新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅核算方法技巧技巧

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅核算方法技巧技巧 本文從應(yīng)稅利潤(rùn)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)比較的角度出發(fā)處理所得稅的核算，易懂易掌握，并將其與計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值比較法相比較，證實(shí)兩者的計(jì)算結(jié)果相同。 2006年2月財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅，引進(jìn)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則暫時(shí)性差異的概念，并采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。 由于會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的目的不同，兩者對(duì)收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的時(shí)間、范圍也不同，從而產(chǎn)生稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異，這一差異分為：永久性差異和暫時(shí)性差異。 永久性差異，它是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異。這種差異在本期發(fā)生

2、，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。 可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確

3、認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。預(yù)計(jì)收入所產(chǎn)生負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面金額減去未來(lái)期間非應(yīng)稅收入的金額。 上述概念比較費(fèi)解，確定暫時(shí)性差異及遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額有一定的難度。下面筆者采用一種通俗易懂的方法“會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)比較法”，并將其與準(zhǔn)則規(guī)定的方法“計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值比較法”進(jìn)行比較。兩者相互滲透，這樣更易于理解。一、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)比較法的原理 計(jì)

4、入應(yīng)稅利潤(rùn)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)的費(fèi)用和收益的不同是引起資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)不同的主要原因，進(jìn)而產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。這實(shí)質(zhì)上是原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間性差異。時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異不一定都是時(shí)間性差異。時(shí)間性差異是由于會(huì)計(jì)和稅法確認(rèn)收益、費(fèi)用或虧損的時(shí)間不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。現(xiàn)將其分為：時(shí)間性質(zhì)的暫時(shí)性差異和非時(shí)間性質(zhì)的暫時(shí)性差異。（一）時(shí)間性質(zhì)的暫時(shí)性差異 1.對(duì)于費(fèi)用類的來(lái)講，如果會(huì)計(jì)費(fèi)用稅法費(fèi)用，則會(huì)計(jì)費(fèi)用-稅法費(fèi)用0，為“+”，在借方，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)；相反，如果會(huì)計(jì)費(fèi)用稅法費(fèi)用，則會(huì)計(jì)費(fèi)用-稅法費(fèi)用0，為“-”，在貸方，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞

5、延所得稅負(fù)債。 2.對(duì)于收益類的來(lái)講，如果稅法收益會(huì)計(jì)收益，則稅法收益-會(huì)計(jì)收益0，為“+”，在借方，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)；相反，如果稅法收益會(huì)計(jì)收益，則稅法收益-會(huì)計(jì)收益0，為“-”，在貸方，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（會(huì)計(jì)費(fèi)用-稅法費(fèi)用）所得稅稅率或本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（稅法收益-會(huì)計(jì)收益）所得稅稅率本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額（稅法費(fèi)用-會(huì)計(jì)費(fèi)用）所得稅稅率或本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額（會(huì)計(jì)收益-稅法收益）所得稅稅率應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅稅率本期所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（二）非時(shí)間性質(zhì)的暫

6、時(shí)性差異暫時(shí)性差異應(yīng)稅利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）發(fā)生額（應(yīng)稅利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)）所得稅稅率本期所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（三）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置“所得稅”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”。1.“所得稅”：反映本期計(jì)入利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用。2.“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”：反映按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅。3.“遞延所得稅資產(chǎn)”：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”增加額，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”減少額?！斑f延所得稅資產(chǎn)”借方余額為資產(chǎn)，表示將來(lái)可以少交的所得稅金額。4.“遞延所得稅負(fù)債”：貸記“遞延所得稅負(fù)債”增加額，借記“遞延所得稅負(fù)債”減少額。“遞延

