《會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)題24選》PPT課件.ppt

1、P20單位活期存款的核算 P38個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存款的核算 P51信用貸款的核算 P55擔(dān)保貸款的核算 P71票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 P81系統(tǒng)內(nèi)資金電子匯劃業(yè)務(wù)的具體核算 P99向中央銀行借款的核算 P100 再貼現(xiàn) P104同城票據(jù)交換的核算 P110同業(yè)拆借的核算 P122出納錯(cuò)款的核算 P136支票的核算 P144銀行匯票的核算 P164代理兌付債券的核算 P221 賠款支出的賬務(wù)處理 P225財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算 P239 人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的核算 P245 分出業(yè)務(wù)的核算 P267自營買入證券的核算 P270 自營賣出證券的核算 P274 余額承購包銷方式承銷證券的核算 P320營業(yè)稅金及

2、附加 P321業(yè)務(wù)及管理費(fèi) P330利潤分配的賬務(wù)處理,P20單位活期存款的核算 P38個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存款的核算 P51信用貸款的核算 P55擔(dān)保貸款的核算 P71票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 P81系統(tǒng)內(nèi)資金電子匯劃業(yè)務(wù)的具體核算 P99向中央銀行借款的核算 P100 再貼現(xiàn) P104同城票據(jù)交換的核算 P110同業(yè)拆借的核算 P122出納錯(cuò)款的核算 P136支票的核算 P144銀行匯票的核算 P164代理兌付債券的核算 P221 賠款支出的賬務(wù)處理 P225財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算 P239 人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的核算 P245 分出業(yè)務(wù)的核算 P267自營買入證券的核算 P270 自營賣出證券的核算 P2

3、74 余額承購包銷方式承銷證券的核算 P320營業(yè)稅金及附加 P321業(yè)務(wù)及管理費(fèi) P330利潤分配的賬務(wù)處理,二、單位活期存款的核算,（一）支票戶存取款項(xiàng)的核算 1、存入現(xiàn)金 出納部門收款并登記現(xiàn)金收入日記賬后，會(huì)計(jì)部門記賬： 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款單位活期存款單位戶 、支取現(xiàn)金 會(huì)計(jì)部門審核后記賬： 借：吸收存款單位活期存款單位戶 貸：庫存現(xiàn)金 出納部門登記現(xiàn)金付出日記賬后支付現(xiàn)金,（二）存折戶存取款項(xiàng)的核算 1、存入現(xiàn)金的核算 出納部門登記現(xiàn)金日記賬簿 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款單位活期存款單位戶 2、支取現(xiàn)金的處理 借：吸收存款單位活期存款單位戶 貸：庫存現(xiàn)金 出納部門登記現(xiàn)金付出

4、日記賬,（三）單位活期存款計(jì)息1、計(jì)息、結(jié)息的基本規(guī)定 除財(cái)政性存款、信用卡存款和被法院判決為賬款的凍結(jié)戶存款等有特殊規(guī)定的款項(xiàng)外，吸收的其他各類存款均應(yīng)按規(guī)定計(jì)付利息。 單位活期存款通常按日計(jì)息，按季結(jié)息，規(guī)定每季末月20日為結(jié)息日，計(jì)息期為上季末月的21日到本季末月20日止。 2、計(jì)息公式 利息=本金存期利率,3、利息的計(jì)算與核算 采用積數(shù)計(jì)息法，即按實(shí)際天數(shù)每日累計(jì)賬戶余額，以累計(jì)積數(shù)乘以日利率計(jì)算利息。 （1）資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的存入資金的利息， 借：利息支出 貸：應(yīng)付利息 （2）結(jié)息日利息的計(jì)算與核算 單位活期存款的結(jié)息日一般采用余額表計(jì)息和在分戶賬頁上計(jì)息兩種方法。第一，余額

5、表計(jì)息法在每日營業(yè)終了，將各計(jì)息分戶賬的最后余額填入余額表內(nèi)，求得累計(jì)計(jì)息積數(shù)，并據(jù)此計(jì)算利息的一種方法。 利息=累計(jì)計(jì)息積數(shù)（月利率30）,積數(shù)就是每日存款余額的累計(jì)數(shù)。積數(shù)法也就是將每日利息累加： 第1天利息第一日余額日利率1 第2天利息第2日余額日利率1 第3天利息第3日余額日利率1 一定時(shí)期的利息累計(jì)積數(shù)日利率 平時(shí)將積數(shù)累計(jì)，計(jì)算利息時(shí)只需要將其乘日利率。,金融企業(yè)計(jì)息后，一般是在次日入賬，編制利息清單，辦理轉(zhuǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付利息單位活期存款應(yīng)付利息戶 貸：吸收存款單位活期存款單位戶 資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)計(jì)提利息費(fèi)用 借：利息支出活期存款利息支出戶 貸：應(yīng)付利息單位活期存款應(yīng)付利

6、息戶,第二，分戶賬頁計(jì)息法 在營業(yè)終了時(shí)，將存款賬戶的昨日賬面余額乘以該余額再次變動(dòng)前一天所延續(xù)的日數(shù)而計(jì)算求得積數(shù)，并據(jù)此計(jì)算利息的一種方法。 一般使用乙種賬頁。實(shí)存日數(shù)按“算頭不算尾”的方法計(jì)算。,銀行分戶賬 戶名：甲企業(yè) 帳號(hào) 221001 利率1.8,其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付利息單位活期存款應(yīng)付利息戶 9.66 貸：吸收存款單位活期存款甲企業(yè)戶 9.66,五、定期儲(chǔ)蓄存款的核算,1、儲(chǔ)戶在存款時(shí)約定存期，一次或按期分次存入本金，整筆或分期、分次支取本金或利息的一種儲(chǔ)蓄方式。 2、特點(diǎn)：存期長且穩(wěn)定；存取手續(xù)簡(jiǎn)便；利率較高且存期越長利率越高。,(1)基本規(guī)定 按期支?。喊创嫒肴盏睦视?jì)息

7、 提前支?。禾崆爸〔糠职粗∪栈钇诖婵罾视?jì)息，其余部分仍按原定利率計(jì)息。 逾期支?。ㄎ崔k轉(zhuǎn)存手續(xù)）：逾期部分按支取日活期存款利率計(jì)息 定期存款存期按對(duì)年、對(duì)月、對(duì)日計(jì)算對(duì)年按 360 天，對(duì)月按 30 天，零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。過期支取，其過期部分按支取日掛牌公告的活期利率計(jì)息。,定期存款利息的計(jì)算與核算,(2)定期存款利息的核算,資產(chǎn)負(fù)債表日,計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)： 借：利息支出 貸：應(yīng)付利息,到期支付時(shí)： 借：吸收存款-單位或個(gè)人定期存款 應(yīng)付利息 貸：吸收存款-活期存款或庫存現(xiàn)金 應(yīng)交稅費(fèi)代扣代交個(gè)人利息所得稅,（一）整存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算 約定存期，一次存入，到期一次支取本息。 規(guī)

