第四章應收及預付款項課件

1、第四章應收及預付款項,第四章應收及預付款項,第四章應收及預付款項,一、應收票據(jù),1.票據(jù)的概念 票據(jù)是由出票人簽發(fā)的、載明債務人于規(guī) 定日期向債權人無條件支付一定金額款項的 書面證明，包括支票、本票和匯票。,第四章應收及預付款項,2.票據(jù)的種類 支票 銀行本票 屬于即期票據(jù)，見票即付，不需 要通過應收票據(jù)核算 銀行匯票 商業(yè)匯票屬于遠期票據(jù)，我國目前應收票 據(jù)的核算對象,一、應收票據(jù),第四章應收及預付款項,應收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式銷售商品，提供勞務收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。,一、應收票據(jù),應收票據(jù)(特別是其中的銀行承兌匯票)發(fā)生壞賬損失的風險較 小。正因為如此，會計核算上一般不

2、對應收票據(jù)計提壞賬準備。,第四章應收及預付款項,財務會計第三章應收票據(jù),按照承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計息，可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。,第四章應收及預付款項,【例題9多選題】根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為（ ）。 A商業(yè)承兌匯票 B銀行承兌匯票 C銀行本票 D銀行匯票 【答案】AB,知識點測試,第四章應收及預付款項,三、應收票據(jù)一般業(yè)務的賬務處理,為了反映商業(yè)匯票的取得和收回情況，應設置“應收票據(jù)”賬戶進行核算。該賬戶屬資產類賬戶。 借方登記取得商業(yè)匯票的面值及帶息應收票據(jù)計提的利息，貸方登記到期收回或到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)的賬面余額，余額在

3、借方，表示尚未到期兌付的商業(yè)匯票的票面價值和應計利息。 本賬戶應按商業(yè)匯票的種類設置明細賬戶，并設置“應收票據(jù)備查簿”。,財務會計第三章第一節(jié) 應收票據(jù),第四章應收及預付款項,應收票據(jù)的確認和計量 （1）取得商業(yè)匯票 無論商業(yè)匯票是否帶息，企業(yè)均應于收到購貨方開出、承兌的商業(yè)匯票時，或以應收票據(jù)抵償應收賬款收回商業(yè)匯票時，按商業(yè)匯票的票面金額對應收票據(jù)計價入賬。借記“應收票據(jù)”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應收賬款”、“應交稅金應交增值稅(銷項稅額)”等賬戶；,第四章應收及預付款項,（2）商業(yè)匯票到期 如果票據(jù)持有人如數(shù)收回票款，按商業(yè)匯票的票面金額或賬面價值轉銷應收票據(jù)；應按實際收到的金額，

4、借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目。,第四章應收及預付款項,（2）商業(yè)匯票到期 商業(yè)承兌匯票到期，如果債務人無力支付票款，應將應收票據(jù)的票面金額或賬面價值轉為對債務人的應收賬款。借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目。,第四章應收及預付款項,三、應收票據(jù)一般業(yè)務的賬務處理,財務會計第三章第二節(jié) 應收票據(jù),【例4】甲企業(yè)于2003年4月1日銷售一批商品給企業(yè)，貨款100 000元，增值稅稅率為17，當即收到企業(yè)開出的6個月期、面值為117 000元的商業(yè)承兌匯票。,(一)不帶息應收票據(jù),(1)4月1日甲企業(yè)收到票據(jù)時，根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：,借：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票 1

5、17 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 17 000,第四章應收及預付款項,三、應收票據(jù)一般業(yè)務的賬務處理,財務會計第三章第一節(jié) 應收票據(jù),(一)不帶息應收票據(jù),(2)9月30日到期收到票據(jù)款時，根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：,借：銀行存款 117 000 貸：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票 117 000,第四章應收及預付款項,三、應收票據(jù)一般業(yè)務的賬務處理,財務會計第三章第一節(jié) 應收票據(jù),帶息應收票據(jù)的到期值是票據(jù)的面值加上按票面利率計算的利息。按現(xiàn)行制度規(guī)定，帶息應收票據(jù)應于期末時，按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算計提利息。,(二)帶息應收票據(jù),其

