論戰(zhàn)略成本管理

1、論戰(zhàn)略成本管理戰(zhàn)略成本管理包括從成本角度分析、選擇和優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略和對(duì)成本實(shí)施控制的戰(zhàn)略兩個(gè)層面的內(nèi)容。戰(zhàn)略成本管理存在一個(gè)目標(biāo)體系：第一，降低成本；第二，以成本為杠桿，利用成本與相關(guān)因素之間的關(guān)系，配合企業(yè)盡可能增加利潤(rùn)；第三，通過(guò)獲取成本優(yōu)勢(shì)幫助企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì).戰(zhàn)略成本管理的基本思想包括成本的源流管理思想、與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配思想、成本管理方法措施的融入思想和培養(yǎng)職工的成本意識(shí)。戰(zhàn)略成本管理的方法措施體系包括戰(zhàn)略猻成本分析體系、成本管理的戰(zhàn)略方法措施體系以及成本管理保障措施體系和績(jī)效評(píng)按價(jià)體系。關(guān)鍵詞戰(zhàn)略纏成本成本管理成本控制戰(zhàn)淝略成本管理的理論和方法正腚在發(fā)展探討過(guò)程之中，其基娜本理論問(wèn)題還

2、有待進(jìn)一步研究。本文試圖從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略角度對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理晉的基本涵義、基本目標(biāo)、基本思想和方法措施體系作些佃探討。一、戰(zhàn)略成本管理的涵義戰(zhàn)略是對(duì)全局的發(fā)弋展目標(biāo)和發(fā)展趨向所作的謀蜻劃，是指導(dǎo)全局的計(jì)劃和策拆略。戰(zhàn)略一經(jīng)確定，將在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)對(duì)未來(lái)整體格篇局的發(fā)展演變起指導(dǎo)作用。急在管理理論中，由于對(duì)戰(zhàn)略決解釋的側(cè)重點(diǎn)不同，企業(yè)戰(zhàn)略理論可以歸納為競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略宇學(xué)派、資源配置戰(zhàn)略學(xué)派和目標(biāo)戰(zhàn)略學(xué)派。競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略學(xué)鴟派的基本觀點(diǎn)是，企業(yè)戰(zhàn)略危的重點(diǎn)是確定企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)锍勢(shì)，代表人物是哈佛大學(xué)的耶邁克爾。波特（Micha伶elE.Porter），烏其所著競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略（1980年）和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)（1985年）兩書(shū)已

3、成為戰(zhàn)螫略研究的經(jīng)典著作。書(shū)中所潺提出的通用競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略成杭本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和膀目標(biāo)聚集戰(zhàn)略已經(jīng)成為競(jìng)爭(zhēng)魔戰(zhàn)略的經(jīng)典理論。資源配置訾戰(zhàn)略學(xué)派的基本觀點(diǎn)是，企讞業(yè)戰(zhàn)略是現(xiàn)有資源和計(jì)劃資澈源的配置，以及外部環(huán)境相揪互作用的基本模式，這一觀履點(diǎn)的核心是資源配置。目標(biāo)戰(zhàn)略學(xué)派的基本觀點(diǎn)是，企業(yè)戰(zhàn)略的主題是確定和實(shí)施蓋企業(yè)的長(zhǎng)期目的和目標(biāo)，認(rèn)為戰(zhàn)略是由目標(biāo)、意志或目誦的以及為達(dá)到這些目的而制泛定的方針、計(jì)劃所構(gòu)成的一柱種模式。按照戰(zhàn)略的本義來(lái)碥判斷，關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略的上述睜三類觀點(diǎn)只是這些觀點(diǎn)分別宋強(qiáng)調(diào)了企業(yè)在不同環(huán)境、不蓋同條件下企業(yè)戰(zhàn)略的不同側(cè)朝重點(diǎn)，相互之間并無(wú)本質(zhì)的窈差別。在激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境條件股下，

4、能否取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)關(guān)系獰到企業(yè)的生死存亡，取得扔競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是影響企業(yè)全局發(fā)賑展的最核心的問(wèn)題，企業(yè)戰(zhàn)略的重點(diǎn)自然是確定企業(yè)的豌競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的強(qiáng)度不欹足以影響到企業(yè)的生存發(fā)展囔，或者競(jìng)爭(zhēng)均勢(shì)已經(jīng)形成，競(jìng)爭(zhēng)者相互都無(wú)法擊敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手時(shí)，勵(lì)精圖治，積蓄力事量，發(fā)展壯大自己便成為企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)。在此之時(shí)，叫企業(yè)戰(zhàn)略的重點(diǎn)理所當(dāng)然地鼷轉(zhuǎn)向根據(jù)外部環(huán)境的變化合翊理配置企業(yè)資源，謀求企業(yè)楊資源的有效利用方面。確定鼾和實(shí)施企業(yè)的長(zhǎng)期目的和目荑標(biāo)離不開(kāi)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展態(tài)勢(shì)的蚣判斷和對(duì)企業(yè)資源配置的考煢慮，目標(biāo)戰(zhàn)略理論只是抽象苦掉競(jìng)爭(zhēng)重點(diǎn)或資源利用重點(diǎn)慷等具體情形而對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略所作的抽象。它們的共同特質(zhì)是都沒(méi)有脫離戰(zhàn)略的一

