中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重點(diǎn)整理

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重點(diǎn)整理第一章總論第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及特點(diǎn)四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征（P6）1可靠性2相關(guān)性3可理解性4可比性5實(shí)質(zhì)重于形勢(shì) 6重要性7謹(jǐn)慎性8及時(shí)性 實(shí)質(zhì)重于形勢(shì)要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的依據(jù)。”例如融資租入的固定資產(chǎn)。第二節(jié)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)的基本假設(shè)（P10,理解）1會(huì)計(jì)的基本假設(shè)通常包括：會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位。一個(gè)會(huì)計(jì)主體不僅和其他主體相對(duì)獨(dú)立，而且獨(dú)立于所有者之外。第三節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量二、會(huì)計(jì)計(jì)量（P14，

2、其中（1）（ 2）定義（3）計(jì)算（5）定義為重點(diǎn)）1計(jì)量單位2計(jì)量屬性3各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系（1）歷史成本：企業(yè)取得或建造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金及其等價(jià)物。（2 ）重置成本：如果在現(xiàn)時(shí)重新取得相同的資產(chǎn)或其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)將會(huì)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等 價(jià)物，或者說(shuō)是指在本期重購(gòu)或重置持有資產(chǎn)的成本，也叫現(xiàn)行成本。（3）可變現(xiàn)凈值：資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下可帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出。（4）現(xiàn)值（5 ）公允價(jià)值：公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。要 具備3個(gè)條件：信息公開(kāi)雙方自愿 對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公平交易第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

3、 第二章貨幣資金第一節(jié) 現(xiàn)金一、現(xiàn)金的管理（二）現(xiàn)金的使用范圍與庫(kù)存現(xiàn)金限額（P19）（1 ）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬；（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、 文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4 ）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；（5） 向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000）以下的零星支出；（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金最高限額一般要滿足一個(gè)企業(yè)35天的日常零星開(kāi)支所需的現(xiàn)金，邊遠(yuǎn)地區(qū)可以超過(guò)5天但最多不超過(guò) 15天。改變限額時(shí)應(yīng)當(dāng)向開(kāi)戶銀行提出申請(qǐng)。三、現(xiàn)金的總分類核算（P22）

4、（1）現(xiàn)金核算的憑證；（2）科目設(shè)置及帳務(wù)處理；（3）備用金的核算（僅注意現(xiàn)金核算）現(xiàn)金收支的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記 銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)， 借記 銀行存款”科目，貸記本科目。（二）企業(yè)因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記管理費(fèi)用”等科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記其他應(yīng)收款”科目。（三）企業(yè)因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借

5、記有關(guān)科目，貸記本科目。四、 財(cái)產(chǎn)的清查（注意清查前與清查后的會(huì)計(jì)處理）（P24、P25例2-9, （一）（二）為重點(diǎn)）發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余， 應(yīng)通過(guò) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短 缺，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額，借記 待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù) 存現(xiàn)金”科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后作如下處理：（一）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記其他?yīng)收款一一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX個(gè)人）”或 庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目； 屬于

6、應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記 其他應(yīng)收款一一應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸記 待處理財(cái) 產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn) 后處理，借記 管理費(fèi)用（一一現(xiàn)金短缺）”科目，貸記 待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資 產(chǎn)損溢”科目。（二）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記 其他應(yīng)付款一一應(yīng)付現(xiàn)金溢余（XX個(gè)人或單位）”科目；屬于 無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余 ，經(jīng)批準(zhǔn)后作為盤(pán)盈利得處理，借記 待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理 流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記 營(yíng)業(yè)外收入一一盤(pán)盈利得”科目。第二節(jié) 銀行存款一、開(kāi)立和使用銀行

7、存款帳戶的規(guī)定（P25）基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取， 只能通過(guò)基本存款賬戶辦理；一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位的賬戶，企業(yè)可以通過(guò)本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支??；臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開(kāi)立的賬戶,企業(yè)可以通過(guò)本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付；專用存款賬戶是企業(yè)因特殊用途需要開(kāi)立的賬戶。四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表（P27） 原因：一、企業(yè)和銀行一方或雙方同時(shí)記賬錯(cuò)誤；二、存在未達(dá)賬項(xiàng)：由于企業(yè)與銀行之間 對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于取

