第十一章 財政稅收法.doc

第十一章 財政稅收法第一節(jié) 財政稅收法的一般理論一、財政與財政法（一）財政的本質(zhì)財政是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力參與部分社會產(chǎn)品和國民收入的分配和再分配所形成的一種特殊分配關(guān)系。這種特殊分配關(guān)系，是以國家為主導的一方的分配關(guān)系，它包括國家與各級政府之間的財政分配關(guān)系。1、國家分配論2、公共財政論3、稅收交換論（二）財政法的概念是指調(diào)整財政分配和財政管理活動中形成的財政關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。二、財政法在市場經(jīng)濟法律體系中的地位財政是宏觀調(diào)控的重要手段，財政法是重要的宏觀調(diào)控法，是經(jīng)濟法體系中的一個重要部門法。三、財政法的基本內(nèi)容和體系1、財政法總則它規(guī)定財政法的宗旨、任務、基本原則和適用范圍，還規(guī)定財政法主體的法律地位、財政管理體制等。2、國家預算法3、稅法4、財政轉(zhuǎn)移支付法目前，財政轉(zhuǎn)移支付制度一般是指政府間轉(zhuǎn)移支付制度。政府間轉(zhuǎn)移支付，它是指各級政府之間財政資金的相互轉(zhuǎn)移或財政資金在各級政府之間的再分配。5、國有資產(chǎn)管理法國家通過行使國有財產(chǎn)收益權(quán)，參與國有企業(yè)純收入的分配，這是財政的基本職能之一。6、財政監(jiān)督法上述基本內(nèi)容在財政法基本原則的指導下，構(gòu)成我國社會主義財政法的有機體系。第二節(jié) 預算法一、預算和預算法的概念預算是經(jīng)法定程序批準的國家各級人民政府和實行預算管理的各部門、各單位一定期間的財政或財政收支計劃。分為國家預算和單位預算。國家預算是國家基本的財政收支計劃，是國民經(jīng)濟計劃的重要組成部分。國家預算由中央預算和地方預算組成。單位預算是指實行預算管理的國家機關(guān)、社會團體、全民所有制事業(yè)單位的經(jīng)費預算和全民所有制的企業(yè)的財務收支計劃與預算有關(guān)的部分。預算法是調(diào)整國家在預算資金的籌集和取得、分配和使用、管理和監(jiān)督等過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。二、預算管理職權(quán)、收支范圍與預算編制1、預算管理職權(quán)根據(jù)預算法的規(guī)定，中央政府預算由全國人民代表大會審批，地方各級政府預算由本級人民代表大會審批。2、法定預算收支范圍預算收入包括：（1）稅收收入；（2）依照規(guī)定應當上繳的國有資產(chǎn)收益；（3）專項收入；（4）其他收入。預算支出包括：（1）經(jīng)濟建設支出；（2）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)發(fā)展支出；（3）國家管理費用支出；（4）國防支出；（5）各項補貼支出；（6）其他支出。但是，中央預算與地方預算有關(guān)收入和支出項目的劃分、地方向中央上繳收入、中央對地方返還或者給予補助的具體辦法，由國務院規(guī)定，報全國人民代表大會常務委員會備案。3、預算編制我國政府預算按照復式預算編制。（1）量入為出、收支平衡原則；（2）真實性原則；（3）合理性原則。三、預算的執(zhí)行、調(diào)整與決算1、預算的執(zhí)行2、預算調(diào)整3、決算四、對預算、決算的監(jiān)督和法律責任1、預算決算監(jiān)督：事前監(jiān)督、日常監(jiān)督和事后監(jiān)督2、預算法律責任第三節(jié) 稅法的一般原理一、稅收與稅法的概念（一）稅收的概念及特征所謂稅收，是以實現(xiàn)國家職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機構(gòu)向居民和非居民就其財產(chǎn)和特定行為所實施的強制、非罰和不直接償還的國家征收行為，是國家財政收入的主要形式。其特征表現(xiàn)在：1、稅收的目的為了實現(xiàn)國家的各種職能，包括財政收入和經(jīng)濟調(diào)控職能等的實現(xiàn)一刻都離不開賦稅的支持。2、稅收的政治前提和法律依據(jù)國家征稅憑借的是政治權(quán)力和憲法、法律、行政法規(guī)。3、稅收主體（1）征稅主體：國家授權(quán)的專門機關(guān)，一般為國家稅務機關(guān)、財政機關(guān)和海關(guān)。（2）納稅主體居民所謂居民，從稅法的角度而言，是指在行使居民管轄權(quán)的國家中，由該國稅法確定的住所、居所、居住期、管理機構(gòu)或主要辦事處所在地等為標準的，在該國負有無限繳納義務的人。非居民作為有限納稅義務人，僅對其來源于該國所得征稅。4、稅收的形式特征“三屬性”：強制、無償和固定強制性和固定性是“基于法律規(guī)定”，無償性體現(xiàn)“不直接償還”。5、稅收不具有懲罰性（二）稅法的概念是由國家制定、認可的，并由國家強制力保證實施的調(diào)整稅收關(guān)系的規(guī)范系統(tǒng)。在稅收過程中形成的社會關(guān)系，主要包括稅收分配關(guān)系和征納程序關(guān)系，這是稅法調(diào)整的對象。 實體稅法：指規(guī)定國家征稅和納稅人納稅的實體權(quán)利和義務的法律規(guī)范的總稱。 程序稅法：指規(guī)定稅務管理、征稅和納稅程序方面的法律規(guī)范的總稱。二、稅法的構(gòu)成要素（一）稅收實體法的構(gòu)成要素1、稅收征納主體：征稅機關(guān)&納稅主體2、征稅對象3、稅率（1）比例稅率比例稅率，即對統(tǒng)一征稅對象或同一稅目，不論其數(shù)額大小，都實行統(tǒng)一比例的稅率。（2）累進稅率累進稅率，即按照征稅對象數(shù)額的大小規(guī)定不同等級的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高。全額累進稅率，是把征稅對象的數(shù)額分為若干等級并確定不同等級的稅率，征稅對象的等級達到哪一級，就按哪一級的稅率征稅的稅率。