注冊稅務師稅法二印花稅.doc

第四章印花稅【考情分析】本章為考試次重點章節(jié)，本章分值在10-15分之間，占比10%左右?！緝热菥v】第一節(jié)概述一、概念印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領受、使用的應稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。二、特點（一）兼有憑證稅和行為稅性質（二）征稅范圍廣泛（三）稅率低、稅負輕（四）由納稅人自行完成納稅義務第二節(jié)征稅范圍和納稅人一、征稅范圍（一）經(jīng)濟合同1.購銷合同。包括供應、預購、采購、購銷結合及協(xié)作、調劑、補償、易貨等合同；還包括各出版單位與發(fā)行單位（不包括訂閱單位和個人）之間訂立的圖書、報刊、音像征訂憑證。對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅。對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內部各級電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。2.加工承攬合同。包括加工、定做、修繕、印刷、廣告、測繪、測試等合同。3.建設工程勘察設計合同。包括勘察、設計合同的總包合同、分包合同和轉包合同。4.建筑安裝工程承包合同。包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉包合同。5.財產(chǎn)租賃合同。不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。6.貨物運輸合同。7.倉儲保管合同。8.借款合同。包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。9.財產(chǎn)保險合同。10.技術合同。包括技術開發(fā)、轉讓、咨詢、服務等合同。技術轉讓合同包括專利申請轉讓、非專利技術轉讓所書立的合同，但不包括專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同。后者適用于“產(chǎn)權轉移書據(jù)”合同。一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所書立合同不貼印花。注意：1.具有合同性質的憑證應視同合同征稅；新增：對于企業(yè)集團內具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關系、據(jù)以供貨和結算、具有合同性質的憑證，應按規(guī)定征收印花稅。對于企業(yè)集團內部執(zhí)行計劃使用的、不具有合同性質的憑證，不征收印花稅。2.未按期兌現(xiàn)合同亦應貼花；3.同時書立合同和開立單據(jù)的不重復貼花。（二）產(chǎn)權轉移書據(jù)我國印花稅稅目中的產(chǎn)權轉移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權共5項產(chǎn)權的轉移書據(jù)。財產(chǎn)所有權轉移所書立的書據(jù)，包括股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的產(chǎn)權轉移書據(jù)。另外，土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權轉移書據(jù)征收印花稅?！镜湫屠}1】（2011年多選題）下列合同應按照產(chǎn)權轉移書據(jù)征收印花稅的有（）。A.商品房銷售合同B.專利申請轉讓合同C.專利實施許可合同D.非專利技術轉讓合同E.土地使用權出讓合同答疑編號3605040101正確答案ACE答案解析商品房銷售合同、專利實施許可合同、土地使用權出讓合同屬于產(chǎn)權轉移書據(jù)；專利申請轉讓合同、非專利技術轉讓合同屬于技術合同。 【典型例題2】（2009年單選題）下列合同中，應當征收印花稅的是（）。A.會計咨詢合同B.技術咨詢合同C.法律咨詢合同D.審計咨詢合同答疑編號3605040102正確答案B答案解析技術咨詢合同是合同當事人就有關項目的分析、論證、評價、預測和調查訂立的技術合同，而一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花。 （三）營業(yè)賬簿1.資金賬簿。反映生產(chǎn)經(jīng)營單位“實收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。2.其他營業(yè)賬簿。（包括日記賬和各明細分類賬簿）3.有關“營業(yè)賬簿”征免范圍應明確的若干個問題： 1.核算形式一級核算形式的單位財會部門設置的賬簿貼花分級核算形式的財會部門和設置在其他部門和車間的明細分類賬均貼花2.事業(yè)單位實行差額預算管理記載經(jīng)營業(yè)務的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務的賬簿不貼花經(jīng)費來源自收自支應就記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花3.跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構（由各分支機構在其所在地繳納）上級單位核撥資金的記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計稅貼花上級單位不核撥資金的只就其他賬簿按定額貼花4.增量貼花的幾種情形（凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花）實行公司制改造并經(jīng)縣以上政府和有關部門批準的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關系而增加的資金以合并或分立方式成立的新企業(yè)其新啟用的資金賬簿記載的資金企業(yè)債權轉股權新增加的資金企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金企業(yè)其他會計科目記載的資金轉為實收資本或資本公積的資金5.