項目四工業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)流程及賬務(wù)處理

1、工業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)流程及賬務(wù)處理,目錄,模塊一 工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)概述 模塊二 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 模塊三 供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算 模塊四 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 模塊五 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算 模塊六 期間費用的核算 模塊七 利潤的形成與財務(wù)成果分配業(yè)務(wù)的核算,工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)概述,模塊一,一、工業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)流程,工業(yè)企業(yè)： 指主要從事產(chǎn)品制造和銷售以盈利為主要目的的經(jīng)濟組織。,企業(yè)資金運動的過程,供應(yīng)階段,生產(chǎn)階段,銷售階段,資金投入,貨幣資金,材料 （儲備資金）,在產(chǎn)品 （生產(chǎn)資金）,產(chǎn)成品 （產(chǎn)品資金）,貨幣資金,資金退出,工資及生產(chǎn)費用,固定資產(chǎn) （固定資金）,重新投入生產(chǎn)周期,（一）資金籌集過程 籌集過

2、程是指企業(yè)在籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金過程中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，包括吸收投資者投資和向債權(quán)人借款等經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 （二）供應(yīng)過程 供應(yīng)過程是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，包括企業(yè)購買生產(chǎn)經(jīng)營所需要的材料物資、購買設(shè)備和建造房屋等資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 （三）生產(chǎn)過程 生產(chǎn)過程是指企業(yè)利用所籌集的資金、儲備起來的材料和購置的設(shè)備等，具體組織產(chǎn)品生產(chǎn)過程。 （四）銷售過程 銷售過程是指企業(yè)在將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品進行銷售過程中所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 （五）財務(wù)成果形成及分配過程 財務(wù)成果形成及分配過程是指企業(yè)計算一定會計期間的經(jīng)營成果以及進行這些成果的分配過程中所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。,二、賬戶設(shè)置需要注意的問題,（一）賬

3、戶的經(jīng)濟性質(zhì) （二）賬戶的核算內(nèi)容 （三）賬戶的基本結(jié)構(gòu) （四）明細(xì)賬戶的設(shè)置 （五）與其他賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系,實收資本,所有者權(quán)益,實收資本的增減變化,借減貸增、余額,投資人A、B,銀行存款、固定資產(chǎn),原材料,？,資金籌集業(yè)務(wù)的核算,模塊二,一、接受投資者投入資金的核算,實收資本,資本公積,甲公司收到A公司投入資金500萬元，B公司投入資金200萬元，兩項貨款均存入銀行。 借：銀行存款 7000000 貸：實收資本-A公司 5000000 -B公司 2000000,甲公司注冊資本300萬，成立兩年后，A對甲公司投資200萬元并要求占有其1/4的股份，款項已存入銀行。借：銀行存款 200000

4、0 貸：實收資本 1000000 資本公積 1000000,二、借入資金的核算,短期借款,企業(yè)借入的一年及一年以內(nèi)的各種借款,2010年1月1日，甲公司向銀行借入為期6個月的銀行借款100萬元，所得款存入銀行。 借：銀行存款 1000000 貸：短期借款 1000000,對于使用長期借款發(fā)生的利息支出，也在本賬戶核算。,長期借款,借入的償還期在一年以上的各種借款。,財務(wù)費用,為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。,利息支出、手續(xù)費等,應(yīng)付利息,按照合同約定應(yīng)支付的利息。,短期借款 每月處理計提應(yīng)該支付的借款利息，支付時轉(zhuǎn)入財務(wù)費用等相關(guān)賬戶。（權(quán)責(zé)發(fā)生制）,此例中，若有年利率為12%，到期一次還

5、本付息。會計賬務(wù)處理： 15月 借：財務(wù)費用 10000 貸：應(yīng)付利息 10000 6月 借：財務(wù)費用 10000 應(yīng)付利息 50000 短期借款 1000000 貸：銀行存款 1060000,2010年1月1日，甲公司向銀行借入為期6個月的銀行借款100萬元，所得款存入銀行。 借：銀行存款 1000000 貸：短期借款 1000000,【例1】 2010年1月1日甲公司向銀行借入為期6個月的銀行借款100萬元，所得款項送存銀行。要求做出甲公司該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 分析：甲公司獲得貸款后銀行存款增加了100萬元，應(yīng)記在“銀行存款”賬戶的借方；同時甲公司的負(fù)債也增加了100萬元，由于該款項是在金融

6、機構(gòu)借入的，并且償還期限在1年以內(nèi)，所以應(yīng)記在“短期借款”賬戶的貸方。 根據(jù)有關(guān)原始憑證，填制收款憑證，編制分錄如下： 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000,任務(wù)六 資金籌集業(yè)務(wù)的核算,【例2】 2010年1月1日，甲公司又向銀行借入為期2年的一筆借款200萬，所得款項送存銀行。要求做出甲公司該業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 分析：甲公司獲得貸款后銀行存款增加了200萬元，應(yīng)記在“銀行存款”賬戶的借方；同時甲公司的負(fù)債也增加了200萬元，由于該款項是在金融機構(gòu)借入的，并且償還期限在1年以上，所以應(yīng)記在“長期借款”賬戶的貸方。由于長期借款賬戶除了核算借入的本金外，還要核算利息，因