超額累進稅率，是將征稅對象的不同等級部分同時適用相應的稅率，每一次計算僅以征稅對象數(shù)額超過前級的部分作為計算基數(shù)，然后將計算結(jié)果相加得出應納稅款數(shù)額的稅率。是對納稅人的全部利潤，按不同的銷售利潤率劃分為若干等級，分別適用不同的稅率計算征收的一種累進稅率。（3）定額稅率定額稅率，也稱固定稅率，是按照征稅對象的計量單位直接規(guī)定應納稅額的稅率形式。（二）稅收程序法的構(gòu)成要素1、納稅期限2、納稅地點3、納稅環(huán)節(jié)4、稅務爭議5、罰則三、納稅人的權(quán)利我國新修訂的稅收征管法重視對納稅人權(quán)益的保護，規(guī)定了納稅人的權(quán)利。其主要權(quán)利有：1、依法請求減免稅的權(quán)利；2、請求退回多征稅款的權(quán)利；3、提起稅務行政復議和稅務行政訴訟的權(quán)利；4、征稅機關(guān)采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當，致使納稅人合法權(quán)益遭受損害時，依法請求賠償?shù)臋?quán)利。5、向征稅機關(guān)查詢有關(guān)納稅事項和資料的權(quán)利等。四、我國現(xiàn)行的主要稅種（一）流轉(zhuǎn)稅是指以商品或勞務服務為征稅對象，就其商品流轉(zhuǎn)額或非商品流轉(zhuǎn)額征稅的一類稅種。商品流轉(zhuǎn)額是指商品交換的金額。非商品流轉(zhuǎn)額是指各種勞務收入或者服務性業(yè)務收入的金額。1、增值稅是指以商品流通和勞務服務各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種稅。征稅對象為在中國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的個人或單位，分17%、13%和零稅率三檔稅率。2、消費稅是指以應稅消費品的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一種稅。征稅對象多為煙、酒等高檔消費品。其多為比例稅率，稅率范圍從3%45%不等。3、營業(yè)稅是指以營業(yè)單位或個人銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和提供應稅勞務所得為征稅對象的一種稅。本稅為比例稅率，稅率范圍從3%20%不等。應稅勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應稅勞務不包括在內(nèi)。單位或個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為視同提供應稅勞務。（二）所得稅1、企業(yè)所得稅是指對內(nèi)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（1）居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（2）非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，對其來源于中國境內(nèi)的所得，適用稅率為20%。2、個人所得稅是對個人應稅所得征收的一種稅。五、稅收征管法（一）稅收征管法概述1、本法調(diào)整范圍（1）調(diào)整情形：由稅務機關(guān)征收的各種稅收。（2）非本法調(diào)整情形：稅收征管法第90條規(guī)定，“耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征收管理的具體辦法，由國務院另行制定。關(guān)稅及海關(guān)代征稅收的征收管理，依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！?、稅收立法權(quán)限我國稅收立法權(quán)限在于全國人大及其常委會，經(jīng)法律正式授權(quán)國務院可以制定稅收行政法規(guī)。除法律、行政法規(guī)外，其他規(guī)范性文件均不得就稅收的開、停征以及減、免、退、補稅收等事項進行規(guī)定。3、征收關(guān)系主體（1）征稅機關(guān)（2）征稅相對人：納稅人、扣繳義務人法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。（二）稅務管理1、稅務登記（1）稅務登記主體包括企業(yè)、企業(yè)在外地設立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人）。（2）稅務登記時間從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務機關(guān)申報辦理稅務登記。（3）稅務登記審批時間稅務機關(guān)應當自收到申報之日起30日內(nèi)審核完畢，并給審核合格者發(fā)給稅務登記證件。工商行政管理機關(guān)應當將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務機關(guān)通報。（4）稅務登記變更、注銷程序納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關(guān)結(jié)清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件。2、賬簿、憑證管理3、納稅延期申報或繳納（1）納稅延期申報：納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、帶代收代繳報告表的，經(jīng)稅務機關(guān)核準，可以延期申報。這里的不能是客觀不能。經(jīng)核準延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關(guān)核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。注意：納稅人在納稅期內(nèi)沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。（2）納稅延期繳納：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)