6、利息的計算公式為：,應計利息票據(jù)面值票面利率期限,第四章應收及預付款項,三、應收票據(jù)一般業(yè)務的賬務處理,財務會計第三章第一節(jié) 應收票據(jù),公式中的利率一般是指年利率，期限可能是按月表示，也可能按日表示。 如果按月表示，則票據(jù)的到期日即為票據(jù)到期月份中與出票日相同的日期。例如3月20日簽發(fā)的5個月期的商業(yè)匯票，其到期日為同年的8月20日； 假如是月末簽發(fā)的商業(yè)匯票，不管月大月小，其到期日均為到期月份的最后一天。 如果按日表示的票據(jù)，其到期日就要按票據(jù)的實際天數(shù)計算，一般出票日和到期日只算其中一天，所謂“算頭不算尾，算尾不算頭”。,(二)帶息應收票據(jù),第四章應收及預付款項,三、應收票據(jù)一般業(yè)務的賬務

7、處理,財務會計第三章第二節(jié) 應收票據(jù),(二)帶息應收票據(jù),對利息的賬務處理，應視具體情況進行：如果持有期間按規(guī)定計提的利息，應借記“應收票據(jù)”賬戶，貸記“財務費用”賬戶；對到期利息，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“財務費用”等賬戶。,第四章應收及預付款項,三、應收票據(jù)一般業(yè)務的賬務處理,財務會計第三章第二節(jié) 應收票據(jù),【例5】接例4，假如甲企業(yè)收到的是一張帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率為年利率10。,(二)帶息應收票據(jù),借：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票 2 925 貸：財務費用 2 925,(1) 4月1日甲企業(yè)收到票據(jù)時的賬務處理同前； (2) 6月30日計提票據(jù)利息時： 應計利息117 00010123

8、2 925(元),根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：,第四章應收及預付款項,三、應收票據(jù)一般業(yè)務的賬務處理,財務會計第三章第一節(jié) 應收票據(jù),(二)帶息應收票據(jù),借：銀行存款 122 850 貸：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票 119 925 財務費用 2 925,(3)票據(jù)到期收回票款及利息時： 應計利息117000101265850(元) 到期實收金額117000+5850122850(元),根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：,第四章應收及預付款項,第四章應收及預付款項,四、應收票據(jù)貼現(xiàn),財務會計第三章第一節(jié) 應收票據(jù),所謂貼現(xiàn)，就是指企業(yè)以支付貼現(xiàn)息為代價，在票據(jù)到期之前，將票據(jù)的收款權轉讓給銀

9、行或金融機構，提前取得現(xiàn)金的方式。 向銀行申請貼現(xiàn)的票據(jù)必須經(jīng)過背書。所謂背書，就是票據(jù)的持有人在票據(jù)轉讓的時候，在票據(jù)背面簽字。簽字人稱為背書人，對票據(jù)到期付款負有法律責任。,(一)應收票據(jù)的貼現(xiàn),第四章應收及預付款項,貼現(xiàn)的處理可以采用“無追索權”和“有追索權”兩種方式。 無追索權是指付款人到期如果付不出款項，背書人不承擔連帶責任。所以，貼現(xiàn)以后，應收票據(jù)就不存在了。“有追索權”方式是指當票據(jù)到期時，如果遭到付款單位的拒付，銀行可以根據(jù)法律向背書人追索。,第四章應收及預付款項,財務會計第三章第二節(jié) 應收票據(jù),在應收票據(jù)貼現(xiàn)中，企業(yè)支付給銀行的利息稱作貼現(xiàn)息，采用的利率稱為貼現(xiàn)率。企業(yè)收到銀

10、行實際支付的款項稱為貼現(xiàn)凈額。計算公式如下： 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值年貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 （帶息？不帶息？） 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息,(一)應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算,第四章應收及預付款項,財務會計第三章第二節(jié) 應收票據(jù),【例6】企業(yè)于7月8日收到企業(yè)向銀行申請的一張期限為100天，年利率為8，票面金額200 000元的銀行承兌匯票。假如企業(yè)于8月15日將所持票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10。,(一)應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算,貼現(xiàn)期限100(318)1562(天) 票據(jù)到期值200000(18360100) 204444.44(元) 貼現(xiàn)利息204 444.441036062 3520.99(元) 貼現(xiàn)