8、定： 50元起存，多存不限；外幣丙種存款起存金額為不低于人民幣50元的等值外幣，乙種存款起存金額為相當(dāng)于人民幣500元的等值外幣。 存期：3個(gè)月、6個(gè)月、1年、2年、3年、5年六個(gè)檔次； 可全部或部分提前支取，但只能提前一次。 到期按原存期自動(dòng)轉(zhuǎn)存或約定轉(zhuǎn)存（只限一次）,1、開戶存入 客戶填寫“儲(chǔ)蓄開戶憑條”選擇整存整取，銀行給客戶開立存單或“定期一本通存折”。 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款-個(gè)人定期存款整存整取xx戶 2、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息費(fèi)用： 借：利息支出 貸：應(yīng)付利息 3、到期支取 借：吸收存款-個(gè)人定期存款整存整取xx戶 應(yīng)付利息 貸：庫存現(xiàn)金 應(yīng)交稅費(fèi)代扣代交個(gè)人利息所得稅,3、整

9、存整取定期儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算 （a）到期支取 按存單開戶日掛牌公告的相應(yīng)利率計(jì)付利息，不考慮在存期內(nèi)利率的變化，也不分段計(jì)息。 （b）提前支取 提前支取部分按照支取日的掛牌活期儲(chǔ)蓄利率計(jì)付利息，未提前支取部分，仍按照原存單所定利率計(jì)付利息。 （c） 過期支取 原定存期部分，按照到期支取的計(jì)息方法計(jì)息，超期部分，除了約定自動(dòng)轉(zhuǎn)存外，按支取日掛牌活期儲(chǔ)蓄利率計(jì)付利息。 （d）資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提利息費(fèi)用數(shù)額是整個(gè)存期內(nèi)的利息除以存期的月數(shù),公式： 應(yīng)計(jì)利息 = 存款額 存期 利率 逾期支?。簯?yīng)計(jì)利息=存款額（存期 利率+過期時(shí)間支取日的活期利率） 例：某儲(chǔ)戶去年2月18日存入1萬元，存期1年，年利率

10、1.98%,今年3月18日支取,支取日活期利率0.99%。 解: 資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提”利息費(fèi)用”. 應(yīng)計(jì)利息 =10000 (1 1.98% + 1 0.99%12) =206.25 (元),例1：儲(chǔ)戶李四持現(xiàn)金辦理整存整取儲(chǔ)蓄存款50000元，期限2年，利率2.7%。 借：庫存現(xiàn)金 50000 貸：吸收存款定期儲(chǔ)蓄存款整存整取李四戶 50000 例2： 儲(chǔ)戶張三持已到期的定期存單20000元支取現(xiàn)金，應(yīng)付利息2160元，辦理支付。 借：吸收存款定期儲(chǔ)蓄存款整存整取張三 20000 應(yīng)付利息 2160 貸：庫存現(xiàn)金 22160 例3：儲(chǔ)戶張三持未到期的定期存單20000元要求提前支取，該存款人存

11、入日為2004年8月12日，支取日為11月23日，支取日活期儲(chǔ)蓄存款利率為0.72%。 借：吸收存款定期儲(chǔ)蓄存款整存整取張三戶 20000 利息支出定期儲(chǔ)蓄存款利息支出 41.20 貸：庫存現(xiàn)金 20041.20,（二）零存整取定期儲(chǔ)蓄存款的核算 零存整取定期儲(chǔ)蓄存款是每月存入固定數(shù)額的款項(xiàng)，約定存期，到期一次支取本息的儲(chǔ)蓄存款。 開戶約定存期，每月存入等額款項(xiàng)，到期一次支取本息。 金額起點(diǎn)：5元起存，不設(shè)上限； 存期：1年、3年、5年三個(gè)檔次； 存儲(chǔ)方式：每月固定存入一次，中途如有漏存，應(yīng)在次月補(bǔ)存。未補(bǔ)存者，視同違約，對(duì)違約后存入的部分，支取時(shí)按活期利率計(jì)算利息。 可提前支取，但不可辦理部

12、分提前支取。,1、開戶存入 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款定期儲(chǔ)蓄存款零存整取戶 2、續(xù)存 3、支取 4、利息 （1）固定基數(shù)法 應(yīng)付利息=每元利息基數(shù)最后余額 每元利息基數(shù)=1元（1+存期月數(shù)）/2 月利率 固定基數(shù)法手續(xù)簡(jiǎn)便，可以提高工作效率，但其使用條件具有一定的局限性，只能適用于儲(chǔ)戶逐期存入、中間無漏存，且儲(chǔ)戶每期存入的金額固定不變的情況，但不適用于提前支取的利息。,（2）月積數(shù)法 應(yīng)付利息=（首次余額+末次余額）存款次數(shù)2 月利率 例1：某儲(chǔ)戶張力每月固定存入1000元，利率為1.2，存期一年。 借：庫存現(xiàn)金 1000 貸：吸收存款定期儲(chǔ)蓄存款零存整取張力戶 1000 例2：到期辦理支付

13、手續(xù)。 借：吸收存款定期儲(chǔ)蓄存款零存整取張力戶 12000 利息支出定期儲(chǔ)蓄利息支出戶 78 貸：庫存現(xiàn)金 12078,（三）整存零取定期儲(chǔ)蓄存款的核算 整存零取定期儲(chǔ)蓄存款是一次存入較大數(shù)額的本金，在存期內(nèi)分次等額支取本金，到期一次支付利息的儲(chǔ)蓄存款。 適合于儲(chǔ)戶由一筆準(zhǔn)備較長時(shí)間內(nèi)分期陸續(xù)使用的較大款項(xiàng)的儲(chǔ)蓄。 支取的次數(shù)由儲(chǔ)戶確定，可以一個(gè)月一次，也可以一個(gè)季度或者半年一次。利息于期滿結(jié)清時(shí)支付。,存入時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款定期儲(chǔ)蓄存款整存零取戶 支取分錄： 借： 吸收存款定期儲(chǔ)蓄存款整存零取戶 貸：庫存現(xiàn)金 到期支取分錄： 借： 吸收存款定期儲(chǔ)蓄存款整存零取戶 利息支出定期儲(chǔ)

14、蓄利息支出戶 貸：庫存現(xiàn)金,利息計(jì)算： 整存零取儲(chǔ)蓄存款的本金是逐期減少的，所以計(jì)算利息時(shí)，先計(jì)算出本金的平均值，然后以平均值作為本金，按照計(jì)息公式算出應(yīng)付利息。 計(jì)算本金平均值公式如下： 本金平均值 （全部本金每期支付的本金）2 利息計(jì)算公式如下： 利息 本金平均值 存期 利率,例:某儲(chǔ)戶存入12000元的1年期整存零取存款，每月支取1次,每次支取額1000元,存款年利率為1.74%。,解:資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提”利息費(fèi)用”. 應(yīng)計(jì)利息 =(12000+1000)/2 12 1.74%12=113.1 (元),（四）存本取息定期儲(chǔ)蓄存款的核算 存本取息定期儲(chǔ)蓄存款是在開戶時(shí)由儲(chǔ)戶一次存入一筆較大金

