《審計員崗前培訓》PPT幻燈片

1、審計員崗前培訓,審計工作底稿的編制,主講：林穎,2,主講人介紹：,林穎：注冊會計師，曾任廈門泓正會計師事務所副主任會計師。從業(yè)期間負責和參加了多家企事業(yè)單位的改制清產核資和離任審計、上市公司和國有大中型企業(yè)的年度審計、部分企業(yè)的稅務審核以及科研院校的科研經費審核工作，如：廈門污水廠、廈門水處理投資建設發(fā)展有限公司、廈門廣電中心下屬的二O一臺、廈門市政建設發(fā)展有限公司、廈門信達股份有限公司、上海信達諾國際貿易有限公司、免稅商場、和平碼頭、福建省石油集團、廈門農業(yè)銀行、廈門光大銀行、廈門電業(yè)局、漳州罐頭廠、石獅新發(fā)股份有限公司、福建親親股份有限公司、廈門東區(qū)建設開發(fā)總公司、廈門中貿進出口有限公司、

2、廈門福信集團、廈門泉舜集團、廈門港務集團、廈門大學等等。,目 錄,二、 會計流程與審計流程,三、 審計工作底稿的編制,一、 審計工作程序,?,4,審計工作程序,5,一、含義： 審計程序是審計機構及其審計人員在項目審計中自始自終必須遵循的工作步驟和操作規(guī)程。 廣義的審計程序是指審計人員從接受審計項目開始，到審計工作結束的全部過程，一般可以劃分為三個階段：準備階段、實施階段和終結階段，各個階段中又包括許多具體的工作內容。 狹義的審計程序指審計人員在取得審計證據完成審計目標的過程中所采取的步驟和方法。 （一）準備階段： 審計人員根據項目審計計劃，對被審計單位的審計事項開展審前調查活動，制定審計工作方

3、案，組成審計組，向被審計單位送達審計通知書。 （二）實施階段：審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、會計報表等方式進行審計，并取得審計證明材料 。 （三）終結階段： 審計人員對審計事項作出評價，出具審計報告。,6,二、審計程序的類型（8種） （一）檢查記錄或文件 檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查。檢查記錄或文件的目的是對財務報表所包含或應包含的信息進行驗證。 （二）檢查有形資產 檢查有形資產是指注冊會計師對資產實物進行審查。檢查有形資產程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價證券、應收票據和固定資產等。檢查有形資產可為其存

4、在性提供可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據。 （三）觀察 觀察是指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。例如，對客戶執(zhí)行的存貨盤點或控制活動進行觀察。 觀察提供的審計證據僅限于觀察發(fā)生的時點，并且在相關人員已知被觀察時，相關人員從事活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而會影響注冊會計師對真實情況的了解。因此，注冊會計師有必要獲取其他類型的佐證證據。,7,（四）詢問 詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制運行

5、的有效性，注冊會計師還應當實施其他審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據。 （五）函證 函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。例如對應收賬款余額或銀行存款的函證。通過函證獲取的證據可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經常被使用的一種重要程序。 （六）重新計算 重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數(shù)據計算的準確性進行核對。重新計算通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總日記賬和明細賬，檢查折舊費用和預付費用的計算，檢查應納稅額的計算等。,8,（七）重新執(zhí)行 重

6、新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。例如，注冊會計師利用被審計單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調節(jié)表，并與被審計單位編制的銀行存款余額調節(jié)表進行比較。（八）分析程序 分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據之間以及財務數(shù)據與非財務數(shù)據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數(shù)據嚴重偏離的波動和關系。,9,三、對審計程序作出明確規(guī)定的作用在于： 1、使審計工作按照法定程序辦事，實現(xiàn)審計工作的法制化。 2、使審計工作有秩序進行，提高審計效率。 3、

7、使審計工作圍繞審計目標，抓住重點，提高審計效果。 4、使審計工作合理利用審計資源，節(jié)約審計成本。 5、使審計工作實現(xiàn)制度化和規(guī)范化，保證審計質量。 6、使審計行為透明，有利于被審計單位支持和配合審計工作， 保護自己的合法權益。,10,會計流程與審計流程,11,一、會計流程,1、給原始憑證分類 2、填制會計憑證 3、登記會計賬簿 4、記賬憑證匯總 5、記總賬 6、對賬結賬 7、編制會計報表,12,二、審計流程,1、報表 2、總賬 3、明細賬 4、記賬憑證 5、原始憑證,13,審計工作底稿的編制,14,一、定義： 審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及

8、得出的審計結論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。 二、審計工作底稿的編制目的 1.提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎。審計工作底稿是注冊會計師形成審計結論，發(fā)表審計意見的直接依據。 2.提供證據，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。在會計師事務所因執(zhí)業(yè)質量而涉及訴訟或有關監(jiān)管機構進行執(zhí)業(yè)質量檢查時，審計工作底稿能夠提供證據，證明會計師事務所是否按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。,15,三、審計工作底稿的內容 審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備