11、凈額204444.443520.99200923.45(元),第四章應收及預付款項,財務會計第三章第二節(jié) 應收票據(jù),【例7】某企業(yè)于4月8日將一張出票日為2月5日，4個月期，面值為80 000元的商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為12%。該企業(yè)與承兌企業(yè)均在同一交換區(qū)域內。,(一)應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算,該票據(jù)的到期日為6月5日，貼現(xiàn)期為： (30-8)+31+5=58(天) 貼現(xiàn)利息=80 00012%36058=1 546.67(元) 貼現(xiàn)凈額=80 000-1 546.67=78 453.33(元),第四章應收及預付款項,第四章應收及預付款項,例題見教材【例4-24】,第四章應收及預付

12、款項,【例題10多選題】應收票據(jù)終止確認時，對應的會計科目可能有（ ）。 A資本公積 B原材料 C應交稅費 D材料采購 【答案】BCD 【解析】應收票據(jù)終止確認時，不會減少資本公積。,知識點測試,第四章應收及預付款項,一、應收賬款概述 （一） 應收賬款的確認 應收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，由于銷售商品或提供勞務等應向購貨或接受勞務單位收取的款項。應收賬款應于收入實現(xiàn)時確認。 （二） 應收賬款的計價 應收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務等產生的債權，應當按照實際發(fā)生額記賬，其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。,二、應收賬款,第四章應收及預付款項,

13、應收賬款通常是按實際發(fā)生的金額入賬，包括出售商品的貨款、代購貨單位墊付的費用、應繳的增值稅銷項稅等。如果存在銷售折扣，計價時應加以考慮。,銷售折扣是指銷售單位根據(jù)購貨方的付款時間的長短或購貨量的多少而給予購貨方的價格優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。,財務會計第三章第一節(jié) 應收賬款,第四章應收及預付款項,二、應收賬款的計價,商業(yè)折扣是為了鼓勵購貨方多購買商品而在價格上給予的優(yōu)惠。 這種折扣是在銷售商品的時候直接給予買方的，即購貨方是按商品的售價扣除給予的折扣后的實際金額支付，銷售方也按折扣后的售價作銷售收入，并按此價作應收賬款入賬。 因此，這種折扣在會計上不作單獨的賬務處理，對應收賬款的入賬價值沒

14、有影響。,財務會計第三章第一節(jié) 應收賬款,例題見教材【例4-19】,第四章應收及預付款項,二、應收賬款的計價,(二)現(xiàn)金折扣,現(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內早日付款而給予買方的現(xiàn)金優(yōu)惠。 現(xiàn)金折扣條件一般以“折扣比例付款時間”表示。如210，是指在10天之內付款，可享受應付金額的2的折扣；30是指在30天之內付款，則不享受折扣優(yōu)惠，按原價付款。 提供現(xiàn)金折扣有利于銷貨方提前收回貨款，對購貨方來說，獲得現(xiàn)金折扣就是取得了一筆理財收益。,財務會計第三章第一節(jié) 應收賬款,第四章應收及預付款項,二、應收賬款的計價,存在現(xiàn)金折扣的情況下，對應收賬款入賬金額的處理有兩種方法：,(1)總價法。

15、指將扣除折扣前的總金額作為應收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣只有買方在折扣期內支付貨款時才予以確認。收款方以實際支付的現(xiàn)金折扣數(shù)作理財支出計入當期的財務費用。而付款方以實際享有的現(xiàn)金折扣數(shù)作理財收益計入當期的收益。我國的會計實務通常采用此方法。,(二)現(xiàn)金折扣,財務會計第三章第一節(jié) 應收賬款,例題見教材【例4-20】,第四章應收及預付款項,二、應收賬款的計價,(2)凈價法。指將扣除折扣后的金額作應收賬款的入賬價值。如果買方超過付款折扣期限喪失折扣而多付的金額，銷售方視為提供信貸獲得的收入，沖減財務費用。,(二)現(xiàn)金折扣,財務會計第三章第一節(jié) 應收賬款,第四章應收及預付款項,【例題11單選題】某企業(yè)銷

16、售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應收賬款為（ ）萬元。（2007年） A. 60 B62 C70.2 D72.2 【答案】D 【解析】該企業(yè)確認的應收賬款=60（1+17%）+2=72.2（萬元）。,知識點測試,第四章應收及預付款項,【例題12單選題】某企業(yè)在2010年10月8日銷售商品100件,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10 000元,增值稅額為1 700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。如買方2010年10月14