7、所得稅負(fù)債”貸方余額為負(fù)債，表示將來(lái)應(yīng)交所得稅金額。（四）計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值比較法的原理1.對(duì)于資產(chǎn)類來(lái)講，資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價(jià)值，資產(chǎn)計(jì)稅計(jì)稅基礎(chǔ)-資產(chǎn)賬面價(jià)值0，為“+”，在借方，形成可抵扣暫時(shí)性差異；資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價(jià)值，資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-資產(chǎn)賬面價(jià)值0，為“-”，在貸方，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2.對(duì)于負(fù)債類來(lái)講，當(dāng)負(fù)債賬面價(jià)值大負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，負(fù)債賬面價(jià)值-負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)0，在借方，形成可抵扣暫時(shí)性差異；當(dāng)負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，負(fù)債賬面價(jià)值-負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)0，在貸方，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。遞延所得稅資產(chǎn)期末余額可抵扣暫時(shí)性差異期末余額所得稅稅率遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末

8、余額所得稅稅率應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅率本期所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅+（遞延所得稅負(fù)債年末余額遞延所得稅負(fù)債年初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)年末余額遞延所得稅資產(chǎn)年初余額）舉例：可抵扣暫時(shí)性差異與遞延所得稅資產(chǎn)例1固定資產(chǎn)減值產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異甲公司2006年12月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原值180萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限三年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。2007年12月31日，因減值計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。計(jì)提減值后，原預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值不變。假設(shè)所得稅率為33%。由以上“丁”字賬戶可看出暫時(shí)性差異和遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債最終等于0，可用于檢驗(yàn)賬務(wù)處理的正確性。會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)比較法的計(jì)算

9、步驟1.計(jì)算會(huì)計(jì)費(fèi)用或收益。2.計(jì)算稅法可抵扣費(fèi)用或收益。3.計(jì)算暫時(shí)性差異。4.計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債發(fā)生額。5.計(jì)算本期所得稅費(fèi)用。計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值比較法計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值比較法的計(jì)算步驟1.確定暫時(shí)性差異項(xiàng)目。2.計(jì)算資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。3.計(jì)算資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值。4.計(jì)算暫時(shí)性差異。5.計(jì)算本期遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額。6.計(jì)算本期所得稅費(fèi)用。賬務(wù)處理如下：2007年末：例2彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異按照稅法規(guī)定，發(fā)生虧損后允許企業(yè)向后遞延彌補(bǔ)五年；新準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為

10、限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)”。乙公司所得稅率為33%，20072010年應(yīng)納稅所得額為-100萬(wàn)元，40萬(wàn)元、40萬(wàn)元、50萬(wàn)元。假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)比較法計(jì)算步驟1.計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)。2.計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)。3.計(jì)算暫時(shí)性差異。4.計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債發(fā)生額。5.計(jì)算本期所得稅費(fèi)用。計(jì)二、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與遞延所得稅負(fù)債例1固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異+稅率變動(dòng)甲公司2007年所得稅率為33%，2008年1月1日起所得稅為30%。2006年末購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原值300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。三、綜

11、合例子綜合例題說(shuō)明所得稅核算全過(guò)程甲公司2007年有關(guān)所得稅資料如下：（1）甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅率一直為33%；年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為49.5萬(wàn)元，其中存貨項(xiàng)目余額29.7萬(wàn)元，未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目余額19.8萬(wàn)元；年初遞延所得稅負(fù)債余額為0.（2）本年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額500萬(wàn)元，其中取得國(guó)債利息收入20萬(wàn)元，因發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)被罰款10萬(wàn)元，因違反合同支付違約金30萬(wàn)元（可在稅前抵扣），工資及相關(guān)附加超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)60萬(wàn)元。（3）年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬(wàn)元，計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為40萬(wàn)元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。（4）至2006年末止尚有60萬(wàn)元虧

12、損沒有彌補(bǔ)，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為19.8萬(wàn)元。（5）年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元（年初減值準(zhǔn)備為0），使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)小50萬(wàn)元。轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬(wàn)元，使存貨可抵扣暫時(shí)性差異由年初余額90萬(wàn)元減少到年末的20萬(wàn)元。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求：計(jì)算甲公司2007年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負(fù)債余額和所得稅費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。（一）會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)比較法1.應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅率（利潤(rùn)總額500國(guó)債利息收入20+違法經(jīng)營(yíng)罰款10+工資超標(biāo)60+計(jì)提固定資產(chǎn)減值50轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70計(jì)

