股份支付會(huì)計(jì)

1、第七章、股份支付會(huì)計(jì),核心知識(shí)點(diǎn),第七章 、股份支付會(huì)計(jì),第一節(jié) 股份支付的涵義與種類(lèi) 第二節(jié) 以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計(jì)量 第三節(jié) 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計(jì)量 第四節(jié) 股份支付的特殊問(wèn)題與信息披露,核心知識(shí)點(diǎn),各種結(jié)算形式股份支付的確認(rèn)與計(jì)量,第一節(jié)、股份支付的涵義與種類(lèi),一、股份支付的涵義與特征 二、股份支付的環(huán)節(jié)與時(shí)點(diǎn) 三、股份支付的種類(lèi),一、股份支付的涵義與特征,一）股份支付的涵義 股份支付，是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡(jiǎn)稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易,我國(guó)證券法、公司法和上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）等規(guī)定，企業(yè)

2、可以通過(guò)股票期權(quán)等權(quán)益工具對(duì)職工實(shí)行激勵(lì)，而且對(duì)于已完成股權(quán)分置改革的上市公司，允許建立股權(quán)激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)向其雇員支付期權(quán)作為薪酬或獎(jiǎng)勵(lì)措施的行為，是目前具有代表性的股份支付交易，我國(guó)部分企業(yè)目前實(shí)施的職工期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃即屬于這一范疇,企業(yè)授予職工股票期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生工具或其他權(quán)益工具以換取職工提供的服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)職工的激勵(lì)或補(bǔ)償，實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分。由于股份支付是以權(quán)益工具的公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，因此企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)職工薪酬規(guī)定，以股份為基礎(chǔ)的薪酬適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付,二）股份支付的特征,能按照股份支付進(jìn)行處理的交易要符合以下特征： 1.股份支付是企業(yè)與職工或其他

3、方之間發(fā)生的交易。 2.股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易。 3.股份支付交易的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具的價(jià)值密切相關(guān),職工或其他方為企業(yè)提供了服務(wù)，企業(yè)以股份的形式支付代價(jià),二、股份支付的環(huán)節(jié)與時(shí)點(diǎn),典型的股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予環(huán)節(jié)、等待可行權(quán)環(huán)節(jié)、行權(quán)環(huán)節(jié)和出售環(huán)節(jié),授權(quán)日,可行權(quán)日,行權(quán)日,失效日,出售日,等待期（行權(quán)限制期,禁售期,行權(quán)有效期,授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期,可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足，職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。有的股份支付協(xié)議是一次性可行權(quán)，有的則是分批可行權(quán),行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或

4、權(quán)益工具的日期,出售日是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期,失效日是指權(quán)利失效的日期。行權(quán)有效期間，在此期間均可以行權(quán)，有效期的最后一天，即為失效日,三、股份支付的種類(lèi),以權(quán)益結(jié)算的股份支付 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,是指企業(yè)為獲得服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易,限制性股票,股票期權(quán),是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易,模擬股票,現(xiàn)金股票增值權(quán),第二節(jié) 以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計(jì)量,一、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計(jì)量原則 二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理 三、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的應(yīng)用舉例,一、以權(quán)益結(jié)

5、算的股份支付的確認(rèn)與計(jì)量原則,一）換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則 就確認(rèn)時(shí)點(diǎn)來(lái)看，換取職工服務(wù)的股份支付可以分為： 有等待期的股份支付： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。 授予后立即可行權(quán)的股份支付： 應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的股本溢價(jià),二）換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則,對(duì)于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)

6、當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。 如果其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用,二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理,一）授予日 除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不需要做會(huì)計(jì)處理。對(duì)于立即可行權(quán)的股份支付，其會(huì)計(jì)處理與可行權(quán)日的會(huì)計(jì)處理相同。 （二）等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 對(duì)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或資產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)所

7、有者權(quán)益,借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、研發(fā)支出、在建工程等 貸：資本公積其他資本公積,三）可行權(quán)日 在可行權(quán)日，也就是等待期結(jié)束，有權(quán)利參加行權(quán)的職工人數(shù)應(yīng)當(dāng)確定，預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量也應(yīng)當(dāng)確定，這和未來(lái)實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量保持一致。 （四）可行權(quán)日之后 對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。 （五）行權(quán)日 企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積,借：銀行存款行權(quán)時(shí)收到的款項(xiàng) 資本公積其他資本公積結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積 貸：股本轉(zhuǎn)換成的股本數(shù) 資本公積股本溢價(jià)差額,三

8、、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的應(yīng)用舉例,例1：星海公司為上市公司。2005年12月，星海公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2006 年1月1日，公司向其400名管理人員每人授予1000份股票期權(quán)，這些管理人員必須從2006年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能夠以每股5元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)1 000 股星海公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日（2006年1月1日）的公允價(jià)值為12元人民幣。 （1）第一年有40名管理人員離開(kāi)星海公司，該公司估計(jì)三年中離開(kāi)的管理人員比例將達(dá)到20%。 （2）第二年又有20名管理人員離開(kāi)公司，公司將估計(jì)的管理人員離開(kāi)比例修正為15%。 （3）第三年又有30 名管理人