7、此在此題目中應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬戶“長期借款”，以區(qū)別核算內(nèi)容。 根據(jù)有關(guān)原始憑證，填制收款憑證，編制分錄如下： 借：銀行存款 2 000 000 貸：長期借款 2 000 000,任務(wù)六 資金籌集業(yè)務(wù)的核算,【例3】 接案例1，該借款年利率為12%，到期一次還本付息。要求做出各月計提利息及到期還本付息的賬務(wù)處理。 12010年1月31日，計提該月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用，編制分錄如下： 借：財務(wù)費用 10 000 貸：應(yīng)付利息 10 000 22010年2月末至5月末賬務(wù)處理如1月末。 32010年6月30日還本付息，編制分錄如下： 借：財務(wù)費用 10 000 應(yīng)付利息 50 000 短期借款 1 000

8、 000 貸：銀行存款 1 060 0,任務(wù)六 資金籌集業(yè)務(wù)的核算,供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算,模塊三,一、固定資產(chǎn)構(gòu)建業(yè)務(wù)的核算,固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計期間的有形資產(chǎn)，如企業(yè)擁有的房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、管理工具等；使用壽命超過一個會計期間，固定資產(chǎn)能在若干個會計期間中發(fā)揮作用；固定資產(chǎn)在使用中保持原有實物形態(tài)和使用價值，但其價值隨著其使用時間的增加逐步減少。企業(yè)的固定資產(chǎn)可以通過購買、建造等方式取得，其取得時按實際成本入賬。,此處的實際成本是指為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的采購成本和加工成本等支出。,固定資產(chǎn),在建工程,核算企業(yè)進行

9、安裝、基建、更新改造等的各項工程的實際支出。,固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得的初始成本進行計量。企業(yè)構(gòu)建固定資產(chǎn)的初始成本是指達(dá)到該固定資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括買價、運輸費、保險費、包裝費等。對于需安裝的固定資產(chǎn)，還包括安裝過程中的各種費用。 在購進固定資產(chǎn)支付增值稅的處理根據(jù)稅法規(guī)定有兩種方式： 購建的最終固定資產(chǎn)為生產(chǎn)用動產(chǎn)的，增值稅可以抵扣； 構(gòu)建的固定資產(chǎn)為不動產(chǎn)或非生產(chǎn)用動產(chǎn)的，增值稅不可以抵扣，該項增值稅的支出金額直接計入固定資產(chǎn)賬戶中。,增值稅：企業(yè)在生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)中涉及到的稅金主要是增值稅。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的增

10、值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模和會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅額，根據(jù)當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額計算確定，即： 應(yīng)納增值稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額。,銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額的計算公式為： 銷項稅額銷售額適用稅率,進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額。它與銷項稅額是相對應(yīng)的另一個概念。進項稅額的計算公式為： 進項稅額購進貨物或接受勞務(wù)的買價適用稅率,增值稅一般納稅人適用稅率為17。,例2。P50案例4-9,二、

11、材料采購業(yè)務(wù)的核算,在途物資,預(yù)付賬款,應(yīng)交稅費,應(yīng)付賬款,應(yīng)付票據(jù),原材料,銀行承兌票據(jù),商業(yè)承兌票據(jù),采購成本,買價,運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等,合理損耗,稅費,挑選整理費,其他,根據(jù)付款與收貨的先后次序，我們把采購業(yè)務(wù)分成四種。 第一收料同時付款， 第二先收料后付款， 第三先付款后收料， 第四以預(yù)付款項購買材料。,。,1.收料同時付款： 【案例分析410】1月20日，甲公司從X公司購入材料200千克，每千克25元，增值稅進項稅額850元。運費為100元。全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已到達(dá)企業(yè)并驗收入庫。會計部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、運費單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗收入庫單

12、等，編制會計分錄如下： 借：在途物資 5 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額 ） 850 貸：銀行存款 5 950 同時，編制結(jié)轉(zhuǎn)甲材料成本的會計分錄如下： 借：原材料 5 100 貸：在途物資 5 100 上例中，也可以只編制一筆會計分錄。 借：原材料 5 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850 貸：銀行存款 5950,2.先收料后付款： 【案例分析411】1月2日，甲公司從Y公司購入乙材料2 000千克，每千克5元，增值稅進項稅額1 700元，材料已收到。1月3日驗收入庫，但款項尚未支付。 會計部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票，編制會計分錄如下： 借：在途物資乙材料 10 000 應(yīng)