8、得憑證的時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算 憑證已登記入賬，而另一方由于尚未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項(xiàng)。注意銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為原始憑證！ 第三節(jié)其他貨幣資金其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款以及存出投資款等。外埠存款是企業(yè)因到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)商品而匯往采購(gòu)地銀行采購(gòu)專戶的款項(xiàng)；銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)； 銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)； 信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)； 信用證保證金存款是企業(yè)為取得信用證按照規(guī)定存入

9、銀行的保證金； 存出投資款是企業(yè)已存入證券公司但尚未購(gòu)買股票、基金等投資對(duì)象的款項(xiàng)。第三章存貨第一節(jié) 存貨及其分類三、存貨的分類（P37）（一）存貨按經(jīng)濟(jì)用途的分類；（二）存貨按存放地點(diǎn)的分類（1）在庫(kù)存貨：已經(jīng)購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)完工并經(jīng)過(guò)驗(yàn)收入庫(kù)的各種原材料、半成品及商品;（2 ）在途存貨：已經(jīng)取得所有權(quán)但尚在運(yùn)輸途中或雖已運(yùn)抵企業(yè)單尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材 料物資及商品；（3）在制存貨：正處于本企業(yè)各生產(chǎn)工序加工制造過(guò)程中的產(chǎn)品，以及委托外單位加工但尚未完成的材料物資；（4）在售存貨：已發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨方但尚不能完全滿足收入確認(rèn)條件，因而仍作為銷貨方存貨 的發(fā)出商品、委托代銷商品等。第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量存

10、貨的初始計(jì)量是指企業(yè)在取得存貨時(shí)，對(duì)存貨入賬價(jià)值的確定。一、外購(gòu)存貨（P38）（一）外購(gòu)存貨的成本：一般包括購(gòu)買價(jià)款、 相關(guān)稅費(fèi)（不包括增值稅）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。（二）外購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理：注意P40的5中間“如果賒購(gòu)附有現(xiàn)金折扣條件”例3-6三、委托加工存貨（增值稅與消費(fèi)稅不計(jì)入成本）P44注意看例題3-10，此處為重點(diǎn)！委托加工存貨的成本， 一般包括加工過(guò)程中實(shí)際耗用的原材料或半成品成本、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入加工成本的稅金。（1 ）委托加工存貨收回后直接用于銷售的，由受托加工方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加 工成本，待銷售委托加工

11、存貨時(shí)，不需要再交納消費(fèi)稅。第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)量二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（P46（ 1）（ 2）要求會(huì)計(jì)算）（1）先進(jìn)先出法（2）月末一次加權(quán)平均法（3）移動(dòng)加權(quán)平均法（4）個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法是以先入庫(kù)的存貨先發(fā)出去這一存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)先發(fā)出的存貨按先入庫(kù)的存貨單位成本計(jì)價(jià)， 后發(fā)出的存貨按后入庫(kù)的存貨單位成本計(jì)價(jià)，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。計(jì)算較為繁瑣。月末一次加權(quán)平均法：以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月各批收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)加權(quán)平均單位成本=（月初結(jié)存存貨成本+本月收入存貨成本）/ （月初結(jié)存存貨數(shù)量+ 本月收入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量*

12、加權(quán)平均單位成本=（月初結(jié)存存貨成本+本 月收入存貨成本）-月末結(jié)存存貨成本月末結(jié)存存貨成本=本月結(jié)存存貨的數(shù)量*加權(quán)平均單位成本第四節(jié) 計(jì)劃成本法二、存貨的取得及成本差異的形成（P51，要會(huì)做會(huì)計(jì)分錄）以下情況要會(huì)：票到貨到、票到貨未到、貨到票未到、跨月。詳細(xì)見(jiàn)書(shū)P5253第五節(jié) 存貨的期末計(jì)量我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。一、 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義（P55,要會(huì)計(jì)算可變現(xiàn)凈值與會(huì)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）可變現(xiàn)凈值：日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理方法：判斷t計(jì)提

