第四章-審計方法課件

1、第四章-審計方法,本章概要,本章講授內(nèi)容,復習思考題,本章參考資料,第4章 審計方法,第四章-審計方法,第一節(jié) 審計方法的分類,一、一般方法 就審計工作的先后順序和審計工作的范圍或詳簡程度而進行劃分的某種方法。如順查法和逆查法，詳查法和抽樣法。 一般方法對審計取證沒有直接聯(lián)系，只是確定審計取證的大方向。要直接取得審計證據(jù)，還得依靠審計的技術(shù)方法。 二、技術(shù)方法 審計的技術(shù)方法是指收集審計證據(jù)時具體應(yīng)用的技術(shù)手段。,第四章-審計方法,（一）順查法和逆查法 按照審計工作順序和會計處理程序的關(guān)系 1、順查法 優(yōu)點：審查工作細致、全面、完整，不易發(fā)生疏忽、遺漏等弊病。 缺點：是工作量大，費時費力，不利

2、于提高審計工作效率，降低審計成本。 適用范圍：對于內(nèi)部控制制度不夠健全，賬目比較混亂，存在問題較多的被審計單位，采用順查法較為適宜。,第四章-審計方法,2、逆查法 優(yōu)點：節(jié)省審計的時間和人力，有利于提高審計工作效率和降低審計成本。 缺點：此法要求審計人員必須具有一定的分析判斷能力和工作經(jīng)驗，否則在審閱報表過程中發(fā)現(xiàn)不了問題，或分析判斷不正確，以致影響審計的效果。 順查法和逆查法由于各有不足之處，不同的報表認定（如存在與完整認定）要求不同的方法，因此，應(yīng)當注意將兩者結(jié)合起來運用。,第四章-審計方法,（二）詳查法與抽樣法 1、詳查法 是指對被審計單位一定時期內(nèi)全部會計資料（憑證、賬簿和報表）進行詳

3、細的審核檢查，以判斷被審計單位經(jīng)濟活動的合法性、真實性和效益性的一種審計方法。 優(yōu)點：容易查出問題，審計風險較小。 缺點：工作量較大，審計成本較高 適用范圍：只對有嚴重問題的，非徹底檢查不可的專案審計，以及經(jīng)濟活動很少的小型企事業(yè)單位采用此法。,第四章-審計方法,2、抽樣法 是指僅從會計資料中抽出一部分進行審查，借以推斷總體有無錯誤和舞弊，進而判斷評價被審單位經(jīng)濟活動的合法性、真實性和效益性的一種審計方法。 運用抽樣審計，若樣本中發(fā)現(xiàn)明顯的錯弊，則應(yīng)擴大抽樣的范圍，或改用詳查法。 優(yōu)點：減少審計的工作量，降低審計成本。 缺點：如果樣本選擇和推斷總體不當，就會使審計人員作出錯誤的結(jié)論。 為避免作

4、出錯誤的結(jié)論，采用這種方法時通常被審計單位的內(nèi)部控制制度較為健全。 關(guān)鍵：樣本的代表性，否則就不能保證由抽樣結(jié)果推斷總體特征的合理性和可靠性。,第四章-審計方法,1. 檢查 2. 監(jiān)盤 3. 觀察 4. 詢問 5. 函證 6. 重新計算 7. 重行執(zhí)行 8. 分析性程序 9. 調(diào)節(jié),審計的技術(shù)方法,課堂例題,第四章-審計方法,三、單項審計方法的歸類,由于現(xiàn)代審計要求先了解客戶的內(nèi)部控制，再根據(jù)了解到的情況決定進行符合性測試和實質(zhì)性測試，因此，上述審計程序按其目的可分為以下三類： （一）了解客戶內(nèi)部控制的程序 （二）符合性測試程序 （三）實質(zhì)性測試程序,第四章-審計方法,（一）檢查（Inspec

5、tion） 檢查是審計人員對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與核對。 獲得書面證據(jù)，主要證據(jù)種類 1、會計記錄和書面文件的審閱 通過審閱找出疑點，作為審計線索，據(jù)以進一步確定審計重點和審計程序。 （1）會計憑證的審閱 原始憑證的審閱。這是審閱重點。注意外觀形式和經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)兩方面。 記賬憑證的審閱。也應(yīng)注意外觀形式和經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)兩方面。主要是所編制的分錄，賬戶和賬戶對應(yīng)關(guān)系是否正確。,第四章-審計方法,（2）賬簿的審閱 以審閱明細賬和日記賬為重點?？傎~由于是匯總數(shù)字，其本身一般發(fā)現(xiàn)不了問題。 審閱賬簿時也應(yīng)注意外觀形式和內(nèi)容實質(zhì)兩方面。對于那些容易發(fā)生問題的賬戶應(yīng)特別注意，如應(yīng)收應(yīng)付款等（