13、交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款Y公司 11 700 1月3日，結(jié)轉(zhuǎn)上述入庫材料的采購成本。 會計部門根據(jù)材料入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：原材料乙材料 10 000 貸：在途物資乙材料 10 000,3.先付款后收料： 【案例分析412】1月10日，甲公司從Z公司購入丙材料1 000千克，每千克20元，增值稅進項稅額3 400元，Z公司代墊運費為500元，材料尚在運輸途中，全部款項用銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。 會計部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、代墊運費單據(jù)和轉(zhuǎn)賬支票的存根，應(yīng)編制如下會計分錄。 借：在途物資丙材料 20 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）3 400 貸：

14、銀行存款 23 900 1月1日，上述材料到達(dá)企業(yè)并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫乙材料采購成本。 會計部門根據(jù)材料入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄。 借：原材料丙材料 20 500 貸：在途物資丙材料 20 500,4以預(yù)付款項購買材料： 【案例分析413】1月1日，甲公司以銀行轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付A公司采購丁材料款10 000元。1月25日，企業(yè)購買了A公司的丁材料，發(fā)票標(biāo)明的價款為30 000元，增值稅為5 100元，丁材料已驗收入庫。1月28日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票補付A公司的貨款25 100元。 1月1日，預(yù)付貨款，會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會計分錄。 借：預(yù)付賬款A(yù)公司10 000 貸：銀行存款 10

15、 000 1月25日，購買材料，會計部門根據(jù)取得的發(fā)票編制如下會計分錄。 借：在途物資甲材料30 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）5 100 貸：預(yù)付賬款A(yù)公司 35 100 同時，根據(jù)材料入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄。 借：原材料甲材料30 000 貸：在途物資甲材料 30 000 上例中，會計部門根據(jù)取得的發(fā)票也可編制如下會計分錄。 借：原材料甲材料30 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）5 100 貸：預(yù)付賬款A(yù)公司 35 100 1月28日，補付貨款，會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會計分錄。 借：預(yù)付賬款A(yù)公司25 100 貸：銀行存款 25 100,【案例分析414】甲

16、公司于1月27日從D公司購入兩種材料，A材料和B材料，A材料重量為1噸，價款為10 000元，B材料重量為4噸，價款為20 000元，假設(shè)不考慮增值稅，該公司為兩種材料共支付運輸費為1 000元，材料已經(jīng)驗收入庫，貨款以銀行存款支付，運費以現(xiàn)金支付。請做出該經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 支付價款時，應(yīng)編制如下分錄： 借：在途物資A材料 10 000 B材料 20 000 貸：銀行存款 30 000 支付運費時，根據(jù)重量將運費分?jǐn)傊罙和B材料的成本中，A材料重為1噸，B材料重為4噸，所以按照比例A應(yīng)分?jǐn)偟倪\費比例為1/5，B材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\費為4/5。 支付運費時，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：在途物資A材料

17、 200 B材料800 貸：庫存現(xiàn)金 1 000 驗收入庫時，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：原材料A材料 10 200 B材料 20 800 貸：在途物資A材料 10 200 B材料 20 800,產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,模塊四,一、生產(chǎn)費用,生產(chǎn)過程是指企業(yè)利用所籌集的資金、儲備起來的材料和購置的設(shè)備等，具體組織產(chǎn)品生產(chǎn)過程。,核算重點,（一）生產(chǎn)費用的組成,產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料、設(shè)備配件和外購的半成品,直接參與生產(chǎn)的工人工資,直接用于產(chǎn)品制造但不便于直接計入產(chǎn)品成本的費用以及間接作用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用,直接費用,間接費用,=,（二）一般程序,直接計入是指直接為生產(chǎn)

18、產(chǎn)品所發(fā)生，并能夠直接確定受益對象的各項費用，如直接材料和直接人工，一般易于辨別是為生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品而發(fā)生的，因而在發(fā)生時就可按照成本計算對象進行歸集，直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。,間接計入或稱分配計入企業(yè)對發(fā)生的制造費用一般是平時先利用“制造費用”賬戶歸集其在當(dāng)期的發(fā)生額，待期末（一般為月末）時再采用一定的分配方法計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及其計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般程序如下圖所示。,二、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算,生產(chǎn)成本,用來歸集和分配各項費用，正確計算產(chǎn)品成本。,制造費用,應(yīng)付職工薪酬,累計折舊,庫存商品,歸集和分配制造部門的間接費用。,固定資產(chǎn)發(fā)生的累計折舊（調(diào)整賬戶）。,完工并驗收入