5、般涵姓義。正因如此，在管理領(lǐng)域，一般將戰(zhàn)略理解為實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)蜀期目標(biāo)的方法，一個(gè)單位所倨應(yīng)用的戰(zhàn)略是為使該單位的醴技能和資源與在外部環(huán)境中妣發(fā)現(xiàn)的機(jī)會(huì)相適應(yīng)所作的謀嚳劃。戰(zhàn)略成本管理包括兩個(gè)層面的內(nèi)容：一是從成本訓(xùn)角度分析、選擇和優(yōu)化企業(yè)鑠戰(zhàn)略；二是對(duì)成本實(shí)施控制的戰(zhàn)略。前者是企業(yè)戰(zhàn)略中薩的成本側(cè)面，后者是在前者的基礎(chǔ)上為了提高成本管理的有效性而對(duì)成本管理制度繭、方法和措施等所進(jìn)行的謀立劃。競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略理論對(duì)企業(yè)溲戰(zhàn)略中的成本問(wèn)題作了有效憤的說(shuō)明。按照波特的理論，勿企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本戰(zhàn)巳略有成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略、目標(biāo)聚集戰(zhàn)略三種。在波特的三個(gè)基本戰(zhàn)略中，有一個(gè)半戰(zhàn)略是以成本領(lǐng)先票為基礎(chǔ)的。成本領(lǐng)

6、先戰(zhàn)略的核心是企業(yè)通過(guò)一切可能柬的方式和手段，降低企業(yè)的聊成本，成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)參與者中成本最低者，并以低成本牘為競(jìng)爭(zhēng)手段獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。諏成本領(lǐng)先戰(zhàn)略實(shí)質(zhì)上是以成龍本戰(zhàn)略作為企業(yè)的基本競(jìng)爭(zhēng)弁戰(zhàn)略。目標(biāo)聚集戰(zhàn)略分為成擎本聚集戰(zhàn)略和差異聚集戰(zhàn)略枯兩種形式。成本聚集戰(zhàn)略是在細(xì)分市場(chǎng)的成本行為中挖掘差異，尋求其目標(biāo)市場(chǎng)上溽的成本優(yōu)勢(shì)，而差異聚集戰(zhàn)略則是開(kāi)發(fā)細(xì)分市場(chǎng)上客戶徂的特殊需要，追求其目標(biāo)市纈場(chǎng)上的差異優(yōu)勢(shì)。目標(biāo)聚集辣戰(zhàn)略中的成本聚集戰(zhàn)略實(shí)質(zhì)葆上是一種低成本戰(zhàn)略，針對(duì)徭廣設(shè)目標(biāo)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在細(xì)分袷市場(chǎng)上滿足某一特定需求方耘面所支付的成本高于所必需楦的成本而采取的競(jìng)爭(zhēng)措施。顆如果一個(gè)企業(yè)能夠在其目標(biāo)箔市場(chǎng)

7、上獲得持久的成本領(lǐng)先懊（成本聚集）或者處于差異嘌聚集地位，它便有可能獲取焉高于平均收益水平的利潤(rùn)。巍實(shí)施差異化戰(zhàn)略和差異聚集戰(zhàn)略的企業(yè)也不排斥成本戰(zhàn)略的重要性。差異化戰(zhàn)略的基本特點(diǎn)是突出產(chǎn)品為客曹戶所看重的某一方面的特定燦功能，力求在為客戶所重視階的產(chǎn)品性能的某一方面獨(dú)樹(shù)一幟，以便增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品的框競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)施差異化戰(zhàn)略需要支付額外的成本，這種成恨本有時(shí)很昂貴。要想獲取有紉別于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的差異，便必兇須增加成本，以追加成本為代價(jià)。判斷差異化戰(zhàn)略成敗的標(biāo)志之一是實(shí)現(xiàn)差異化所所增加的收入是否超過(guò)為此而追加的成本。實(shí)施差異化戰(zhàn)笑略的企業(yè)必須通過(guò)降低不影一響產(chǎn)品性能的成本，力圖保螂持與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相近的成本，

8、使企業(yè)能夠以較低的成本維溟持產(chǎn)品的差異性。這一原理法可以同樣適用于實(shí)施差異聚酮集戰(zhàn)略的企業(yè)。從競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)筏略理論分析可以得出的基本欄結(jié)論是，不論企業(yè)采取何種遮戰(zhàn)略，成本問(wèn)題始終是企業(yè)羲戰(zhàn)略制定、選擇和實(shí)施過(guò)程六中需要考慮的重點(diǎn)問(wèn)題。如苦何利用成本戰(zhàn)略為企業(yè)贏得鐲成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是企蜚業(yè)戰(zhàn)略管理的重要內(nèi)容，也尚是成本管理的重要內(nèi)容，構(gòu)姓成了戰(zhàn)略成本管理的重要內(nèi)溏容。與戰(zhàn)略成本管理相關(guān)壞的另一問(wèn)題是實(shí)施成本控制的戰(zhàn)略。成本控制戰(zhàn)略以成景本管理過(guò)程為軸心展開(kāi)，強(qiáng)調(diào)的是成本控制措施的構(gòu)造裹與選擇。價(jià)值鏈分析、作業(yè)圯成本管理、成本規(guī)劃與設(shè)計(jì)蹩等具有長(zhǎng)期成本降低措施成淝份，帶有對(duì)成本管理的具體艘戰(zhàn)略進(jìn)行選