15、額的本金（起存金額由各分行自定），存期分為一年、三年、五年等檔次，由商業(yè)銀行發(fā)給存單，到期一次支取本金，憑存單分期支取利息。適合于儲(chǔ)戶有較大數(shù)額的暫不需要?jiǎng)佑玫目铐?xiàng)的存入。 存本取息方式如果提前支取，在計(jì)算利息時(shí)按活期利率計(jì)算，同時(shí)要考慮已經(jīng)支出的利息數(shù)。 利息總額=本金存期 利率 每次支取的利息=利息總額取息次數(shù),例：某儲(chǔ)戶存入10000元的1年期存本取息存款，每月支取1次利息，存款年利率為2.25%。,解:資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提”利息費(fèi)用”. 應(yīng)計(jì)利息 =(10000 1 2.25%)12=18.75 (元),例：某客戶于2000年1月1日以存本取息方式存入10000元，年利率4，按季分四次取息

16、，后因急需資金于5月1 日全部提前支取?；钇谠吕? 存入時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金 10000 貸：吸收存款定期儲(chǔ)蓄存款存本取息戶 10000 第一次取息時(shí)：利息10000414100 借：利息支出定期儲(chǔ)蓄利息支出戶 100 貸：庫存現(xiàn)金 100 提前支取時(shí)： 提前支取可得的利息100001440 借：吸收存款定期儲(chǔ)蓄存款存本取息戶 10000 貸：利息支出定期儲(chǔ)蓄利息支出戶 60 庫存現(xiàn)金 9940,（五）定活兩便儲(chǔ)蓄存款的核算 定活兩便儲(chǔ)蓄存款是一種存款期限不定，隨時(shí)可取，按實(shí)際存期確定利率的儲(chǔ)蓄存款方式。賬務(wù)處理與定期整存整取相同。 結(jié)合了活期儲(chǔ)蓄和定期儲(chǔ)蓄的優(yōu)點(diǎn)，支取方便、靈活，并能獲得較高

17、的利息收入。 不約定存期 起存金額：50元人民幣，或500元人民幣等值的外幣 按支取日同期同檔次整存整取定期存款利率打六折計(jì)息，若低于活期利率，按活期利率計(jì)息 課后作業(yè)：P44 第2題、習(xí)題一、二、三、四,返回,二、信用貸款的核算,一般采用逐筆核貸的方式發(fā)放。即借款人需要資金時(shí)逐筆向銀行提出借款申請(qǐng)，經(jīng)過銀行批準(zhǔn)以后逐筆簽訂借款合同，逐筆立據(jù)審查，逐筆發(fā)放，約定借款期限到期還款。 為正確反映貸款的發(fā)放與收回情況，商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置“貸款”科目，用以核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行

18、明細(xì)核算。,（一）貸款發(fā)放的核算 借：貸款短期貸款貸款戶（本金） （貸款中長期貸款應(yīng)計(jì)貸款貸款戶） （本金） 貸：吸收存款活期存款存款戶（實(shí)際支付金額） 按其差額，借記或貸記“貸款利息調(diào)整” 例1：甲廠購原料一批，于1月18日申請(qǐng)信用貸款24萬，期限3個(gè)月，月利率為4.2，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)放貸款。 解： 借：貸款信用貸款甲廠 240000 貸：吸收存款-單位活期存款甲廠 240000,資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息XX戶”，貸記“利息收入貸款利息收入XX戶”。 例如，上例中1月31日按合同利率計(jì)算應(yīng)收利息為14天* 4.230 * 240000元=470.4元 借：應(yīng)收利息-甲廠 47

19、0.4 貸：利息收入貸款利息收入-甲廠 470.4 2月28日和3月31日 借：應(yīng)收利息-甲廠 1008 貸：利息收入貸款利息收入-甲廠 1008,（二）貸款收回的核算 一種由銀行主動(dòng)扣收，另一種由客戶簽發(fā)支票歸還貸款。帳務(wù)處理上一樣，只是憑證填制不同。 1、借款人主動(dòng)歸還貸款的核算 借：吸收存款活期存款存款戶 貸：貸款短期貸款貸款戶（本金） （貸款中長期貸款應(yīng)計(jì)貸款貸款戶） （本金） 應(yīng)收利息 （收回的應(yīng)收利息） 利息收入貸款利息收入戶 （借、貸差額） 2、銀行主動(dòng)扣收到期貸款,借款人以現(xiàn)金主動(dòng)歸還貸款 借：現(xiàn)金 貸：短期貸款貸款戶 （中長期貸款應(yīng)計(jì)貸款貸款戶） 貸：利息收入 2、銀行主動(dòng)扣

20、收到期貸款,例2：如上例1，甲廠4月18日轉(zhuǎn)賬支付貸款本息。 解： 借：吸收存款-單位活期存款甲廠 243024 貸：貸款信用貸款甲廠 240000 應(yīng)收利息甲廠 2486.4 利息收入貸款利息收入-甲廠 537.6,某開戶單位向本行借入的利率5，三個(gè)月期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)貸款20000元，到期連本帶息一并從其存款賬戶收回。 發(fā)放貸款： 借：貸款短期貸款戶 20000 貸：吸收存款活期存款戶 20000 收回貸款： 借：吸收存款活期存款戶 20250 貸：貸款短期貸款戶 20000 利息收入 250,（三）貸款展期的核算 貸款展期是指經(jīng)銀行信貸部門批準(zhǔn)延長貸款期限的一種方法。 銀行會(huì)計(jì)對(duì)于展期不需要辦

21、理轉(zhuǎn)賬。只在貸款借據(jù)聯(lián)上批注展期日期，每筆貸款只能展期一次。 短期貸款展期期限累計(jì)不得超過原貸款的期限；中期貸款展期期限累計(jì)不得超過原貸款期限的一半；長期貸款的展期期限累計(jì)不得超過3年。 貸款的展期期限加上原期限達(dá)到新的利率期限檔次時(shí)，從展期之日起，貸款利息按新的期限檔次利率計(jì)收,（四）逾期信用貸款的核算 逾期貸款指借款合同到期(含展期后到期)未歸還的貸款 銀行應(yīng)將此貸款戶轉(zhuǎn)入該單位的逾期貸款戶 銀行可設(shè)置”逾期貸款”科目 借：逾期貸款XX單位逾期貸款戶 特種轉(zhuǎn)賬借方傳票 貸：貸款XX單位貸款戶 特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票 歸還時(shí)： 借：吸收存款活期存款XX單位存款戶 貸：逾期貸款XX單位逾期貸款戶 利

22、息收入貸款利息收入戶 逾期貸款利息收入戶 按每日03(或05)計(jì)收罰息,例1：開戶單位紡織集團(tuán)申請(qǐng)貸款，金額200000元，期限6個(gè)月，經(jīng)審批同意發(fā)放。 借：貸款短期貸款紡織集團(tuán)戶 200000 貸：吸收存款活期存款紡織集團(tuán)戶 200000 例2：中百集團(tuán)填制還款憑證歸還2年期貸款300000元，審核無誤，辦理轉(zhuǎn)賬。 借：吸收存款活期存款中百集團(tuán)戶 300000 貸：貸款中長期貸款應(yīng)計(jì)貸款中百集團(tuán)戶 300000 例3：電子公司1年期貸款340000元已經(jīng)到期，只收回200000元，剩余140000元無法歸還，轉(zhuǎn)入逾期貸款。 借：吸收存款活期存款電子公司戶 200000 逾期貸款電子公司子戶