9、忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務約定書、管理建議書、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。 四、審計工作底稿的要素 通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素： l.被審計單位名稱； 2.審計項目名稱； 3.審計項目時點或期間；,16,4.審計過程記錄； 5.審計結論； 6.審計標識及其說明； 7.索引號及編號； 8.編制者姓名及編制日期； 9.復核者姓名及復核日期； 10.其他應說明

10、事項。 五、編制審計工作底稿的總體要求 注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業(yè)人士清楚地了解：(1)按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質、時間和范圍；（2）實施審計程序的結果和獲取的審計證據；（3）就重大事項得出的結論。,17,六、審計工作底稿的編制 1、貨幣資金 （1）審計目標 確定貨幣資金是否存在； 確定貨幣資金的收支記錄是否完整； 確定庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確； 確定貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當。 （2）審計程序 核對現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符； 會同被審計單位主管會計人員盤點庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤

11、點表”，分幣種面值列示盤點金額；,18,資產負債表日后進行盤點時，應調整至資產負債表日的金額。 盤點金額與現(xiàn)金日記賬戶余額進行核對，如有差異，應查明原因并作出記錄或作適當調整。 若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，需在“盤點表，中注明或作出必要的調整。 獲取資產負債表日的“銀行存款余額調節(jié)表”，經調節(jié)后的銀行存款余額若有差異，應查明原因，作出記錄或作適當?shù)恼{整； 檢查“銀行存款余額調節(jié)表”中未達賬項的真實性，以及資產負債表日后的進賬情況，如有存在應于資產負債表日前進賬的應作相應調整； 向所有的銀行存款戶（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）函證年末余額； 銀行存款中，如

12、有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，作出記錄；,19,抽查大額現(xiàn)金收支、銀行存款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）支出的原始憑證內容是否完整，有無授權批準，并核對相關賬戶的進賬情況，如有與委托人生產經營業(yè)務無關的收支事項，應查明原因，并作相應的記錄； 抽查資產負債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如有跨期收支事項，應作適當調整； 檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進行會計處理； 驗明貨幣資金是否已在資產負債表上恰當披露。 （3）工作底稿的編制 現(xiàn)金盤點表 銀行存款詢證函 貨幣資金審查表,20,2、交易性金融資產 （1）審

13、計目標 資產負債表中記錄的交易性金融資產是存在的 所有應當記錄的交易性金融資產均已記錄。 記錄的交易性金融資產由被審計單位擁有或控制。 交易性金融資產以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄。 交易性金融資產已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。 （2）審計程序 獲取或編制交易性金融資產明細表： A、復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符； B、檢查非記賬本位幣交易性金融資產的折算匯率及折算是否正確， 與被審計單位討論以確定劃分為交易性金融資產是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。就被 審計單位管理層將投資確定劃分為交易性金融資產的意圖獲取審計證據，并考

14、慮管理層實施 該意圖的能力。應向管理層詢問，并通過下列方式對管理層的答復予以印證： A、考慮管理層以前所述的對于劃分為交易性金融資產的意圖的實際實施情況；,21,B、復核包括預算、會議紀要等在內的書面計劃和其他文件記錄； C、考慮管理層選擇劃分為交易性金融資產的理由； D、考慮管理層在既定經濟環(huán)境下實施特定措施的能力。 確定交易性金融資產余額正確及存在，會計記錄是否完整，并確定所購入交易性金融資產 歸被審計單位所擁有： (1)獲取股票、債券、基金等相關賬戶的流水單和對賬單，與明細賬核對，檢查賬面記錄是否 完整，余額是否相符。購入的交易性金融資產是否為被審計單位擁有，作出記錄或進行適當 調整。

15、確定交易性金融資產的計價是否正確： (1)復核交易性金融資產計價方法，檢查其是否按公允價值計量，前后期是否一致； (2)復核公允價值取得依據是否充分。公允價值與賬面價值的差額是否計入公允價值變動損益 科目。 檢查有無變現(xiàn)存在重大限制的交易性金融資產，如有，則查明情況，并做適當調整。必要時 向相關機構發(fā)函，并確定是否存在變現(xiàn)限制，同時記錄函證過程。 檢查交易性金融資產檢查是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。針對 識別的舞弊風險等因素增加的審計程序。,22,針對識別的舞弊風險等因素增加的審計程序。 （3）工作底稿的編制 3、應收票據 （1）審計目標 資產負債表中記錄的應收票據是存在的。 所有應當記錄的應收票據均已記錄。 記錄的應收票據由被審計單位擁有或控制。 應收票據以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄。 應收票據已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。 （2）審計程序 獲取或編制應收票據明細表： A、復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；結合壞賬準備科目與報表數(shù)核對是否相符； B、檢查非記賬本位幣應收票據的折算匯率及折算是否正確； C、檢查逾期票據是否已轉為應收賬款。,23,取得被審計單位“應收票據備查簿”，核對其是否與賬面記錄一致。在應收票據明細表上標出至審計時已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應收票據，檢查相關收