9、擇的傾向。這個(gè)亢層面是成本管理的戰(zhàn)略旨在健構(gòu)造一個(gè)基礎(chǔ)寬廣的、具有懋長(zhǎng)期性持續(xù)效應(yīng)的降低成本附的措施體系，以期在此基礎(chǔ)起上，通過(guò)一系列成本管理方艤法的應(yīng)用，為企業(yè)創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)提供保障?，F(xiàn)代成本管茴理不僅要有取得成本優(yōu)勢(shì)的踐明確的戰(zhàn)略思想，還需要有揀實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的戰(zhàn)略措施。博二、戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)融戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)規(guī)范覡著其思想體系，制約著其方體法與措施體系的建立。到目笳前為止，成本管理目標(biāo)，特讖別是成本管理戰(zhàn)略目標(biāo)，還踐不是一個(gè)明確的主題，在這汩方面存在著太多的誤解與歧鄄義。人們對(duì)成本管理目標(biāo)的酮理解和表述主要集中在成本降低方面。成本管理的直接路功能表現(xiàn)為降低成本。將降低成本作為成本管理的目

10、標(biāo)嫵并沒(méi)有引起不同的看法，只農(nóng)是在具體的表述上存在兩種不同的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為繪，成本控制的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)預(yù)諺定的成本目標(biāo)，通過(guò)實(shí)現(xiàn)預(yù)篪定的成本目標(biāo)來(lái)降低成本。煮這種觀點(diǎn)將成本管理過(guò)程理班解為實(shí)現(xiàn)既定成本目標(biāo)的過(guò)躉程。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，將實(shí)遠(yuǎn)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)作為成本控制的目標(biāo)是以既定條件為前提的，除此之外，還應(yīng)該禿通過(guò)各種創(chuàng)新措施，改變成莒本發(fā)生的條件，使成本不斷瀧降低。筆者曾經(jīng)提出，降低鰩成本的根本途徑是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。日本學(xué)者將清水的論述較為清楚地反映甕出了這種觀點(diǎn)的思路，他認(rèn)臊為，企業(yè)存在兩種成本結(jié)構(gòu)的成本降低：（1）尚未使成本最低化的成本結(jié)構(gòu)；（唄2）已經(jīng)使成本最低化的成喵本結(jié)構(gòu)。前

11、者主要是由于眾多的非效率因素存在，故一般通過(guò)“技術(shù)選擇”來(lái)降低數(shù)成本；對(duì)于已經(jīng)達(dá)到成本最低化的成本結(jié)構(gòu)，其成本的毳進(jìn)一步降低僅僅依靠現(xiàn)有的爬技術(shù)則無(wú)能為力，因而還必蜣須借助于知識(shí)創(chuàng)造或者說(shuō)濰是技術(shù)革新來(lái)求得成本降低。為選擇達(dá)成目標(biāo)成本的技戲術(shù)與投入的最優(yōu)組合，應(yīng)根據(jù)需要伴隨著成本降低的技城術(shù)。一般而言，這種觀點(diǎn)對(duì)耕成本管理的功能做了較為廣義的理解。將降低成本作為成本管理的目標(biāo)本身并沒(méi)客有錯(cuò)誤，但成本管理目標(biāo)不只是降低成本。從戰(zhàn)略角度蕾，將成本管理目標(biāo)過(guò)分集中迎于成本降低方面不能夠滿足管理理論和管理實(shí)務(wù)發(fā)展的見(jiàn)實(shí)際。確定成本管理目標(biāo)，晤尤其是確定成本管理戰(zhàn)略目閩標(biāo)，需要將成本管理放在與膈企業(yè)經(jīng)營(yíng)

12、活動(dòng)、管理措施及莉戰(zhàn)略選擇的相互關(guān)系中考察。成本不是孤立的，它不僅癟本身的發(fā)生受到企業(yè)各種因糗素的影響，它同時(shí)又是企業(yè)做出各種管理措施與戰(zhàn)略選擇的核心因素之一。將成本圈管理的重心過(guò)分聚集于成本礬本身，有可能引發(fā)成本管理措施的實(shí)施和企業(yè)戰(zhàn)略選擇舒之間的沖突，因而必須從戰(zhàn)鈰略高度來(lái)認(rèn)識(shí)成本問(wèn)題。企業(yè)戰(zhàn)略的選擇和管理措施的瑗實(shí)施必須要考慮成本的支撐筐力度和企業(yè)在成本方面的承酋受能力，而降低成本必須以不損害企業(yè)基本戰(zhàn)略的選擇和實(shí)施為前提，并要有利于碟企業(yè)管理措施的實(shí)施。成本熳與諸方面的因素相關(guān)聯(lián)，成本的變動(dòng)有可能影響到質(zhì)量珞、效率、收入等的變化，所汴采取的成本管理措施不僅要考慮其對(duì)降低成本的作用，齊還