17、日付清貨款,該企業(yè)實際收款金額應為（ ）元。 A.11 466 B.11 500 C.11 583 D.11 600 【答案】B 【解析】如買方在10天內付清貨款,可享受2的現(xiàn)金折扣，因此，該企業(yè)實際收款金額10 000(1-2)+170011 500（元）。,知識點測試,第四章應收及預付款項,科目設置應收賬款 本科目核算企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。 本科目應當按照債務人進行明細核算。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預收的賬款。,第四章應收及預付款項,三、應收賬款發(fā)生及收回,為了反映應收賬款的發(fā)生及收回情況，應設置“應收賬款

18、”賬戶，該賬戶屬資產類賬戶。 銷售商品、提供勞務未收款時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金應交增值稅(銷項稅額)”等賬戶；收回貨款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。,財務會計第三章第一節(jié) 應收賬款,第四章應收及預付款項,三、應收賬款發(fā)生及收回,【例1】甲企業(yè)于3月6日銷售給金元公司產品一批，貨款50 000元，增值稅款8 500元，產品已運達對方，貨款尚未收到。根據(jù)發(fā)票等有關原始憑證，編制如下會計分錄：,借：應收賬款金元公司 58 500 貸：主營業(yè)務收入 5 0000 應交稅金應交增值稅(銷項稅額)8 500,財務會計第三章第一節(jié) 應收賬款,第四章應收及預

19、付款項,三、應收賬款發(fā)生及收回,假如4月20日接到銀行通知，上述款項已收妥入賬。甲企業(yè)根據(jù)銀行結算憑證的收款通知編制如下會計分錄：,借：銀行存款 58 500 貸：應收賬款金元公司 58 500,如果應收賬款改用商業(yè)匯票結算，在收到商業(yè)匯票時，應借記“應收票據(jù)”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。,財務會計第三章第一節(jié) 應收賬款,第四章應收及預付款項,現(xiàn)金折扣,【例5】某公司銷售一批商品3 000件，增值稅專用發(fā)票注明售價60 000元，增值稅款10 200元。根據(jù)銷售合同，購買方享有現(xiàn)金折扣，條件是“2/10,N/30”。假定計算折扣時不考慮增值稅。,三、應收賬款發(fā)生及收回,財務會計第三章第一節(jié) 應

20、收賬款,第四章應收及預付款項,現(xiàn)金折扣,(1)確認銷售實現(xiàn)時，編制如下會計分錄：,借：應收賬款 70 200 貸：主營業(yè)務收入 60 000 應交稅金應交增值稅 (銷項稅額) 10 200,三、應收賬款發(fā)生及收回,財務會計第三章第一節(jié) 應收賬款,第四章應收及預付款項,現(xiàn)金折扣,(2)若購貨方10天內付款，即在折扣期內付款，編制如下會計分錄：,借：銀行存款 69 000 財務費用 1 200 貸：應收賬款 70 200,在折扣期以后收到貨款時，編制如下會計分錄：,借：銀行存款 70 200 貸：應收賬款 70 200,三、應收賬款發(fā)生及收回,財務會計第三章第一節(jié) 應收賬款,第四章應收及預付款項,

21、【 例】天宇股份有限公司賒銷一批商品，貨款為90 000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為210、N30，適用的增值稅稅率為17。假設折扣時不考慮增值稅。 總價法核算 借：應收賬款 105 300 貸：主營業(yè)務收入 90 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 15 300 假若客戶于10天內付款： 借：銀行存款 103 500 財務費用 1 800 貸：應收賬款 105 300 假若客戶超過10天付款： 借：銀行存款 105 300 貸：應收賬款 105 300,第四章應收及預付款項,三、 應收款項減值,企業(yè)的各項應收款項，可能會因付款人拒付、破產、死亡等原因而無法收回，表明應收款項資產發(fā)生了減