13、和轉(zhuǎn)回t結(jié)轉(zhuǎn)某期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =當(dāng)期可變現(xiàn)凈值低于成本的差額 -“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目原有余 額。例題見(jiàn)作業(yè)中的第二章或書(shū)（P5961）第六節(jié) 存貨清查二、 存貨盤(pán)盈與盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理（P61）（1）存貨盤(pán)盈：按重置成本作為盤(pán)盈存貨的入賬價(jià)值，查明原因后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用（2）存貨盤(pán)虧：將其賬面價(jià)值及時(shí)轉(zhuǎn)銷，涉及增值稅的要進(jìn)行相應(yīng)處理。查明原因后分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1屬于定額內(nèi)自然損耗造成的短缺，計(jì)入管理費(fèi)用。2屬于收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)和管理不善等原因造成的短缺或損毀，將扣除可收回的保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款以及殘 料價(jià)值后的凈損失，計(jì)入管理費(fèi)用。3屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的損毀，將扣除可

14、收回的保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款以及殘料價(jià)值后的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。第四章金融資產(chǎn)第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類二、金融資產(chǎn)的分類：（1 ）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，如交易性 金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn) 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一、 交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)算（P66，要會(huì)做會(huì)計(jì)分錄）“成本”明細(xì)科目反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額；“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)金額。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，主要包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，

15、但不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融 資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易部直接相關(guān)的費(fèi)用（如差旅費(fèi)就不屬于）二、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)（P68，要會(huì)做會(huì)計(jì)分錄）企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間，對(duì)于獲得的現(xiàn)金股利，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或?qū)嶋H收到現(xiàn)金股利時(shí)， 確認(rèn)為投資收益；對(duì)于獲得的債券利息， 應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日或付息 日，確認(rèn)為投資收益。三、 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量（P66，要會(huì)做會(huì)計(jì)分錄）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額借 記或貸記 交易性金融資產(chǎn) 一一公允價(jià)值變動(dòng)

16、”科目，貸記或借記 公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。四、交易性金融資產(chǎn)的處置（P69，要會(huì)做會(huì)計(jì)分錄）交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額。金融資產(chǎn)的賬面余額，是指交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額加 上或減去資產(chǎn)負(fù)債表累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)后的余額。出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額 確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。 企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額， 借記“銀行存款” 等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)

17、值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià) 值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。第三節(jié) 持有至到期投資一、 持有至到期投資的初始計(jì)量（P71，要知道如何確認(rèn)初始確認(rèn)金額 ，出單選）“成本”明細(xì)科目反映持有至到期投資的面值；“利息調(diào)整”明細(xì)科目反映持有至到期投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額；“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息持有至到期投資應(yīng)計(jì)未付的利息。持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取債務(wù)利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目， 不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。第四

18、節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)二、 一般企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理（P78，要會(huì)區(qū)分）（一）應(yīng)收賬款：企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中， 由于銷售商品或提供勞務(wù)等， 而應(yīng)向購(gòu)貨或接受 勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)， 主要包括企業(yè)出售 商品、材料、提供勞務(wù) 等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià) 款及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收帳款應(yīng)于1商業(yè)折扣：在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收帳款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后 的實(shí)際售價(jià)確定。2現(xiàn)金折扣：總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前 的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。凈價(jià)法是將折扣最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收帳款的入賬價(jià)值。第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) （此處為全書(shū)重點(diǎn)，要注意股票部分，要會(huì)做會(huì)計(jì)分錄）P83一、 可

19、供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（P83）企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 成本：可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值； 利息調(diào)整:反映可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤銷余額；應(yīng)計(jì)利息：反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計(jì)入為付的利息； 公允價(jià)值變動(dòng)：反映可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確 認(rèn)金額。如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn) 金股利，應(yīng)單獨(dú)確

20、認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。二、 可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)（P83）可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。可供出售權(quán)益工具投資應(yīng)當(dāng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益；可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債日，采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益。分期付息、一次還本債務(wù)工具，應(yīng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日；到期一次還本付息債務(wù)工具， 應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日。三、 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量（P85）可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面