6、隱瞞收入、抽資等）。 （3）報表的審閱 主要是外觀形式和有關(guān)項目的對應(yīng)關(guān)系是否正確。報表的附注和說明也應(yīng)予以審閱，因為附注是報表有關(guān)項目的補充說明，不可忽略。 （4）其他記錄的審閱 例如，產(chǎn)品出廠證、質(zhì)量檢驗記錄，以及合同、協(xié)議等。,第四章-審計方法,2. 會計記錄的核對 審汁人員還要對賬證、賬賬、賬實和賬表之間進行相互核對。如果發(fā)現(xiàn)有不符情況，應(yīng)進一步采用其他審計方法進行跟蹤審計。核對的內(nèi)容見p97。 審閱和核對通常同時進行以提高審計效率。,第四章-審計方法,（二）監(jiān)盤（Supervision of Counting） 監(jiān)盤是審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)、現(xiàn)金及有價證券等的盤點，并

7、進行適當?shù)某椴椤?對資產(chǎn)進行盤點是驗證數(shù)量“存在性”的一種重要方法，存貨狀態(tài)與“估價”認定有關(guān)。取得實物證據(jù)。 監(jiān)盤的方式有突擊和通知兩種。突擊監(jiān)盤一般適用于現(xiàn)金、有價證券和貴重物品等的盤點。其他的適用于通知監(jiān)盤。 現(xiàn)場監(jiān)督盤點后，審計人員還應(yīng)適當抽查。測試客戶盤點記錄的準確性與完整性,第四章-審計方法,盤點結(jié)束，審計人員應(yīng)會同被審計單位有關(guān)人員編制盤點清單，并根據(jù)盤點的溢缺數(shù)調(diào)整賬面記錄。盤點清單和抽盤記錄是重要的工作底稿。 監(jiān)盤時，應(yīng)對其狀態(tài)及所有權(quán)予以關(guān)注。,第四章-審計方法,（三）觀察 （Observation）,觀察是指審計人員察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。 觀察提供的審計

8、證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且可能影響對相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序的真實情況的了解。 主要是獲得內(nèi)部控制方面的環(huán)境證據(jù)。,第四章-審計方法,（四）詢問（Enquiry）,詢問是指以書面或口頭方式，向客戶內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復進行評價的過程。 知情人員對詢問的答復可能為審計人員提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息。審計人員可以根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計程序或追加審計程序。 詢問通常不足以發(fā)現(xiàn)重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，審計人員還應(yīng)當實施其他審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。,第四章-審計方法,（五）函證（confi

9、rmation） 函證是指審計人員為了印證賬戶余額或其他信息，以客戶的名義向第三方發(fā)出詢證函，以獲取和評價審計證據(jù)的過程。 如果沒有回函或?qū)睾Y(jié)果不滿意，審計人員應(yīng)實施替代審計程序，以獲取必要的審計證據(jù)。 函證可獲得書面證據(jù)，可靠性強。c105。,第四章-審計方法,（五）重新計算（Recomputation）,重新計算是指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件的數(shù)字準確性進行核對。 獲得書面證據(jù)，可靠性強。 有關(guān)資料中的數(shù)據(jù)要么直接引用，要么計算得出。對于前者，可通過核對驗證；對于后者，如當期折舊額，只能重新計算。所以計算工作對會計資料的正確性有重大的影響。利用審計軟件可減

10、輕計算負擔。 計算的內(nèi)容包括憑證中、賬簿中、報表中的發(fā)生額、余額、小計、合計數(shù)、比率數(shù)等。,第四章-審計方法,（六）重新執(zhí)行（Reperformance）,重新執(zhí)行是指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制重新獨立執(zhí)行。 主要是獲得內(nèi)部控制方面的環(huán)境證據(jù)。,第四章-審計方法,（六）分析性程序 （Analytical procedures） 分析性程序是指審計人員通過研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間、非財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。 包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致，或者與預測數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。 利用此方法可判斷賬戶或交

