審計技術(shù)與方法發(fā)展

審計技術(shù)和方法的發(fā)展 第八章 賬表導向?qū)徲嬒到y(tǒng)導向?qū)徲嬶L險導向?qū)徲?審計技術(shù)和方法的發(fā)展大致經(jīng)歷以下三個階段 賬表導向?qū)徲?20世紀40年代末系統(tǒng)導向?qū)徲?20世紀80年代末風險導向?qū)徲?今天 第一節(jié)賬表導向?qū)徲?一 賬表導向?qū)徲嫷哪繕藢徲媷@會計賬薄 會計報表的編制過程來進行 審計的重點是以交易為基礎(chǔ)的詳細審查 圍繞著交易過程來進行 審計工作的主要目標是查錯揭弊 二 賬表導向?qū)徲嫷陌l(fā)展過程賬表導向?qū)徲嫷陌l(fā)展過程主要經(jīng)歷了數(shù)據(jù)稽核 賬薄審計 詳細審計 資產(chǎn)負債表審計和全面財務報表審計等階段 開始采用抽查測試技術(shù) 數(shù)據(jù)稽核 只審查有關(guān)賬薄數(shù)據(jù)方面的正確性 18世紀以前 賬薄審計 檢查賬薄記錄的內(nèi)容和金額 以確定是否按規(guī)定程序進行處理 對會計賬薄的組織及其反映業(yè)務的真實性 正確性和完整性進行審計 19世紀末 詳細審計 詳細審查企業(yè)全部會計事項 19世紀英國 資產(chǎn)負債表審計 查證資產(chǎn)負債表重各個項目的內(nèi)容和金額是否正確 20世紀初 全面會計報表審計 由資產(chǎn)負債表審計發(fā)展到包括損益表在內(nèi)的全面會計報表審計 企業(yè)會計報表要面向證券市場 20世紀20年代 詳細審計 試算表總分類賬應收票據(jù) 應付票據(jù)和證券等的明細賬銀行對賬單和來自債權(quán)人的對賬單付訖銀行支票和所有的憑單應收賬款及壞賬準備盤存明細表 資產(chǎn)負債表審計 客觀依據(jù) 1 詳細審計所費時間太多 成本太大 不適于大型企業(yè) 2 企業(yè)內(nèi)部牽制制度日益完善3 20世紀初 美國信用事業(yè)發(fā)展 報表使用者需了解企業(yè)的財務狀況和償債能力 資產(chǎn)負債表審計不局限在資產(chǎn)負債表上 必須遵循會計事項的軌跡 追溯到賬薄和憑證 上述演變過程可歸納為 詳查收入和支出全面祥查審查資產(chǎn)負債表項目全面審查財務報表項目 在這段歷史上 審計都是以審查賬表上的會計事項為線 所以稱賬表導向?qū)徲?三 賬表導向?qū)徲嫷木窒扌?適用于評價簡單的受托經(jīng)濟責任審計技術(shù)和發(fā)展的第一階段 具有重要地位 缺點 1 耗費大量人力和時間 2 對會計系統(tǒng)不了解 即使采用抽樣技術(shù) 容易造成重大問題 3 以交易為主的審計不容易發(fā)現(xiàn)程序性錯誤 第二節(jié)系統(tǒng)導向?qū)徲?20世紀20年代后 受托經(jīng)濟責任發(fā)生重大變化 美國審計職業(yè)界面臨著另一種受托經(jīng)濟責任 1 經(jīng)濟責任委托人不僅限于股東 擴大到銀行及未來投資者的一般大眾 2 在受托經(jīng)濟責任關(guān)系確定以前 要提交說明其財務狀況的報告以決定是否托付資金 3 報告的目的不在于揭示錯弊 而在于說明財務成果和經(jīng)營狀況 審計目標發(fā)生了變化 從發(fā)現(xiàn)錯弊和不合法行為 轉(zhuǎn)向了說明報表的可信性 審計目標的轉(zhuǎn)變改變了對審計技術(shù)和方法的要求 驗證會計報表的可信性要借助于評審內(nèi)部控制系統(tǒng) 系統(tǒng)導向?qū)徲嬍菫榱俗C實財務報表的公允性 是以內(nèi)部控制制度的評價為導向的審計模式 一 系統(tǒng)導向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生 基于以下四個要素 1 企業(yè)界的內(nèi)部控制系統(tǒng)日趨完善 評價內(nèi)控系統(tǒng)可以作為審計的導向 2 審計目標由查錯揭弊為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐源_認會計報表的公允性為主 3 審計對象的規(guī)模擴大化和復雜化 運用傳統(tǒng)的審計方法不能達到審計目標 4 審計界引進系統(tǒng)論 審計理論獲得發(fā)展 二 系統(tǒng)導向?qū)徲嫷膶徲嫵绦?沃爾夫 英 的八步驟 1 了解被審計單位的背景和理論上應具備的業(yè)務制度2 了解被審計單位實際應用的業(yè)務制度3 詳查內(nèi)部控制系統(tǒng)重的強點和弱點4 評價各強點和弱點對各主要業(yè)務的影響5 確認據(jù)以編制會計報表的各項記錄的可靠程度6 保證會計報表同主要記錄一致7 對所審賬目的真實性 公允性及是否合法 形成審計意見 8 在出具的審計報告中表示意見 三 系統(tǒng)導向?qū)徲嫷木窒扌?