其他車間、門市部、倉庫設置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花對會計核算采用單頁表式記載資金活動情況，以表代賬的，在未形成賬簿（賬冊）前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花（四）權利、許可證照。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證等。（五）經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證。注意：（1）各類憑證不論以何種形式或名稱書立，只要其性質屬于條例中列舉征稅范圍內的憑證，均應照章征稅。（2）應稅憑證均是指在中國境內具有法律效力，受中國法律保護的憑證。（3）適用于中國境內并在中國境內具備法律效力的應稅憑證，無論在中國境內或者境外書立，均應依照印花稅的規(guī)定貼花?！镜湫屠}3】（2011年單選題）下列合同及證照中，應繳納印花稅的是（）。A.稅務登記證B.審計咨詢合同C.貼息貸款合同D.發(fā)電廠與電網(wǎng)訂立的購電合同答疑編號3605040103正確答案D答案解析發(fā)電廠與電網(wǎng)訂立的購電合同屬于購銷合同，應繳納印花稅；稅務登記證和審計咨詢合同不貼印花、貼息貸款合同免稅。 二、納稅人凡在我國境內書立、領受、使用屬于征稅范圍內所列憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人。包括各類企業(yè)、事業(yè)、機關、團體、部隊，以及中外合資經(jīng)營企業(yè)、合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟組織及其在華機構等單位和個人。按照征稅項目劃分的具體納稅人是：1.立合同人；2.立賬簿人；3.立據(jù)人；4.領受人；5.使用人；6.各類電子應稅憑證的簽訂人（新增）。【解釋】（1）對于同一憑證，如果由兩方或兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，各方均為納稅人，應當由各方就所持憑證的各自金額貼花。（2）所謂當事人，是指對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，不包括保人、證人、鑒定人。（3）如立據(jù)人未貼花或少貼花的，書據(jù)持有人負責貼花。（4）如果應稅憑證是由當事人的代理人代為書立的，則由代理人代為承擔納稅義務。第三節(jié)計稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠 一、計稅依據(jù)印花稅根據(jù)不同征稅項目，分別實行從價計征和從量計征兩種征收方法。（一）從價計稅情況下計稅依據(jù)的確定1.各類經(jīng)濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)。（1）購銷合同：計稅依據(jù)為購銷金額，不得作任何扣除，特別是調劑合同和易貨合同，均應包括調劑、易貨的全額。也就是各自提供貨物金額之和。合同未列明金額的，應按合同所載購、銷數(shù)量，依照國家牌價或者市場價格計算應納稅額?！镜湫屠}1】某企業(yè)簽訂鋼材采購合同一份，采購金額8 000萬元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的3 000萬元A型鋼材換取對方相同金額的B型鋼材；簽訂銷售合同一份，銷售金額l5 000萬元。答疑編號3605040201答案解析應繳納印花稅=（8000+30002+15000）0.310000=87000（元） （2）加工承攬合同：計稅依據(jù)為加工或承攬收入的金額。對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花；若合同中未分別記載，則應就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花?！镜湫屠}2】某公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料（金額300萬元），受托方只提供輔助材料（金額20萬元），受托方另收取加工費50萬元；乙合同約定：由受托方提供原材料（金額200萬元）并收取加工費40萬元。答疑編號3605040202答案解析應繳納印花稅=（50+20）0.510000+2000.310000+400.510000=1150（元） （3）建設工程勘察設計合同：計稅依據(jù)為勘察、設計收取的費用（即勘察、設計收入）。（4）建筑安裝工程承包合同：計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。如果施工單位將自己承包的建筑項目再分包或轉包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉包合同，仍應按所載金額另行貼花。【典型例題3】某公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬元，公司隨后又將其中的100萬元業(yè)務分包給另一單位，并簽訂相關合同。答疑編號3605040203答案解析應繳納的印花稅=（300+100）0.3=1200（元） （5）財產(chǎn)租賃合同：計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。（6）貨物運輸合同：計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。對國內各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結算全程運費的，應以全程運費作為計稅金額，由起運地運費結算雙方繳納印花稅；凡分程結算運費的，應以分程的運費作為計稅金額，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)模\輸企業(yè)所持的運費結算憑證，以本程運費計算應納稅額；托運方所持的運費結算憑證，按全程運費計算應納稅額。由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，運輸企業(yè)所持的運費結算憑證免納印花稅，托運方所持的運費結算憑證，應按規(guī)定計算繳納印花稅?！