11、易的總體合理性。對于異常波動項目，審計人員必要時應(yīng)當追加審計程序，以獲取必要的審計證據(jù)。,第四章-審計方法,分析性復核常用的方法有比較分析法、比率分析法和趨勢分析法三種。 1簡單比較分析法 比較分析法是一種簡單的絕對數(shù)增減變化，或增減百分比之間的比較，它包括本期實際數(shù)與計劃數(shù)、預算數(shù)或?qū)徲嬋藛T的計算結(jié)果、同業(yè)標準之間的比較等 2比率分析法 比率分析法是通過對會計報表中某一項目與另一項目的比率進行分析，以獲取審計證據(jù)。相對數(shù)的比較。 有財務(wù)比率，也有結(jié)構(gòu)百分比率。如流動比率、毛利率、應(yīng)收帳款占總資產(chǎn)的比率等。,第四章-審計方法,3趨勢分析法 趨勢分析法是通過對連續(xù)若干期某一會計報表項目的變動金額

12、及其百分比的計算，分析該項目的增減變動方向和幅度，以獲取有關(guān)審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。 國外開發(fā)出了更為先進的分析模型 與財務(wù)分析的區(qū)別 獲得書面證據(jù)和環(huán)境證據(jù),第四章-審計方法,（七）調(diào)節(jié)（ Reconciliation ） 調(diào)節(jié)法是指在審查某個項目時, 通過調(diào)整某些數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法。 現(xiàn)成的數(shù)據(jù) 需要證實的數(shù)據(jù) 銀行對賬單的余額 銀行存款日記賬的余額 盤存日盤點數(shù)量 B/S日財產(chǎn)物資的應(yīng)結(jié)存數(shù),如果采用預審方式，調(diào)節(jié)必不可少。,第四章-審計方法,（一）了解客戶內(nèi)部控制的程序 審計準則要求，審計人員應(yīng)了解內(nèi)部控制以充分合理地計劃審計工作。因此，審計人員要： 向被審計單位詢問內(nèi)

13、部控制的政策和程序； 檢查會計手冊和會計制度的流程圖， 觀察被審計單位有關(guān)活動及運作情況，以了解被審計單位內(nèi)部控制發(fā)揮作用的方式。 了解客戶的內(nèi)部控制是每次報表審計都必須執(zhí)行的程序。,第四章-審計方法,（二）符合性測試 符合性測試是為了獲取證據(jù)，以證實被審計單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計的適當性及其運行的有效性（effectiveness）。 比如，假定控制程序規(guī)定“現(xiàn)金應(yīng)每天如數(shù)送存銀行”，那么注冊會計師可通過觀察實際送存過程和檢查有效的存款單據(jù)，測試該項控制的有效性。符合性測試還包括向雇員詢問控制程序的執(zhí)行情況，以及由注冊會計師重新執(zhí)行某項控制程序。 值得注意的是，并不一定每個客戶審計都必須執(zhí)

14、行這類程序。,第四章-審計方法,（三）實質(zhì)性測試程序 運用這一類審計程序可取得各項會計報表認定是否公允的直接證據(jù)，涉及金額的測試。 實質(zhì)性測試程序包括兩部分： 交易和余額的詳細測試 分析性程序 交易的詳細測試是為了審定某項交易認定的恰當性（涉及發(fā)生額）；而余額的詳細測試則為了審定某賬戶余額認定的恰當性。 審計人員追查購貨發(fā)票至分類賬，以確定有關(guān)分錄的正確性，就屬購貨交易的詳細測試。 函證債務(wù)人，以決定某項應(yīng)收賬款余額的正確性，則屬于余額的詳細測試。,第四章-審計方法,為什么要分別進行交易和余額的實質(zhì)性 測試？ 詳細測試、分析性測試在審計中各有其獨特的作用。實質(zhì)性測試在每次會計報表審計中都必須執(zhí)

15、行。分析性程序的結(jié)果往往可以判斷賬戶余額的總體合理性，也可為詳細測試提供一定的方向性指導。 審計人員在報表審計中，只有合理地運用符合性測試和實質(zhì)性測試，才能取得審計準則所要求的充分的、適當?shù)淖C據(jù)。在有些情況下，可以完全依賴實質(zhì)性測試來獲取證據(jù)。,第四章-審計方法,單項審計方法的歸類,審計方法,審計程序,類別,第四章-審計方法,四、審計方法和審計證據(jù)的關(guān)系 不同的審計證據(jù)需要運用不同的審計方法去取得。在運用審計方法時應(yīng)該注意審計方法和審計證據(jù)性質(zhì)的一致性。 例如，審計人員要取得實物證據(jù)來證實財產(chǎn)物資的存在性，審計人員必須采用監(jiān)盤的方法；驗證帳表的一致性就必須采用核對的方法來取得有關(guān)的書面證據(jù)；分