19、庫的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。,1.直接材料的歸集與領(lǐng)用原材料的核算,在生產(chǎn)過程中原材料的領(lǐng)用可能有好多種用途： 如果直接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，就作為直接材料，計入生產(chǎn)成本； 如果是車間一般耗用，就要計入制造費用，期末再分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本； 還有一部分比如管理部門領(lǐng)用的材料，銷售部門領(lǐng)用的材料就要計入當(dāng)期的費用，不再計入產(chǎn)品的成本。,2.直接人工的歸集與其他部門職工薪酬的核算,借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬,3.制造費用的歸集與分配,制造費用一般分為以下幾類： 車間管理部門人員的支出，包括工資、福利、差旅費等； 車間材料的一般耗用； 車間固定資產(chǎn)的折舊； 車間發(fā)生的水電費、

20、勞保費、房租、報刊費等費用支出； 車間的其他應(yīng)計入制造費用的項目。,4.完工產(chǎn)品的入庫結(jié)轉(zhuǎn),本月完工的產(chǎn)品應(yīng)該由生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)入完工后的“庫存商品”賬戶借方。,產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,甲公司12月份生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，發(fā)生有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算如下： 本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料及其用途如下表，假定本月領(lǐng)用材料均為本月采購。,任務(wù)八 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,領(lǐng)料匯總表,這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使生產(chǎn)費用增加240 840元，其中用于生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)，應(yīng)計入生產(chǎn)成本的材料228 590元，車間一般消耗，應(yīng)計入制造費用的材料12 250元；另一方面使企業(yè)庫存材料減少240 840元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“原材料”

21、、“生產(chǎn)成本”和“制造費用”三個賬戶。生產(chǎn)費用的增加，按其用途是生產(chǎn)成本和制造費用的增加，應(yīng)分別記入“生產(chǎn)成本”和“制造費用”的借方；同時，原材料的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 145 430 B產(chǎn)品 83 160 制造費用 12 250 貸：原材料 240 840,任務(wù)八 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,結(jié)算本月生產(chǎn)車間的工資費用96 500元，其中生產(chǎn)工人工資85 700元，車間管理人員工資10 800元。 在這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，生產(chǎn)工人工資85 700元，是生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品共同發(fā)生的工資費用，需要在這兩種產(chǎn)品之間進行分配，以便分別計算這兩種產(chǎn)品成本

22、假定本例的工資費用以生產(chǎn)工時比例分配，A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時5 800小時，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時4 200小時。,工資費用分配率85 700/（5 800+4 200）8.57 A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資5 8008.5749 706（元） B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資4 2008.5735 994（元） 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使生產(chǎn)費用增加96 500元，其中用于生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)，應(yīng)計入生產(chǎn)成本的工資85 700元，車間一般消耗，應(yīng)計入制造費用的工資10 800元；另一方面使企業(yè)的應(yīng)付工資增加96 500元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“生產(chǎn)成本”、“制造費用”和“應(yīng)付職工薪酬”三個賬戶。生產(chǎn)費用的增加，按其用途是生產(chǎn)成本

23、和制造費用的增加，應(yīng)分別記入“生產(chǎn)成本”和“制造費用”的借方；同時，應(yīng)付工資的增加是負(fù)債的增加應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方。會計分錄如下：,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 49 706 B產(chǎn)品 35 994 制造費用 10 800 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 96 500,【例】本公司下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費金額。本月生產(chǎn)工人90人，車間管理人員15人，歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，對于每個職工每月需補貼食堂100元。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費5 220元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費3 780元。,任務(wù)八 產(chǎn)品生產(chǎn)

24、業(yè)務(wù)的核算,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 5 220 B產(chǎn)品 3 780 制造費用 1 500 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 10 500,【例】從銀行提取庫存現(xiàn)金9 000元，以備零星支出。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的庫存現(xiàn)金增加9 000元；另一方面又使企業(yè)的銀行存款減少9 000元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個賬戶。庫存現(xiàn)金增加是資產(chǎn)的增加，計入“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方；同時，銀行存款減少是資產(chǎn)的減少，計入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金 9 000 貸：銀行存款 9 000,【例】以庫存現(xiàn)金報銷車間人員差旅費1 000元。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方

25、面使企業(yè)的制造費用增加1 000元；另一方面又使企業(yè)的庫存現(xiàn)金減少1 000元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“制造費用”和“庫存現(xiàn)金”兩個賬戶。應(yīng)付制造費用的增加是生產(chǎn)成本的增加，計入“制造費用”賬戶的借方；同時，庫存現(xiàn)金減少是資產(chǎn)的減少，計入“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：制造費用 1 000 貸：庫存現(xiàn)金 1 000,【例】計提本月車間固定資產(chǎn)折舊58 800元。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的生產(chǎn)費用增加58 800元；另一方面又使企業(yè)的固定資產(chǎn)的累計折舊增加58 800元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“制造費用”和“累計折舊”兩個賬戶。制造費用的增加是生產(chǎn)成本的增加，計入“制造