23、140000 貸：貸款短期貸款電子公司戶 340000,4、向某單位發(fā)放的短期信用貸款500000元，到期時(shí)其存款帳上只有200000元，扣回利息25000及部分貸款本金后，余款轉(zhuǎn)入逾期戶。 借：逾期貸款 325000 吸收存款活期存款 200000 貸：貸款短期貸款 500000 利息收入 25000,（五）逾期貸款轉(zhuǎn)非應(yīng)計(jì)貸款的核算 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于商業(yè)銀行發(fā)放的各項(xiàng)貸款，當(dāng)貸款本金或應(yīng)收利息逾期90天仍沒有收回的，應(yīng)作為“非應(yīng)計(jì)貸款”單獨(dú)核算。 非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。 當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入本科目單獨(dú)核算。當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款

24、時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷,在表外“應(yīng)收未收貸款利息”以收付實(shí)現(xiàn)制核算。 應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。 從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。,借：非應(yīng)計(jì)貸款單位貸款戶 貸：逾期貸款單位貸款戶 沖減原已計(jì)入損益的利息收入： 借：利息收入 貸：應(yīng)收利息 對(duì)于沖減的應(yīng)收利息及以后計(jì)量的貸款利息，在表外科目核算 收入：應(yīng)收未收利息,以后收回非應(yīng)計(jì)貸款戶本息時(shí)，按實(shí)際收到的金額編制分錄： 借：吸收存款*戶（實(shí)際收到金額） 貸：非應(yīng)計(jì)貸款*戶 （本金） 利息收入（差額）,例3：如上例1，甲廠4月18日支付貸款本金10萬

25、元，剩下的14萬元于7月8日歸還，假設(shè)逾期貸款罰息利率日萬分之五。,解：（1） 4月18日歸還10萬元貸款時(shí)， 借：吸收存款-單位活期存款甲廠 100000 貸款信用貸款逾期貸款甲廠 140000 貸：貸款信用貸款甲廠 240000 （2） 7月8日歸還14萬元貸款時(shí)， 借：吸收存款單位活期存款甲廠 140000 貸：貸款信用貸款逾期貸款甲廠 140000 逾期貸款罰息=140000810.5=5670（元）,逾期超過90天時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入“非應(yīng)計(jì)貸款”科目單獨(dú)核算。 借：XX貸款非應(yīng)計(jì)貸款 XX戶 貸：XX貸款逾期貸款 XX戶 （沖銷已入賬的利息收入） 借：利息收入貸款利息收入-XX戶 貸：應(yīng)收利

26、息XX戶 將逾期90天逾期未歸還利息納入“應(yīng)收未收貸款利息” 表外科目核算： 收入：應(yīng)收未收貸款利息XX戶,三、擔(dān)保貸款的核算,（一）核算內(nèi)容 擔(dān)保貸款按保障程度分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。 1、保證貸款 保證貸款是按照擔(dān)保法規(guī)定的保證方式由第三人承諾在借款人無力償還時(shí)，按照約定的承諾承擔(dān)一般保證責(zé)任或連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。 借款人申請(qǐng)保證貸款，應(yīng)提交借款申請(qǐng)書和其他銀行要求的相關(guān)資料，同時(shí)還應(yīng)向銀行提供保證人情況及保證的有關(guān)證明文件，擔(dān)保人承擔(dān)了保證償還借款的責(zé)任后，還應(yīng)開具貸款擔(dān)保意向書,2、抵押貸款及質(zhì)押貸款 指?jìng)鶆?wù)人或者第三人不轉(zhuǎn)移對(duì)抵押財(cái)產(chǎn)的占有，將該財(cái)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保。債務(wù)人

27、不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人有權(quán)依照規(guī)定以該財(cái)產(chǎn)折價(jià)或者以拍賣、變現(xiàn)該財(cái)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)先受償。 質(zhì)押貸款是指以借款人或者第三者的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放的貸款。 特點(diǎn)：1）抵押貸款必須以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物，可減少銀行貸款的風(fēng)險(xiǎn)，比信用貸款安全； 2）借款人能以較低的利率獲得貸款(指比信用貸款的利率低)，在正常的情況下，對(duì)能夠按時(shí)歸還本息的借款人同樣有利； 3）由于具有還本付息的剛性，可以促進(jìn)借款人加強(qiáng)核算，合理使用貸款。,抵（質(zhì)）押品的選擇和保管 首先應(yīng)是借款方或第三人所有的資產(chǎn) 選擇的抵（質(zhì)）押品應(yīng)盡可能符合下列要求： （1） 價(jià)格變動(dòng)較少； （2）有市場(chǎng)可以隨時(shí)變賣； （3）易于保管，不致

28、變質(zhì)； （4）容易識(shí)別鑒定和估價(jià) 抵押品的保管不移交銀行 質(zhì)押品的保管：證券、存單等權(quán)利質(zhì)押品和動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移于銀行保管。 抵押物的估算和抵押貸款額度的確定 抵押貸款額度的確定是以抵押物的現(xiàn)值為基數(shù)乘以抵押率。抵押率一般定在5070之間。,（二）貸款擔(dān)保物的核算 設(shè)置“擔(dān)保物”表外科目 1、收取擔(dān)保物的核算 （1）收妥擔(dān)保物。 收入：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物單位 （2）取得擔(dān)保物處分權(quán) 收入：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物單位 付出：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物單位,（3）占管擔(dān)保物逾期未處分 如半年內(nèi)未處分 收入：擔(dān)保物逾期未處分擔(dān)保物單位 付出：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物單位 （4）退還占管擔(dān)保物 付出：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)

29、保物單位,2、依法處置擔(dān)保物償還貸款的核算 A、抵押品作價(jià)入帳 按抵押貸款的本金加利息作價(jià)入帳。期末根據(jù)市價(jià)確定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。 B、出售抵押品 a.處置收入本金加利息，多于部分應(yīng)歸還抵押人 b.本金處置收入本金加利息，先清償本金，再確認(rèn)利息，其余利息繼續(xù)追償，無果后，按規(guī)定核銷，沖減。 c.處置收入本金，銀行通過其他方式繼續(xù)追償，繼續(xù)追償無果后，按規(guī)定本金不足部分從貸款損失準(zhǔn)備等賬戶中核銷，同時(shí)，核銷應(yīng)收利息，沖減利息收入。,（1）發(fā)放貸款 借：貸款抵押貸款單位 貸：吸收存款單位活期存款單位 收入:擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物單位 （2）無法償還貸款本息 借：應(yīng)收利息單位 貸：利息收入 借：逾期