镜湫屠}4】某交通運輸企業(yè)與某客戶簽訂貨物運輸合同，合同載明貨物價值500萬元，運輸費用65萬元。（含裝卸費5萬元，貨物保險費10萬元）答疑編號3605040204答案解析應繳納的印花稅=（65-5-10）0.510000=250（元） （7）倉儲保管合同：計稅依據(jù)為倉儲保管的費用（即保管費收入）（8）借款合同：計稅依據(jù)為借款金額。A-B：不重復貼花。E-F:實質課稅。A.凡是一項信貸業(yè)務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。一項信貸業(yè)務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，貼一次。B.流動資金周轉性借款合同以其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。C.在基本建設貸款中，如果按年度用款計劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個分合同的借款金額的，對這類基建借款合同，應按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。D.在貸款業(yè)務中，如果貸方系由若干銀行組成的銀團，銀團各方均承擔一定的貸款數(shù)額。借款合同由借款方與銀團各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對這類合同，借款方與貸款銀團各方應分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計稅貼花。E.對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。F.對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉移給貸款方時，應再就雙方書立的產(chǎn)權書據(jù)，按產(chǎn)權轉移書據(jù)的有關規(guī)定計稅貼花。【典型例題5】某汽車修配廠與機械進出口公司簽訂購買價值為2000萬元的測試設備合同，為購買此設備與工商銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應繳納印花稅為多少萬元？答疑編號3605040205答案解析購銷合同應繳納印花稅=20000.3=0.6（萬元）借款合同應繳納印花稅=20000.05=0.1（萬元）融資租賃合同應繳納印花稅=10000.05=0.05（萬元）一共應繳納印花稅=0.6+0.1+0.05=0.75（萬元） （9）財產(chǎn)保險合同：計稅依據(jù)為支付（收取）的保險費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。（10）技術合同：計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。對技術開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)?！镜湫屠}6】某公司作為受托方簽訂技術開發(fā)合同一份，合同約定：技術開發(fā)金額共計1 000萬元，其中研究開發(fā)費用與報酬金額之比為3：1。答疑編號3605040206答案解析應繳納的印花稅=100040.310000=750（元） 2.產(chǎn)權轉移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)。3.記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。4.在確定合同計稅依據(jù)時應當注意的問題：有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如（1）技術轉讓合同中的轉讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；（2）財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月（天）租金標準而無期限的。對于這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。【典型例題7】某交通運輸企業(yè)與某公司簽訂租賃合同，合同載明將本企業(yè)閑置的總價值300萬元的10輛貨車出租，每輛車月租金4000元，租期未定。答疑編號3605040207答案解析應繳納的印花稅為5元。 （二）從量計稅情況下計稅依據(jù)的確定：以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)?！镜湫屠}8】（2009年單選題）關于印花稅的計稅依據(jù)，下列表述正確的是（）。A.貨物運輸合同以運輸費用和裝卸費用總額為計稅依據(jù)B.建筑安裝工程承包后又轉包的，以承包總額扣除轉包金額后為計稅依據(jù)C.以物易物方式進行商品交易簽訂的合同，以購銷合計金額為計稅依據(jù)D.由委托方提供主要材料的加工合同，以加工費和主要材料金額合計為計稅依據(jù)答疑編號3605040208正確答案C答案解析選項A，貨物運輸合同的計稅依據(jù)不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費；選項B，建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。如果施工單位將自己承包的建設項目再分包或轉包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉包合同，仍應按所載金額另行貼花；選項D, 由委托方提供主要材料的加工合同,其主要材料不作為計稅依據(jù)。 【典型例題9】（2011年多選題）關于印花稅的計稅依據(jù)，說法正確的有（）。A.貨物運輸合同以運輸費用和裝卸費用總額為計稅依據(jù)B.以物易物方式的商品交易合同，以購銷合計金額為計稅依據(jù)C.電網(wǎng)與發(fā)電企業(yè)簽訂的供用電合同，以購銷合同列明的金額為計稅依據(jù)D.由委托方提供主要材料的加工合同，以加工費和主要材料合計金額為計稅依據(jù)E.