26、費用”賬戶的借方；同時，累計折舊的增加是資產(chǎn)的減少，計入“累計折舊”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：制造費用 58 800 貸：累計折舊 58 800,【例】以銀行存款支付車間辦公費3 280元，水電費1 470元，勞動保護費6 800元，共11 550元。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的生產(chǎn)費用增加11 550元；另一方面又使企業(yè)的銀行存款減少11 550元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“制造費用”和“銀行存款”兩個賬戶。制造費用的增加是生產(chǎn)成本的增加，計入“制造費用”賬戶的借方；同時，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，計入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：制造費用 11 550 貸：銀

27、行存款 11 550,【例】月末，將本月發(fā)生的制造費用結(jié)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。 歸集本月發(fā)生的制造費用：12 25010 8001 5001 00058 80011 55095 900（元）。生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用是生產(chǎn)成本的組成部分，是由A、B兩種產(chǎn)品共同發(fā)生的，應(yīng)由A、B兩種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)。因此，本月發(fā)生的制造費用需在A、B兩種產(chǎn)品之間進行分配。本例假定仍按生產(chǎn)工時比例分配。 制造費用分配率95 900/（5 8004 200）9.59 A產(chǎn)品制造費用5 8009.5955 622（元） B產(chǎn)品制造費用4 2009.5940 278（元）,這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的生產(chǎn)成本增加95 900元

28、；另一方面又使企業(yè)的制造費用減少95 900元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“生產(chǎn)成本”和“制造費用”兩個賬戶。生產(chǎn)成本的增加是成本的增加，計入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；同時，制造費用的減少是生產(chǎn)成本的減少，計入“制造費用”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 55 622 B產(chǎn)品 40 278 貸：制造費用 95 900,【例】月末，本月生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品全部完工，計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 綜合以上產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的舉例，我們把生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費用，分配歸集入以下產(chǎn)品成本計算單，見表53，54。由于本月生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品全部完工，所以，產(chǎn)品成本計算單上歸集的生產(chǎn)費用全部都

29、是本月完工產(chǎn)品成本。,A產(chǎn)品成本計算單 表54,B產(chǎn)品成本計算單 表5-4,這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的完工產(chǎn)品成本增加419 190元；另一方面又使企業(yè)的生產(chǎn)成本減少419 190元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“庫存商品”和“生產(chǎn)成本”兩個賬戶。庫存商品的增加是資產(chǎn)的增加，計入“庫存商品”賬戶的借方；同時，生產(chǎn)成本的減少是成本的減少，計入“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：庫存商品A產(chǎn)品 255 978 B產(chǎn)品 163 212 貸：生產(chǎn)成本 419 190,承接前例，產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算示意圖如下：,任務(wù)八 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算,模塊五,一、銷售過程概述,工業(yè)企業(yè)中

30、，通常將銷售收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。 主營業(yè)務(wù)收入主要指銷售商品、自制半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)所獲得的基本業(yè)務(wù)收入。 其他業(yè)務(wù)收入指企業(yè)基本業(yè)務(wù)以外的其他銷售或業(yè)務(wù)活動所取得的收入，如材料銷售、包裝物出租、代銷代購等。 為取得銷售收入，工業(yè)企業(yè)要發(fā)生各種費用，如已銷售商品的生產(chǎn)成本，為推銷產(chǎn)品而支付的廣告費，產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展銷費和門市部經(jīng)費等，按照銷售收入的一定比例計算上繳的銷售稅費等。 銷售過程核算的主要內(nèi)容如下： 1.銷售商品，確認(rèn)銷售收入。 2.與購貨方進行貨款結(jié)算，收回貨幣。 3.計算結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的生產(chǎn)成本。 4.發(fā)生或支付廣告費及

31、各種銷售費用。 5.計算并繳納企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅。 6.確定銷售業(yè)務(wù)成果。,二、賬戶設(shè)置,主營業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收入,主營業(yè)務(wù)成本,其他業(yè)務(wù)成本,營業(yè)稅金及附加,銷售費用,應(yīng)收賬款,應(yīng)收票據(jù),應(yīng)交稅金,主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。主營業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)總收入的比重較大，對企業(yè)的經(jīng)濟效益影響產(chǎn)程較大影響。工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工業(yè)性勞務(wù)等實現(xiàn)的收入。,其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入屬于企業(yè)日?；顒又写我慕灰讓崿F(xiàn)的收入，一般占企業(yè)總收入的比重較小。工

32、業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入主要包括對外銷售材料，對外出租包裝物、商品或固定資產(chǎn)，對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)，提供非工業(yè)性勞務(wù)等實現(xiàn)的收入。,主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。,其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本。,產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算,華錦有限責(zé)任公司12月份發(fā)生銷售業(yè)務(wù)的核算如下： 【例1】 向東海公司銷售A產(chǎn)品30件，每件售價4 200元，價款共計126 000元，應(yīng)向購買單位收取的增值稅銷項稅額21 420元（126 00017）