13、提保修費(fèi)40）彌補(bǔ)虧損6033%5706033%51033%168.3（萬(wàn)元）2.確定年末暫時(shí)性差異，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額固定資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)費(fèi)用稅法費(fèi)用50遞延所得稅資產(chǎn)固定資產(chǎn)本期發(fā)生額5033%16.5轉(zhuǎn)回存貨可抵扣暫時(shí)性差異70遞延所得稅資產(chǎn)存貨項(xiàng)目本期發(fā)生額0-7033%-23.1預(yù)計(jì)負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)費(fèi)用-稅法費(fèi)用40遞延所得稅資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目本期發(fā)生額4033%13.2轉(zhuǎn)回未彌補(bǔ)虧損可抵扣暫時(shí)性差異60遞延所得稅資產(chǎn)未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目本期發(fā)生額0-6033%-19.8遞延所得稅資產(chǎn)余額（50+40-70-60）33%+49.536.3其中：固定資產(chǎn)項(xiàng)目

14、5033%16.5預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目4033%13.2存貨項(xiàng)目29.77033%6.63.遞延所得稅負(fù)債04.所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅168.3-遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額（16.5-23.1+13.2-19.8）181.5借：所得稅181.50遞延所得稅資產(chǎn)（固定資產(chǎn)項(xiàng)目）16.5遞延所得稅資產(chǎn)（預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目）13.2貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅168.3遞延所得稅資產(chǎn)（存貨項(xiàng)目）23.1遞延所得稅資產(chǎn)（彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目）19.8（二）計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值比較法1.應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅率（利潤(rùn)總額500國(guó)債利息收入20+違法經(jīng)營(yíng)罰款10+工資超標(biāo)60+計(jì)提固定資產(chǎn)減值50轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70+計(jì)提保修費(fèi)40

15、）彌補(bǔ)虧損6033%5706033%51033%168.3（萬(wàn)元）2.確定年末暫時(shí)性差異，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額（1）固定資產(chǎn)項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異50萬(wàn)元固定資產(chǎn)項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額5033%16.5萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入本年所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)年初余額遞延所得稅資產(chǎn)年末余額016.5-16.5萬(wàn)元（計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)借方）（2）存貨項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異20萬(wàn)元存貨項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額2033%6.6萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入本年所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)年初余額遞延所得稅資產(chǎn)年末余額29.76.623.1萬(wàn)元（計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)貸方）（3）預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異

16、40萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額4033%13.2萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入本年所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)年初余額遞延所得稅資產(chǎn)年末余額-13.2萬(wàn)元（計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)借方）（4）未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異0萬(wàn)元未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目的年末余額0未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目的年初可抵扣暫時(shí)性差異60未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目的年初余額19.8應(yīng)計(jì)入本年所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)年初余額遞延所得稅資產(chǎn)年末余額19.8-019.8萬(wàn)元（計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)貸方）（5）2007年末遞延所得稅資產(chǎn)余額年初余額49.5+借方發(fā)生額（16.5+13.2）-貸方發(fā)生額（23.1+19.8）49.5+29.7-42.936.3（萬(wàn)元）3.所

17、得稅賬務(wù)處理2007年所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅+（遞延所得稅資產(chǎn)年初余額-遞延所得稅資產(chǎn)年末余額）+（遞延所得稅負(fù)債年末余額-遞延所得稅負(fù)債年初余額）168.3+（49.5-36.3）181.5（萬(wàn)元）借：所得稅181.50遞延所得稅資產(chǎn)（固定資產(chǎn)項(xiàng)目）16.5遞延所得稅資產(chǎn)（預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目）13.2貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅168.3遞延所得稅資產(chǎn)（存貨項(xiàng)目）23.1遞延所得稅資產(chǎn)（彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目）19.8由以上計(jì)算可以看出，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)比較法及計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值比較法計(jì)算結(jié)果是相同的，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)比較法更能直觀地看出計(jì)算過(guò)程，而且能利用“丁”字賬檢驗(yàn)其發(fā)生及轉(zhuǎn)回是否正確。計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值