建筑安裝工程承包后又轉包的，以承包總額扣除轉包金額后余額為計稅依據(jù)答疑編號3605040209正確答案BC答案解析選項A, 貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等；選項D, 對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花；選項E，建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。如果施工單位將自己承包的建設項目再分包或轉包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉包合同，仍應按所載金額另行貼花。 二、稅率：（一）比例稅率；（二）定額稅率。三、減免稅優(yōu)惠下列憑證免納印花稅：1.已納印花稅的憑證的副本或抄本。但副本或抄本作為正本使用的，另貼印花。2.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)。3.國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購合同。4.無息、貼息貸款合同。5.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。6.房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同，凡房屋用于生活居住的，暫免貼花。7.軍事物資運輸、搶險救災物資運輸，以及新建鐵路臨管線運輸?shù)鹊奶厥庳涍\憑證。8.對國家郵政局及所屬各級郵政企業(yè)，從1999年1月1日起獨立運營新設立的資金賬簿，凡屬在郵電管理局分營前已貼花的資金免征印花稅，1999年1月1日以后增加的資金按規(guī)定貼花。9.對經(jīng)國務院和省級人民政府決定或批準進行的國有（含國有控股）企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國有股權無償轉讓行為，暫不征收證券（股票）交易印花稅。對不屬于上述情況的上市公司國有股權無償轉讓行為，仍應收證券（股票）交易印花稅。10.經(jīng)縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準改制的企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體，其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。11.經(jīng)縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準改制的企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權轉移書據(jù)免予貼花。12.對投資者買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。13.對國家石油儲備第一期項目建設過程中涉及的印花稅予以免征。14.證券投資者保護基金有限責任公司發(fā)生的憑證和產(chǎn)權轉移書據(jù)享受印花稅的優(yōu)惠政策（見教材）。與保護基金有限責任公司簽訂的這些合同或產(chǎn)權轉移書據(jù)，只是對保護基金有限責任公司免征印花稅，而對其他的當事人應該照章征收印花稅。15.對廉租住房、經(jīng)濟適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟適用住房相關的印花稅，以及廉租住房承租人、經(jīng)濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。16.對公租房經(jīng)營管理單位建造公租房涉及的印花稅予以免征。在其他住房項目中配套建設公租房，依據(jù)政府部門出具的相關材料，可按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。對公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房，免征契稅、印花稅；對公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征。（新增）第四節(jié)應納稅額的計算與申報繳納一、計算方法：計算印花稅應納稅額應當注意的問題1.按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數(shù)量及市場價格計算金額，依適用稅率貼足印花。2.應稅憑證所載金額為外國貨幣的，按憑證書立當日的國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應納稅額。3.同一憑證由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應當由各方所執(zhí)的一份全額貼花。4.同一憑證因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅率，如分別載有金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。5.已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票。6.按比例稅率計算納稅而應納稅額又不足1角的，免納印花稅；應納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算貼花。對財產(chǎn)租賃合同的應納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花?！镜湫屠}1】（2011年單選題）甲公司2009年8月開業(yè)，實收資本6000萬元。2010年增加資本公積200萬元，3月份與乙公司簽訂受托加工合同，約定由甲公司提供原材料l00萬元，并向乙公司收取加工費20萬元；5月份與丙公司簽訂技術開發(fā)合同記載金額l00萬元。2010年甲公司應繳納印花稅（）元。A.1200B.1400C.1700D.1900答疑編號3605040240正確答案C答案解析應繳納印花稅=（2000.05%+1000.03%+200.05%+1000.03%）10000=1700（元） 二、繳納方法（一）一般納稅方法：印花稅通常由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票，完納稅款。