33、，以上款項147 420元均已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。,任務(wù)九 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算,這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加147 420元；另一方面又使企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入增加126 000元，增值稅銷項稅額增加21 420元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)成本”和“應(yīng)交稅費”三個賬戶。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，計入“銀行存款”賬戶的借方；同時，主營業(yè)務(wù)收入的增加是收入的增加，計入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方；增值稅進項稅額的增加是負(fù)債的增加，計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”的貸方。會計分錄如下： 借：銀行存款 147 420 貸：主營業(yè)務(wù)收入 126 000 應(yīng)交稅費

34、應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 21 420,【例2】向宏光工廠銷售B產(chǎn)品15件，每件售價3 500元，價款共計52 500元，應(yīng)向購買單位收取的增值稅銷項稅額8 925元（52 50017），代購貨單位支付運雜費2 000元，但貨款尚未收到。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的應(yīng)收賬款增加63 425元；另一方面又使企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入增加52 500元，增值稅銷項稅額增加8 925元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“應(yīng)收賬款”、 “主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費”三個賬戶發(fā)生變化。應(yīng)收賬款的增加是資產(chǎn)的增加，計入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方；同時，主營業(yè)務(wù)收入的增加是收入的增加，計入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方；增值

35、稅進項稅額的增加是負(fù)債的增加，計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”的貸方。會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 63 425 貸：主營業(yè)務(wù)收入 52 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 925,任務(wù)九 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算,【例3】收到藍(lán)天工廠預(yù)付購買A、B產(chǎn)品貨款300 000元，款項已存銀行。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加300 000元；另一方面又使企業(yè)的預(yù)收賬款增加300 000元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“預(yù)收賬款”兩個賬戶發(fā)生變化。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，計入“銀行存款”賬戶的借方；同時，預(yù)收賬款的增加是負(fù)債的增加，計入“預(yù)收賬款”賬戶的貸方。會

36、計分錄如下： 借：銀行存款 300 000 貸：預(yù)收賬款 300 000,【例4】收到宏光工廠前欠購B產(chǎn)品貨款63 425元，款項存入銀行。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加63 425元；另一方面又使企業(yè)的應(yīng)收賬款減少63 425元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“應(yīng)收賬款”兩個賬戶。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，計入“銀行存款”賬戶的借方；同時，應(yīng)收賬款的減少是資產(chǎn)的減少，計入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。會計分錄如下：,借：銀行存款 63 425 貸：應(yīng)收賬款 63 425,【例5】 按合同向預(yù)付貨款的藍(lán)天工廠發(fā)出A產(chǎn)品40件，每件售價4 200元，價款168 000元；B

37、產(chǎn)品20件，每件售價3 500元，價款70 000元。應(yīng)收增值稅銷項稅額40 460元。以銀行存款支付代墊運雜費9 000元。沖銷原預(yù)收賬款300 000元。同時以銀行存款支付多收部分的貨款12 540元。,這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的預(yù)收賬款減少300 000元；另一方面又使企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入增加238 000元，增值稅銷項稅額增加40 460元，銀行存款減少21 540元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費”和“銀行存款”四個賬戶。預(yù)收賬款的減少是負(fù)債的減少，計入“預(yù)收賬款”賬戶的借方；同時，主營業(yè)務(wù)收入的增加是收入的增加，計入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸

38、方；增值稅進項稅額的增加是負(fù)債的增加，計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”的貸方；銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，計入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄如下：,借：預(yù)收賬款 300 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 238 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 40 460 銀行存款 21 540,【例6】 銷售給萬里集團甲材料40千克，開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價為10 000元，增值稅進項稅額1 700元，款項已收存銀行。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加11 700元；另一方面又使企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入增加10 000元，增值稅銷項稅額增加1 700元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“銀行存

39、款”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”三個賬戶。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，計入“銀行存款”賬戶的借方；同時，其他業(yè)務(wù)收入的增加是收入的增加，計入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方；增值稅進項稅額的增加是負(fù)債的增加，計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”的貸方。會計分錄如下： 借：銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700,【例7】 根據(jù)有關(guān)規(guī)定計算出本月應(yīng)交城市維護建設(shè)稅1 148元；計算出本月應(yīng)交教育費附加492元。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的營業(yè)稅金及附加增加1 640元；另一方面又使企業(yè)的應(yīng)交稅費增加1 640

40、元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“營業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費”兩個賬戶。營業(yè)稅金及附加的增加是費用的增加，計入“營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方；同時，應(yīng)交稅費的增加是負(fù)債的增加，計入“應(yīng)交稅費”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：營業(yè)稅金及附加 1 640 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)費 1 148 應(yīng)交教育費附加 492,任務(wù)九 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算,【例8】期末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。假定本月銷售的產(chǎn)品均為本月生產(chǎn)，編制本月已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表，見下表55。,任務(wù)九 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算,表55 本月已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表,這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本增加250 590.20元；

