中國(guó)稅制教學(xué)全套課件

1、第1章 稅收原理,上海財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收系 朱為群,三個(gè)稅收基本問題 （1）什么是稅收？ （2）稅收會(huì)產(chǎn)生什么影響？ （3）政府征稅有什么正當(dāng)目的,2021/2/5,朱為群，上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第一節(jié) 稅收的概念和特征,一、稅收的概念 稅收是一個(gè)非常古老的范疇。 稅收與國(guó)家具有特定的聯(lián)系嗎？ 原始社會(huì)有沒有稅收,2021/2/5,朱為群，上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第一節(jié) 稅收的概念和特征,稅收的幾種定義。 王誠(chéng)堯主編：國(guó)家稅收（第二次修訂本）第9頁，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1988年。 許建國(guó)、李大明、龐鳳喜主編：國(guó)家稅收（修訂本）第6頁，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1994年。 蔣洪等著：財(cái)政學(xué)教程第11頁，上海三聯(lián)書店，19

2、96年。 本書的定義。 你認(rèn)為哪一種定義更好,2021/2/5,朱為群，上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第一節(jié) 稅收的概念和特征,二、稅收的特征 稅收的特征必須與其他財(cái)政收入形式相比較才能發(fā)現(xiàn)。 王誠(chéng)堯主編的國(guó)家稅收所作的歸納。 許建國(guó)等主編的國(guó)家稅收所作的歸納。蔣洪等著的財(cái)政學(xué)教程所作的歸納。 百度百科對(duì)稅收詞條表述。 本書的歸納。 哪一種歸納更好,2021/2/5,朱為群，上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第一節(jié) 稅收的概念和特征,三、稅收的本質(zhì) 稅收和收費(fèi)的根本性區(qū)別。 稅收和罰款的根本性區(qū)別。 19世紀(jì)美國(guó)大法官霍爾姆斯所說:“稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣?huì)付出的代價(jià)?！蹦闳绾卫斫?2021/2/5,朱為群，上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第二節(jié) 稅

3、收的影響,納稅人因繳納稅收而受到的影響，一般可從經(jīng)濟(jì)和非經(jīng)濟(jì)兩個(gè)方面來分別考察。 經(jīng)濟(jì)學(xué)家主要關(guān)心稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響。 稅收還會(huì)對(duì)納稅人產(chǎn)生非經(jīng)濟(jì)方面的影響，例如，心理或精神方面的影響,2021/2/5,朱為群，上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第二節(jié) 稅收的影響,一、收入效應(yīng) 收入效應(yīng)的含義。 收入效應(yīng)程度的衡量,2021/2/5,朱為群，上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第二節(jié) 稅收的影響,二、替代效應(yīng) 替代效應(yīng)的含義。 替代效應(yīng)的實(shí)例。 替代效應(yīng)能否測(cè)量,2021/2/5,朱為群，上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第二節(jié) 稅收的影響,稅收的超額負(fù)擔(dān)（Excess burden of Taxation）”的含義。 納稅遵從成本（Tax compli

4、ance cost）的含義。 稅收的超額負(fù)擔(dān)如何衡量？ 納稅遵從成本如何衡量？ 經(jīng)濟(jì)學(xué)家為啥要強(qiáng)調(diào)這些稅收成本,2021/2/5,朱為群，上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第二節(jié) 稅收的影響,三、非經(jīng)濟(jì)效應(yīng) 稅收對(duì)納稅人的精神會(huì)產(chǎn)生什么影響？ 稅收是否有利于技術(shù)的進(jìn)步？ 稅收對(duì)政治有什么影響,2021/2/5,朱為群，上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 政府的征稅目的,一、政府征稅必須具有正當(dāng)性 征稅的正當(dāng)性包含征稅目的和征稅程序兩個(gè)方面的正當(dāng)性。 為什么要強(qiáng)調(diào)稅收的正當(dāng)性,2021/2/5,朱為群，上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 政府的征稅目的,市場(chǎng)的缺陷就是政府存在的理由嗎？ 政府存在是稅收的前提嗎,2021/2/5,朱為群，上海財(cái)

5、經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 政府的征稅目的,二）征稅程序的正當(dāng)性 稅收的正當(dāng)性不僅在于其目的，也在于其是否具有程序上的正當(dāng)性。 稅收程序正當(dāng)性的實(shí)質(zhì)就是公眾具有稅收的同意權(quán)。只有公眾同意的稅收，才是正當(dāng)?shù)?，也才具有本質(zhì)意義的合法性。 稅收程序的合法性要求在公眾討論、公眾決策和公眾監(jiān)督三個(gè)方面建立相應(yīng)的程序。 按照現(xiàn)代政治制度和國(guó)際普遍慣例，政府征稅必須遵守“法定原則”。 稅收法律法規(guī)應(yīng)該由議會(huì)或國(guó)會(huì)等立法機(jī)關(guān)制定后，由政府行政機(jī)關(guān)執(zhí)行,2021/2/5,朱為群，上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 政府的征稅目的,二、政府的征稅目的之一：提供公共品（取自于民用之于民） （一）公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品 我們生活中所需的日用消費(fèi)品

6、大多數(shù)屬于私人產(chǎn)品（Private Goods）。 私人產(chǎn)品就是那些在消費(fèi)過程中具有競(jìng)爭(zhēng)性和排斥性的產(chǎn)品,2021/2/5,朱為群，上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 政府的征稅目的,公共產(chǎn)品（Public Goods）是人們所需要的另一類消費(fèi)品。 如何理解消費(fèi)的競(jìng)爭(zhēng)性？ 如何理解消費(fèi)的排斥性？ 為什么說公共產(chǎn)品是一個(gè)相對(duì)概念,2021/2/5,朱為群，上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 政府的征稅目的,二）公共產(chǎn)品主要由政府來提供 既然公共產(chǎn)品是人們所需要的，那么它們是否可以通過人與人之間的自由交換來提供呢？ 私人合作是否可以提供公公共品？ 在現(xiàn)實(shí)生活中有哪些“免費(fèi)搭車”現(xiàn)象？ 公地的悲劇 慈善事業(yè)在多大程度上可以滿足

7、公共品的需要,2021/2/5,朱為群，上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 政府的征稅目的,政府征稅的邏輯 依靠自由交易的市場(chǎng)機(jī)制是不能完全提供公共產(chǎn)品的。 要使人們對(duì)公共產(chǎn)品的需求得到滿足，就需要由政府來提供了。 政府在資源配置方面的主要作用，就是提供市場(chǎng)不能提供的公共產(chǎn)品。 政府征稅，可以看作是政府為了彌補(bǔ)提供公共產(chǎn)品的成本而籌集必需的資金,2021/2/5,朱為群，上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 政府的征稅目的,三、政府征稅的理由之二：提供最低社會(huì)保障（取自于富用之于貧） 為什么要幫助窮人？ 什么樣的人屬于需要幫助的窮人？ 如何幫助窮人,2021/2/5,朱為群，上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 政府的征稅目的,一）稅收的

8、宏觀（總量）調(diào)控 如何利用稅收進(jìn)行宏觀（總量）調(diào)控？ （二）稅收的微觀（結(jié)構(gòu)）調(diào)控 如何規(guī)范稅收的微觀（結(jié)構(gòu)）調(diào)控,2021/2/5,朱為群，上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 政府的征稅目的,小結(jié) 在現(xiàn)代的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，政府征稅的現(xiàn)象之所以如此普遍，是有著深刻的經(jīng)濟(jì)根源的。 稅收既可以作為政府提供公共產(chǎn)品的籌資工具，又可以充當(dāng)促進(jìn)資源有效配置、調(diào)節(jié)收入分配、穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)的政策工具。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收的地位顯得特別重要,2021/2/5,朱為群，上海財(cái)經(jīng)大學(xué),思考題,1.如何從本質(zhì)上區(qū)別稅收、收費(fèi)和罰款？ 2.征收環(huán)境保護(hù)稅是否正當(dāng)？ 3.個(gè)人所得稅收入是否應(yīng)該?？顚Ｓ糜谧畹蜕鐣?huì)保障支出？ 4.舉例說明