注意：1.購買印花稅票不等于履行了納稅義務。2.對國家政策性銀行記載資金的賬簿，一次貼花數(shù)額較大、難以承擔的，經(jīng)核準可在3年內分次貼足。（二）簡化納稅方法：1.以繳款書或完稅證代替貼花的方法。一份憑證應納稅額超過500元。2.按期匯總繳納印花稅的方法。同一類憑證需要頻繁貼花的。期限最長不超過一個月。3.代扣稅款匯總繳納的方法。（三）納稅貼花的其他具體規(guī)定：1.在應稅憑證書立或領受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。2.印花稅票應粘貼在應納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或畫銷，嚴禁揭下重用。3.已經(jīng)貼花的憑證，凡修改后所載金額增加的部分，應補貼印花。4.對已貼花的各類應稅憑證，納稅人須按規(guī)定期限保管，不得私自銷毀，以備納稅檢查。5.凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵扣。6.納稅人對憑證不能確定是否應當納稅的，應及時攜帶憑證，到當?shù)囟悇諜C關鑒別。7.納稅人同稅務機關對憑證的性質發(fā)生爭議的，應檢附該憑證報請上一級稅務機關核定。8.納稅人對納稅憑證應妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理；其他憑證均應在履行納稅義務完畢后保存10年。三、印花稅票印花稅票是繳納印花稅的完稅憑證，由國家稅務總局負責監(jiān)制。其票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9種。印花稅票可以委托單位或個人代售，并由稅務機關付給5%的手續(xù)費，支付來源從實征印花稅款中提取。四、違章處理1.在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上五倍以下的罰款。2.已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。3.偽造印花稅票的，由稅務機關責令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。4.按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務機關核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，同時撤銷其匯繳許可證；構成犯罪的，依法追究其刑事責任。5.納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務機關責令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款：（1）凡匯總繳納印花稅的憑證，應加注稅務機關指定的匯繳戳記、編號并裝訂成冊后，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳?。?）納稅人對納稅憑證應妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；沒有明確規(guī)定的其余憑證均應在履行完畢后保存一年。五、納稅環(huán)節(jié)和納稅地點（一）納稅環(huán)節(jié)印花稅應當在書立或領受時貼花。具體是指，在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。（二）納稅地點：印花稅一般實行就地納稅。六、核定征收印花稅1.未按規(guī)定建立印花稅應稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應稅憑證的；2.拒不提供應稅憑證或不如實提供應稅憑證致使計稅依據(jù)明顯偏低的；3.采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務機關規(guī)定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經(jīng)地方稅務機關責令限期報告，逾期仍不報告的；或者地方稅務機關在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的?！镜湫屠}2】（2011年多選題）下列關于印花稅貼花的說法，正確的有（）。A.簽訂應稅憑證后，于憑證生效之日起貼花B.凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵扣C.印花稅票應貼在應納稅憑證上，由納稅人注銷或畫銷D.已經(jīng)貼花的憑證，凡修改后所載金額增加的部分，應就增加的部分補貼印花E.納稅人購買了印花稅票不等于履行了納稅義務，只有將印花稅票貼在應稅憑證上才算完成納稅義務答疑編號3605040211正確答案BCD答案解析選項A, 印花稅應當在應稅憑證書立或領受時貼花，而不是于憑證生效之日起貼花；選項E, 就納稅人來說，購買了印花稅票，不等于履行了納稅義務。因此，納稅人將印花稅票粘貼在應稅憑證后，應即行注銷。【本章總結】1.征稅范圍（與減免稅結合）2.計稅依據(jù)及應納稅額的計算3.印花稅的申報、繳納、管理第五章房產(chǎn)稅【考情分析】本章為考試非重點章節(jié)，平均分值在10分左右?！緝热菥v】第一節(jié)概述一、房產(chǎn)稅的概念：以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權所有人征收的一種財產(chǎn)稅。二、房產(chǎn)稅的特點1.房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅。2.征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋。3.區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法。