22、值，會計實務中稱為壞賬,由壞賬而產生的損失為壞賬損失。 確認：有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項,第四章應收及預付款項,四、壞賬損失,對壞賬損失的確認，應注意兩點：,(1)由于壞賬損失直接影響企業(yè)的利潤和國家的財政收入，因此，確認壞賬損失時應十分慎重； (2)已確認為壞賬損失的應收款項，企業(yè)并未放棄其追索權，即有可能重新收回，收回時應及時入賬。,(一)壞賬損失的確認,財務會計第三章第一節(jié) 應收賬款,第四章應收及預付款項,四、壞賬損失,壞賬損失的賬務處理有兩種方法：直接轉銷法和備抵法。 直接轉銷法，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項，即借記“資產減值損失”科目，貸記

23、“應收賬款”科目。 我國不允許使用直接轉銷法.,(二)壞賬損失的賬務處理,財務會計第三章第一節(jié) 應收賬款,第四章應收及預付款項,備抵法。是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項的全部或部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項金額的一種核算方法。企業(yè)需設置“壞賬準備”科目。 企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核算只能采用備抵法。,(二)壞賬損失的賬務處理,第四章應收及預付款項,四、壞賬損失 (二)壞賬損失的賬務處理,備抵法下，為了反映壞賬準備金的計提、壞賬損失的處理情況，應設置“壞賬準備”賬戶，該賬戶屬“應收賬款”、“其他應收款”等應收款項的備抵調整賬戶，貸方

24、登記計提的壞賬準備，借方登記壞賬損失的發(fā)生及沖減多提的壞賬準備，余額在貸方，表示期末已計提的壞賬準備。,財務會計第三章第一節(jié) 應收賬款,第四章應收及預付款項, 計提壞賬準備 借：資產減值損失計提的壞賬準備 貸：壞賬準備 沖回多提壞賬準備 借：壞賬準備 貸：資產減值損失計提的壞賬準備,財務會計第三章第一節(jié) 應收賬款,四、壞賬損失 (二)壞賬損失的賬務處理,第四章應收及預付款項,實際發(fā)生壞賬 借：壞賬準備 貸：應收賬款等 思考：實際發(fā)生壞賬會影響應收賬款等的賬面價值嗎？或者會影響報表所列示金額嗎？ 不會！是應收款項等的內部變動。,財務會計第三章第一節(jié) 應收賬款,四、壞賬損失 (二)壞賬損失的賬務處

25、理,第四章應收及預付款項,壞賬收回：已轉銷為壞賬損失的應收款項重又收回時，先恢復債權并沖回已轉銷的壞賬準備，然后反映應收款項的收回情況。,恢復信譽 借：應收賬款 貸：壞賬準備 收款 借：銀行存款 貸：應收賬款,財務會計第三章第一節(jié) 應收賬款,第四章應收及預付款項,四、壞賬損失,在備抵法下，企業(yè)應當在期末對應收款項進行檢查，并預計可能發(fā)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。在會計實務中，采用備抵法估計壞賬損失的方法有：通常有三種：銷貨百分比法、賬齡分析法、應收款項余額百分比法。,(二)壞賬損失的賬務處理,財務會計第三章第一節(jié) 應收賬款,第四章應收及預付款項,（1）應收款項余額百分

26、比法,應收賬款余額百分比法，是根據(jù)會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。 【 例 】：2007年開始，天宇股份有限公司首次用應收賬款余額百分比法估計壞賬損失，壞賬準備計提比例為10%。 (1) 假定：2007年12月31日應收賬款余額為2 400 000元。 借：資產減值損失 240 000 貸：壞賬準備 240 000 （2）2008年4月，天宇公司有甲公司的26 000元應收賬款無法收回，予以轉銷。 借：壞賬準備 26 000 貸：應收賬款甲公司 26 000,第四章應收及預付款項,（3）2008年12月31日，天宇公司應收賬款余額為2 000 000元。

27、 2 000 00010%-（240 00026 000）-14 000（元） 借：壞賬準備 14 000 貸：資產減值損失 14 000 2008年利潤表上利潤因減少資產減值損失而增加14 000元。 （4）2009年12月31日，天宇公司應收賬款余額為2 700 000元。 2 700 00010%-200 00070 000（元） 借：資產減值損失 70 000 貸：壞賬準備 70 000,第四章應收及預付款項,（5）2010年1月10日，接銀行通知，公司2008年度已沖銷的甲公司26 000元壞賬又收回，款項已存入銀行。 借：應收賬款甲公司 26 000 貸：壞賬準備 26 000 借