30、貸款 貸：貸款抵押貸款單位 付出：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物單位 收入：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物單位,（3）拍賣擔(dān)保物取得收入時(shí) 借：吸收存款單位活期存款拍賣公司 貸：貸款抵押貸款單位 應(yīng)收利息單位 付出：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物單位,例：農(nóng)業(yè)銀行某支行發(fā)放的一筆抵押貸款50000元，已經(jīng)逾期1個(gè)月，結(jié)欠貸款利息5100元，借款人無力償還貸款，銀行將其抵押物作價(jià)入賬。 會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 55100 貸：貸款抵押貸款 50000 應(yīng)收利息 5100 如果上例貸款銀行將抵押物以60000元價(jià)格出售。 借：吸收存款單位活期存款拍賣公司 60000 貸：貸款抵押貸款 50000 應(yīng)收利息 5100 吸收存款單位

31、活期存款 4900,如果上例貸款銀行將抵押物以54000元價(jià)格出售 借： 吸收存款單位活期存款拍賣公司 54000 壞帳準(zhǔn)備 1100 貸：貸款抵押貸款 50000 應(yīng)收利息 5100 如果上例貸款銀行將抵押物以49000元價(jià)格出售 借： 吸收存款單位活期存款拍賣公司 49000 壞帳準(zhǔn)備 5100 貸款損失準(zhǔn)備 1000 貸：貸款抵押貸款 50000 應(yīng)收利息 5100,例：某商業(yè)銀行今年1月1日向X公司發(fā)放6個(gè)月期流動(dòng)資金貸款500萬元，利率5%。該公司以一棟豪華別墅（評(píng)估價(jià)600萬元）作抵押。貸款合同規(guī)定，到期不能歸還貸款，銀行可直接拍賣抵押物。本年7月1日，該公司因財(cái)務(wù)狀況惡化，無法償

32、還貸款本息。銀行委托Y拍賣公司拍賣，拍賣價(jià)為580萬元，需支付拍賣手續(xù)費(fèi)30萬元。,1、1月1日，發(fā)放貸款時(shí)： 借：抵押貸款X公司 5000000 貸：吸收存款-單位活期存款X公司 5000000 收入：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物X公司 6000000 2、1月31日6月30日，計(jì)算應(yīng)收利息： 借：應(yīng)收利息X公司 20833.33 貸：利息收入貸款利息收入X公司 20833.33 3、7月1日，公司無法償還貸款本息時(shí)： 借：應(yīng)收利息X公司 694.44 貸：利息收入貸款利息收入X公司 694.44 付出：擔(dān)保物債務(wù)履行期擔(dān)保物X公司 6000000 收入：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物X公司 6000000,

33、4、拍賣擔(dān)保物取得收入時(shí)： 借：吸收存款-單位活期存款Y拍賣公司 5500000 貸：抵押貸款X公司 5000000 應(yīng)收利息X公司 125694.42 吸收存款-單位活期存款X公司 374305.58 付出：擔(dān)保物待處分擔(dān)保物X公司 6000000,第五節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算,一、概述 票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票的持票人為獲得資金向銀行貼付一定的利息轉(zhuǎn)讓未到期的商業(yè)匯票的行為。 二、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算方法 設(shè)置“貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目核算，按照貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請(qǐng)人分別“面值”和“利息調(diào)整”進(jìn)行明細(xì)核算。,1、辦理貼現(xiàn)時(shí) 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票（面值） 貸：吸收存款 貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)戶（利息調(diào)

34、整） 收：代保管有價(jià)值品 2、資產(chǎn)負(fù)債表日，按實(shí)際利率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入的金額 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整） 貸：利息收入貼現(xiàn)利息收入,例：9月2日某客戶持一張面值50000元、10月20日到期的銀行承兌匯票到銀行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)率7%。作出有關(guān)的分錄。 貼現(xiàn)息=50000487%360=466.67 實(shí)付貼現(xiàn)額=50000-466.67=49533.33 貼現(xiàn)行貼現(xiàn)時(shí)： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票 50000 貸：吸收存款單位活期存款 49533.33 貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 466.67 收：代保管有價(jià)值品銀行承兌匯票 50000,3、商業(yè)匯票貼現(xiàn)放款收回的處理 商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回核算

35、借：存放中央銀行款項(xiàng)/吸收存款 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票面值 利息收入 貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整） 如果貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶無足夠資金 借：吸收存款貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 逾期貸款貼現(xiàn)申請(qǐng)人貸款戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票面值 貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整）,例：4月22日易縣支行受理開戶單位電器廠提交的貼現(xiàn)憑證以及商業(yè)承兌匯票，申請(qǐng)貼現(xiàn)，經(jīng)審查同意貼現(xiàn)。匯票為3月22日簽發(fā)，面額為250000元，將于6月22日到期，貼現(xiàn)率假設(shè)為月0.48%（該匯票為異地承兌，貼現(xiàn)期應(yīng)加3天）。 該商業(yè)承兌匯票的付款人為省外系統(tǒng)內(nèi)甲縣支行的開戶單位天資公司。 6月20日易縣支行填制托收憑證與匯票一并寄給甲縣支行收取貼現(xiàn)款

36、；6月23日甲縣支行收到托收憑證與匯票，經(jīng)審查付款人賬戶無款支付，隨即將憑證退回貼現(xiàn)銀行；貼現(xiàn)銀行于6月26日收到退回憑證，向貼現(xiàn)申請(qǐng)人電器廠收取貼現(xiàn)款。,（1）4月22日易縣支行辦理貼現(xiàn) 貼現(xiàn)利息=250000640.48%/30=2560 實(shí)付貼現(xiàn)額=250000-2560=247440 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票 250000 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵铍娖鲝S 247440 貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 2560 確定利息收入時(shí)， 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 2560 貸：利息收入貼現(xiàn)利息收入 2560,6月26日，向貼現(xiàn)申請(qǐng)人收取貼現(xiàn)款 借：?jiǎn)挝换钇诖婵铍娖鲝S戶 250000 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票 250000

37、,第二節(jié) 系統(tǒng)內(nèi)資金電子匯劃業(yè)務(wù)的核算,一、會(huì)計(jì)科目 存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng) 該科目屬資產(chǎn)類科目，反映下級(jí)行存放在上級(jí)行的清算備付金。由省分行、直轄市分行、總行直屬分行、二級(jí)分行使用。 各清算行存放在總行的清算備付金、省（自治區(qū)）分行存放在總行的備付金和二級(jí)分行存放在?。ㄗ灾螀^(qū)）分行的調(diào)撥資金。 1、省（自治區(qū)）分行、直轄市分行、總行直屬分行在該科目下設(shè)“上存總行備付金”，用于直轄市分行和總行直屬分行清算轄屬行處匯劃款項(xiàng)和資金調(diào)撥及?。ㄗ灾螀^(qū)）分行的資金調(diào)撥。 2、省分行營業(yè)部、二級(jí)分行應(yīng)在該科目下設(shè)“上存分行備付金戶”（用于清算轄屬行處匯劃款項(xiàng)）、“上存?。ㄗ灾螀^(qū)）分行調(diào)撥資金戶”（用于省自治區(qū)分行

