2012注稅教材新增變化.doc

2012注稅教材新增變化！稅法一：增值稅一章變化較大：新增內(nèi)容：1、根據(jù)財稅2011111號、110號。從2012年1月1日起上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%.提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。增值稅征收率為3%.交通運輸業(yè)包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。2、增值稅、營業(yè)稅起征點上調(diào)：增值稅起征點上調(diào)：銷售貨物的由原來為月銷售額的2000-5000元調(diào)整為5000-20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，由月銷售額1500-3000元調(diào)整為5000-20000元；按次納稅的，由每次（日）銷售額150-200元調(diào)整為300-500元。營業(yè)稅起征點上調(diào)：按期納稅的，由為月營業(yè)額10005000元調(diào)整為5000-20000元；按次納稅的，由為每次（日）營業(yè)額100元調(diào)整為300-500元。3、旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，符合人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部、國家稅務(wù)總局令第50號）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。2012年1月1日起執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)1996202號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于燒鹵熟制食品征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)（國稅函1996261號）同時廢止。4、退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額對國家批準的集成電路重大項目企業(yè)（具體名單見附件）因購進設(shè)備形成的增值稅期末留抵稅額（以下稱購進設(shè)備留抵稅額）準予退還。購進的設(shè)備應(yīng)屬于人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十一條第二款規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍。準予退還的購進設(shè)備留抵稅額的計算企業(yè)當期購進設(shè)備進項稅額大于當期增值稅納稅申報表“期末留抵稅額”的，當期準予退還的購進設(shè)備留抵稅額為期末留抵稅額；企業(yè)當期購進設(shè)備進項稅額小于當期增值稅納稅申報表“期末留抵稅額”的，當期準于退還的購進設(shè)備留抵稅額為當期購進設(shè)備進項稅額。當期購進設(shè)備進項稅額，是指企業(yè)取得的按照現(xiàn)行規(guī)定允許在當期抵扣的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書（限于2009年1月1日及以后開具的）上注明的增值稅額。退還購進設(shè)備留抵稅額的申請和審批（一）企業(yè)應(yīng)于每月申報期結(jié)束后10個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還購進設(shè)備留抵稅額。主管稅務(wù)機關(guān)接到企業(yè)申請后，應(yīng)審核企業(yè)提供的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書是否符合現(xiàn)行政策規(guī)定，其注明的設(shè)備名稱與企業(yè)實際購進的設(shè)備是否一致，申請退還的購進設(shè)備留抵稅額是否正確。審核無誤后，由縣（區(qū)、市）級主管稅務(wù)機關(guān)審批。（二）企業(yè)收到退稅款項的當月，應(yīng)將退稅額從增值稅進項稅額中轉(zhuǎn)出。未轉(zhuǎn)出的，按照人民共和國稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。（三）企業(yè)首次申請退還購進設(shè)備留抵稅額時，可將2009年以來形成的購進設(shè)備留抵稅額，按照上述規(guī)定申請退還。退還的購進設(shè)備留抵稅額由中央和地方按照現(xiàn)行增值稅分享比例共同負擔(dān)。自2011年11月1日起執(zhí)行。5、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。自2011年8月1日起施行。6、郵政企業(yè)代辦金融業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅7、按照國家規(guī)定的收費標準向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費收入，免征營業(yè)稅。高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。8、縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅至2015年12月31日。9、自2011年10月1日至2014年9月30日，對家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅10、增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。繼續(xù)執(zhí)行增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受規(guī)定的增值稅即征即退政策。11、一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）因住所、經(jīng)營地點變動，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續(xù)抵扣。遷出地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認真核實納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進項稅額，填寫增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉(zhuǎn)移單一式三份，遷出地主管稅務(wù)機關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達地主管稅務(wù)機關(guān)一份。 遷達地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機關(guān)傳遞來的增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉(zhuǎn)移單與納稅人報送資料進行認真核對，對其遷移前尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣自2012年1月1日起執(zhí)行。此前已經(jīng)發(fā)生的事項，不再調(diào)整。12、繼續(xù)執(zhí)行宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策自2011年1月1日起至2012年12月31日執(zhí)行增值稅100%先征后退的政策，執(zhí)行增值稅先征后退50%的政策：具體范圍與以前一致。自2011年1月1日起至2012年12月31日，對書店執(zhí)行增值稅免稅或先征后退政策，具體范圍與以前一致。13、納稅人既享受增值稅即征即退 先征后退政策又享受免抵退稅政策納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。納稅人應(yīng)分別核算增值稅即征即退、先征后退項目和出口等其他增值稅應(yīng)稅項目，分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進項稅額無法劃分的，按照下列公式計算：無法劃分進項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分=當月無法劃分的全部進項稅額當月增值稅即征即退或者先征后退項目銷售額當月全部銷售額、營業(yè)額合計14、安置殘疾人單位既符合促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策條件，又符合其他增值稅優(yōu)惠政策條件的，可同時享受多項增值稅優(yōu)惠政策，但年度申請退還增值稅總額不得超過本年度內(nèi)應(yīng)納增值稅總額。15、調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策對銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。對垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退50%的政策（一）以蔗渣為原料生產(chǎn)的蔗渣漿、蔗渣刨花板及各類紙制品。生產(chǎn)原料中蔗渣所占比重不低于70%。（二）以粉煤灰、煤矸石為原料生產(chǎn)的氧化鋁、活性硅酸鈣。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于25%。（三）利用污泥生產(chǎn)的污泥微生物蛋白。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。（四）以煤矸石為原料生產(chǎn)的瓷絕緣子、煅燒高嶺土。其中瓷絕緣子生產(chǎn)原料中煤矸石所占比重不低于30%，煅燒高嶺土生產(chǎn)原料中煤矸石所占比重不低于90%。對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退100%的政策（一）利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力。發(fā)電（熱）原料中100%利用上述資源。（二）以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于80%，其中利用油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）生產(chǎn)燃料的資源比重不低于60%。（三）以污水處理后產(chǎn)生的污泥為原料生產(chǎn)的干化污泥、燃料。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。（四）以廢棄的動物油、植物油為原料生產(chǎn)的飼料級混合油。飼料級混合油應(yīng)達到飼料級 混合油（NY/T 913-2004）規(guī)定的技術(shù)要求，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。（五）以回收的廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料。生產(chǎn)企業(yè)必須取得危險廢物綜合經(jīng)營許可證，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。（六）以油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）為原料生產(chǎn)的乳化油調(diào)和劑及防水卷材輔料產(chǎn)品。生產(chǎn)企業(yè)必須取得危險廢物綜合經(jīng)營許可證，生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于70%。（七）以人發(fā)為原料生產(chǎn)的檔發(fā)。生產(chǎn)原料中90%以上為人發(fā)。對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退80%的政策以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙。16、 納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當繳納營業(yè)稅。納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當繳納增值稅。17、卷煙消費稅計稅價格信息采集和核定管理辦法18、納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。19、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099號）第二條有關(guān)規(guī)定，計算繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)按照人民共和國營業(yè)稅暫行條例“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。資源稅調(diào)整較大具體參照2011年11月1日實施的人民共和國資源稅暫行條例及實施細則。20、納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照人民共和國增值稅暫行條例實施細則第六條及人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。自2011年5月1日實施21、逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題現(xiàn)將2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理信息認證或者稽核比對（以下簡稱逾期）抵扣問題公告如下：對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。客觀原因包括如下類型：（一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；（三）有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)