第一節(jié) 實(shí)收資本.doc

第一節(jié) 實(shí)收資本考點(diǎn)一：所有者權(quán)益來源 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 所有者權(quán)益包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 通常由實(shí)收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。商業(yè)銀行等金融企業(yè)按照規(guī)定在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，也構(gòu)成所有者權(quán)益。 （一）所有者投入的資本 指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)，這部分投入資本在我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中被計(jì)入了資本公積，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積項(xiàng)目下反映。 （二）利得和損失 包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括：可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額等，也就是說記入“資本公積其他資本公積”科目的內(nèi)容。 （三）留存收益 是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括累計(jì)計(jì)提的盈余公積和未分配利潤。實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實(shí)收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù)。 考點(diǎn)一：接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 1.有限責(zé)任公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 1、設(shè)立時(shí)接受投入固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)投資：借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本2、設(shè)立時(shí)接受投入材料物資借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：實(shí)收資本【例題1計(jì)算分析題】A公司、B公司、C公司共同投資設(shè)立甲有限責(zé)任公司，注冊資本為3000萬元，A公司、B公司、C公司持股比例分別為60%，25%和l5%。按照章程規(guī)定，A公司、B公司、C公司投入資本分別為1800萬元、750萬元和450萬元。甲公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。甲有限責(zé)任公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 正確答案 借：銀行存款3000 貸：實(shí)收資本A公司（300060%）l800 B公司（300025%）750 C公司（300015%）450 2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 股份有限公司發(fā)行股票時(shí)，既可以按面值發(fā)行股票，也可以溢價(jià)發(fā)行（我國目前不準(zhǔn)許折價(jià)發(fā)行）。股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票時(shí)，應(yīng)在實(shí)際收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 【例題2單項(xiàng)選擇題】（2007年試題）某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬元，支付咨詢費(fèi)60萬元。該公司發(fā)行普通股計(jì)入股本的金額為（）萬元。 A.1000B.4920 C.4980D.5000正確答案A 答案解析股本的金額就是100011000萬元?？键c(diǎn)二：接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。 借：庫存商品 原材料 固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 【例題3多項(xiàng)選擇題】甲有限責(zé)任公司于2009年11月18日設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，合同約定該生產(chǎn)設(shè)備的含稅價(jià)值為2340萬元。收到增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為2000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬元。甲公司注冊資本為23400萬元，乙公司持股比例為10%。該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,則甲公司正確的會(huì)計(jì)是（）。 A.應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定固定資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外） B.固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2000萬元 C.增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣 D.確認(rèn)實(shí)收資本的金額為2340萬元正確答案ABCD 答案解析 借：固定資產(chǎn)2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340 貸：實(shí)收資本（2340010%）2340 【例題4計(jì)算分析題】A公司、B公司、C公司共同投資設(shè)立甲有限責(zé)任公司（一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%），注冊資本為1000萬元。A公司、B公司、C公司持股比例分別為40%，23.4%和36.6%。按照章程規(guī)定，甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到A公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為400萬元（假設(shè)不考慮增值稅）；收到B公司作為資本投入的原材料,合同約定該材料價(jià)值為200萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。收到C公司作為資本投入的無形資產(chǎn)，合同約定價(jià)值為366萬元。上述合同約定的資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案 借：固定資產(chǎn)400 原材料200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 無形資產(chǎn)366 貸：實(shí)收資本A公司（100040%）400 B公司（100023.4%）234 C公司（100036.6%）366 考點(diǎn)三：實(shí)收資本（或股本）的增減變動(dòng) （一）實(shí)收資本（或股本）的增加 一般企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本注意：股份公司或有限責(zé)任公司應(yīng)該按照原投資者比例增加投資者的出資額借：資本公積 盈余公積 銀行存款等 貸：實(shí)收資本 需要注意的是，由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權(quán)益，用其轉(zhuǎn)增資本時(shí)，如果是獨(dú)資企業(yè)比較簡單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。如果是股份公司或有限責(zé)任公司應(yīng)該按照原投資者出資比例相應(yīng)增加各投資者的出資額。比如甲公司有兩個(gè)股東，A占60%的股份，B占40%，如果要增加股本100萬，那么A的出資額應(yīng)該增加60萬，B的出資額應(yīng)增加40萬。 借：資本公積 盈余公積 貸：實(shí)收資本 【例題5計(jì)算分析題】2007年2月1日甲、乙、丙三方共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊資本為4000萬元，甲、乙、丙分別出資500萬元、2000萬元和l500萬元。甲公司、乙公司、丙公司持股比例分別為12.5%，50%和37.5%。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，2009年2月1日經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊資本擴(kuò)大為5000萬元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資1000萬元，并收到銀行存款。正確答案 （1）計(jì)算因追加投資A公司收到甲、乙、丙追加的銀行存款的投資額。 A公司收到甲公司投資額100012.5%125（萬元） A公司收到乙公司投資額100050%500（萬元） A公司收到丙公司投資額100037.5%375（萬元） （2）編制會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款l000 貸：實(shí)收資本甲公司125 乙公司500 丙公司375 【思考問題】接例5，假定經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1000萬元轉(zhuǎn)增資本。A公司會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案 借：資本公積1000 貸：實(shí)收資本甲公司125 乙公司500 丙公司375 【思考問題】接例5，假定盈余公積1000萬元轉(zhuǎn)增資本。A公司會(huì)計(jì)分錄如下：正確答案 借：盈余公積1000 貸：實(shí)收資本甲公司125 乙公司500 丙公司375 （二）實(shí)收資本（或股本）的減少 企業(yè)減少實(shí)收資本應(yīng)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，再?zèng)_減盈余公積和未分配利潤。如果購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理。會(huì)計(jì)處理如下：(1) 企業(yè)為減少注冊資本而收購本公司股份的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額借：庫存股 貸：銀行存款(2)注銷庫存股(按順序依次沖減股本、資本公積、盈余公積及未分配利潤)借：股本 資本公積-股本溢價(jià) 盈余公積 利潤分配-未分配利潤 貸：庫存股如果折價(jià)回購，即回購價(jià)低于面值，分錄是借：股本 貸：庫存股資本公積股本溢價(jià)【例題6計(jì)算分析題】A公司2009年12月31日股東權(quán)益為股本為20000萬元（面值為1元），資本公積（股本溢價(jià)）為6000萬元，盈余公積為5000萬元，未分配利潤為0萬元。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)回購本公司股票并注銷。2010年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：正確答案 （1）以每股3元的價(jià)格回購本公司股票2000萬股。 借：庫存股6000（20003） 貸：銀行存款6000 （2）以每股2元的價(jià)格回購本公司股票4000萬股。 借：庫存股8000（40002） 貸：銀行存款8000 （3）注銷股票 借：股本6000 資本公積股本溢價(jià)6000 盈余公積2000 貸：庫存股14000 【例題7單項(xiàng)選擇題】（2009年試題）某股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價(jià)款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計(jì)入（）。 A.盈余公積B.營業(yè)外收入 C.資本公積D.未分配利潤正確答案 答案解析如果購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積股本溢價(jià)處理。 【例題8計(jì)算分析題】（2008年試題）甲上市公司2007年至2008年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下： （1）2007年1月4日，經(jīng)股東大會(huì)決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股40000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 借：銀行存款200000（400005） 貸：股本40000 資本公積160000 （2）2007