38、集中調(diào)撥全轄資金的核算） 清算行如遇匯劃資金頭寸不足又不能立即借入款項(xiàng)時(shí)，“上存總行備付金”賬戶余額暫時(shí)反映在貸方。日終，如“存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)”科目各賬戶借貸方余額軋差后，科目余額仍在貸方，在會(huì)計(jì)報(bào)表上用“”表示。,系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng) 該科目用來核算系統(tǒng)內(nèi)的其他行、處存放于本行、處的款項(xiàng)。該科目為總行、省分行使用，屬負(fù)債類科目。包括各清算行在總行的清算備付金存款、省（自治區(qū)）分行在總行的備付金存款，以及二級(jí)分行在省自治區(qū)分行的 調(diào)撥資金存款。 1、總行在該科目下按清算行和?。ㄗ灾螀^(qū)）分行設(shè)“備付金存款戶”，用于反映各清算行和省分行在總行備付金存款的增減變動(dòng)情況。 2、?。ㄗ灾螀^(qū)）分行在該科目下按二級(jí)

39、分行設(shè)“調(diào)撥資金存款戶”用于反映各省分行營業(yè)部和轄屬二級(jí)分行在?。ㄗ灾螀^(qū)）分行的調(diào)撥資金存款的增減變動(dòng)情況。 清算資金往來 該科目反映銀行間業(yè)務(wù)往來的資金清算款項(xiàng)，屬共同類科目。,三、系統(tǒng)內(nèi)資金電子匯劃業(yè)務(wù)的具體核算,聯(lián)行電子匯劃款項(xiàng)分為兩大類：劃出款項(xiàng)和劃入款項(xiàng)。 劃出款項(xiàng)是指本行代對(duì)方銀行收款而引起的款項(xiàng)劃出，也稱貸方報(bào)單業(yè)務(wù)。本行為付款行，對(duì)方為收款行。如匯兌、委托收款、托收承付等。 劃入款項(xiàng)是指本行代對(duì)方銀行付款而引起的款項(xiàng)劃入，也稱借方報(bào)單業(yè)務(wù)。本行為收款行，對(duì)方為付款行。如銀行匯票解付、信用卡解付等。,1、發(fā)報(bào)經(jīng)辦行的處理,發(fā)報(bào)經(jīng)辦行根據(jù)匯劃業(yè)務(wù)種類，由經(jīng)辦人員錄入?yún)R劃憑證的有關(guān)內(nèi)

40、容。 例1：開戶單位造船廠提交電匯憑證，金額45000元，要求匯往異地鋼鐵廠用以支付貨款。審核無誤，辦理轉(zhuǎn)賬。（貸方匯劃業(yè)務(wù)） 借：吸收存款單位活期存款造船廠戶 45000 貸：清算資金往來發(fā)報(bào)行清算中心往來戶 45000 例2：開戶單位造船廠提交異地同系統(tǒng)某行簽發(fā)的銀行匯票及進(jìn)賬單，金額445000元，要求辦理進(jìn)賬手續(xù)。（借方匯劃業(yè)務(wù)） 借：清算資金往來發(fā)報(bào)行清算中心往來戶 445000 貸：吸收存款單位活期存款造船廠戶 445000 業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)過復(fù)核，在規(guī)定權(quán)限內(nèi)授權(quán)無誤后，產(chǎn)生有效數(shù)據(jù)，發(fā)送至清算行。,2、發(fā)報(bào)清算行的處理,發(fā)報(bào)清算行收到發(fā)報(bào)經(jīng)辦行傳輸來的跨清算行匯劃業(yè)務(wù)后，電子匯劃系統(tǒng)

41、自動(dòng)記載“清算資金往來”科目. 例3：接例1，發(fā)報(bào)清算行收到發(fā)報(bào)經(jīng)辦行發(fā)來的貸方匯劃業(yè)務(wù)，金額45000元，會(huì)計(jì)分錄。 借：清算資金往來支行往來戶 45000 貸：清算資金往來總行清算中心往來戶 45000 例4：接例2，收到發(fā)報(bào)經(jīng)辦行發(fā)來的借方匯劃業(yè)務(wù)，金額445000元。 借：清算資金往來總行清算中心往來戶 445000 貸：清算資金往來支行往來戶 445000 經(jīng)過按規(guī)定權(quán)限授權(quán)、編押及賬務(wù)處理后由計(jì)算機(jī)自動(dòng)傳輸至總行。,3、總行清算中心的處理,總行清算中心收到各發(fā)報(bào)清算行匯劃款項(xiàng)，由計(jì)算機(jī)自動(dòng)登記后，將款項(xiàng)傳送至收?qǐng)?bào)清算行。每日營業(yè)終了更新各清算行在總行開立的備付金存款賬戶。 借：系統(tǒng)

42、內(nèi)存放款項(xiàng)發(fā)報(bào)清算行備付金戶 貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)收?qǐng)?bào)清算行備付金戶,4、收?qǐng)?bào)清算行的處理,收?qǐng)?bào)清算行收到總行清算中心傳來的匯劃業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算機(jī)自動(dòng)檢測(cè)收?qǐng)?bào)經(jīng)辦行是否轄屬行處，并經(jīng)核押無誤后自動(dòng)進(jìn)行賬務(wù)處理。,如收到實(shí)時(shí)匯劃數(shù)據(jù)要即時(shí)傳至收?qǐng)?bào)經(jīng)辦行記賬 例1：收到發(fā)報(bào)清算行電匯信息，金額50000元，收款為某支行的開戶單位。 借：清算資金往來總行清算中心往來戶 50000 貸：清算資金往來支行往來戶 50000 例2：收到發(fā)報(bào)清算行銀行匯票信息，金額150000元，匯款人為某支行的開戶單位。 借：清算資金往來支行往來戶 150000 貸：清算資金往來總行清算中心往來戶 150000,5、收?qǐng)?bào)經(jīng)辦

43、行的處理,收?qǐng)?bào)經(jīng)辦行收到清算行傳來的實(shí)時(shí)、批量匯劃業(yè)務(wù)，經(jīng)檢查無誤后，打印“資金匯劃（借方）補(bǔ)充憑證”或“資金匯劃（貸方）補(bǔ)充憑證”一式二份，并自動(dòng)進(jìn)行賬務(wù)處理。 例1：收到清算行貸方匯劃業(yè)務(wù)信息，金額6000元，收款人為紡織廠。 借：清算資金往來收?qǐng)?bào)行清算中心往來戶6000 貸：吸收存款單位活期存款紡織廠 6000 例2：收到清算行借方匯劃業(yè)務(wù)信息，金額16000元，系北方集團(tuán)申請(qǐng)簽發(fā)的銀行匯票解訖款。原匯款金額為20000元。 借：匯出匯款 20000 貸：清算資金往來收?qǐng)?bào)行清算中心往來戶 16000 吸收存款單位活期存款北方集團(tuán)戶 4000,6、日終，根據(jù)總行清算中心的處理信息進(jìn)行賬務(wù)處