16、析性復核有利于審計人員取得間接證據(jù)或環(huán)境證據(jù)。,第四章-審計方法,第二節(jié) 審計抽樣,抽樣技術(shù)運用于審計工作，為從詳細審計過渡到抽樣審計提供了技術(shù)支撐。 一、審計抽樣的定義及種類 審計抽樣，是指審計人員從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)樣本測試的結(jié)果，推斷總體特征的一種方法。 審計抽樣對符合性測試和實質(zhì)性測試都適用，但它并非對這些測試中的所有技術(shù)方法都適用。比如，審計抽樣可在檢查、監(jiān)盤、函證中可以廣泛運用，但通常不適用于詢問、觀察和分析性程序。,第四章-審計方法,審計抽樣的種類 按抽樣判斷依據(jù)的不同 任意抽樣 審計抽樣 判斷抽樣 統(tǒng)計抽樣 按所了解的總體特征的不同 審計抽樣 哦,

17、屬性抽樣,變量抽樣,第四章-審計方法,1任意抽樣 即任意選取一部分作為樣本進行審查。 簡便，但由于樣本選取任意、盲目，缺乏科學依據(jù)，審計質(zhì)量缺乏保證，因此，在審計實踐中應(yīng)減少這種方法的使用。,第四章-審計方法,2判斷抽樣 即審計人員根據(jù)審計項目的具體情況，結(jié)合自身的實際經(jīng)驗和觀察能力，有重點、有選擇地從總體中選取一部分樣本進行審查的一種方法。 如判斷選樣的對象、選樣的時期和選樣的規(guī)模（即樣本數(shù)量）。 優(yōu)點：簡便、靈活，適用范圍廣。 缺點：純粹依靠審計人員的實際經(jīng)驗和判斷能力，是不可能保證審計抽樣對象、時期和范圍的科學性，抽樣風險難控制。若審計人員的能力較差，采用判斷選樣法就很難獲得客觀、公正的

18、審計結(jié)論。,第四章-審計方法,3統(tǒng)計抽樣 選樣時根據(jù)隨機原則，根據(jù)樣本的特性推斷總體特征時運用數(shù)理統(tǒng)計方法，得出的審計結(jié)論與總體特性相吻合或相接近。 統(tǒng)計選樣的特點（優(yōu)點） ： 統(tǒng)計抽樣能夠科學地確定抽樣規(guī)模； 總體各項目被抽中的機會是均等的，樣本有代表性，可以減少主觀判斷失誤； 統(tǒng)計抽樣能計算抽樣誤差在預先給定的范圍內(nèi)的概率有多大，并可根據(jù)抽樣的要求，把這種誤差控制在預先給定的范圍之內(nèi)，即抽樣風險可控制 ； 統(tǒng)計抽樣便于促使審計工作規(guī)范化。,第四章-審計方法,審計人員執(zhí)行審計測試，既可以運用統(tǒng)計抽樣技術(shù)，也可以非統(tǒng)計抽樣技術(shù)，還可以結(jié)合使用。這兩種技術(shù)只要運用得當，都可提供審計所要求的充分、

19、適當?shù)淖C據(jù)，并且都存在某種程度的抽樣風險和非抽樣風險。 究竟應(yīng)選用哪一種抽樣技術(shù)，主要取決于審計人員對成本方面的考慮。非統(tǒng)計抽樣可能比統(tǒng)計抽樣花費的成本要小，統(tǒng)計抽樣的效果則可能比非統(tǒng)計抽樣要好得多。 注意：統(tǒng)計抽樣并不意味著不用專業(yè)判斷。在審計抽樣過程中，無論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，也不論決策者是否具備設(shè)計和使用有效抽樣方案的能力，都離不開審計人員的專業(yè)判斷。,第四章-審計方法,（二）屬性抽樣和變量抽樣 屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。 屬性抽樣在符合性測試中采用，根據(jù)內(nèi)部控制制度遵守的頻率來判斷其有效性。 變量抽樣是指用來估計總體金