13、必須考慮由此形成的其他瀛方面的影響。這如同會(huì)計(jì)中曷的配比原則，單純地考察收入或成本沒(méi)有實(shí)際意義，重我要的是將收入與成本配比起浪來(lái)考察利潤(rùn)。收入水平?jīng)Q定醺了企業(yè)可能的最大盈利空間魔，而成本水平?jīng)Q定了企業(yè)的炳現(xiàn)實(shí)盈利空間。如果成本的高低影響到收入的變化，曷任何涉及到成本的措施不僅怠要考慮其對(duì)降低成本的作用緹，還必須考慮其對(duì)收入的影恥響。因而，考察戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)，需要將成本與有風(fēng)關(guān)因素結(jié)合起來(lái)進(jìn)行考察。騰經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越復(fù)雜，影響成車本的因素就越多，成本與經(jīng)笮濟(jì)活動(dòng)之間的關(guān)系也就越復(fù)吆雜。研究成本與相關(guān)因素之剜間的關(guān)系要注意到：（1）郄成本因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而發(fā)生，經(jīng)彬濟(jì)活動(dòng)必然要發(fā)生成本。不哚同的成本對(duì)經(jīng)濟(jì)

14、活動(dòng)的質(zhì)量蝮、效率等發(fā)生影響。節(jié)約規(guī)邱律要求人們?cè)趯?shí)現(xiàn)特定目的的過(guò)程中要盡可能降低成本蕺。在經(jīng)濟(jì)資源相對(duì)短缺時(shí)，皿降低成本還包含有利用特定臠的成本消耗實(shí)現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、包含有以節(jié)約求增產(chǎn)菅的動(dòng)機(jī)。（2）成本是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的制約因素。就具體業(yè)吹務(wù)而言，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員往往玩不希望有較多的成本約束。矜較少的成本制約意味著較多捏的自由度，使業(yè)務(wù)處理過(guò)程拚變得相對(duì)容易、相對(duì)輕松。祁成本與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的這種舢關(guān)系也是成本管理措施難以匈貫徹實(shí)施的深層原因。（3柿）不同成本要素之間存在相鑒互代償?shù)奶卣鳎环N成本的笳降低有可能以另一種成本的缽增加為代價(jià)。同時(shí)，成本與收入之間也有可能存在代償南關(guān)系，通過(guò)高成本維持高質(zhì)

15、量有可能獲得較高的收入。禿成本的這種代償性特征，決茨定了對(duì)成本的判斷可能有不紋同的標(biāo)準(zhǔn)。成本與各因素消之間錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，使得碥判斷成本的標(biāo)準(zhǔn)由于考慮問(wèn)題的角度和觀察問(wèn)題的視角雕不同而有所不同。條件不同，觀察問(wèn)題的角度不同，成漉本管理的目標(biāo)就有所不同。咻概括起來(lái)，成本管理過(guò)程中澹的目標(biāo)定位應(yīng)當(dāng)考慮以下幾哭個(gè)問(wèn)題：1.降低成本。在任何設(shè)定的條件下，只要國(guó)影響利潤(rùn)變化的其他因素不郜因成本的變動(dòng)而發(fā)生變化，域降低成本始終是第一位的。如前所述，降低成本以兩種轍方式實(shí)現(xiàn)：第一，是在既定撒的經(jīng)濟(jì)規(guī)蘑技術(shù)條件、質(zhì)量凵標(biāo)準(zhǔn)條件下，通過(guò)降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理的憚組織管理等措施降低成本。測(cè)通常，這種意義上

16、的成本降斡低屬于日常成本管理的內(nèi)容瀉。第二，是改變成本發(fā)生的省基礎(chǔ)條件。成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是企業(yè)可資利用的經(jīng)濟(jì)鴉資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括勞西動(dòng)資料的技術(shù)性能、勞動(dòng)對(duì)格象的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、勞動(dòng)者的素璃質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)隘、產(chǎn)品工藝過(guò)程的復(fù)雜程度豕、企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的職能分工驍、企業(yè)的管理制度、企業(yè)文?；⑵髽I(yè)外部協(xié)作關(guān)系等等諸多方面。這些因素的性質(zhì)猥及其相互之間的聯(lián)系方式構(gòu)比成了成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，塍是影響成本的深層次因素。鰻在特定的條件下，當(dāng)成本降狀低到這些條件許可的極限時(shí)憋，進(jìn)一步降低成本的努力可婉能收效甚微。例如產(chǎn)品成本中的材料成本，在既定的技笞術(shù)