28、：銀行存款 26 000 貸：應收賬款甲公司 26000 （6）2010年1月30日，天宇公司得知債務人永萊公司破產，應收永萊公司117 000元全部不能收回。 借：壞賬準備 117 000 貸：應收賬款永萊公司 117000,第四章應收及預付款項,（2）賬齡分析法,賬齡分析法是指根據(jù)應收賬款的時間長短用不同計提比例來計算壞賬準備的一種方法。 在估計壞賬損失之前，可將應收賬款按其賬齡編制應收賬款賬齡分析表，借以了解應收賬款在各個顧客之間的金額分布情況及其拖欠時間的長短。,第四章應收及預付款項,應收賬款賬齡分析表,天宇股份有限公司2010年12月31日應收賬款賬齡分析如表,第四章應收及預付款項,

29、天宇公司壞賬準備計算表,第四章應收及預付款項,如表3-2所示，公司2010年12月31日“壞賬準備”科目的賬面應保留余額為59 000元。 （1）假設天宇公司此前“壞賬準備”科目的賬面余額為0 借：資產減值損失 59 000 貸：壞賬準備 59 000 （2）假設天宇公司此前“壞賬準備”科目有貸方余額12 000元 借：資產減值損失 47 000 貸：壞賬準備 47 000 （3）假設天宇公司此前“壞賬準備”科目有貸方余額62 000元 借：壞賬準備 3 000 貸：資產減值損失 3 000,第四章應收及預付款項,（3）賒銷百分比法,賒銷百分比法，是以本期發(fā)生的賒銷金額的一定百分比作為估計壞賬

30、的方法。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和有關資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，直接計算應計提的壞賬準備。 這種方法比較簡單，只考慮賒銷發(fā)生額，不考慮期末已收回和尚未收回的應收賬款數(shù)額和賬齡，也無須考慮計提前“壞賬準備”科目余額，因而實務中較少使用。,第四章應收及預付款項,四、壞賬損失,【例1-18】2008年12月31日，甲公司對應收丙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應計提100000元壞賬準備。2008年末計提壞賬準備，應編制如下會計分錄：,(二)壞賬損失的賬務處理,財務會計第三章第一節(jié) 應收賬款,借：資產減值損失計提的壞賬準備 100000 貸：壞

31、賬準備 100000,第四章應收及預付款項,四、壞賬損失,【教材例1-19】甲公司2009年對丙公司的應收賬款實際發(fā)生壞賬損失30000元，確認壞賬損失時，甲公司應編制如下會計分錄：,(二)壞賬損失的賬務處理,財務會計第三章第一節(jié) 應收賬款,借：壞賬準備 30000 貸：應收賬款 30000,第四章應收及預付款項,四、壞賬損失,【教材例1-20】承【教材例1-18】和【教材例1-19】，假設甲公司2009年末應收丙公司的賬款金額為元，經(jīng)減值測試，甲公司決定應計提120000壞賬準備。 根據(jù)甲公司壞賬核算方法，其“壞賬準備”科目應保持的貸方余額為120000元；計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的

32、實際余額為貸方70000（100000-30000）元，因此本年末應計提的壞賬準備金額為50000（120000-70000）元。甲公司應編制：,(二)壞賬損失的賬務處理,財務會計第三章第一節(jié) 應收賬款,如下會計分錄： 借：資產減值損失計提的壞賬準備 50000 貸：壞賬準備 50000,第四章應收及預付款項,四、壞賬損失,【教材例1-21】甲公司2009年4月20日，收到2008年已轉銷的壞賬20000元，已存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄：,(二)壞賬損失的賬務處理,財務會計第三章第一節(jié) 應收賬款,借：應收賬款 20000 貸：壞賬準備 20000 借：銀行存款 20000 貸：應收賬款