20、額而采用的一種方法。 變量抽樣在實質(zhì)性測試中采用。,第四章-審計方法,二、抽樣風險與非抽樣風險 審計人員在進行抽樣審計時，有兩方面的不確定性因素，其中一方面的因素直接與抽樣相關(guān)，而另一方面的因素與抽樣無關(guān)。 （一）抽樣風險 抽樣風險是審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體不相符合的可能性。該風險由抽樣不當造成。 抽樣風險與樣本大小成反比，樣本越大，抽樣風險越低。,第四章-審計方法,1. 控制測試（Test of Control） 信賴不足風險 指抽樣結(jié)果使審計人員沒有充分信賴實際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性。 信賴過度風險 指抽樣結(jié)果使審計人員對內(nèi)部控制的信賴超過了實際上可予信賴程度的可

21、能性。 2. 實質(zhì)性測試(Substantive Test) 誤受風險，也稱“風險” 指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯誤而實際上存在重大錯誤的可能性。,第四章-審計方法,誤拒風險，也稱“風險” 指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯誤而實際上不存在重大錯誤的可能性。 信賴不足風險與誤拒風險一般會導致執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率； 信賴過度風險與誤受風險則很可能導致審計人員形成不正確的審計結(jié)論。因此，對審計人員來說，信賴過度風險和誤受風險比信賴不足風險和誤拒風險更危險。,第四章-審計方法,（二）非抽樣風險 非抽樣風險與抽樣的恰當與否無關(guān)。產(chǎn)生這種風險的原因有： 1.人為錯誤，如未能找出樣本文件中

22、的錯誤等。 2.運用了不切合審計目標的程序。 3.錯誤解釋樣本結(jié)果。 非抽樣風險無法量化，但審計人員可通過審計工作中適當?shù)挠媱?、指導和監(jiān)督，堅持質(zhì)量控制標準，力爭有效地降低非抽樣風險。 非抽樣風險對審計效率和效果都有影響。,第四章-審計方法,三、審計抽樣的程序 （一）屬性抽樣 “固定樣本量抽樣法”的主要步驟： 確定抽樣總體 定義“誤差” 確定樣本量 選取樣本 審查樣本，得出樣本的結(jié)果 根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的最終結(jié)果,第四章-審計方法,（二）變量抽樣 審計人員用來估計總體金額的統(tǒng)計抽樣稱為變量抽樣。變量抽樣主要用于實質(zhì)性測試，來取得作出審計結(jié)論所需的直接證據(jù)。,統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的比較。,固定

23、樣本量抽樣法流程圖,例 題,第四章-審計方法,1確定抽樣總體 抽樣總體是是指準備對之執(zhí)行審計的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以及有關(guān)會計或其他資料的全部項目。 相關(guān)性和完整性。相關(guān)性是指總體必須符合具體審計目標。完整性是指必須包括被審計經(jīng)濟業(yè)務(wù)或資料的全部項目。 舉例見p104-105,第四章-審計方法,2定義“誤差” 在屬性抽樣中，誤差是指控制失效事件。 例如：對于“只有將驗收報告與進貨發(fā)票核對無誤之后，才核準支付貨款”這一內(nèi)控，審計人員若發(fā)現(xiàn)下列情形之一，可定義為“誤差”： (1)未附驗收單據(jù)的任何發(fā)票； (2)發(fā)票雖附有驗收單據(jù)，但該單據(jù)卻屬于其他發(fā)票； (3)發(fā)票與驗收單據(jù)所記載的數(shù)量不符。,第四章-審計

24、方法,3. 確定樣本量 樣本量的確定，首先要判斷可信賴程度、可容忍誤差和預期總體誤差，然后查表確定。 可信賴程度是指樣本結(jié)果能夠代表審計對象總體特征的一致程度。即代表性的強弱。 例如，假設(shè)抽樣結(jié)果有95的可信賴程度，就是指抽樣結(jié)果代表總體特征的可能性有95，相應(yīng)抽樣風險為5。審計人員對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應(yīng)越大。,第四章-審計方法,可容忍誤差是指審計人員認為抽樣結(jié)果可以達到審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大誤差。 在符合性測試中，可容忍誤差是審計人員在不改變對內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下，所愿意接受的最大誤差（上限）。 假設(shè)審計人員認為： 如果誤差率0-2%，很可靠 2%-