17、條件和材料條件下，生產(chǎn)骯單位產(chǎn)品材料消耗量有一個(gè)最低標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)實(shí)際消耗接近淥這一標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，進(jìn)一步的努力卮也難以使材料成本進(jìn)一步降命低。由于既定的條件限定了衄成本降低的最低限度，進(jìn)一陋步的成本降低只有改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，如通過(guò)采妁用新的技術(shù)設(shè)備、新的工藝錘過(guò)程、新的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新的餌材料等，使影響成本的結(jié)構(gòu)杷性因素得到改善，為成本的藩進(jìn)一步降低提供新的前提，斷使原來(lái)難以降低的成本在新的基礎(chǔ)上進(jìn)一步降低。2.通過(guò)成本管理增加企業(yè)的倩利潤(rùn)。降低成本可以增加企鎊業(yè)的利潤(rùn)，但在某些情況下，具有戰(zhàn)略意義的議題是如溘何通過(guò)增加成本以獲取其他昨的競(jìng)爭(zhēng)利益。當(dāng)成本變動(dòng)與昶其他相關(guān)因素的變動(dòng)相互關(guān)忭聯(lián)時(shí)，如何在成本

18、降低與生臃產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要之間做出權(quán)衡取鮒舍，是成本管理無(wú)法回避的詒困難選擇。單純以成本的高低為標(biāo)準(zhǔn)容易形成誤區(qū)。成本的變動(dòng)往往與諸方面的因素相關(guān)聯(lián)，成本管理不能僅僅只著眼于成本本身，而要紫利用成本、質(zhì)量、價(jià)格、銷量等因素之間的相互關(guān)系，牘支持企業(yè)為維系質(zhì)量、調(diào)整痛價(jià)格、擴(kuò)大市場(chǎng)份額等對(duì)成楷本的需要，使企業(yè)能夠最大威限度地獲得利潤(rùn)。3.配浦合企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)選為了取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，往往要饅采取諸多的戰(zhàn)略措施，這些傀戰(zhàn)略措施通常需要成本管理哿予以配合。采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)鵝略的企業(yè)要通過(guò)強(qiáng)化成本管捉理不遺余力地降低成本。戰(zhàn)莩略的選擇與實(shí)施是企業(yè)的根奉本利益之所在，其需要高于柢一切，

19、成本管理要配合企業(yè)器為取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所進(jìn)行的戰(zhàn)奧略選擇，要配合企業(yè)為實(shí)施恭各種戰(zhàn)略對(duì)成本及成本管理紊的需要，在企業(yè)戰(zhàn)略許可的丹范圍內(nèi)，在實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的過(guò)程中引導(dǎo)企業(yè)走向成本最笤低化。另外，在資源限制臌條件下，通過(guò)成本管理提高資源的利用效率，使有限的罡經(jīng)濟(jì)資源生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品漕、創(chuàng)造出更多的價(jià)值，達(dá)到鬃節(jié)約增產(chǎn)的目的，也是成本懶管理的重要目標(biāo)。這一原理對(duì)于存在瓶頸環(huán)節(jié)的企業(yè)同崩樣具有參考價(jià)值。當(dāng)企業(yè)的濟(jì)薄弱環(huán)節(jié)成為制約企業(yè)成本的重要因素，提高瓶頸資源賡的利用效率成為成本管理過(guò)程需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題之一烀。企業(yè)可以利用成本的代償性特征，通過(guò)增加其他方面貧的成本以節(jié)約受限制資源或誠(chéng)瓶頸資源，使受限制資源

20、的邊際收益最大化，從而提高企業(yè)的產(chǎn)出水平。綜上所述，成本管理存在一個(gè)目標(biāo)體系，這個(gè)體系包含三個(gè)層誶次：第一，降低成本。其中又分以生產(chǎn)過(guò)程、業(yè)務(wù)進(jìn)行硐過(guò)程為焦點(diǎn)的成本降低措施窗和以企業(yè)為焦點(diǎn)，以改變成鼯本發(fā)生的基礎(chǔ)條件為措施的斬成本降低。第二，利用資源、成本、質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格餓之間的相互關(guān)系，配合企業(yè)午盡可能獲取最大利潤(rùn)，包括堵通過(guò)節(jié)約稀缺資源增加產(chǎn)量心。第三，通過(guò)成本管理配合裟企業(yè)的戰(zhàn)略選擇與實(shí)施，通叢過(guò)獲取成本優(yōu)勢(shì)幫助企業(yè)取頡得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。三個(gè)層次之間冉的主要差別在于考慮成本問(wèn)瀏題的視角不同。第一層次以騸企業(yè)內(nèi)部為視角，以降低成噗本為核心；第二層次以企業(yè)伶內(nèi)部為主要視角，考慮到成本質(zhì)量、數(shù)量、

21、價(jià)格、供求敷等相關(guān)因素之間的關(guān)系，以筮利潤(rùn)為取向；第三層次以企塑業(yè)與環(huán)境、企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)的相璁互關(guān)系為視角，以企業(yè)的長(zhǎng)追期發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為重點(diǎn)。瀚在這三個(gè)目標(biāo)層次中，都貫勃穿著降低成本的要求，都不排斥成本降低的重要性，正躕因如此，人們常常將成本管娉理的目標(biāo)定位為降低成本。件同時(shí)應(yīng)該看到，成本管理需滄要有一個(gè)長(zhǎng)期的觀點(diǎn)和更為寬廣的基礎(chǔ)，提高成本的利丶用效益，使成本效益最大化骨是成本管理考慮問(wèn)題的基本疙出發(fā)點(diǎn)。成本與諸多變量因素之間關(guān)系的復(fù)雜性，研究成本管理的相關(guān)問(wèn)題需要將廟成本與相關(guān)因素聯(lián)系起來(lái)加蚣以考查。三、戰(zhàn)略成本管理的基本思想戰(zhàn)略成本管認(rèn)理思想是關(guān)于戰(zhàn)略成本管理廡理論構(gòu)架的概括與總結(jié)，它冀?jīng)Q定