33、 20000,其他應收賬款的壞賬損失預計方法與以上應收賬款相同。,第四章應收及預付款項,四、壞賬損失,采用備抵法核算壞賬損失的優(yōu)點是：將應收款項可能發(fā)生的壞賬損失估計計入各期損益，既符合配比原則，又符合權責發(fā)生制原則；避免了虛列應收款項而虛增資產、虛增利潤的現(xiàn)象。,(二)壞賬損失的賬務處理,財務會計第三章第一節(jié) 應收賬款,第四章應收及預付款項,【例題16單選題】企業(yè)已計提壞賬準備的應收賬款確實無法收回，按管理權限報經(jīng)批準作為壞賬轉銷時，應編制的會計分錄是（ ）。（2010年） A.借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目 B.借記“管理費用”科目 ，貸記“應收賬款”科目 C.借記“壞賬準

34、備”科目， 貸記“應收賬款”科目 D.借記“壞賬準備”科目 ，貸記“資產減值損失”科目 【答案】C【解析】企業(yè)核銷壞賬的時候是要轉銷應收賬款的賬面余額，同時沖減計提的壞賬準 備，所以分錄是借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。,知識點測試,第四章應收及預付款項,【例題17多選題】下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（ ）。(2008年) A計提壞賬準備B收回應收賬款 C轉銷壞賬準備D收回已轉銷的壞賬 【答案】ABD 【解析】轉銷壞賬準備減少壞賬準備和應收賬款，不引起應收賬款賬面價值的變動。,知識點測試,第四章應收及預付款項,補充：,企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行

35、檢查，有客觀證據(jù)表明應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。,第四章應收及預付款項,【例題18單選題】長江公司2010年2月10日銷售商品應收大海公司的一筆應收賬款1200萬元，2010年6月30日計提壞賬準備150萬元，2010年12月31日，該筆應收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬元。2010年12月 31日，該筆應收賬款應計提的壞賬準備為（ ）萬元。 A300 B100 C250 D0 【答案】B 【解析】應計提的壞賬準備=（1200-150）-950=100（萬元）。,知識點測試,第四章應收及預付款項,【例題19多

36、選題】下列各項業(yè)務中，應記入“壞賬準備”科目貸方的有( )。 A.沖回多提的壞賬準備 B.當期確認的壞賬損失 C.當期應補提的壞賬準備 D.已轉銷的壞賬當期又收回 【答案】CD 【解析】A業(yè)務發(fā)生時應借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失”科目；B業(yè)務發(fā)生時應借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”；C業(yè)務的會計處理為借記“資產減值損失”,貸記“壞賬準備”科目；D業(yè)務的會計處理為借記“應收賬款”,貸記“壞賬準備”科目。,知識點測試,第四章應收及預付款項,補充說明：,不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預收的賬款。,第四章應收及預付款項

37、,報表上填列：,應收賬款項目 應收賬款所屬明細賬借方余額合計 預收賬款所屬明細賬借方余額合計 減去與應收賬款有關的壞賬準備 預收款項項目 預收賬款所屬明細賬貸方余額合計 應收賬款所屬明細賬貸方余額合計,第四章應收及預付款項,【例題20計算題】2010年1月1日,甲企業(yè)應收賬款余額為元,壞賬準備余額為150000元。2010年度,甲企業(yè)發(fā)生了如下相關業(yè)務： (1)銷售商品一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為元,增值稅稅額為850000元,貨款尚未收到。 (2)因某客戶破產,該客戶所欠貨款10000元不能收回,確認為壞賬損失。 (3)收回上年度已轉銷為壞賬損失的應收賬款8000元并存入銀行。 (4)

38、收到某客戶以前所欠的貨款元并存入銀行。(5)2010年12月31日，甲公司對應收賬款進行減值測試，確定按5%計提壞賬準備。 要求： (1)編制2010年度確認壞賬損失的會計分錄。 (2)編制收到上年度已轉銷為壞賬損失的應收賬款的會計分錄。 (3)計算2010年年末“壞賬準備”科目余額。 (4)編制2010年年末計提壞賬準備的會計分錄。(答案中的金額單位用元表示),第四章應收及預付款項,【答案】 (1)確認壞賬損失： 借：壞賬準備 10000 貸：應收賬款 10000 (2)收到上年度已轉銷的壞賬損失，先恢復應收款項，再沖銷： 借：應收賬款 8000 貸：壞賬準備 8000 借：銀行存款 800