9、稅收問題會(huì)演化為政治問題？ 5.稅收的超額負(fù)擔(dān)如何表現(xiàn)和衡量？ 6.是否所有的公共產(chǎn)品都需要通過稅收來籌集資金,2021/2/5,朱為群，上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第2章 稅制原則,上海財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收系 朱為群,本章要關(guān)注的問題是： 如果政府征稅是正當(dāng)?shù)?，那么什么樣的稅收制度是令人滿意的？ 應(yīng)該如何來評(píng)價(jià)和判斷某種稅收制度的優(yōu)劣,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第一節(jié) 前人的研究,一、亞當(dāng)斯密的稅收四原則 （一）平等原則 亞當(dāng)斯密所說的平等，包括以下的含義： （1）主張所有公民應(yīng)平等納稅，反對(duì)貴族免稅特權(quán)，反對(duì)按身份定稅以及富者輕稅平民重稅的不公平情況。 （2）稅收應(yīng)均衡地分擔(dān)到地租、利潤(rùn)和工資上，不應(yīng)僅由其中一種收

10、入負(fù)擔(dān)，這樣是不公平的。 （3）按照自然形成的社會(huì)財(cái)富分配情況，按比例稅率征稅，稅收不要干預(yù)社會(huì)財(cái)富的分配,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第一節(jié) 前人的研究,二）確定原則 即稅收制度要使納稅人確切地了解所應(yīng)該繳納的稅收，征收制度和方式都應(yīng)該讓納稅人知道。斯密認(rèn)為，公民應(yīng)繳納的稅收，必須是明確規(guī)定的，不得隨意變更。如納稅日期、納稅方法、繳納數(shù)額等，都應(yīng)當(dāng)讓所有的納稅人及其他人了解清楚明白，否則納稅人將不免要受稅吏權(quán)力的任意左右。 為什么“稅收不確定比稅收不公平對(duì)人民的危害更為嚴(yán)重,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第一節(jié) 前人的研究,三）便利原則 亞當(dāng)斯密認(rèn)為，納稅日期、納稅方法、征收地點(diǎn)和形式，都應(yīng)該給納稅人以最

11、大的方便。 納稅時(shí)期，應(yīng)規(guī)定在納稅人收入豐裕的時(shí)期； 征收方法，應(yīng)力求簡(jiǎn)便易行； 征收地點(diǎn)，應(yīng)該設(shè)立在交通便利的場(chǎng)所； 征收形式，應(yīng)該盡量采取貨幣征收，以避免因運(yùn)輸事物增加納稅人的負(fù)擔(dān)等,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第一節(jié) 前人的研究,四）最小征收費(fèi)原則 亞當(dāng)斯密認(rèn)為，國(guó)家在征稅時(shí)要盡量節(jié)約征收費(fèi)用，使納稅人付出的應(yīng)該盡可能等于國(guó)家所收入的。 浙江湖州織里鎮(zhèn)群體抗稅事件說明了什么,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第一節(jié) 前人的研究,二、瓦格納的稅收四原則 瓦格納是20世紀(jì)德國(guó)社會(huì)政策學(xué)派的主要代表人物。這個(gè)學(xué)派積極宣揚(yáng)德國(guó)總理俾斯麥通過武力統(tǒng)一德意志帝國(guó)的政策。因此，在經(jīng)濟(jì)政策方面，他們主張政府干預(yù)。在這樣的

12、思想背景下，瓦格納吸收了亞當(dāng)斯密的稅收思想，但是強(qiáng)調(diào)了政府調(diào)控,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第一節(jié) 前人的研究,一）財(cái)政收入原則 在他把滿足財(cái)政支出所需作為稅收的首要原則。 按照財(cái)政收入原則，稅收制度要確保能夠征收到充足的收入，并且要有彈性。 如何理解稅收應(yīng)該滿足“充足”的要求？ 如何理解稅收應(yīng)該滿足“有彈性”的要求？ 有哪些方法可以增加稅收,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第一節(jié) 前人的研究,二）國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則 瓦格納認(rèn)為，國(guó)家征稅應(yīng)該考慮對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響，應(yīng)盡可能有利于資本的形成，培養(yǎng)稅源，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。應(yīng)從稅源選擇與稅種選擇兩個(gè)方面來體現(xiàn)這個(gè)原則。 哪種稅源能夠兼顧財(cái)政原則與國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則？ 稅種選擇

13、的主要考量是什么,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第一節(jié) 前人的研究,三）社會(huì)公平原則 社會(huì)公平原則指稅收負(fù)擔(dān)分配于納稅人時(shí)，應(yīng)遵循普遍和平等的原則。 普遍征稅原則。 量能征稅原則。 累進(jìn)征稅原則,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第一節(jié) 前人的研究,四）稅務(wù)行政原則 在稅務(wù)行政或管理方面，瓦格納整合了亞當(dāng)斯密的確定原則、便利原則和最少征收費(fèi)原則。 即好的稅收制度要使征稅數(shù)額要確實(shí)，要便利納稅人，征收費(fèi)要最小,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第一節(jié) 前人的研究,三、斯密稅收原則與瓦格納稅收原則的比較 從哪些角度來比較？ 你更加傾向于贊成誰的稅收原則,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第二節(jié) 稅收制度應(yīng)該提高經(jīng)濟(jì)效率,一、經(jīng)濟(jì)效率的含義是

14、什么？ 個(gè)體經(jīng)濟(jì)效率的含義 整體經(jīng)濟(jì)效率的含義,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第二節(jié) 稅收制度應(yīng)該提高經(jīng)濟(jì)效率,當(dāng)社會(huì)還存在改進(jìn)或提高效率的余地時(shí)，整個(gè)社會(huì)的資源配置就不是處于最理想的狀態(tài)。只有當(dāng)社會(huì)處于這樣一種狀態(tài)時(shí)，即沒有一種措施能夠使一部分人的經(jīng)濟(jì)福利提高而同時(shí)又不使另一部分人的經(jīng)濟(jì)福利下降時(shí)，整個(gè)社會(huì)的資源配置才是最優(yōu)的。 在理論上，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是著名的帕累托準(zhǔn)則（Pareto Criterion,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第二節(jié) 稅收制度應(yīng)該提高經(jīng)濟(jì)效率,整體經(jīng)濟(jì)效率是用來表明資源配置狀態(tài)的一個(gè)理論標(biāo)準(zhǔn)或者一種理想狀態(tài)，有三層含義： 第一，經(jīng)濟(jì)效率是指在資源的數(shù)量和質(zhì)量給定的條件下社會(huì)的總產(chǎn)出最大