25、4%， 可靠， 2%-10%，較可靠 大于10%，不可靠 可容忍誤差越小，所需選取的樣本量就應(yīng)越大。,第四章-審計方法,預期總體誤差?？筛鶕?jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差、客戶經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、內(nèi)部控制的評價及分析性程序的結(jié)果等，來確定總體的預期誤差。 假設(shè)從前3年的審計中，審計人員得知上述所描述的控制制度發(fā)生的誤差率為1.5、1.9及1.7，誤差不呈逐少的趨勢，因此，基于穩(wěn)健原則的因素，可將預期總體誤差率2。 假設(shè)審計人員依賴其專業(yè)判斷，確定可容忍誤差率為4（相當于允許在總體誤差率2 的基礎(chǔ)上再上浮2 ），樣本可信賴程度為90 。 此時審計人員已經(jīng)就形成了一個假設(shè)：總體誤差率不超過4的可信賴程

26、度為90 。 三者結(jié)合起來查表可確定抽取的樣本量為200。,第四章-審計方法,4.選取樣本 上一步解決了“抽多少”的問題，接下來要解決 “如何抽”的問題，即依照什么原則來抽取樣本。 一般說來，應(yīng)依照隨機原則進行抽樣，使抽取的樣本具有廣泛的代表性，避免人為偏見。 具體的抽樣方法，主要有隨機選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣法。 （1）隨機選樣 在隨機選樣中，利用隨機數(shù)表抽取樣本是較簡便的一種方法。亦稱亂數(shù)表。,第四章-審計方法,使用這種方法的程序： 首先，將總體中各項目依次進行連續(xù)編號，建立表中數(shù)字與總體中項目的一一對應(yīng)關(guān)系。也可沿用原有項目的號碼，如賬頁號、支票號。 然后，任意選擇隨機起點和隨機路線，但

27、一經(jīng)選定，則不應(yīng)變動。 最后，通過查找隨機數(shù)表選取樣本，直至選足預定的樣本數(shù)量為止。 舉例見p108 （2）系統(tǒng)選樣 也稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確定選樣起點，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法。例子見p108,第四章-審計方法,系統(tǒng)選樣方法使用方便，但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。 （3）隨意選樣 隨意選樣是不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好，以隨意的方式選取樣本。 隨意選樣的缺點在于很難完全無偏見地選取樣本項目。,第四章-審計方法,5.審查樣本，得出樣本的結(jié)果 選出憑單后，審計人員應(yīng)按所定義的“誤差”對每張憑單及附件實施必要的審

28、計 。 樣本審查結(jié)束后，應(yīng)將查出的誤差加以匯總，評價抽樣結(jié)果。此時，不僅需要考慮誤差的次數(shù)，而且也需要考慮誤差的性質(zhì)。例如： （1）誤差是否超過審計范圍?是關(guān)鍵的還是非關(guān)鍵的? （2）分析每一個關(guān)鍵誤差的性質(zhì)和原因，看其是故意的還是非故意的，是系統(tǒng)的還是偶然的，是頻繁的還是不頻繁的，及其是否影響到貨幣金額等。 （3）確定這些誤差對其他符合性測試以及實質(zhì)性測試的影響。,第四章-審計方法,可能的幾種樣本結(jié)果 實際查出的誤差數(shù)與預期誤差數(shù)大致相同，這表明總體誤差率估計恰當，樣本規(guī)模符合抽樣要求，結(jié)束抽樣。 實際查出的誤差數(shù)小于預期誤差數(shù)，這表明開始時對總體誤差率估計過高，樣本過大，但此時樣本已審查結(jié)

29、束，縮小樣本已無必要。結(jié)束抽樣。 實際查出的誤差數(shù)超過預期誤差數(shù)，這表明開始時對總體誤差率估計過低，樣本過小。此時，審計人員應(yīng)以樣本誤差率作為總體預期誤差率重新確定抽樣規(guī)模，擴大抽樣，然后再審查新增樣本項目，重新計算樣本誤差。直至出現(xiàn)上述兩種情況。,第四章-審計方法,本例中，若實際查出5個誤差數(shù)，實際誤差率為2.5%（5/200）,大于預期誤差數(shù)4（200*2%），此時重新以2.5%為預期誤差率查表6-1，樣本數(shù)為360，因此追加抽樣160進行審查，直至實際查出的誤差數(shù)小于或等于預期誤差數(shù)為止。 如果經(jīng)過數(shù)次擴大樣本后，樣本誤差率仍有上升趨勢，如大于可容忍誤差。這時，審計人員應(yīng)降低對這一內(nèi)部控