22、著戰(zhàn)略成本管理理論和散方法體系展開(kāi)的基本思路。喑戰(zhàn)略成本管理思想可以概括為以下幾個(gè)方面：（一）綆成本的源流管理思想管理避成本要從成本發(fā)生的源流著攪手，成本管理的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)掰該是成本發(fā)生的源流，成本榕管理措施的著力點(diǎn)也應(yīng)該是成本發(fā)生的源流。構(gòu)造戰(zhàn)略渝成本管理方法措施體系的重點(diǎn)要放在成本發(fā)生的源流上放，要針對(duì)成本發(fā)生的源流進(jìn)行設(shè)計(jì)。成本發(fā)生的源流包詁括時(shí)間源流、空間源流和業(yè)腕務(wù)源流。從成本發(fā)生的角度耋來(lái)看，成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件醚是成本發(fā)生的三大源流的交轂匯點(diǎn)。成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件斃是企業(yè)可資利用經(jīng)濟(jì)資源的功性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方蜓式，包括勞動(dòng)資料的技術(shù)性竅能、勞動(dòng)對(duì)象的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、勞動(dòng)者的素質(zhì)和技能、

23、產(chǎn)品竿的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、職能分工、管理制度以郴及企業(yè)文化、外部協(xié)作關(guān)系帳等。這些因素的性質(zhì)及其相鏝互之間的聯(lián)系方式構(gòu)成了成桿本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是成本不耥斷降低的源泉，代表了成本葑管理的源流管理思想，它同時(shí)是現(xiàn)代管理“不斷改進(jìn)”思想在成本領(lǐng)域的綜合體現(xiàn)。改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件艘可以從根本上改變公司成本結(jié)構(gòu)，改變企業(yè)參與競(jìng)爭(zhēng)的王基礎(chǔ)條件。降低成本可以約兩種方式實(shí)現(xiàn)，一是在既定遛的經(jīng)濟(jì)規(guī)蘑技術(shù)條件、質(zhì)量束標(biāo)準(zhǔn)條件下，通過(guò)降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施降疝低成本。這種方式的成本降低以現(xiàn)有條件為前提，是日臉常成本管理的重點(diǎn)內(nèi)容。降惜低成本的第二種方式是改變榜成本發(fā)生的基礎(chǔ)

24、條件。在既媚定條件下，成本改善會(huì)有一笠個(gè)極限幅度，在這個(gè)幅度內(nèi)潸，改進(jìn)的逐步增加最后可能幄會(huì)達(dá)到收益遞減點(diǎn)，最后使崩得降低成本變得異常艱難。覿在這種情況下，進(jìn)一步的成本改進(jìn)有賴于新的技術(shù)和新潮的觀念，改變成本發(fā)生的基匙礎(chǔ)條件為進(jìn)一步的成本降低雎提供了新的基礎(chǔ)。這是成本暫持續(xù)降低的潛力所在，更多鯫地具有戰(zhàn)略性，是戰(zhàn)略成本毓管理中的重點(diǎn)。大多數(shù)情況掉下，企業(yè)為削減成本所做的煅努力是在現(xiàn)有的條件下?tīng)?zhēng)取塢更多的成本改善，而不是改崢變成本發(fā)生基礎(chǔ)條件的途徑顫。（二）與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配思想戰(zhàn)略成本管理的屬兮性決定了在成本管理領(lǐng)域所簸采取的戰(zhàn)略措施、所采用的行管理方法要與企業(yè)的基本戰(zhàn)購(gòu)略相匹配，要與企業(yè)的發(fā)展

25、刊階段相適應(yīng)，要與產(chǎn)品的壽麝命周期階段相匹配，同時(shí)所施采取的各種戰(zhàn)略措施之間要委協(xié)調(diào)配合。戰(zhàn)略成本管理要摒以企業(yè)戰(zhàn)略為核心展開(kāi)，企業(yè)可以采取的基本戰(zhàn)略有多芭種，不同的戰(zhàn)略對(duì)成本和成觜本管理有不同的要求。采用雹成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)，企業(yè)戰(zhàn)略的重心是成本，企業(yè)戰(zhàn)凰略主要體現(xiàn)為戰(zhàn)略成本管理，兩者趨于一致。采用差異寫(xiě)化戰(zhàn)略和目標(biāo)聚集戰(zhàn)略的企業(yè)，如何實(shí)現(xiàn)差異化和目標(biāo)冽聚集是核心，戰(zhàn)略成本管理八要有助于差異化的實(shí)施和目鎦標(biāo)聚集，不應(yīng)以成本為理由瘸妨礙差異化和目標(biāo)聚集。企業(yè)的發(fā)展階段不同，其目標(biāo)殍和戰(zhàn)略重點(diǎn)也不同，所要求映的管理戰(zhàn)略也不同，成本管薈理措施的構(gòu)造與選擇要與企省業(yè)的發(fā)展階段相適應(yīng)。成本糙是多種成本

