量利分析(11)根據以下資料回答問題56：某糖果制造公司以郵購方式出售一磅裝糖果盒。該公司每年有600,000盒的生產能力。但預計下一年只能生產和銷售500,000盒，生

10、產和銷售成本如下（該企業(yè)已投入$6，750,000的資本）： 每磅糖果的變動成本：制造成本$4.85包裝成本$0.35銷售成本$1.80ww.exam.com總成本$7.00每年的固定費用支出：制造費用 $810,000銷售費用 $270,0005.若糖果商想獲得20%的投資回報率，則每盒的售價應為a.$9.70。b.$11.05。c.$11.50。d.$11.86。答案：d解題思路：a.不正確。見題解d。b.不正確。見題解d。c.不正確。見題解d。d.正確。銷售收入一變動成本一固定成本投資回報，即：單價500,0007500,000810,000270,0006，750,00020%6.該糖

11、果商接到某零售商一個40,000盒的一次性訂單，訂購的糖果大致相同，但糖果的材料成本減少了$0.45，全部訂購量的銷售費用估計為$32,000，為這種特別訂單另開生產線的費用達$60,000，在成本比率和數(shù)量等方面沒有其他變化，則糖果制造商對該訂單的每盒最低定價應為a.$7.05。b.$8.85。c.$9.05。d.$9.55。中華 考試 網答案：a解題思路：a.正確。銷售收入變動成本固定成本0，即：單價40,000（71.800.45）40,00032,00060,0000b.不正確。見題解a。c.不正確。見題解a。d.不正確。見題解a。2011年內審師分析技術本量利分析(12)運用以下資料

12、回答問題711：公司當年運營情況的有關數(shù)據如下： 銷售收入（150,000個） $9,000,000變動成本：直接材料$1,800,000直接人工$720,000制造費用$1,080,000銷售費用$450,000固定成本：制造費用$600,000管理費用$567,840銷售費用$352,800所得稅率 40%公司估計下一年度直接材料成本將上升10%，直接人工成本將每個上升0.60元，達到每個5.40元，固定銷售費用將上升29，520元。所有其他成本將保持與本年同樣的比例或金額。7.公司1999年的邊際貢獻合計是a.$2，970,000。b.$4，950,000。c.$5，400,000。d.

13、$6，030,000。ww.exam.com答案：b解題思路：a.不正確。在該選項中，銷售收人減去變動成本是對的，但是再乘以（1所得稅率）就不對了。b.正確。見輔助計算。c.不正確。在該選項中，銷售收入減去直接材料、直接人工和變動制造費用的合計，遺漏了變動銷售費用。d.不正確。在該選項中，銷售收入減去直接材料、直接人工和變動銷售費用的合計，遺漏了變動制造費用。輔助計算：正確答案選項a選項b選項c選項d銷售收入$9,000,000$9,000,000$9,000,000$9,000,000直接材料$1,800,000$1,800,000$1,800,000$1,800,000直接人工$720,0

14、00$720,000$720,000$720,000變動制造費用$1,080,000$1,080,000$1,080,000變動銷售費用$450,000$450,000_$450,000總成本$4,050,000$4,050,000$3,600,000$2,970,000邊際貢獻合計$4,950,000$4,950,000$5,400,000$6,030,000所得稅（40%） $1,980,000凈邊際貢獻$2,970,0002011年內審師分析技術本量利分析(13)12.某公司生產和銷售100,000件單位變動成本是$20的部件。其中，1，200件超過了公司允許的誤差標準，發(fā)生返工成本每個$12。返工部件以$45售出，正品的售價是$50。如果公