現(xiàn)代審計發(fā)展和成熟的重要標志審計方法發(fā)展的主流由于內(nèi)部控制系統(tǒng)本身具有局限性 以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計方法也存在局限性 在強調(diào)系統(tǒng)的同時忽略了人的因素 致命弱點 基于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計模式?jīng)]有與審計風險聯(lián)系起來 沒有為有效降低審計風險提供指南和幫助 四 系統(tǒng)導向?qū)徲嬇c賬表導向?qū)徲嫷谋容^ 第三節(jié)風險導向?qū)徲?風險導向?qū)徲嬍且詫徲嬶L險的評價作為一切審計工作的出發(fā)點并貫穿于審計全過程的現(xiàn)代審計模式 其根本目標是將審計風險降低至可接受水平 系統(tǒng)導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)向風險導向?qū)徲嫷脑? 企業(yè)環(huán)境急劇變化 2 信息系統(tǒng)高度發(fā)展 3 風險導向?qū)徲嬛匾暫蛷V泛利用分析性復核 4 會計師行業(yè)競爭日趨激烈 風險導向?qū)徲嫴皇欠穸ㄏ到y(tǒng)導向?qū)徲?而是發(fā)展 一 風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生和發(fā)展的因素 1 審計期望差距的存在是風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生的社會因素 2 審計組織的經(jīng)濟壓力是風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生的經(jīng)濟因素 3 系統(tǒng)導向?qū)徲嫷膬?nèi)在缺陷及解決方法是風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生的技術(shù)因素 二 傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷哪Ｐ?程序和方法 一 傳統(tǒng)審計風險模型 審計風險 固有風險 控制風險 檢查風險該模型的被用于 1 將審計風險模型用于協(xié)助審計人員評價某項審計計劃是否合理 2 利用審計風險模型 決定檢查風險和應收集審計證據(jù)的數(shù)量 缺陷 1 風險的評價主觀性強 只能做到大體可信 2 是一種計劃模型 審計風險管理模式 審計風險的特點 客觀性 必然性 無意性 不確定性 審計風險管理模式三個階段 審計風險識別審計風險估價審計風險處理 審計風險管理 審計風險識別 存在哪些風險 產(chǎn)生的原因是什么 審計風險估價 風險發(fā)生的概率 損失和責任大小 審計風險處理 采用何種方法控制風險 審計管理決策部門 二 傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷幕境绦?美國拉里 F 康雷茨 計劃階段 實施階段 報告階段 具體事務中五階段 1 計劃階段 運用調(diào)查 了解 評估等方法確定審計重點 范圍 評估固有風險 2 了解和評估重要的資料來源 尋找并確定控制弱點 3 初步風險評估 選擇可靠的審計程序 4 擬訂與執(zhí)行審計計劃 獲取審計證據(jù) 5 整理 期后審核 分析性復核和工作底稿審核 全面評估 形成審計結(jié)論并出具審計報告 三 風險導向?qū)徲嫷幕痉椒?審計風險評估分析性復核控制測試 符合性測試交易業(yè)務實質(zhì)性測試余額細節(jié)測試 三 經(jīng)營風險導向?qū)徲嬆Ｐ?程序和方法 一 經(jīng)營風險導向?qū)徲嬶L險模型審計風險 重大錯報風險 檢查風險美國注冊會計師協(xié)會與2003年10月頒布的審計準則將審計業(yè)務流程和程序分為 1 了解被審計單位及其環(huán)境 包括內(nèi)部控制 又稱風險評估程序 2 控制測試 3 實質(zhì)性測試 重大錯報風險是指財務報表在審計前存在的重大錯報的可能性 錯報可能由于舞弊和錯誤所致對財務信息作出虛假報告的動機主要包括 迎合市場預期或特定監(jiān)管要求 牟取以財務業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報酬最