9、員離開(kāi)。 （4）第四年末（2009年12月31日），有30名管理人員放棄了股票期權(quán)。 （5）第五年末（2010年12月31日），剩余280名管理人員全部行權(quán)，星海公司股票面值為每股1元，管理人員以每股5元購(gòu)買(mǎi),1.計(jì)算費(fèi)用和資本公積,2會(huì)計(jì)處理 （1）授予日 2006年1月1日，授予日不做處理。 （2）等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 2006年12月31日 借：管理費(fèi)用等 1 280 000 貸：資本公積其他資本公積 1 280 000 2007年12月31日 借：管理費(fèi)用等 1 440 000 貸：資本公積其他資本公積 1 440 000 2008年12月31日 借：管理費(fèi)用等 1 000 00

10、0 貸：資本公積其他資本公積 1 000 000 （3）可行權(quán)日及之后 2009年12月31日 不調(diào)整成本費(fèi)用和資本公積。 2010年12月31日 借：銀行存款 1 400 000 （2801 0005） 資本公積其他資本公積 3 720 000 貸：股本 280 000 （2801 0001） 資本公積股本溢價(jià) 4 840 000,第三節(jié) 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計(jì)量,一、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計(jì)量原則 二、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理 三、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的應(yīng)用舉例,一、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計(jì)量原則,在實(shí)際行權(quán)或者結(jié)算之前，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付實(shí)質(zhì)上是企業(yè)欠職工的一

11、項(xiàng)負(fù)債。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。 對(duì)于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益,二、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理,一）授予日 和權(quán)益結(jié)算的股份支付相同，除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會(huì)計(jì)處理。 （二）等

12、待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債?，F(xiàn)金結(jié)算的股份支付在未結(jié)算前確認(rèn)為負(fù)債，這相當(dāng)于是欠職工的薪酬負(fù)債，這是和權(quán)益結(jié)算的股份支付較大的區(qū)別之一,借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)支出、在建工程、銷(xiāo)售費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付,三）可行權(quán)日 在可行權(quán)日，也就是等待期結(jié)束，有權(quán)利參加行權(quán)的職工人數(shù)應(yīng)當(dāng)確定，預(yù)計(jì)應(yīng)付職工薪酬也應(yīng)當(dāng)確定，這和未來(lái)實(shí)際應(yīng)支付金額保持一致。因此，可行權(quán)日的會(huì)計(jì)處理和等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日處理一樣，只是應(yīng)付金額是確定的。 （四）可行權(quán)日之后 對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股

13、份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本或費(fèi)用，但是由于賴以計(jì)算負(fù)債的權(quán)益工具公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)引起的負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)入當(dāng)期損益，即公允價(jià)值變動(dòng)損益。這也是和權(quán)益結(jié)算的股份支付較大的區(qū)別之一。 （五）行權(quán)日,借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 貸：銀行存款等所支付現(xiàn)金,三、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的應(yīng)用舉例,例2：2005年12月，星海公司為其400名中層以上職員每人授予1 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，并規(guī)定這些職員從2006年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2010年12月31日之前行使。星海公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資

14、產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示,各年公允價(jià)值與支付現(xiàn)金一覽表 單位：元,第一年有40名職員離開(kāi)星海公司，星海公司估計(jì)三年中還將有30名職員離開(kāi)；第二年又有20名職員離開(kāi)公司，公司估計(jì)還將有20名職員離開(kāi)；第三年又有30名職員離開(kāi)。第三年末，有140人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年末，有100人行使了股份增值權(quán)。第五年末，剩余70人也行使了股份增值權(quán)。 1.費(fèi)用和負(fù)債計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表,費(fèi)用和負(fù)債金額計(jì)算表 單位：元,2會(huì)計(jì)分錄： (1)2006年12月31日 借：管理費(fèi)用 3 080 000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 3 080 000 (2)2007年1

15、2月31日 借：管理費(fèi)用 3 320 000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 3 320 000 (3)2008年12月31 日 借：管理費(fèi)用 4 200 000 貸：應(yīng)付職工薪酬一股份支付 4 200 000 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 4 480 000 貸：銀行存款 4 480 000,4)2009年12月31日 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 820 000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 820 000 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 4 000 000 貸：銀行存款 4 000 000 (5)2010年12月31日 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 560 000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 560 000 借：應(yīng)付職工薪酬

16、股份支付 3 500 000 貸：銀行存款 3 500 000,第四節(jié) 股份支付的特殊問(wèn)題與信息披露,一、可行權(quán)條件的種類(lèi)、處理與變更 二、權(quán)益工具公允價(jià)值的確定 三、回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì) 四、股份支付的信息披露,一、可行權(quán)條件的種類(lèi)、處理與變更,一）可行權(quán)條件的種類(lèi)與處理原則,服務(wù)期限條件,可行權(quán)條件,業(yè)績(jī)條件,指職工完成規(guī)定服務(wù)期間才可行權(quán)的條件,指企業(yè)達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)職工才可行權(quán)的條件,市場(chǎng)條件,非市場(chǎng)條件,指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件,不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì),除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件,影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì),例3：星海