41、另一方面又使企業(yè)的庫存商品減少250 590.20元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“主營業(yè)務(wù)成本”和“庫存商品”兩個賬戶。主營業(yè)務(wù)成本的增加是費用的增加，計入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方；同時，庫存商品的減少是資產(chǎn)的減少，計入“庫存商品”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 250 590.20 貸：庫存商品A產(chǎn)品 179 184.60 B產(chǎn)品 71 405.60,任務(wù)九 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算,【例9】期末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷甲材料的成本。假定本月銷售甲材料均為本月所購。 本月已銷甲材料成本為402088 320（元） 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的其他業(yè)務(wù)成本增加8 320元；另一方面又使企業(yè)的

42、原材料減少8 320元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“其他業(yè)務(wù)成本”和“原材料”兩個賬戶。其他業(yè)務(wù)成本的增加是費用的增加，計入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方；同時，原材料的減少是資產(chǎn)的減少，計入“原材料”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：其他業(yè)務(wù)成本 8 320 貸：原材料甲材料 8 320,承接前例，產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算示意圖如下：,任務(wù)九 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算,期間費用的核算,模塊六,一、銷售費用,包括： 保險費 包裝費 展覽費、廣告費 商品維修費 預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 運輸費、裝卸費 銷售相關(guān)的職工薪酬 業(yè)務(wù)費 折舊費 等,用現(xiàn)金支付廣告宣傳費1000元。 借：銷售費用 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000

43、 用現(xiàn)金支付產(chǎn)品展覽費5000元。 借：銷售費用 5000 貸：庫存現(xiàn)金 5000 用銀行存款支付營業(yè)廳房租20000元。 借：銷售費用 20000 貸：銀行存款 20000,二、管理費用,一般包括哪些內(nèi)容？ 管理費用和制造費用有哪些相同與區(qū)別？,1月31日，甲公司以銀行存款支付行政管理部門的辦公費、水電費2000元。 借：管理費用 2000 貸：銀行存款 2000,注意分清費用所發(fā)生的部門與這些部門在企業(yè)經(jīng)營中的管理層次。,管理費用： 企業(yè)管理層為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用。,制造費用：企業(yè)的生產(chǎn)車間為生產(chǎn)成品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。,三、財務(wù)費用,財務(wù)費用是用以核算企業(yè)為籌

44、集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌集費用。,借款利息支出在該賬戶核算，利息收入也在該賬戶核算，只是登記的方向不同。 借：利息支出 貸：利息收入,1月31日，甲公司接到開戶銀行通知，銀行支付本公司存款的利息2000元，已轉(zhuǎn)入本公司銀行賬戶，另銀行已從本公司賬戶中扣除本月手續(xù)費100元。 （1）收到銀行利息 借：銀行存款 2000 貸：財務(wù)費用 2000 （2）支付手續(xù)費 借：財務(wù)費用 100 貸：銀行存款 100,利潤的形成與財務(wù)成果分配業(yè)務(wù)的核算,模塊七,一、利潤的形成,利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。,營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要

45、來源。,投資收益是指企業(yè)對外投資業(yè)務(wù)取得的收入減去投資損失后的凈額。如果是正值則增加當(dāng)期利潤，反之亦反。,營業(yè)外收支是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項利得與各項損失。,利潤總額,營業(yè)利潤= 主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 -主營業(yè)務(wù)成本-其他業(yè)務(wù)成本 -營業(yè)稅金及附加 -管理費用-銷售費用-財務(wù)費用 +投資收益,利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出,凈利潤=利潤總額-所得稅費用,所得稅費用=利潤總額X所得稅稅率,二、賬戶設(shè)置,營業(yè)外收入,營業(yè)外支出,其他業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)成本,投資收益,所得稅費用,本年利潤,轉(zhuǎn)入,利潤分配未分配利潤,利潤形成的核算,接前例，華錦有限責(zé)任公司12月份發(fā)生

46、利潤形成業(yè)務(wù)的核算如下： 【例】經(jīng)批準(zhǔn)，將確實無法支付給景陽公司的應(yīng)付賬款25 000轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少25 000元；另一方面又使企業(yè)的營業(yè)外收入增加25 000元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“應(yīng)付賬款”和“營業(yè)外收入”兩個賬戶。應(yīng)付賬款的減少是負(fù)債的減少，計入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方；同時，營業(yè)外收入的增加是收入的增加，計入“營業(yè)外收入”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 25 000 貸：營業(yè)外收入 25 000,任務(wù)十 財務(wù)成果的構(gòu)成,【例】以銀行存款支付稅款滯納金3 000元。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的營業(yè)外支出增加3 000