21、余額（如為可供出售債務(wù)工具投資，則指攤余成本）時(shí)，按二者之間的差額，調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)將公允價(jià) 值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。若可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)，按二者之間的差額，調(diào)減可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)按公允價(jià)值變動(dòng)減記所有者權(quán)益。四、可供出售金融資產(chǎn)的處置（P86）處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)， 應(yīng)將取得的處置價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額，計(jì)入投資收益；可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額， 是指可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額 （或攤余成本）加上 或減去資產(chǎn)負(fù)債表日累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng) （包括可供出售金融資產(chǎn)減值金額） 后的金額。同時(shí), 將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值累

22、計(jì)變動(dòng)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。如果在處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)從處置價(jià)款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益。第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值 第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則（P94）（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容：1具有控制的權(quán)益性投資;2具有共同控制的權(quán)益性投資;3具有重大影響的權(quán)益性投資;4公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 的小份額權(quán)益性投資。二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（P95（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（P95要會(huì)初始確認(rèn)金額如何確定）：初始投資成本代表的是在被合并方所有者權(quán)

23、益賬面價(jià)值中按持股比例享有的份額。 （二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資:購(gòu)買方應(yīng)將企業(yè)合并視為一項(xiàng)購(gòu)買交易，合理確定合并成本，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（重點(diǎn)啊！ ！）一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法（P100）成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值通常按照初始投資成本計(jì)量，除追加或收回投資外， 一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。一般程序如下（1）設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本”科目：反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成 本，在收回投資前，投資企業(yè)一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整；（2）若發(fā)生追加投資：應(yīng)按照追加或收回投資的成本增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資

24、的賬面價(jià)值；（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；（4）被投資單位宣告分派股票股利：投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日作備忘記錄，被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理。注意書(shū)P101的例題5-7中（1）（ 5）二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（P101本節(jié)為重點(diǎn)！ ！）權(quán)益法，是指在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)以投資成本計(jì)量，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（二）取得長(zhǎng)期投資股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理企

25、業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照確定的初始投資成本入賬。初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：若長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的 份額，則差額不需要按該差額調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。若長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的 份額，則差額計(jì)入取得投資黨旗的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。應(yīng)享有被投資單位可辨找資時(shí)被投辭也可辨尹資企業(yè) 認(rèn)瀕產(chǎn)公允般MT認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總試持股比例投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，可用下列公式計(jì)算：（三）投資損益

26、的確認(rèn)（P103）投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（四）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理（P106）當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視為投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份。（五）超額虧損的會(huì)計(jì)處理（六）其他權(quán)益變動(dòng)的確認(rèn)（ P109）投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者

27、權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（一）追加投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（P110）1對(duì)原持有投資的追溯調(diào)整（1）投資成本的調(diào)整（2）應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)份額的調(diào)整2追加投資的會(huì)計(jì)處理：如果屬于追加投資成本大于追加投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 差額（即屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；如果屬于追加投資成本小于追加投資時(shí)應(yīng)校內(nèi)共有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份 額的差額，

28、應(yīng)按其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入追加投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置第六章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（P122）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)最初取得固定資產(chǎn)時(shí)對(duì)其入賬價(jià)值的確定。（一）夕企業(yè)取得固定資產(chǎn)的重要和主要的方式。成本：包括實(shí)際支付的買價(jià)； 進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)； 使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā) 生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的費(fèi)用（場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)）采用一攬子購(gòu)買方式進(jìn)行購(gòu)買的固定資產(chǎn)：將購(gòu)買的總成本按每項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總和的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。需

29、要安裝的固定資產(chǎn)：先通過(guò)“在建工程”科目核算購(gòu)置固定資產(chǎn)所支付的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)和安裝成本等，待固定資產(chǎn)安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將“在建工程”科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（二）自行建造的固定資產(chǎn)（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（四）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)（五）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)（這部分沒(méi)有劃重點(diǎn)，不知是沒(méi)劃到還是沒(méi)有）第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊（二）影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及折舊范圍（P129）影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素：原始價(jià)值；預(yù)計(jì)凈殘值（原價(jià) 5%以內(nèi)）；預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)折舊范圍： 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 2按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地（三）固定資產(chǎn)折舊方法（P130）1年限平均法：年折舊額=（原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限年折舊率=年折舊額/原始價(jià)值*100%預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值/原始