15、；或者換言之，在社會(huì)總產(chǎn)出給定條件下，資源的耗費(fèi)最小； 第二，資源的配置能夠滿足社會(huì)的整體需要，沒有供應(yīng)和需求的過?；虿蛔?； 第三，資源的配置能夠滿足每一個(gè)社會(huì)成員的特殊需要。 如何看待經(jīng)濟(jì)效率衡量的理論與現(xiàn)實(shí)差異,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第二節(jié) 稅收制度應(yīng)該提高經(jīng)濟(jì)效率,二、怎樣的稅制能有助于提高整體經(jīng)濟(jì)效率？ 在稅收制度與經(jīng)濟(jì)效率的關(guān)系上，存在著兩種截然不同的思想。 1.稅收制度不能干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的自由運(yùn)行，應(yīng)該采取一視同仁的“中性原則（Neutral Principle）”。 2.稅收制度應(yīng)該體現(xiàn)不同情況不同處理的“區(qū)別對(duì)待原則（Principle of Differential Treat

16、ment）”，以便能夠使政府利用稅收制度來調(diào)控經(jīng)濟(jì),朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第二節(jié) 稅收制度應(yīng)該提高經(jīng)濟(jì)效率,消極的稅收思想和“積極的稅收思想”哪一種更好？ “中性稅收（Neutral Tax）”和“矯正性稅收（Corrective Tax）”的比較,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 稅收制度應(yīng)該公平合理,一、什么是公平？ 起點(diǎn)公平（Baseline Equity 規(guī)則公平（Rule Equity） 結(jié)果公平（Consequence Equity） 你贊同哪一種公平,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 稅收制度應(yīng)該公平合理,二、如何實(shí)現(xiàn)稅收公平？ 衡量稅收公平的兩個(gè)方面： 橫向公平（Horizontal

17、Equity） 縱向公平（Vertical Equity） 實(shí)施稅收公平的兩條理論原則： 量益原則（The Benefit Principle） 量能原則（The Principle of Ability to Pay,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 稅收制度應(yīng)該公平合理,一）量益原則 量益原則（The Benefit Principle）要求納稅人應(yīng)根據(jù)他從政府提供的公共服務(wù)中所獲得的利益來繳納相應(yīng)的稅收。 稅負(fù)分配的量益原則如何具體體現(xiàn),朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 稅收制度應(yīng)該公平合理,量益原則的特點(diǎn)。 量益原則的現(xiàn)實(shí)意義。 量益原則不可行嗎,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 稅收制度應(yīng)該公平

18、合理,二）量能原則 量能原則意味著，橫向公平要求具有相同納稅能力的人應(yīng)當(dāng)繳納相同的稅收，縱向公平要求具有不同納稅能力的人繳納不同的稅收，即納稅能力強(qiáng)的人繳納較多的稅收，納稅能力較弱的人繳納較少的稅收，無納稅能力的人免繳稅收,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 稅收制度應(yīng)該公平合理,如何按量能原則納稅存在著許多爭(zhēng)論，主要集中在以下三個(gè)方面： （1）如何定義納稅能力，即納稅能力是一種主觀上的標(biāo)準(zhǔn)，還是客觀標(biāo)準(zhǔn)？ （2）如果納稅能力用客觀標(biāo)準(zhǔn)表示，應(yīng)選擇哪一種標(biāo)準(zhǔn)？ （3）如何計(jì)量選定的納稅能力標(biāo)準(zhǔn),朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 稅收制度應(yīng)該公平合理,納稅能力的主觀標(biāo)準(zhǔn)為什么不可行？ 納稅能力的客觀標(biāo)準(zhǔn)有

19、三種：收入，消費(fèi)，財(cái)富。 但是，人們對(duì)其中哪一種標(biāo)準(zhǔn)更符合公平的含義，同樣沒有一致的看法。為什么,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),三、實(shí)現(xiàn)稅收公平：挑戰(zhàn)與希望并存 對(duì)于稅收公平，我們真的束手無策嗎,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 稅收制度應(yīng)該公平合理,要從根本上解決稅收的不確定和不公平問題，需要多方面的努力。 首先，稅收制度的設(shè)計(jì)要符合公平正義的原則，既要秉持“平等待人”的基本理念，也要考慮“特殊利益”的現(xiàn)實(shí)訴求，最大限度地協(xié)調(diào)不同納稅人對(duì)于公共產(chǎn)品成本的分擔(dān)水平，從而使其具有“公正性”。 其次，要想讓稅收制度有現(xiàn)實(shí)效力，就需要經(jīng)過適當(dāng)?shù)墓矝Q策程序，保障公眾的知情權(quán)、表達(dá)權(quán)和同意權(quán)，使之具有“合法性,朱

20、為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 稅收制度應(yīng)該公平合理,再其次，合法形成的稅收制度要穩(wěn)定可靠。如果稅制和政策朝令夕改、變化莫測(cè)，不僅會(huì)影響公眾對(duì)稅制的熟悉度和遵從度，也會(huì)損害公眾對(duì)政府的信任度，更容易增加公眾的不安全感，從而成為引發(fā)社會(huì)不穩(wěn)定的重要因素。 最后，在稅制的具體實(shí)施過程中，要最大限度地消除各種人為因素的干擾，以保證稅款征收對(duì)象、日期、地點(diǎn)、數(shù)額和方式上的“確定性,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 稅收制度應(yīng)該簡(jiǎn)單透明,一、簡(jiǎn)單透明的稅制有什么好處 （一）簡(jiǎn)單透明的稅制有利于稅法的推行和稅收政策意圖的貫徹,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 稅收制度應(yīng)該簡(jiǎn)單透明,二）簡(jiǎn)單透明的稅制有利于節(jié)省征納稅雙

21、方的時(shí)間和精力,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 稅收制度應(yīng)該簡(jiǎn)單透明,三）簡(jiǎn)單透明的稅制有利于防范稅務(wù)腐敗和減少稅務(wù)尋租行為,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 稅收制度應(yīng)該簡(jiǎn)單透明,四）簡(jiǎn)單透明的稅制有利于保護(hù)納稅人的正當(dāng)權(quán)益,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 稅收制度應(yīng)該簡(jiǎn)單透明,二、稅制簡(jiǎn)單透明的困難何在 在某些特殊問題上具有相同利益的人們，就可能結(jié)成特殊利益集團(tuán)（Special Interest），是對(duì)政治決策施加影響的一種壓力集團(tuán)（Pressure Group）。 眾多壓力集團(tuán)的存在，可能迫使政府增加有利于它們的稅收優(yōu)惠條款，或者反對(duì)稅收優(yōu)惠條款的取消,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 稅收制度應(yīng)該

22、簡(jiǎn)單透明,稅收制度實(shí)際上是由一個(gè)社會(huì)的政治、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、文化等多方面復(fù)雜的因素所促成的。但是，我們既不能對(duì)日益復(fù)雜的稅制麻木不仁，也不能僅僅停留在抱怨的層次上，而應(yīng)該以積極的態(tài)度來面對(duì)這個(gè)問題。 我們應(yīng)該設(shè)法分清，哪些復(fù)雜性是不可避免的，哪些是能夠而且應(yīng)當(dāng)避免的。只有這樣，我們才能知道，在什么方面應(yīng)該有所為，在什么方面應(yīng)該有所不為,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 稅收制度應(yīng)該簡(jiǎn)單透明,三、如何使稅制更加簡(jiǎn)單 就稅收制度本身所涉及的問題的性質(zhì)來說，主要有兩大類問題：一類是政策問題（Policy Problem），另一類是技術(shù)問題（Technology Problem）。 稅制的簡(jiǎn)化，不僅要從立法層