47、元；另一方面又使企業(yè)的銀行存款減少3 000元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“營業(yè)外支出”和“銀行存款”兩個賬戶。營業(yè)外支出的增加是費用的增加，計入“營業(yè)外支出”賬戶的借方；同時，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，計入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：營業(yè)外支出 3 000 貸：銀行存款 3 000,任務(wù)十 財務(wù)成果的構(gòu)成,【例】企業(yè)收到被投資單位分派的現(xiàn)金股利25 000元，存入銀行。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的銀行存款增加25 000元；另一方面又使企業(yè)的投資收益增加3 000元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“投資收益”兩個賬戶。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，計入“銀行存款

48、”賬戶的借方；同時，投資收益的增加是收益的增加，計入“投資收益”賬戶的貸方。會計分錄如下： 借：銀行存款 25 000 貸：投資收益 25 000,任務(wù)十 財務(wù)成果的構(gòu)成,【例】月末，結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶。假定該公司采用表結(jié)法核算。 1結(jié)轉(zhuǎn)各項收入和利得。 本月企業(yè)取得的各項收入和利得 主營業(yè)務(wù)收入126 00052 500238 000 416 500（元） 其他業(yè)務(wù)收入10 000（元） 投資收益25 000（元） 營業(yè)外收入25 000（元） 收入和利得合計416 50010 00025 000 25 000 476 500（元）,任務(wù)十 財務(wù)成果的構(gòu)成,這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的各

49、項收入和利得減少476 500元；另一方面又使企業(yè)的本年利潤增加476 500元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”和“本年利潤”五個賬戶。主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入的減少是收益的減少，計入“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”賬戶的借方；同時，本年利潤的增加是所有者權(quán)益的增加，計入“本年利潤”賬戶的貸方。會計分錄如下：,借：主營業(yè)務(wù)收入 416 500 其他業(yè)務(wù)收入 10 000 投資收益 25 000 營業(yè)外收入 25 000 貸：本年利潤 476 500,2結(jié)轉(zhuǎn)各項費用和支出 本月企業(yè)發(fā)

50、生的各項費用和支出 主營業(yè)務(wù)成本250 590.20（元） 其他業(yè)務(wù)成本8 320（元） 營業(yè)稅金及附加1 640（元） 銷售費用11 0003 70015 2001 7009 000 40 600（元） 管理費用12 1002 50025 8002 60018 000 61 000（元） 財務(wù)費用20 300（元） 營業(yè)外支出3 000（元）,任務(wù)十 財務(wù)成果的構(gòu)成,各項費用和支出合計250 590.208 3201 640 40 60061 00020 3003 000385 450.20（元） 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的使企業(yè)的本年利潤減少385 450.20元；另一方面又使企業(yè)

51、各項費用和支出減少385 450.20元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“本年利潤”和“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”等八個賬戶。本年利潤的減少是所有者權(quán)益的減少，計入“本年利潤”賬戶的借方；同時，主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出的減少是費用的減少，計入“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”賬戶的貸方。會計分錄如下：,借：本年利潤 385 450.20 貸：主營業(yè)務(wù)成本 250 590.20 其他

52、業(yè)務(wù)成本 8 320 營業(yè)稅金及附加 1 640 銷售費用 40 600 管理費用 61 000 財務(wù)費用 20 300 營業(yè)外支出 3 000,【例】計算本年應(yīng)交所得稅，所得稅稅率為25，并確認(rèn)所得稅費用。假定在結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶前，“本年利潤”賬戶無余額，本月無納稅調(diào)整項目。 計算本年應(yīng)交所得稅： 稅前會計利潤476 500385 450.20 91 049.80（元） 由于無其他納稅調(diào)整項目，企業(yè)稅前會計利潤即為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 本年應(yīng)交所得稅額91 049.8025 22 762.45（元） 會計分錄如下： 借：所得稅費用 22 762.45 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 22 762.45

53、,任務(wù)十 財務(wù)成果的構(gòu)成,【例】結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的本年利潤減少22 762.45元；另一方面又使企業(yè)的所得稅費用應(yīng)交稅費減少22 762.45元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“本年利潤”和“所得稅費用”兩個賬戶。本年利潤的減少是所有者權(quán)益的減少，計入“本年利潤”賬戶的借方；同時，所得稅費用的減少是費用的減少，計入“所得稅費用”賬戶的貸方。 會計分錄如下： 借：本年利潤 22 762.45 貸：所得稅費用 22 762.45,任務(wù)十 財務(wù)成果的構(gòu)成,任務(wù)十 財務(wù)成果的構(gòu)成,從以上核算可以看出，“本年利潤”賬戶是企業(yè)利潤形成業(yè)務(wù)會計核算的中心賬戶，企業(yè)一定時期的收入、收益、費用、支出，最終都是通過這個賬戶進行集中反映。它是一個計算財務(wù)成果的賬戶。 利潤形成業(yè)務(wù)核算示意圖如下：,利潤分配的核算,利潤分配，是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資協(xié)議等，對當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤進行分配。企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，首先應(yīng)彌補以前年度尚未彌補的虧損，彌補剩余的部分，應(yīng)按下列順序依次分配