可轉(zhuǎn)換債券例題

1、(1) 經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，甲公司于206年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)用為3200萬(wàn)元，實(shí)際募集資金已存入銀行專(zhuān)戶(hù)。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書(shū)的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自206年1月1日起至208年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即206年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿(mǎn)一年的當(dāng)日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股

2、普通股股票(每股面值1元)；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專(zhuān)項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至206年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于206年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。(3)207年1月1日，甲公司206支付年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬(wàn)元。(4)207年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。(5)其他資料如下：1.甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。2.甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無(wú)債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)

3、股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。3.在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。4.不考慮所得稅影響。要求：(1)計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值。(2)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。(3)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(4)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率及206年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及206支付年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。(5)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份207年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)207年上半年利息

4、費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。(6)編制甲公司207年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。答案:（1）負(fù)債成份的公允價(jià)值1.5/（1+6%）+2/（1+6%）2+2.5/（1+6%）3+/（1+6%）3.13（萬(wàn)元）權(quán)益成份的公允價(jià)值發(fā)行價(jià)格負(fù)債成份的公允價(jià)值.1321487.87（萬(wàn)元）（2）負(fù)債成份應(yīng)份攤的發(fā)行費(fèi)用3200.13/2856.19（萬(wàn)元）權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用320021487.87/343.81（萬(wàn)元）（3）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 (發(fā)行價(jià)格-交易費(fèi)用3200)應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）24344.06（倒擠） 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券

5、（面值） 資本公積其他資本公積 21144.06（權(quán)益成份的公允價(jià)值21487.87-權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用343.81）（4）負(fù)債成份的攤余成本金融負(fù)債未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，假設(shè)負(fù)債成份的實(shí)際利率為r，那么：1.5/（1+r）+2/（1+r）2+2.5/（1+r）3+/（1+r）3=-24344.06利率為6%的現(xiàn)值=.13萬(wàn)元利率為r的現(xiàn)值=.94萬(wàn)元 （-24344.06）；利率為7%的現(xiàn)值=.56萬(wàn)元（6-r）/（6-7）（.13-.94）/（.13-.56）解上述方程r=6%-(.13-.94)/(.13-.56)*(6%-7%)=6.59%206年12月31日應(yīng)確認(rèn)的206年度資本化

6、的利息費(fèi)用（24344.06）6.5911575.73(萬(wàn)元)。甲公司確認(rèn)及206支付年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程11575.73貸：應(yīng)付利息3000(1.5)應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）8575.73借：應(yīng)付利息3000貸：銀行存款3000206年12月31日的攤余成本24344.068575.73.67（萬(wàn)元），（5）負(fù)債成份207年6月30日應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用.676.5926070.43（萬(wàn)元）。甲公司確認(rèn)207年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6070.43貸：應(yīng)付利息2000(2/2)應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）4070.43（6）轉(zhuǎn)股數(shù)1020000（萬(wàn)股）甲公司207年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分