39、0 貸：應收賬款 8000 (3) “壞賬準備”科目的余額(3000000+5000000+850000-10000+8000-)5%48400005%242000（元）。 (注和850000是業(yè)務(1)中發(fā)生的應收賬款；是業(yè)務(4)中的應收款項收回。) (4)本題應計提的壞賬準備數(shù)額，根據(jù)期初期末余額倒擠，242000-(150000-10000+8000)94000（元）。 借：資產減值損失 94000 貸：壞賬準備 94000,第四章應收及預付款項,預付賬款是指按購貨合同規(guī)定預先支付給供貨方或提供勞務方的賬款。 企業(yè)可以設置“預付賬款”賬戶核算預付賬款的增加、減少和結存情況。該賬戶屬于資

40、產類賬戶。,三、預付賬款,第四章應收及預付款項,企業(yè)在采購材料、商品或接受勞務過程中，按照合同的規(guī)定預付給供應單位或者提供勞務的單位的款項。 企業(yè)可以設置“預付賬款”賬戶核算預付賬款的增加、減少和結存情況。 如果企業(yè)預付賬款的業(yè)務不多，也可以不設置“預付賬款”科目，而是在業(yè)務發(fā)生時，將預付的款項計入“應付賬款”的借方。值得注意的是，在期末編制資產負債表時，應將“預付賬款”和“應付賬款”分別列示。,三、預付賬款,第四章應收及預付款項,一、預付賬款,1、預付貨款時，按實際預付金額借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶； 2、收到預購的物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應計入購入物資成本的金額，借記“物

41、資采購”、“原材料”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅(進項稅額)”賬戶，按應付金額，貸記“預付賬款”賬戶； 3、補付貨款時，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回多付款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。,財務會計第三章第三節(jié) 預付賬款及其他應收款,第四章應收及預付款項,一、預付賬款,【例10】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，7月2日按購貨合同規(guī)定預先支付150 000元；25日收到全部貨物并驗收入庫；28日通過銀行付清余款。,財務會計第三章第三節(jié) 預付賬款及其他應收款,借：預付賬款乙企業(yè) 150 000 貸：銀行存款 150 000,(1

42、)7月2日預付貨款時，根據(jù)付款憑證，編制如下會計分錄：,第四章應收及預付款項,一、預付賬款,【例10】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，7月2日按購貨合同規(guī)定預先支付150 000元；25日收到全部貨物并驗收入庫；28日通過銀行付清余款。,財務會計第三章第三節(jié) 預付賬款及其他應收款,借：原材料 200000 應交稅費應交增值稅(進項稅額)34000 貸：預付賬款乙企業(yè) 234000,(2)25日貨物驗收入庫時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入庫單等有關原始憑證，編制如下會計分錄：,第四章應收及預付款項,一、預付賬款,【例10】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，7月2日按購貨合同規(guī)定預先支付150 0

43、00元；25日收到全部貨物并驗收入庫；28日通過銀行付清余款。,財務會計第三章第三節(jié) 預付賬款及其他應收款,借：預付賬款乙企業(yè) 84 000 貸：銀行存款 84 000,(3)28日補付余款時，根據(jù)付款憑證，編制如下會計分錄：,第四章應收及預付款項,一、預付賬款,應當指出的是，對預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，為了簡化核算，可以不單獨設置預付賬款賬戶，而將發(fā)生的預付賬款業(yè)務通過“應付賬款”賬戶核算，但在期末編制會計報表時，仍應將“應付賬款”與“預付賬款”分開列示。 預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款。,

44、財務會計第三章第三節(jié) 預付賬款及其他應收款,第四章應收及預付款項,【例題13單選題】預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，預付貨款時，借記的會計科目是（ ）。 應收賬款 B預收賬款 C.其他應收款 D應付賬款 【答案】D 【解析】預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。,知識點測試,第四章應收及預付款項,報表上： 應付賬款所屬明細賬貸方余額合計 應付賬款項目 預付賬款所屬明細賬貸方余額合計 預付賬款所屬明細賬借方余額合計 預付款項項目 應付賬款所屬明細賬借方余額合計,第四章應收及預付款項,其他應收款是指企業(yè)除了產品銷售、勞務供應等款項以外的其他業(yè)務引起的結算款項，例如應收的各種賠款罰金，出租包裝物的租金，應向職工收取的各種墊付款項，備用金、存出保證金的業(yè)務。企業(yè)應設置“其他應收