44、理,（1）發(fā)報(bào)行清算中心 借：清算資金往來總行清算中心往來戶 貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)上存總行備付金戶 借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)*支行備付金戶 貸：清算資金往來*支行往來戶 （2）發(fā)報(bào)行支行 借：清算資金往來發(fā)報(bào)行清算中心往來戶 貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)上存分行備付金戶 （3）收?qǐng)?bào)行清算中心 借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)上存總行備付金戶 貸：清算資金往來總行清算中心往來戶 借：清算資金往來*支行往來戶 貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項(xiàng)*支行備付金戶,（4）收?qǐng)?bào)行支行 借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)上存分行備付金戶 貸：清算資金往來收?qǐng)?bào)行清算中心往來戶 7、資金匯劃清算的對(duì)賬 對(duì)賬是保證總行、清算行、經(jīng)辦行之間資金匯劃及時(shí)、準(zhǔn)確、安全的主要手段，是

45、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。 8、資金匯劃清算的查詢查復(fù) 查詢查復(fù)是保證銀行資金匯劃清算系統(tǒng)安全運(yùn)行、防范案件事故的重要手段。,五、向中央銀行借款的核算,商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中資金清算頭存不足時(shí)，可向中央銀行借款，從中央銀行的角度又稱再貸款。具體分為年度性貸款、季節(jié)性貸款和日拆性貸款。 年度性貸款:因經(jīng)濟(jì)合理增長而引起的商業(yè)銀行年度性資金不足,向中央銀行申請(qǐng)發(fā)放的在年度周轉(zhuǎn)使用的貸款。只限于省分行或二級(jí)分行。期限一般為1年，最長不超過2年。 季節(jié)性貸款：因信貸資金先貸后收和存貸款季節(jié)性上升、下降等情況造成的資金短缺，向中央銀行申請(qǐng)的貸款。期限一般為2個(gè)月，最長不超過4個(gè)月。 日拆性貸款：因匯劃款

46、未達(dá)和清算資金不足等因素造成的臨時(shí)性資金短缺向中央銀行申請(qǐng)的貸款。期限一般為10天，最長不超過20天。,1、借入貸款的核算 借：存放中央銀行存款備付金存款戶 貸：向中央銀行借款再貸戶 2、資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)該規(guī)定計(jì)算確定的利息費(fèi)用，辦理轉(zhuǎn)賬 借：利息支出再貸款利息支出戶 貸：應(yīng)付利息,3、歸還貸款的核算 借：向中央銀行借款再貸款戶 應(yīng)付利息再貸款應(yīng)付利息戶 利息支出再貸款利息支出戶（差額） 貸：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶,例：光大銀行因臨時(shí)性資金不足向人民銀行借款6000000元，期限2個(gè)月，利率2.85%，經(jīng)審核同意發(fā)放。 光大銀行 借：存放中央銀行存款 6000000 貸：向中央銀行借款

47、6000000 人民銀行 借：光大銀行貸款 6000000 貸：光大銀行準(zhǔn)備金存款 6000000,例：招商銀行主動(dòng)歸還人民銀行借款300000元，利息1500元。 招商銀行 借：向中央銀行借款 300000 利息支出再貸款利息支出戶 1500 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 301500 人民銀行 借：招商銀行準(zhǔn)備金存款 301500 貸：招商銀行貸款 300000 利息收入 1500,六、再貼現(xiàn)的核算,再貼現(xiàn)：商業(yè)銀行以未到期的已貼現(xiàn)票據(jù)，向中央銀行申請(qǐng)辦理的貼現(xiàn)，是商業(yè)銀行對(duì)票據(jù)債權(quán)的再轉(zhuǎn)讓，是中央銀行對(duì)商業(yè)銀行貸款的形式之一。 期限：一般不超過6個(gè)月。 對(duì)象：在中央銀行開立賬戶的商業(yè)銀行。 方法

48、：再貼現(xiàn)金額以再貼現(xiàn)的票據(jù)金額為準(zhǔn)。實(shí)付再貼現(xiàn)金額=再貼現(xiàn)的票據(jù)金額再貼現(xiàn)利息（再貼現(xiàn)利率*再貼現(xiàn)期限）。,（一）辦理再貼現(xiàn)時(shí)的處理 借：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶 貼現(xiàn)負(fù)債再貼現(xiàn)利息調(diào)整 貸：貼現(xiàn)負(fù)債再貼現(xiàn)面值 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日 應(yīng)按規(guī)定計(jì)算確定的利息費(fèi)用 借：利息支出再貼現(xiàn)利息支出戶 貸：貼現(xiàn)負(fù)債再貼現(xiàn)利息調(diào)整,（三）到期 再貼現(xiàn)匯票到期，由央行作為持票人填制委托收款憑證，將其連同再貼現(xiàn)票據(jù)向付款人辦理收款。當(dāng)中央銀行收回再貼現(xiàn)款時(shí)，商業(yè)銀行 借：貼現(xiàn)負(fù)債再貼現(xiàn)面值 貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)面值 同時(shí)，同時(shí)沖減“貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)利息調(diào)整”與“貼現(xiàn)負(fù)債再貼現(xiàn)利息調(diào)整”賬面余額，按其差額，借記

49、“利息支出”或貸記“利息收入”。,但，如人民銀行收到付款人開戶行或承兌銀行退回的收款憑證等，則向再貼現(xiàn)的申請(qǐng)銀行追索票款。商業(yè)銀行收到人民銀行從其存款賬戶中收取再貼現(xiàn)票款額通知后，填制特種轉(zhuǎn)賬傳票進(jìn)行賬務(wù)處理。 借：貼現(xiàn)負(fù)債*再貼現(xiàn)（面值） 貸：存放中央銀行款項(xiàng)備付金存款戶,例：2007年10月15日，A申請(qǐng)貼現(xiàn)商業(yè)匯票100萬元，匯票8月20日開出，期限5個(gè)月，票面利率3，貼現(xiàn)利率6，審核同一扣除利息后付款，11月21日向中央銀行再貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率6。 10月15日商業(yè)銀行受理票據(jù)貼現(xiàn)，貼限期97天。 應(yīng)得貼現(xiàn)利息1000000（15312）97636016368.75元 實(shí)際支付金額 100

50、0000（15312）16368.75996131.25,借：貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)面值 1000000 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)票據(jù)貼現(xiàn)利息調(diào)整 3868.75 吸收存款單位活期存款A(yù) 996131.25 11月21日向央行再貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期60天， 支付貼現(xiàn)利息1000000（15312）60636010125元 實(shí)際獲得金額1000000（15312）101251001375元,借：存放中央銀行款項(xiàng) 10001375 貸：貼現(xiàn)負(fù)債再貼現(xiàn)面值 1000000 貼現(xiàn)負(fù)債再貼現(xiàn)利息調(diào)整 1375,八、同城票據(jù)交換的核算,同城票據(jù)交換是指同一城市各商業(yè)銀行將相互代收、代付的票據(jù)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)集中在票據(jù)交換場(chǎng)所進(jìn)行交換，