23、次上來考慮，還要從執(zhí)法或司法等管理層次上來考慮；不僅要考慮與政策有關(guān)的問題，還要考慮與技術(shù)有關(guān)的問題,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 稅收制度應(yīng)該簡(jiǎn)單透明,一）減并和規(guī)范稅種 我國(guó)有幾種稅？ 不同稅種之間的邏輯關(guān)系是什么,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 稅收制度應(yīng)該簡(jiǎn)單透明,為什么現(xiàn)代國(guó)家的稅收制度大都是不同稅基兼有的混合性的稅制？ 如果對(duì)每一類稅基都只設(shè)置一種稅是否可行？ 所得稅和消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅都是重復(fù)的，是否可以只征收所得稅或者只征收消費(fèi)稅,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 稅收制度應(yīng)該簡(jiǎn)單透明,二）減少稅收差別待遇 稅收的差別待遇主要有兩種基本目標(biāo)：一種是獎(jiǎng)勵(lì)，另一種是照顧。 稅收差別待遇符合公

24、平原則嗎,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 稅收制度應(yīng)該簡(jiǎn)單透明,為什么鼓勵(lì)性的稅收優(yōu)惠應(yīng)該有所節(jié)制，不能太多太濫？ 照顧性的稅收優(yōu)惠應(yīng)該如何避免被濫用,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 稅收制度應(yīng)該簡(jiǎn)單透明,三）簡(jiǎn)化行政法規(guī)和管理規(guī)章 行政法規(guī)，包括國(guó)家財(cái)政稅務(wù)主管部門、地方政府及其財(cái)政稅務(wù)主管部門制度的一般行政性規(guī)范、法令或規(guī)定，如一般性規(guī)定、指示、通告、規(guī)定、意見等，也包括所有由稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的有關(guān)執(zhí)行規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，如咨詢答復(fù)、稅務(wù)計(jì)征方法、稅務(wù)爭(zhēng)議解決辦法等等,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 稅收制度應(yīng)該簡(jiǎn)單透明,四）規(guī)范法規(guī)條文 首先，應(yīng)當(dāng)把法規(guī)條文用一定的邏輯標(biāo)準(zhǔn)，予以條理化和系統(tǒng)化，以最簡(jiǎn)便、

25、最易理解的方式表述，以便征納雙方、司法機(jī)關(guān)和稅務(wù)中介服務(wù)者準(zhǔn)確理解、解釋和運(yùn)用。例如，可以將稅法條文，依次納入卷、編、篇、章、節(jié)、條、款這樣一個(gè)層次分明、結(jié)構(gòu)合理的立法表述框架之內(nèi)，使之在內(nèi)容和形式上合理化和系統(tǒng)化。 我國(guó)為什么沒有國(guó)家稅收法典（National Taxation Code）,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 稅收制度應(yīng)該簡(jiǎn)單透明,應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)厥褂梅傻?、專業(yè)的和技術(shù)的術(shù)語，使它們的內(nèi)涵與意義清晰與確定，以免這些術(shù)語被誤解或曲解。 （1）要避免使用模棱兩可、晦澀難懂的文字； （2）要避免過多地涉及和引入其他法律； （3）要避免對(duì)已有條款的重復(fù)表述； （4）還要使文字表達(dá)體現(xiàn)簡(jiǎn)潔、明快

26、的語言風(fēng)格，避免文字的冗長(zhǎng)和語言表述結(jié)構(gòu)的復(fù)雜,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 稅收制度應(yīng)該簡(jiǎn)單透明,五）簡(jiǎn)化納稅人信息資料的提供 納稅申報(bào)表是由誰根據(jù)什么原則和程序設(shè)計(jì)的？ 如何規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)過度要求納稅人提供信息,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 稅收制度應(yīng)該簡(jiǎn)單透明,四、如何使稅制更加透明 （一）稅法規(guī)定公開 稅收法律規(guī)定公開有什么意義？ 我國(guó)稅收法律規(guī)定公開經(jīng)歷了什么樣的過程？遇到了什么樣的障礙？現(xiàn)在還有哪些問題需要進(jìn)一步解決？ 國(guó)外稅法公開有什么值得借鑒的經(jīng)驗(yàn),朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 稅收制度應(yīng)該簡(jiǎn)單透明,二）納稅程序公開 為什么納稅程序的公開具有特別重要的意義,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),

27、第三節(jié) 稅收制度應(yīng)該簡(jiǎn)單透明,三）稅務(wù)處理結(jié)果公開 稅務(wù)處理結(jié)果的公開方式有哪些？ 我國(guó)稅務(wù)處理的結(jié)果是如何公開的,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),思考題,1.稅收的公平和效率在何種情況下是不沖突的？ 2.財(cái)政收入最大化是稅收的原則嗎？ 3.你認(rèn)為應(yīng)該如何提高我國(guó)的稅收透明度？ 4.你認(rèn)為不同國(guó)家的稅收制度應(yīng)該遵循不同的原則嗎？有沒有普遍適用的稅收原則？ 5.量益原則和量能原則哪一個(gè)更重要？ 6.成品油消費(fèi)稅遵循的是什么稅收原則,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第3章 稅制類型,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),本章從主要從征稅的目的、征稅的基本問題和征稅的基礎(chǔ)三個(gè)角度來考察稅收制度的基本類型，也附帶介

28、紹稅制的其他分類,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第一節(jié) 基于征稅目的的稅制分類,征稅目的是稅制設(shè)計(jì)的起點(diǎn)。 征稅無非籌資和調(diào)控兩種目的。相應(yīng)地，稅制可分為籌資目的稅和調(diào)控目的稅兩大類。 由于籌資目的又可細(xì)分為：為公共品籌資和為社會(huì)保障籌資兩種，因此，稅制可分為公共品籌資目的稅、社會(huì)保障目的稅和政策調(diào)控目的稅三大類,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第一節(jié) 基于征稅目的的稅制分類,一、公共品籌資目的稅制 公共品是指具有排斥性和競(jìng)爭(zhēng)性的產(chǎn)品或者服務(wù)。 由于公共品無法由私人部門通過市場(chǎng)提供，就只能由公共部門提供。 公共部門為提供公共品所需要的資金就必須通過征稅、收費(fèi)或者發(fā)行公債來解決,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第一節(jié) 基于

29、征稅目的的稅制分類,按照公共品的受益范圍大小，可以將公共品劃分為三類： 1.個(gè)人受益型公共品。 2.群體受益型公共品。 3. 普遍受益型公共品,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第一節(jié) 基于征稅目的的稅制分類,為什么個(gè)人受益型的公共品只能通過收費(fèi)而不是收稅來籌集資金？ 取消結(jié)婚登記費(fèi)是否合理？ 居民身份證收費(fèi)是否合理,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第一節(jié) 基于征稅目的的稅制分類,二、社會(huì)保障目的稅制 社會(huì)保障目的稅是為那些處于生活絕境的社會(huì)成員提供最基本的生活保障籌集資金的方式。 調(diào)節(jié)收入差距的目標(biāo)，不是隨意縮小人們之間收入的差距，否則就是對(duì)平等待人公平原則的否定，而應(yīng)該是有針對(duì)性或者指向性的,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大

30、學(xué),第一節(jié) 基于征稅目的的稅制分類,在理論上，社會(huì)保障主要應(yīng)該解決兩類問題： 一是為那些不能靠自己力量維持基本生活的社會(huì)成員提供最低水平的幫助，這實(shí)際上就是最低生活保障； 二是為那些生命或者健康處于嚴(yán)重威脅狀態(tài)的社會(huì)成員提供必要的援助。 社會(huì)保障保障目的稅的本質(zhì)上是什么,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第一節(jié) 基于征稅目的的稅制分類,至于社會(huì)保障稅的收入來源，可以由一般稅收收入來提供，也可以開征專項(xiàng)稅收。 是否可以將個(gè)人所得稅打造成為社會(huì)保障籌集資金的專用稅收？ 社會(huì)保障支出可以在國(guó)家層面通過國(guó)家財(cái)政來承擔(dān)，也可以有中央政府和地方政府來分擔(dān)。這不僅取決于社會(huì)保障支出的總規(guī)模，也于中央和地方政府的職責(zé)分工