第二節(jié)征稅范圍、納稅人和稅率房產(chǎn)是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋則是指有屋面和圍護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，則不屬于房產(chǎn)。一、征稅范圍:房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括農(nóng)村。二、納稅人:房產(chǎn)稅以在征稅范圍內的房屋產(chǎn)權所有人為納稅人。其中：1.產(chǎn)權屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。2.產(chǎn)權出典的，由承典人納稅。備注：典當是出典人（產(chǎn)權所有人）急需資金，用想保留產(chǎn)權贖回權的一中融資行為。由于出典期間，產(chǎn)權所有人無權支配房屋，所以有支配權的承典人為納稅人。3.產(chǎn)權所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。4.產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。5.無租使用其他房產(chǎn)的問題。納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。2009年1月1日起外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人經(jīng)營的房產(chǎn)，也應納房產(chǎn)稅。外幣為記賬本位幣的按繳款上月最后一日的人民幣匯率中間價折成人民幣計算繳納。（新增）三、稅率（一）從價計稅：1.2%（二）從租計稅：12%1.個人出租住房，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。2.對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收。第三節(jié)計稅依據(jù)和應納稅額的計算一、計稅依據(jù)按房產(chǎn)余值計稅和按租金收入計稅兩種。1.對經(jīng)營自用的房屋以房產(chǎn)的計稅余值作為計稅依據(jù)。所謂計稅余值，是指依照稅法規(guī)定按房產(chǎn)原值一次減除10%至30%的損耗價值以后的余額。其中：（1）房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。（2）房產(chǎn)原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。（3）納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。（4）更換房屋附屬設施和配套設施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞，需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值，原零配件的原值也不扣除。（5）自2006年1月1日起，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均應當依據(jù)有關規(guī)定征收房產(chǎn)稅。對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。（6）對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。（新增）（7）對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。（新增）（8）產(chǎn)權出典的房產(chǎn)，由承典人按余值繳納房產(chǎn)稅。（新增）（9）在確定計稅余值時，房產(chǎn)原值的具體減除比例，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在稅法規(guī)定的減除幅度內自行確定。（10）如果納稅人未按會計制度規(guī)定記載原值，在計征房產(chǎn)稅時，應按規(guī)定調整房產(chǎn)原值。2.對于出租的房屋以租金收入為計稅依據(jù)。3.投資聯(lián)營及融資租賃房產(chǎn)的計稅依據(jù)。（1）對投資聯(lián)營的房產(chǎn)，在計征房產(chǎn)稅時應予區(qū)別對待。對于以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的，按房產(chǎn)的余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；對以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險的，實際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，應根據(jù)暫行條例的有關規(guī)定由出租方按租金收入計算繳納房產(chǎn)稅。【典型例題1】某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬元，2011年7月1日用于投資聯(lián)營（收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險），投資期為5年。已知該企業(yè)當年取得固定收入50萬元，當?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。該企業(yè)2011年應繳納房產(chǎn)稅（）。A.6.0萬元B.9.6萬元C.10.8萬元D.15.6萬元答疑編號3605050101正確答案C答案解析應繳納房產(chǎn)稅1000（1-20%）1.2%25012%10.8（萬元） （2）對融資租賃房屋的情況由承租人自融資合同約定開始日的次月起依據(jù)房產(chǎn)余值繳納；未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起計算繳納。（新增）4.居民住宅區(qū)內業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)的計稅依據(jù)。