17、公司授予其管理層的某股份支付協(xié)議規(guī)定，今后3年中，公司股價(jià)每年提高10以上，則可獲得一定數(shù)量的該公司股票。到第3年年末，該目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)。請(qǐng)問(wèn)星海公司應(yīng)如何處理此交易? 星海公司在第3年年末已經(jīng)確認(rèn)了收到的管理層提供的服務(wù)，因?yàn)闃I(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)是一個(gè)市場(chǎng)條件，因此這些費(fèi)用不應(yīng)再轉(zhuǎn)回,例4：2006年1月1日，星海公司為其200名管理人員每人授予1 000份股票期權(quán)，其可行權(quán)條件為：2006年年末，公司當(dāng)年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到20；2007年年末，公司2006年2007年兩年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率達(dá)到15；2008年年末，公司2006年2008年三年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率達(dá)到10。每份期權(quán)在2006年1月1日的公允價(jià)值為2

18、0元。 2006年12月31日，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了18，同時(shí)有16名管理人員離開(kāi)，公司預(yù)計(jì)2007年將以同樣速度增長(zhǎng)，即2006年2007年兩年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率能夠達(dá)到18，因此預(yù)計(jì)2007年12月31可行權(quán)。另外，預(yù)計(jì)第二年又將有16名管理人員離開(kāi)公司。 2007年12月31日，公司凈利潤(rùn)僅增長(zhǎng)了10，但公司預(yù)計(jì)2006年2008年三年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率可達(dá)到12，因此預(yù)計(jì)2008年12月31將可行權(quán)。另外，實(shí)際有20名管理人員離開(kāi)，預(yù)計(jì)第三年將有24名管理人員離開(kāi)公司。 2008年12月31日，公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了8，三年平均增長(zhǎng)率為12，滿足了可行權(quán)條件（即三年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率達(dá)到10）。當(dāng)年有16

19、名管理人員離開(kāi),費(fèi)用和資本公積計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表,費(fèi)用和資本公積計(jì)算過(guò)程表單位：元,會(huì)計(jì)分錄如下： （1）2006年12月31日： 借：管理費(fèi)用 1 680 000 貸：資本公積其他資本公積 1 680 000 （2）2007年12月31日： 借：管理費(fèi)用 186 666.67 貸：資本公積其他資本公積 186 666.67 （3）2008年12月31日： 借：管理費(fèi)用 1 093 333.33 貸：資本公積其他資本公積 1 093 333.33,二）可行權(quán)條件和條款的變更與修改,通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應(yīng)對(duì)其條款和條件隨意修改。但在某些情況下，可能需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條

20、款和條件。 在會(huì)計(jì)上，無(wú)論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量獲取的相應(yīng)的服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件（除市場(chǎng)條件外）而無(wú)法可行權(quán),1.條款和條件的有利修改,1）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。 （2）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。 3）如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績(jī)條件（而非市場(chǎng)條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條

21、件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件,2.條款和條件的不利修改,1）如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。 （2）如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來(lái)進(jìn)行處理。 （3）如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長(zhǎng)等待期、增加或變更業(yè)績(jī)條件（而非市場(chǎng)條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，不應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件,3.取消或結(jié)算,如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)： （1）

22、將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。 （2）在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 （3）如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對(duì)所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理,權(quán)益工具公允價(jià)值的增加是指，在替代權(quán)益工具的授予日，替代權(quán)益工具公允價(jià)值與被取消的權(quán)益工具凈公允價(jià)值之間的差額,被取消的權(quán)益工具凈公允價(jià)值是指，其在取消前立即計(jì)量的公允價(jià)值減去因取消原權(quán)益工具而作為權(quán)益回購(gòu)支付給職工的款項(xiàng)，如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認(rèn)定為替代權(quán)益工具，則應(yīng)將其作為一項(xiàng)新新授予的股份支付進(jìn)行處理,二、權(quán)益工具公允價(jià)值的確定,一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于授予的存在活躍市場(chǎng)的股份等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)按照活 躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值。對(duì)于授予的不存在活躍市場(chǎng)的股票期 權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)采用期權(quán)定價(jià)模型等確定其公允價(jià)值,一）股份 對(duì)于授予職工或其他方的股份，其公允價(jià)值應(yīng)按企業(yè)股份的市場(chǎng) 價(jià)格計(jì)量，同時(shí)考慮授予股份所依據(jù)的條款和條件進(jìn)行調(diào)整。如果企業(yè) 股份未公開(kāi)交易，則應(yīng)按估計(jì)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量，并考慮授予股份所依據(jù) 的條款和條件進(jìn)行調(diào)整,二）股票期權(quán),如果不