31、,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第一節(jié) 基于征稅目的的稅制分類,三、政策調(diào)控目的稅制 政策調(diào)控目的稅，是為了實(shí)現(xiàn)某種特定的宏觀或者微觀政策目標(biāo)而采取的方式。 政策調(diào)控目的稅需要符合以下特征： 第一，為了保證這類稅收的政策目的具有正當(dāng)性，就必須要去其特殊的政策目的具有可檢驗(yàn)性，以便公眾判斷其是否達(dá)到目的或者在多大程度上達(dá)到目的,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第一節(jié) 基于征稅目的的稅制分類,第二，這種稅收應(yīng)該具有一個(gè)合理的征收期限，以便公眾在期限行將終止前通過適當(dāng)方式予以評(píng)估是否應(yīng)該取消或者繼續(xù)征收； 第三，稅收收入的使用應(yīng)該與征收目的保持一致，這就要求政策調(diào)控目的稅應(yīng)該專款專用； 第四，政策調(diào)控目的稅必須在法律

32、上明確表述其立法宗旨，使政策目的具有法律效力，同時(shí)也使其成為公眾評(píng)判的法律依據(jù)。 為什么要對(duì)特定政策目的稅制施加上述約束,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第二節(jié) 基于征稅問題的稅制分類,一、實(shí)體稅制（Substance Tax System） 實(shí)體稅制也稱實(shí)質(zhì)稅制或?qū)嵲诙愔疲怯嘘P(guān)納稅人、征稅范圍和計(jì)稅依據(jù)、稅率和減免稅等問題的規(guī)范。 實(shí)體稅制的核心問題就是納稅義務(wù)或應(yīng)納稅款的確定。 凡是直接涉及納稅義務(wù)的稅制規(guī)范，就屬于實(shí)體稅制的范疇。 在現(xiàn)實(shí)中，這些問題都是通過單行稅法或者條例來予以規(guī)范的,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第二節(jié) 基于征稅問題的稅制分類,二、程序稅制（Procedure Tax System）

33、 程序稅制是有關(guān)政府如何征稅或納稅人如何繳稅方面的稅收規(guī)范，它是在實(shí)體稅制既定的前提下用來實(shí)施實(shí)體稅制的一系列程序性辦法，如我國(guó)現(xiàn)行的稅收征收管理法、發(fā)票管理辦法、稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則等,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第二節(jié) 基于征稅問題的稅制分類,程序稅制不會(huì)改變實(shí)體稅制的具體內(nèi)容，但會(huì)影響納稅義務(wù)的確定和實(shí)現(xiàn)方式。 程序稅制和實(shí)體稅制也不是截然可分的。 程序稅制是為實(shí)體稅制服務(wù)的。 程序稅制具有重要的獨(dú)立價(jià)值,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 基于征稅基礎(chǔ)的稅制分類,一、按照稅基對(duì)稅制分類的意義 消費(fèi)稅：對(duì)人們“花掉的錢”（消費(fèi)）所征收的稅收； 所得稅：對(duì)人們所“賺取的錢”（所得）征收的稅； 財(cái)產(chǎn)稅：對(duì)人

34、們“沒有花掉的錢”（財(cái)產(chǎn)）所征收的稅,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 基于征稅基礎(chǔ)的稅制分類,經(jīng)濟(jì)學(xué)的術(shù)語的解讀： 消費(fèi)稅：對(duì)交易的貨物或者勞務(wù)所征收的稅收，也被稱為貨物勞務(wù)稅； 所得稅：對(duì)交易完成之后取得的凈收益所征收的稅收； 財(cái)產(chǎn)稅：對(duì)用于儲(chǔ)蓄的收入所征收的稅收,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 基于征稅基礎(chǔ)的稅制分類,我國(guó)現(xiàn)行稅制是如何分類的？是否存在問題,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 基于征稅基礎(chǔ)的稅制分類,一）直接消費(fèi)稅制和間接消費(fèi)稅制 直接消費(fèi)稅：消費(fèi)支出稅 間接消費(fèi)稅：銷售稅 貨物與勞務(wù)稅：一般和特殊 交易稅、商品稅、貨物稅、關(guān)稅、流轉(zhuǎn)稅 內(nèi)貿(mào)稅和外貿(mào)稅,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié)

35、基于征稅基礎(chǔ)的稅制分類,二）一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅 一般消費(fèi)稅（General Consumption Tax）是以所有貨物和勞務(wù)的消費(fèi)為征稅對(duì)象的稅收，它有零售稅和增值稅兩種形式。 零售稅（Retail Sales Tax）：所有貨物和勞務(wù)的最終消費(fèi)為征稅對(duì)象的稅收，只在零售環(huán)節(jié)征收，屬于單一環(huán)節(jié)銷售全額稅，簡(jiǎn)稱零售稅。 增值稅（Value Added Tax, VAT）：所有貨物和勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)的稅收，可以在所有交易環(huán)節(jié)征稅，屬于多環(huán)節(jié)增值額交易稅,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 基于征稅基礎(chǔ)的稅制分類,特別消費(fèi)稅（Specific Consumption Tax）是以某些特別貨物或

36、勞務(wù)的消費(fèi)為征稅對(duì)象的稅收。 特別消費(fèi)稅具有哪些特征,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 基于征稅基礎(chǔ)的稅制分類,三）價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅 價(jià)內(nèi)稅（Price Inclusive Tax）是以含稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的稅收。 價(jià)外稅（Price Exclusive Tax）就是以不含稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的稅收。 我國(guó)哪些稅屬于價(jià)外稅和價(jià)內(nèi)稅？ 價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅，哪一種更好,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 基于征稅基礎(chǔ)的稅制分類,三、所得稅制的基本結(jié)構(gòu) 所得稅是指以納稅人一定時(shí)期取得的凈所得為課稅對(duì)象的一類稅。 所謂凈所得，是指納稅人取得的應(yīng)稅毛收入減去按稅法規(guī)定可以扣除項(xiàng)目的金額后的余額，也稱為應(yīng)納稅所得額（Taxab

37、le Income,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 基于征稅基礎(chǔ)的稅制分類,一）法人所得稅和個(gè)人所得稅 法人所得稅（Legal Person Income Tax）是對(duì)法人在一定時(shí)期內(nèi)取得的凈收益征收的稅收。 個(gè)人所得稅（Personal Income Tax）是以個(gè)人在一定時(shí)期內(nèi)取得的凈收益為征稅對(duì)象的稅收。個(gè)人有居民個(gè)人和非居民個(gè)人之分,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 基于征稅基礎(chǔ)的稅制分類,二）綜合所得稅和分類所得稅 綜合所得稅（Comprehensive Income Tax ）是以納稅人取得的所有所得的總和為征稅對(duì)象的所得稅，也稱一般所得稅（General Income Tax）。 分類

38、所得稅（Classified Income Tax）是指按照各種不同性質(zhì)的所得分別計(jì)征的所得稅，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅就是分類所得稅。 個(gè)人所得稅有勞動(dòng)所得稅（Labor Income Tax）和資本所得稅（Capital Income Tax）之分,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 基于征稅基礎(chǔ)的稅制分類,獨(dú)立勞動(dòng)所得（Independent Labor Income）是指?jìng)€(gè)人以非雇傭的獨(dú)立勞動(dòng)者身份從事各種勞動(dòng)或勞務(wù)而取得的報(bào)酬。 非獨(dú)立勞動(dòng)所得（Dependent Labor Income），也稱工薪所得，是指?jìng)€(gè)人因受雇或任職而取得的勞動(dòng)報(bào)酬。 以工資薪金為計(jì)稅依據(jù)的所得稅，稱為工薪稅（Pay