對居民住宅區(qū)內業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實際經(jīng)營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營的，依照房產(chǎn)原值減除10%至30%后的余值計征，沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準確劃分開的，由房產(chǎn)所在地地方稅務機關參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；出租的，依照租金收入計征。二、應納稅額的計算（一）地上建筑物從價計征：年應納稅額應稅房產(chǎn)原值（1扣除比例）1.2%從租計征：年應納稅額租金收入12%（個人出租住房為4%）【典型例題2】（2010年單選題）趙某擁有三套房產(chǎn)，一套供自己和家人居??；另一套于2009年7月1日出租給王某居住，每月租金收入1 200元：還有一套于9月1日出租給李某用于生產(chǎn)經(jīng)營，每月租金5 000元。2009年趙某應繳納房產(chǎn)稅（）元。A.1088B.1664C.2688D.3264答疑編號3605050102正確答案A答案解析應繳納房產(chǎn)稅120064%500044%1088（元） 【典型例題3】（2011年單選題）某企業(yè)2010年初委托施工企業(yè)建造倉庫一幢，9月末辦理驗收手續(xù)，倉庫入賬原值400萬元；9月30日將原值300萬元的舊車間對外投資聯(lián)營，當年收取固定利潤l0萬元。當?shù)卣?guī)定房產(chǎn)計稅余值扣除比例為30%。2010年度該企業(yè)上述房產(chǎn)應繳納房產(chǎn)稅（）萬元。A.3.60B.3.93C.4.14D.6.25答疑編號3605050103正確答案B答案解析以房產(chǎn)進行投資，收取固定收入，不承擔投資風險，按租金收入計算繳納房產(chǎn)稅。應繳房產(chǎn)稅=400（1-30%）1.2%123+300（1-30%）1.2%129+1012%=3.93（萬元） （二）地下建筑物 房產(chǎn)用途應稅原值稅額計算公式1.工業(yè)用房產(chǎn)房屋原價的50%60%作為應稅房產(chǎn)原值應納房產(chǎn)稅的稅額應稅房產(chǎn)原值（1原值減除比例）1.2%2.商業(yè)和其他用房產(chǎn)房屋原價的 70%80%作為應稅房產(chǎn)原值應納房產(chǎn)稅的稅額應稅房產(chǎn)原值（1原值減除比例）1.2%3.出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。4.地下建筑物的原價折算為房產(chǎn)原值的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政和地方稅務部門在上述幅度內自行確定?！镜湫屠}4】（2011年單選題）2010年某企業(yè)有兩處獨立的地下建筑物，分別為工業(yè)用途房產(chǎn)（原價30萬元）和非工業(yè)用途房產(chǎn)（原價20萬元）。該企業(yè)所在省規(guī)定房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值減除30%后的余值計算繳納，工業(yè)用途地下建筑房產(chǎn)以原價的50%作為應稅房產(chǎn)原值，其他用途地下建筑房產(chǎn)以原價的80%作為應稅房產(chǎn)原值。2010年該企業(yè)的地下建筑物應繳納房產(chǎn)稅（）元。A.2604B.2576C.3864D.4200答疑編號3605050104正確答案A答案解析應繳納房產(chǎn)稅=3050%（1-30%）1.2%+2080%（1-30%）1.2%10000=2604（元） 第四節(jié)減免稅優(yōu)惠下列房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅：（一）國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)。（二）國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)?！镜湫屠}1】某省政府機關有辦公用房一幢，房產(chǎn)價值5000萬元。2011年年初將其中的四分之一對外出租，取得租金收入100萬元。已知該省統(tǒng)一規(guī)定計算房產(chǎn)余值時的減除幅度為20%，該省政府機關當年應納的房產(chǎn)稅為多少？答疑編號3605050105答案解析省政府機關辦公用房免稅。出租部分應以租金交稅。應納房產(chǎn)稅=10012%=12（萬元） （三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。（四）個人擁有的非營業(yè)用的房產(chǎn)。（五）經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。1.企業(yè)辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)免稅。2.經(jīng)有關部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。3.自2004年8月1日起，對軍隊空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收房產(chǎn)稅。4.凡是在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚和辦公室、食堂等臨時性房屋，在施工期間一律免征房產(chǎn)稅。但是如果在基建工程結束以后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或者估價轉讓給基建單位的，應當從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征收房產(chǎn)稅?！镜湫屠}2】某企業(yè)2011年2月委托一家施工單位新建廠房，9月對建成的廠房辦理驗收手續(xù)，同時接管基建工上價值100萬元的材料棚，一并轉入固定資產(chǎn)，原值合計1100萬元。該企業(yè)所在省規(guī)定的房產(chǎn)余值扣除比