26、動(dòng)因共同作用的結(jié)果，不同的戰(zhàn)略措施對(duì)成鈣本動(dòng)因的影響各不相同，有辦可能引起不同方面的成本發(fā)竅生反向變動(dòng)，為了避免戰(zhàn)略措施之間的沖突，所采取的騰各種管理戰(zhàn)略措施之間要協(xié)調(diào)配合。（三）成本管理方法措施的融入思想成本幃管理中存在一個(gè)十分突出的赫問(wèn)題是成本管理措施如何融種合到具體的業(yè)務(wù)過(guò)程和管理瘩過(guò)程之中，使成本管理措施惱能夠得到順利實(shí)施，使成本叻管理方法能夠真正發(fā)揮作用。成本自身的特征和成本管肀理的特點(diǎn)要求將成本管理的哼方法措施融入到管理過(guò)程與岑業(yè)務(wù)活動(dòng)之中。成本是企業(yè)耄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果。影響成本釗的各項(xiàng)因素，引起成本變化的各項(xiàng)動(dòng)因，分散在各部門、各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。實(shí)施成帑本管理必須要控制企業(yè)的整魄個(gè)生

27、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，因?yàn)檫@個(gè)羹過(guò)程同時(shí)也是成本的發(fā)生過(guò)鏜程。但是，按照企業(yè)的職能分工，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程由相應(yīng)的職能部門進(jìn)行管理，分屬恐不同的經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)，成本管理不能直接干預(yù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)閃活動(dòng)。這種矛盾構(gòu)成了成本璨管理的兩難困境，也就是成黔本管理對(duì)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)實(shí)施氕控制的必要和無(wú)能為力之間交的矛盾。在這種困境下，如勘何實(shí)施成本管理，如何使成毋本管理的方法措施發(fā)揮作用是成本管理無(wú)法回避的困難孜選擇。成本管理方法措施的汜融入思想實(shí)質(zhì)上是針對(duì)這一矛盾提出的。有效的成本管孑理方法措施是那些融入到各部門的業(yè)務(wù)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程之中的方法措施，只有褫將成本管理的理念、方法、矛規(guī)章制度融入到各部門的業(yè)務(wù)管理和業(yè)務(wù)過(guò)程之中，

28、融控入到企業(yè)各成員的頭腦之中戧，才有可能變成真正有效的嚷成本管理措施，成本管理的籬方法才能發(fā)揮作用。成本貶管理方法措施的應(yīng)用機(jī)制要纊優(yōu)先于成本管理措施與方法恁本身。（四）培養(yǎng)職工的镩成本意識(shí)人的活動(dòng)在成本晷發(fā)生的各個(gè)階段占主導(dǎo)地位售。人的素質(zhì)、技能是企業(yè)成靛本的非常重要的影響因素。其中對(duì)企業(yè)成本影響最大的念，是職工的成本意識(shí)與降低砸成本的主動(dòng)性。成本意識(shí)是锎指節(jié)約成本與控制成本的觀酚念，是“節(jié)省成本（的）觀擺念，并了解成本管理的執(zhí)行結(jié)果”。成本意識(shí)包括注意膚控制成本，努力使成本降低嬗到最低水平并設(shè)法使其保持背在最低水平。樹(shù)立職工的成本意識(shí)，就是要使職工樹(shù)立塄這樣一些思想，成本是可以酚控制的，成

29、本管理需要大家姆的共同參與，并在工作中時(shí)售刻注意節(jié)約成本。只有樹(shù)立起職工的成本意識(shí)，只有職籃工具備了良好的成本意識(shí)，蓬才能建立起降低成本的主動(dòng)茬性，才能使降低成本的各項(xiàng)畸具體措施、方法和要求順利犭地得到貫徹執(zhí)行和應(yīng)用。職工良好的成本意識(shí)是成本管維理的必要條件。成本意識(shí)的耗普遍建立有賴于領(lǐng)導(dǎo)的提倡墓、強(qiáng)有力的制度約束、管理滇人員的以身作則和職工素質(zhì)茬的普遍提高，需要適當(dāng)?shù)睦u益機(jī)制、約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)項(xiàng)制相配合。四、戰(zhàn)略成本鸝管理的方法措施體系戰(zhàn)略成本管理需要一套實(shí)用的方峋法措施。從理論角度看，戰(zhàn)礪略成本管理方法措施的構(gòu)造聆是戰(zhàn)略成本管理體系建設(shè)的坰關(guān)鍵內(nèi)容，從實(shí)務(wù)角度看，倦戰(zhàn)略成本管理方法措施的