39、roll Tax,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 基于征稅基礎(chǔ)的稅制分類,利潤(rùn)所得稅（Profit Tax）:以資本持有所得為計(jì)稅依據(jù)的所得稅。 資本利得稅（Capital Gain Tax）:以資本轉(zhuǎn)讓所得為計(jì)稅依據(jù)的所得稅,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 基于征稅基礎(chǔ)的稅制分類,三）比例所得稅和累進(jìn)所得稅 一般來說，企業(yè)所得稅采用比例稅率而不采用累進(jìn)稅率。 綜合個(gè)人所得稅一般采用累進(jìn)稅率，而分類所得稅既可以采用累進(jìn)稅率，也可以采用比例稅率，但以比例稅率為主,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 基于征稅基礎(chǔ)的稅制分類,四、財(cái)產(chǎn)稅制的基本結(jié)構(gòu) 財(cái)產(chǎn)稅是指以財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)的一種稅。 （一）一般

40、財(cái)產(chǎn)稅和特殊財(cái)產(chǎn)稅 一般財(cái)產(chǎn)稅（General Property Tax）是指以納稅人持有的所有應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的凈額為計(jì)稅依據(jù)的一種稅。 一般財(cái)產(chǎn)稅的幾個(gè)特點(diǎn)： 第一，征收范圍廣，除少數(shù)免稅的財(cái)產(chǎn)外，均應(yīng)納稅。 第二，一般財(cái)產(chǎn)稅通常以居民個(gè)人、非居民個(gè)人和在本國(guó)擁有財(cái)產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)收益權(quán)的外國(guó)法人公司為納稅義務(wù)人，很少涉及本國(guó)公司法人,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 基于征稅基礎(chǔ)的稅制分類,第三，以應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)總額減去負(fù)債，以及稅法規(guī)定的扣除額后的凈財(cái)產(chǎn)額為計(jì)稅依據(jù)。 第四，一般財(cái)產(chǎn)稅有兩種稅率形式：一是比例稅率，二是超額累進(jìn)稅率。不管哪種稅率形式，稅率水平都比較低，而且累進(jìn)級(jí)距都很小，累進(jìn)幅度也不大。有些國(guó)家

41、還采用附加稅率的形式。 現(xiàn)實(shí)中，一般財(cái)產(chǎn)稅主要就是遺產(chǎn)稅或贈(zèng)與稅,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 基于征稅基礎(chǔ)的稅制分類,特殊財(cái)產(chǎn)稅（Special Property Tax），又稱選擇性財(cái)產(chǎn)稅（Selective Property Tax），是指對(duì)納稅人擁有或支配的某些特定財(cái)產(chǎn)分別課征的稅收。 特別財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象通常是房地產(chǎn)，有時(shí)也涉及個(gè)人或公司持有的股本或其他財(cái)產(chǎn)特別財(cái)產(chǎn)稅由于課稅對(duì)象、征稅方法和計(jì)稅依據(jù)的不同，有地畝稅和地價(jià)稅等形式,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第三節(jié) 基于征稅基礎(chǔ)的稅制分類,二）連續(xù)性財(cái)產(chǎn)稅和一次性財(cái)產(chǎn)稅 連續(xù)性財(cái)產(chǎn)稅（Continuous Property Tax）是指每年

42、課征的，作為經(jīng)常性財(cái)政收入的稅收，也稱常年財(cái)產(chǎn)稅。 一次性財(cái)產(chǎn)稅（Once-off Property Tax）是指對(duì)一定的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)只征一次的稅收,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第四節(jié) 稅制的其他分類,一、國(guó)內(nèi)稅制與外國(guó)稅制 隨著國(guó)經(jīng)濟(jì)一體化步伐的加快，各國(guó)稅制有趨同的傾向。 在歐盟內(nèi)部，各國(guó)需要遵守共同的增值稅規(guī)范,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第四節(jié) 稅制的其他分類,二、直接稅制和間接稅制 按照稅負(fù)是否能夠轉(zhuǎn)嫁，可以分為直接稅制和間接稅制。 直接稅制是那些稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅收制度，間接稅就是那些稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的稅收制度。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題是稅收理論中具有挑戰(zhàn)性的課題，還沒有得到圓滿的解決,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第四

43、節(jié) 稅制的其他分類,三、中央稅制、地方稅制和共享稅制 從稅收課征權(quán)主體看，稅制可以分為中央稅制、地方稅制和共享稅制。 中央稅制是由中央政府制定稅法，由中央政府所屬的征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅款由中央政府支配的稅制。中央稅也稱國(guó)稅。 地方稅制是由地方政府制定稅法，由地方政府所屬的征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅款由地方政府支配的稅制。 共享稅制是中央政府制定稅法，由中央政府所屬的征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅款由中央政府政府分享的稅制。 我國(guó)有真正的地方稅嗎,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第四節(jié) 稅制的其他分類,四、經(jīng)常稅制與臨時(shí)稅制 按課稅權(quán)的行駛有無持續(xù)性為標(biāo)準(zhǔn)，可分為經(jīng)常稅制和臨時(shí)稅制。 經(jīng)常稅制是為應(yīng)付經(jīng)常開支而需要按時(shí)持

44、續(xù)課征的稅收制度，臨時(shí)稅制則是應(yīng)付臨時(shí)發(fā)生的開支需要而開征的稅收制度。 我國(guó)有臨時(shí)性稅制嗎,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第四節(jié) 稅制的其他分類,五、從價(jià)稅和從量稅 從計(jì)稅單位來劃分稅制的類別，可以有從量稅和從價(jià)稅之分。 從價(jià)稅（Ad Valorem Tax）是以交易價(jià)格或者金額為計(jì)稅依據(jù)的稅收。 為什么從價(jià)稅既可以在貨物勞務(wù)稅制中運(yùn)用，也可以被所得稅和財(cái)產(chǎn)稅所采納,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第四節(jié) 稅制的其他分類,從量稅（Specific Tax）是“從價(jià)稅”的對(duì)稱，就是以貨物的重量、數(shù)量、體積、面積、長(zhǎng)度等實(shí)物數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)的稅收。 同樣，從量稅也是既可以在貨物勞務(wù)稅制中運(yùn)用，也可以被所得稅和財(cái)產(chǎn)稅所

45、采納,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第四節(jié) 稅制的其他分類,五、對(duì)人稅制與對(duì)物稅制 對(duì)人稅制是指考慮納稅人的不同經(jīng)濟(jì)情況，按照其納稅能力的不同而設(shè)計(jì)的稅收制度。例如，個(gè)人綜合所得稅、一般財(cái)產(chǎn)稅等都屬于對(duì)人稅。 對(duì)物稅制是指以課稅物體為基礎(chǔ)，不考慮納稅人的納稅能力或經(jīng)濟(jì)情況而設(shè)計(jì)的稅收制度。例如，一般貨物稅、特別財(cái)產(chǎn)稅等。 對(duì)人稅與對(duì)物稅的分類為什么不常見,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),思考題,1.為什么要對(duì)稅收制度進(jìn)行分類？ 2.實(shí)體稅制和程序稅制如何在獨(dú)立并行的同時(shí)保持互相對(duì)接？ 3.個(gè)人所得稅是否有可能轉(zhuǎn)嫁？ 4.所得稅、消費(fèi)稅和財(cái)產(chǎn)稅之間是否存在重復(fù)征收？ 5.為什么一般財(cái)產(chǎn)稅只有在人死亡時(shí)才征收？ 6