51、當(dāng)場(chǎng)軋算交換差額，清算資金的一種方式。 一般由本市中國人民銀行主持進(jìn)行。 同城票據(jù)交換的基本規(guī)定： 1、對(duì)參加交換的行、處，核定交換號(hào)碼。 交換號(hào)碼是交換行、處的代號(hào)，參加票據(jù)交換的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)，必須向人民銀行交換清算的部門申請(qǐng)交換號(hào)碼。,2、確定交換場(chǎng)次和時(shí)間：一般市區(qū)行參加兩次交換，郊縣行處參加第一次交換。如廣州市分午場(chǎng)和晚場(chǎng)進(jìn)行對(duì)點(diǎn)。午場(chǎng)最遲不超過12點(diǎn)30分提出票據(jù)，下午3點(diǎn)取票；晚場(chǎng)最遲不超過當(dāng)日下午6點(diǎn)30分提出票據(jù)，次日上午9點(diǎn)取票。 3、票據(jù)交換分“提出行”、“提入行”兩個(gè)系統(tǒng)處理，一般參加交換的行處，既是提出行又是提入行。 提出行提出交換的票據(jù)主要是： 一是作為收款行向付款行

52、提出的有支票、銀行匯票、本票及商業(yè)匯票等； 二是作為付款行向收款行提出的有進(jìn)賬單、貸記憑證等。 “提入行”通過交換提回應(yīng)屬于本行受理的上述票據(jù)和憑證。,4、提出交換的票據(jù)分借方票據(jù)（代付/應(yīng)收票據(jù)）和貸方票據(jù)（代收/應(yīng)付票據(jù)）兩種。 提出的借方票據(jù)和提入的貸方票據(jù)是指付款單位在他行開戶，收款單位在本行開戶的票據(jù)（應(yīng)收金額） 提出的貸方票據(jù)和提入的借方票據(jù)是指收款單位在他行開戶，付款單位在本行開戶的票據(jù)（應(yīng)付金額）,（一）提出行的賬務(wù)處理,如提出貸方票據(jù)（代收款項(xiàng)）， 借：吸收存款單位活期存款付款人戶 貸：清算資金往來同城票據(jù)清算 如提出借方票據(jù)（代付款項(xiàng)） 借：清算資金往來同城票據(jù)清算 貸：其

53、他應(yīng)付款收款人戶 已過退票時(shí)間未發(fā)生退票的， 借：其他應(yīng)付款 貸：吸收存款單位活期存款收款人戶,退票的核算 提出的貸方票據(jù)退票 借：清算資金往來同城票據(jù)清算 貸：吸收存款單位活期存款付款人戶 如提出的借方票據(jù)退票 借：其他應(yīng)付款收款人戶 貸：清算資金往來同城票據(jù)清算,（二）提入行的賬務(wù)處理 如提入貸方票據(jù) 借：清算資金往來同城票據(jù)清算 貸：吸收存款活期存款收款人戶 如提入借方票據(jù) 借：吸收存款活期存款付款人戶 貸：清算資金往來同城票據(jù)清算,退票的核算 提入的貸方票據(jù)退票 借：清算資金往來同城票據(jù)清算 貸：其他應(yīng)付款托收票據(jù)退票戶 下次交換提出退票時(shí)， 借：其他應(yīng)付款托收票據(jù)退票戶 貸：清算資金

54、往來同城票據(jù)清算 提入的借方票據(jù)需要退票 借：其他應(yīng)收款托收票據(jù)退票戶 貸：清算資金往來 下次交換提出退票時(shí) 借：清算資金往來同城票據(jù)清算 貸：其他應(yīng)收款托收票據(jù)退票戶,（三）清算票據(jù)交換差額的處理 參加票據(jù)交換的各銀行于每場(chǎng)交換結(jié)束后，計(jì)算出當(dāng)場(chǎng)的應(yīng)收差額或應(yīng)付差額，填制交換差額報(bào)告表，集中由中央銀行清算資金。 參加交換的各行處如“同城票據(jù)交換”科目的余額在借方為應(yīng)收差額，在貸方為應(yīng)付差額。各行應(yīng)向中央銀行填制中央銀行存款賬戶的劃款憑證，辦理劃款手續(xù)。,（1）如為應(yīng)收差額 借：存放中央銀行款項(xiàng)備付金戶 貸：清算資金往來 同城票據(jù)清算 （2）如為應(yīng)付差額 借：清算資金往來 同城票據(jù)清算 貸：存

55、放中央銀行款項(xiàng)備付金戶 （3）中央銀行清算的會(huì)計(jì)分錄 借：銀行準(zhǔn)備金存款應(yīng)付差額行戶 貸：銀行準(zhǔn)備金存款應(yīng)收差額行戶,例：中國人民銀行在票據(jù)交換結(jié)束后，計(jì)算出工商銀行應(yīng)付差額為290000元，農(nóng)業(yè)銀行應(yīng)付差額為110000元，建設(shè)銀行應(yīng)收差額為400000元。 人民銀行： 借：中國工商銀行準(zhǔn)備金存款 290000 中國農(nóng)業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款 110000 貸：建設(shè)銀行準(zhǔn)備金存款 400000,建設(shè)銀行 借：存放中央銀行款項(xiàng)備付金戶 400000 貸：清算資金往來 同城票據(jù)清算 400000 工商銀行 借：清算資金往來 同城票據(jù)清算 290000 貸：存放中央銀行款項(xiàng)備付金戶 290000 農(nóng)業(yè)銀行

56、 借：清算資金往來 同城票據(jù)清算 110000 貸：存放中央銀行款項(xiàng)備付金戶 110000,二、同業(yè)拆借的核算,同業(yè)拆借分為同業(yè)頭寸拆借和同業(yè)短期拆借。 同業(yè)拆借可在同城商業(yè)銀行之間進(jìn)行，也可在異地商業(yè)銀行之間進(jìn)行，但異地商業(yè)銀行間的拆借必須通過中央銀行的融資中心機(jī)構(gòu)辦理，雙方行處在商定了拆借條件并簽訂拆借協(xié)議后，通過中國人民銀行劃撥資金。 拆借資金均通過雙方在人民銀行的存款帳戶辦理轉(zhuǎn)賬。 會(huì)計(jì)科目：拆出資金（資產(chǎn)類科目，拆出行用） 拆入資金 （負(fù)債類科目，拆入行用） 銀行在系統(tǒng)內(nèi)拆出入的款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“系統(tǒng)內(nèi)拆出（入）資金”科目核算,（一）拆出行的核算 1、拆出時(shí)：根據(jù)拆借合同簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票及進(jìn)賬單提交開戶的中央銀行。 借：拆出資金XX銀行 貸：存放中央銀行款項(xiàng),2、資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算應(yīng)收利息 借：應(yīng)收利息同業(yè)拆借利息XX銀行戶 貸：利息收入同業(yè)拆借利息收入戶,3、收回時(shí)：根據(jù)人行的收賬通知，辦理轉(zhuǎn)賬。 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：拆出資金XX銀行 應(yīng)收利息同業(yè)拆借應(yīng)收利息XX銀行戶,（二）拆入行的核算 1、拆入時(shí)：人行收賬通知，另填制特轉(zhuǎn)憑證。 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：拆入資金XX銀行,2、資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提利息費(fèi)用 借：利息支出同業(yè)拆借利息支出戶 貸：應(yīng)付利息同業(yè)拆借應(yīng)付利息XX銀行戶,