18、比較法必須有遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期初及期末余額才能計(jì)算。二、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與遞延所得稅負(fù)債例1固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異+稅率變動(dòng)甲公司2007年所得稅率為33%，2008年1月1日起所得稅為30%。2006年末購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原值300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。三、綜合例子綜合例題說(shuō)明所得稅核算全過(guò)程甲公司2007年有關(guān)所得稅資料如下：（1）甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅率一直為33%；年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為49.5萬(wàn)元，其中存貨項(xiàng)目余額29.7萬(wàn)元，未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目余額19.8萬(wàn)元；年初遞延所得稅

19、負(fù)債余額為0.（2）本年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額500萬(wàn)元，其中取得國(guó)債利息收入20萬(wàn)元，因發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)被罰款10萬(wàn)元，因違反合同支付違約金30萬(wàn)元（可在稅前抵扣），工資及相關(guān)附加超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)60萬(wàn)元。（3）年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬(wàn)元，計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為40萬(wàn)元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。（4）至2006年末止尚有60萬(wàn)元虧損沒有彌補(bǔ)，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為19.8萬(wàn)元。（5）年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元（年初減值準(zhǔn)備為0），使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)小50萬(wàn)元。轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬(wàn)元，使存貨可抵扣暫時(shí)性差異由年初余額90萬(wàn)元減少到年末的20萬(wàn)元。稅法規(guī)定，計(jì)

20、提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求：計(jì)算甲公司2007年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負(fù)債余額和所得稅費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。（一）會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)比較法1.應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅率（利潤(rùn)總額500國(guó)債利息收入20+違法經(jīng)營(yíng)罰款10+工資超標(biāo)60+計(jì)提固定資產(chǎn)減值50轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70計(jì)提保修費(fèi)40）彌補(bǔ)虧損6033%5706033%51033%168.3（萬(wàn)元）2.確定年末暫時(shí)性差異，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額固定資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)費(fèi)用稅法費(fèi)用50遞延所得稅資產(chǎn)固定資產(chǎn)本期發(fā)生額5033%16.5轉(zhuǎn)回存貨可抵扣暫

21、時(shí)性差異70遞延所得稅資產(chǎn)存貨項(xiàng)目本期發(fā)生額0-7033%-23.1預(yù)計(jì)負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)費(fèi)用-稅法費(fèi)用40遞延所得稅資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目本期發(fā)生額4033%13.2轉(zhuǎn)回未彌補(bǔ)虧損可抵扣暫時(shí)性差異60遞延所得稅資產(chǎn)未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目本期發(fā)生額0-6033%-19.8遞延所得稅資產(chǎn)余額（50+40-70-60）33%+49.536.3其中：固定資產(chǎn)項(xiàng)目5033%16.5預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目4033%13.2存貨項(xiàng)目29.77033%6.63.遞延所得稅負(fù)債04.所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅168.3-遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額（16.5-23.1+13.2-19.8）181.5借：所得稅181.50遞延所得稅資產(chǎn)（

22、固定資產(chǎn)項(xiàng)目）16.5遞延所得稅資產(chǎn)（預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目）13.2貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅168.3遞延所得稅資產(chǎn)（存貨項(xiàng)目）23.1遞延所得稅資產(chǎn)（彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目）19.8（二）計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值比較法1.應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅率（利潤(rùn)總額500國(guó)債利息收入20+違法經(jīng)營(yíng)罰款10+工資超標(biāo)60+計(jì)提固定資產(chǎn)減值50轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70+計(jì)提保修費(fèi)40）彌補(bǔ)虧損6033%5706033%51033%168.3（萬(wàn)元）2.確定年末暫時(shí)性差異，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額（1）固定資產(chǎn)項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)性差異50萬(wàn)元固定資產(chǎn)項(xiàng)目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額5033%16.5萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入本年所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)年初余額遞延所得稅資產(chǎn)年末余額016.5-16.5萬(wàn)元（計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)借方）（2）存貨項(xiàng)目的年末可抵扣暫時(shí)