46、.土地增值稅究竟屬于消費(fèi)稅還是所得稅？ 7.契稅屬于財(cái)產(chǎn)稅還是消費(fèi)稅,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),第四章 稅制要素,上海財(cái)經(jīng)大學(xué) 朱為群,第一節(jié) 納稅人,一、納稅人是由稅法規(guī)定的 除非法律明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員無權(quán)決定納稅人的資格或身份。 （一）納稅人是納稅義務(wù)的直接承擔(dān)者 納稅人是在法律上直接而不是間接承擔(dān)納稅義務(wù)的組織或個(gè)人，如果是間接承擔(dān)納稅義務(wù)，應(yīng)該是扣繳義務(wù)人或代繳義務(wù)人。 代扣代繳和代收代繳有什么區(qū)別,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),109,第一節(jié) 納稅人,二）納稅人只在法律上承擔(dān)納稅義務(wù) 納稅人（Tax payer）：只是法律上而不是經(jīng)濟(jì)上承擔(dān)納稅義務(wù)的組織或個(gè)人。 負(fù)稅人（Tax Bea

47、ring Person）：經(jīng)濟(jì)上承擔(dān)納稅義務(wù)的組織或個(gè)人。 繳納多少稅款是一回事，負(fù)擔(dān)多少稅款是另一回事,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),110,第二節(jié) 課稅基礎(chǔ),課稅基礎(chǔ)（Tax Base）就是用來征稅的客體，是表明對(duì)什么征稅的稅制要素。 課稅基礎(chǔ)有三個(gè)層次的含義：一是理論上的課稅基礎(chǔ)，二是法律上的課稅基礎(chǔ)，三是計(jì)算上的課稅基礎(chǔ),朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),111,第二節(jié) 課稅基礎(chǔ),一、理論上的課稅基礎(chǔ) 所謂理論上的課稅基礎(chǔ)，是指潛在的或可能的稅基。 從理論上看，稅基主要有三大類： 一是收入，二是消費(fèi)，三是財(cái)產(chǎn)。 二、法律上的課稅基礎(chǔ) 所謂法律上的課稅基礎(chǔ)，是指由稅法明確規(guī)定的征稅對(duì)象及其征收范圍。 稅目是

48、征稅對(duì)象的具體界定和分類細(xì)目,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),112,第二節(jié) 課稅基礎(chǔ),三、計(jì)算上的課稅基礎(chǔ) 所謂計(jì)算上的課稅基礎(chǔ)，是指在計(jì)算稅款時(shí)的具體依據(jù)，是量化了的征稅對(duì)象。 在稅率既定的情況下，計(jì)稅依據(jù)的大小，直接決定了稅款的多少和稅收負(fù)擔(dān)的高低。 計(jì)稅單位（Tax Unit），是征稅對(duì)象的實(shí)物量（比如，數(shù)量、重量、體積、面積、長(zhǎng)度）還是按照征稅對(duì)象的價(jià)值或金額來確定。 為什么說計(jì)稅依據(jù)的確定，不僅是一個(gè)政策問題，也是一個(gè)操作性很強(qiáng)的技術(shù)問題,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),113,第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān),稅收負(fù)擔(dān)（Tax Burden）是明確稅收征收數(shù)額的稅制要素。 在稅收制度中，在征稅對(duì)象相同的情況下，納稅

49、人的稅收負(fù)擔(dān)是由稅率和在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的稅負(fù)調(diào)整措施所決定的。 為什么觀察和分析納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，必須把稅率和稅負(fù)調(diào)整措施結(jié)合起來,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),114,第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān),一、稅率 稅率（Tax Rate）是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例。 為什么說稅率是決定納稅人稅收負(fù)擔(dān)高低的關(guān)鍵因素？ 定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率。 零稅率和負(fù)稅率。 平均稅率和邊際稅率有什么不同,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),115,第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān),一）定額稅率 為什要采用定額稅率,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),116,第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān),二）比例稅率 比例稅率（Proportional Tax Rate）有單一比例稅率和差別比例稅

50、率之分。 單一比例稅率（Single Proportional Tax Rate）是對(duì)所有的征稅對(duì)象適用相同比例的稅率。 差別比例稅率（Differential Proportional Tax Rate），是對(duì)不同的納稅人或不同的征稅對(duì)象，設(shè)計(jì)高低不同的稅率檔次,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),117,第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān),三）累進(jìn)稅率 累進(jìn)稅率（Progressive Tax Tate）是稅征稅對(duì)象的大小而相應(yīng)提高的稅率。具體地說，先把計(jì)稅依據(jù)從小到大劃分出若干個(gè)級(jí)次，然后對(duì)每一級(jí)次從低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，這種稅率形式就稱為累進(jìn)稅率。 可以從累進(jìn)的范圍和依據(jù)兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來分析累進(jìn)稅率的形式。 按照這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)

51、進(jìn)行組合就是累進(jìn)稅率的不同形式：全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率、全倍累進(jìn)稅率與超倍累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率與超率累進(jìn)稅率等,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),118,第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān),1.累進(jìn)的依據(jù) 按“金額”累進(jìn)，是指以計(jì)稅依據(jù)的金額為劃分級(jí)次的依據(jù)。 按“倍數(shù)”累進(jìn)是指以計(jì)稅依據(jù)占某種計(jì)稅基礎(chǔ)的倍數(shù)為劃分級(jí)次的依據(jù)。 按“比率”累進(jìn)，是指以計(jì)稅依據(jù)占某種計(jì)稅的比例為劃分級(jí)次的依據(jù),朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),119,第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān),2.累進(jìn)的范圍 全累進(jìn)：對(duì)計(jì)稅依據(jù)的全部適用從低到高的相應(yīng)檔次的稅率。 超累進(jìn)：對(duì)超過的部分適用從低到高的相應(yīng)檔次的稅率,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),120,第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān),朱為群 上海

52、財(cái)經(jīng)大學(xué),121,第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān),什么是“速算扣除數(shù)”？ 如何計(jì)算速算扣除數(shù)？ 速算扣除系數(shù)就是某個(gè)計(jì)稅依據(jù)按照全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額和按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額的差額。 按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額征稅對(duì)象的全部數(shù)額相應(yīng)級(jí)次的稅率相應(yīng)級(jí)次的速算扣除數(shù),朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),122,第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān),二、稅負(fù)調(diào)整 在名義稅率既定的基礎(chǔ)上，稅收負(fù)擔(dān)既可以提高，也可以降低。 附加和加成是提高稅收負(fù)擔(dān)的主要方式，而減稅和免稅優(yōu)惠是降低稅收負(fù)擔(dān)的基本途徑,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),123,第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān),一）稅收優(yōu)惠 1.稅收優(yōu)惠的概念與特征 稅收優(yōu)惠（Tax Preference）是一國(guó)政府為了實(shí)現(xiàn)

53、某種特定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)或政治目標(biāo)而在稅收法規(guī)中規(guī)定的照顧和鼓勵(lì)。 可否從更廣泛的范圍來理解稅收優(yōu)惠,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),124,第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān),為什么政府因?qū)嵤┒愂諆?yōu)惠而放棄的稅收收入，也稱為稅收支出（Tax Expenditure）？ 稅收支出的學(xué)術(shù)研究簡(jiǎn)介 稅收支出是否有科學(xué)的衡量方法,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),125,第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān),2.鼓勵(lì)性稅收優(yōu)惠和照顧性稅收優(yōu)惠 鼓勵(lì)性稅收優(yōu)惠是政府試圖對(duì)某項(xiàng)活動(dòng)予以支持而作出的獎(jiǎng)勵(lì)性措施。 照顧性稅收優(yōu)惠是針對(duì)納稅人面臨意外事故而導(dǎo)致納稅能力下降的情況而作出的道義上的寬免措施,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),126,第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān),3.稅基式優(yōu)惠、稅率式