30、合理使用決定著成本管理戰(zhàn)略蟒目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)。戰(zhàn)略成本管理的方法措施體系在內(nèi)容上包括戰(zhàn)略成本分析體系鴆、戰(zhàn)略成本控制體系、戰(zhàn)略嶇成本管理措施保障體系三個(gè)蹄方面。（一）戰(zhàn)略成本分砰析體系成本控制戰(zhàn)略的制切定與實(shí)施首先需要一套完整駱、科學(xué)的分析方法體系，通熔過(guò)對(duì)成本管理的外部環(huán)境、妊企業(yè)內(nèi)部條件以及競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)誘的分析，揭示企業(yè)的相對(duì)成甭本地位、描述可資利用的外部機(jī)會(huì)和內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)、提示企坻業(yè)可能面臨的威脅和存在的世弱點(diǎn)，以利于企業(yè)明確成本兵管理的重點(diǎn)內(nèi)容和應(yīng)該采取的戰(zhàn)略措施。戰(zhàn)略成本分鎪析的內(nèi)容包括三個(gè)方面：（珩1）影響企業(yè)成本的環(huán)境分析，該分析包括宏觀環(huán)境分章析和產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析，其主要鎖目的是揭示企業(yè)在

31、成本方面面臨的機(jī)會(huì)與威脅。（2）企業(yè)內(nèi)部條件分析，該分析喔的目的在于揭示企業(yè)成本方面的優(yōu)勢(shì)與弱點(diǎn)。（3）競(jìng)俚爭(zhēng)對(duì)手成本分析，該分析的費(fèi)主要目的是分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本及其戰(zhàn)略，以確定企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相對(duì)成本地位隆，以便企業(yè)采取相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)措施。戰(zhàn)略成本分析方法主再要包括四個(gè)的內(nèi)容：1.絳價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因分析哂。價(jià)值鏈分析的任務(wù)就是要齠確定企業(yè)的價(jià)值鏈，明確各徽價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系，提高攀企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為縷企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)阼勢(shì)提供條件。價(jià)值鏈并不是俎一些獨(dú)立活動(dòng)的簡(jiǎn)單集合，可而是相互依存的活動(dòng)構(gòu)成的攣一個(gè)有機(jī)整體，價(jià)值活動(dòng)是齡由價(jià)值鏈的內(nèi)部的“聯(lián)系（束link

32、age）”連接起掛來(lái)的。改變價(jià)值活動(dòng)之間的磉聯(lián)系可以改變價(jià)值活動(dòng)之間翥的關(guān)系，從而改變成本，進(jìn)狳而影響到企業(yè)的成本地位和倥競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。價(jià)值鏈分析為進(jìn)碗行成本分析，實(shí)施成本管理黍提供了基礎(chǔ)。成本作為價(jià)值騶創(chuàng)造過(guò)程中的一種代價(jià)，其欞分析只能放在與價(jià)值創(chuàng)造有惚關(guān)的活動(dòng)之中進(jìn)行。成本是棕多重成本動(dòng)因共同作用的結(jié)孜果，沒(méi)有一種成本動(dòng)因是企脊業(yè)成本地位的唯一決定因素，各相關(guān)成本動(dòng)因結(jié)合起來(lái)庀可以決定一種既定活動(dòng)的成脬本。成本動(dòng)因或多或少能夠匐置于企業(yè)控制之下，控制成劉本不是控制成本本身，而是崔控制引起成本發(fā)生和變化的原因。識(shí)別和分析成本動(dòng)因咯有助于認(rèn)識(shí)企業(yè)相對(duì)成本地只位及其形成和變化的原因，為強(qiáng)化成本管理提

33、供了有效途徑。2.成本抉擇關(guān)系分析。成本管理中，涉及到辟諸多的相互對(duì)立、相互沖突肺的成本動(dòng)因，一項(xiàng)成本管理瞰措施的實(shí)施往往會(huì)引起不同賊方面的成本發(fā)生反向變化。同時(shí)成本關(guān)聯(lián)到質(zhì)量、效率胲、產(chǎn)品價(jià)格等因素。這些錯(cuò)巫綜復(fù)雜關(guān)系的存在，使成本急管理面臨一系列的抉擇關(guān)系分析。抉擇關(guān)系（Tra屆de-off）是指在相互灄對(duì)立的事物中保持可以接受的平衡。成本抉擇關(guān)系是指夤特定成本動(dòng)因、措施和方法嚦變動(dòng)所引起的不同方面成本之間的反向變化關(guān)系，以及膀成本變動(dòng)與收益變動(dòng)之間的泔關(guān)系。概括起來(lái)，成本抉擇槎關(guān)系分析主要包括成本之間的抉擇關(guān)系分析、成本與質(zhì)唑量抉擇關(guān)系分析、成本與效淙率抉擇關(guān)系分析、成本與競(jìng)務(wù)爭(zhēng)能力抉擇關(guān)系分析，以及瑜成本與收益抉擇關(guān)系分析。篆成本之間的抉擇關(guān)系主要表鐾現(xiàn)為活動(dòng)方式和政策措施的炳變化導(dǎo)致多個(gè)成本（兩個(gè)及以上）之間的相反變化。成紋本的代償性特征揭示出，成本的構(gòu)成要素之間存在一定髭的代償性，一種構(gòu)成要素的區(qū)增加有可能減少另一構(gòu)成要素的消耗，同樣，一種成本的降低有可能以另一方面的諜成本增加為代價(jià)，低技術(shù)裝熠備程度發(fā)生較低的折舊費(fèi)用陽(yáng)等，有可能要以較高的材料、動(dòng)力、人工消耗為代價(jià)