30、制的可信賴程度，實施其他審計程序，如擴大實質(zhì)性測試范圍，增加樣本量，甚至可考慮采用詳細審計。,第四章-審計方法,6.根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體 如果實際查出的誤差數(shù)小于或等于預期誤差數(shù)，且沒有發(fā)現(xiàn)欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。則可以得出結(jié)論：總體誤差率不超過4的可信賴程度為90（或有90%的把握認為總體誤差率不超過4%）。 實際總體誤差率可根據(jù)實際誤差和可信賴程度查樣本結(jié)果評價表得出。有可能比4%更低，但上述結(jié)論更謹慎。 若審查樣本時發(fā)現(xiàn)有欺詐或逃避內(nèi)部控制的情形發(fā)生，則不論其誤差率是高還是低，均應(yīng)采用其他審計程序。因為這種誤差的性質(zhì)比較嚴重，審計人員應(yīng)徹底揭露這類誤差。同時應(yīng)及時通知企業(yè)負責人，以

31、使企業(yè)能夠及時制止這類誤差的再次發(fā)生。,第四章-審計方法,例題：注冊會計師對該年度001號至300號付款憑證進行抽樣，決定抽取5張憑證。 （1）如果采用隨機數(shù)表法抽樣，部分數(shù)據(jù)如下： 1 2 3 4 5 1 35685 83592 58226 25238 36242 60999 80089 14819 48602 02713 34453 32555 84189 90021 83512 16530 61372 14135 21086 58168 42818 32222 42361 47859 42990 假設(shè)付款憑證號與表中后三位建立對應(yīng)關(guān)系，從第一行第二列數(shù)開始選號，順序是從左開始，從上到下，

32、那么選出的5張憑證號應(yīng)是哪些？ （2）如果用系統(tǒng)抽樣法，從003號開始，從小到大選號，那么選出的號碼應(yīng)是哪些？,第四章-審計方法,本章復習思考題 習題1：為了符合審計準則的要求，審計人員可能執(zhí)行(1)交易證實測試；(2)余額證實測試；(3)分析性程序。下列特定審計程序為這三種之一。 l、將實際結(jié)果同預算比較。 2、從有關(guān)記錄審查至“已付款”支票。 3、審計人員自己去計算應(yīng)付利息費用。 4、函證應(yīng)付債權(quán)人帳款余額。 5、計算存貨周轉(zhuǎn)率并與同行業(yè)資料相比較。 6、調(diào)節(jié)年末的銀行帳戶。,第四章-審計方法,7、從銷貨帳記錄審查至銷貨發(fā)票。 8、清點年末庫存的辦公用品。 9、審查年度中所購買的土地的所有

33、權(quán)契約。 10、取得管理當局聲明書。 11、審查應(yīng)予資本化卻過入修理費的費用證據(jù) 12、向倉庫主管了解過時存貨情況。 要求： 1.指出上面每一步驟所使用的審計技術(shù)方法。 2.填表（格式范例）,程序編號,實質(zhì)性測試種類,審計技術(shù)方法,1,第四章-審計方法,習題2：下面九種情形，每一種情形都包含兩種收集證據(jù)的方法。 向消費者函證應(yīng)收賬款與向企業(yè)組織函證應(yīng)收賬款。 實物檢查3英寸鋼管和實物檢查電子部件。 檢查銷售發(fā)票副本，同時有幾位人員核查其他工作；一個人一組檢查由有關(guān)人員編制的憑證。 實物檢查零部件存貨，核查庫存量；實物檢查零部件存貨，核查存貨陳舊可能性。 與客戶的常年法律顧問一道討論針對客戶的一起訴訟發(fā)生損失的可能性和金額；與會計師事務(wù)所自己的法律顧問一起討論上述問題。 向石油天然氣方面的地質(zhì)專家函證石油天然氣儲備；函證銀行余額。,第四章-審計方法, 函證銀行余額與檢查客戶的銀行對賬單。 實物盤點由獨立的第三方持有的客戶存貨；向獨立第三方函證盤點。 從公司總裁獲取實物存貨盤點情況；實物盤點客戶存貨。 要求： 對上述九種中的每一種情形，指出是第一項證據(jù)還是第二項證據(jù)更加可靠。為什