54、優(yōu)惠和稅額式優(yōu)惠 稅基式優(yōu)惠是通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方法來實(shí)現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。 常見的具體方式有起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。 起征點(diǎn)是指計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額或數(shù)量達(dá)到征稅的起點(diǎn)，免征額是指全部應(yīng)稅金額中可以免稅的金額，就超過免征額的部分計(jì)稅。 如何區(qū)分起征點(diǎn)和免征額,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),127,第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān),稅率式優(yōu)惠是指對(duì)某些情形制定低于正常水平的稅率。 這種方法的特點(diǎn)是不改變稅基，而通過降低應(yīng)納稅額與稅基的比率來減輕納稅義務(wù)，因此在實(shí)施中比較簡(jiǎn)便和有效。 為什么低稅率優(yōu)惠一般適用于需要給予長(zhǎng)期鼓勵(lì)或照顧的情形,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),128,第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān),稅額式優(yōu)惠是指在稅

55、基和稅率保持不變的情況下直接降低應(yīng)納稅額的優(yōu)惠方式。 稅額折扣（Tax Discount）是指按規(guī)定的減征比例對(duì)應(yīng)納稅額打一個(gè)折扣，納稅人只需承擔(dān)應(yīng)納稅額扣除折扣額后的差額部分的稅負(fù)。 退稅（Tax Refund）是指政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔(dān)的稅款退還給規(guī)定的受益人的一種措施。 什么情況下會(huì)出現(xiàn)退稅,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),129,第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān),稅收抵免（Tax Credit）是指直接沖抵納稅人應(yīng)納稅額的一種優(yōu)惠措施，最初可能主要是為了消除重復(fù)征稅，將已經(jīng)繳納的稅收沖抵應(yīng)納稅額。 為什么消除重復(fù)征稅的稅收抵免不是真正的稅收優(yōu)惠？ 為了實(shí)現(xiàn)某種政策目標(biāo)而準(zhǔn)予納稅人按規(guī)定直接沖減應(yīng)納稅額的

56、做法，才是真正的稅收激勵(lì)性措施,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),130,第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān),二）附加和加成 附加是附著在已經(jīng)確定了的應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上的意思，采用附加的方法按一定的標(biāo)準(zhǔn)征收的額外征收，稱為附加稅（Super Tax or Surtax）。 以附加稅對(duì)應(yīng)的稅收，稱為正稅（Positive Tax），也就是附加稅的征收基礎(chǔ)。 如何評(píng)價(jià)附加稅制度,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),131,第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān),加成是另一種提高稅負(fù)的手段。一成為10，加征一成，就相當(dāng)于在按基本稅率征收應(yīng)納稅額后，再按應(yīng)納稅額征收10的稅款。 附加稅和加成征稅的實(shí)質(zhì)是什么,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),132,第四節(jié) 納稅時(shí)間和地點(diǎn),征收管

57、理屬于程序性問題。 一般性的、普遍性的或共同性的征收管理問題，由程序稅制來解決。 在實(shí)體稅制中，通常也會(huì)涉及有關(guān)程序性問題的條款。 實(shí)體稅制中的征收管理問題通常是與該稅種有密切聯(lián)系的特殊問題,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),133,從納稅人的立場(chǎng)來考慮，這些問題至少包括： （1）納稅人應(yīng)隔多長(zhǎng)時(shí)間繳納一次稅款？ （2）在什么時(shí)點(diǎn)上表示納稅義務(wù)的產(chǎn)生？ （3）辦理納稅的期限有多長(zhǎng)？ （4）稅款繳納地點(diǎn)在哪里？ （5）向哪個(gè)征收機(jī)關(guān)繳稅？ 前兩個(gè)三個(gè)問題都是屬于納稅時(shí)限方面的，后兩個(gè)問題屬于稅款歸屬方面的,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),134,第四節(jié) 納稅時(shí)間和地點(diǎn),一、納稅時(shí)限 納稅時(shí)限是指稅法規(guī)定的納稅人在繳納

58、稅款的時(shí)間方面的規(guī)范。 1.納稅間隔期：納稅人每次繳納稅款的間隔期，規(guī)定稅款繳納的頻度。 2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)：納稅人就其應(yīng)稅行為承擔(dān)納稅義務(wù)的具體法定時(shí)點(diǎn)，是確定納稅間隔期的起點(diǎn)。 3.納稅申報(bào)期：從納稅間隔期結(jié)束后到繳納稅款的法定時(shí)間,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),135,第四節(jié) 納稅時(shí)間和地點(diǎn),計(jì)算納稅的間隔期有兩種基本方法：一是按期計(jì)稅，二是按次計(jì)稅。 報(bào)繳稅款的間隔期通常與計(jì)算稅款的間隔前相同。 納稅間隔期的確定，主要取決于稅制的特征、稅款的多少和納稅人的性質(zhì)等因素。 不同的稅制，由于課稅對(duì)象不同，納稅間隔期就有所不同,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),136,第四節(jié) 納稅時(shí)間和地點(diǎn),二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)

59、點(diǎn) 1.消費(fèi)稅制的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 因?yàn)橄M(fèi)稅既有賣方稅制，也有買方稅制，兩種稅制的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間并不相同。 就賣方稅制而言，可以作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)至少有三種選擇： 一是收取價(jià)款的時(shí)點(diǎn)； 二是發(fā)出貨物或提供勞務(wù)的時(shí)點(diǎn)； 三是簽訂合同的時(shí)點(diǎn)。 是否還有其他選擇,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),137,第四節(jié) 納稅時(shí)間和地點(diǎn),為什么選擇不同的納稅時(shí)點(diǎn)，對(duì)于征納雙方具有不同的意義,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),138,第四節(jié) 納稅時(shí)間和地點(diǎn),買方稅制的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)，也有三種選擇：一是購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的時(shí)點(diǎn)，二是支付價(jià)款的時(shí)點(diǎn)，三是辦理交易確認(rèn)的法定手續(xù)的時(shí)點(diǎn)。 一般以第三種方式為主，因?yàn)橘I方必須辦理法定手續(xù)

60、，便于征收機(jī)關(guān)根據(jù)法定手續(xù)確認(rèn)納稅義務(wù)的產(chǎn)生。例如，進(jìn)口關(guān)稅通常以辦理貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的時(shí)點(diǎn)為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 也有以交易雙方簽訂合同的時(shí)點(diǎn)為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的。例如，我國(guó)現(xiàn)行契稅就規(guī)定，納稅人應(yīng)在簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同的當(dāng)日，承擔(dān)納稅義務(wù),朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),139,第四節(jié) 納稅時(shí)間和地點(diǎn),2.所得稅制的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn) 所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有三種選擇：一是納稅人應(yīng)當(dāng)取得所得的時(shí)點(diǎn)； 二是支付單位支付所得的時(shí)點(diǎn)； 三是稅法規(guī)定的時(shí)點(diǎn)。 我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅時(shí)點(diǎn)是如何確定的,朱為群 上海財(cái)經(jīng)大學(xué),140,第四節(jié) 納稅時(shí)間和地點(diǎn),3.財(cái)產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn) 財(cái)產(chǎn)稅通常定期征收，類似于個(gè)人綜合所