LT集團企業(yè)稅務(wù)籌劃研究.doc

LT集團企業(yè)稅務(wù)籌劃研究摘 要本文較為系統(tǒng)地介紹了企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本理論。針對外商投資企業(yè)LT集團的實際情況，并結(jié)合中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定，從投資活動、籌資活動提出了LT集團公司稅務(wù)籌劃方案。最后，針對LT集團各控股/聯(lián)營公司，分稅種進行了稅務(wù)籌劃，其中選取了增值稅、營業(yè)稅、所得稅等幾個主要稅種進行籌劃。通過以上方案的籌劃，籌劃后比籌劃前能獲得較大稅務(wù)籌劃收益。關(guān)鍵詞：集團公司，控股/聯(lián)營公司，稅務(wù)籌劃，企業(yè)所得稅法，外資企業(yè)目 錄1企業(yè)稅務(wù)籌劃綜述21.1企業(yè)稅務(wù)籌劃基本理論21.2企業(yè)稅務(wù)籌劃流程51.3我國集團企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀62LT集團稅務(wù)現(xiàn)狀分析72.1 LT集團簡介72.2 LT集團稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀82.3 LT集團進行稅務(wù)籌劃的必要性92.4 LT集團進行稅務(wù)籌劃的可行性102.5 LT集團涉及的主要稅種及稅率103LT集團稅務(wù)籌劃方案設(shè)計與分析133.1 LT集團稅務(wù)籌劃思路分析133.2 LT集團公司稅務(wù)籌劃方案分析與選擇143.3各控股/聯(lián)營公司稅務(wù)籌劃方案分析與選擇174LT集團稅務(wù)籌劃的實施與預(yù)期效果224.1 LT集團稅務(wù)籌劃的實施224.2LT集團稅務(wù)籌劃實施的預(yù)期效果255LT集團稅務(wù)籌劃運作要點與風(fēng)險防范255.1 LT集團稅務(wù)籌劃運作要點255.2 LT集團稅務(wù)籌劃的風(fēng)險防范26結(jié)論27在競爭激烈的市場經(jīng)濟中，企業(yè)的生存與發(fā)展都離不開爭取自身收益最大化。要獲得收益最大化，企業(yè)必須盡可能多地獲取收入，同時節(jié)約成本費用開支。然而面對日益激烈的市場競爭，企業(yè)內(nèi)部成本費用壓縮空間已越來越小，作為企業(yè)外部費用的稅負，已逐漸成為企業(yè)管理活動的重要對象。如何通過一系列的稅務(wù)籌劃，使企業(yè)合理合法地不繳或者少繳稅，不繳冤枉稅，以保住企業(yè)經(jīng)營成果，提高企業(yè)的競爭力，成為每一個企業(yè)面臨的現(xiàn)實問題。本文遵循提出問題、分析問題、解決問題的邏輯思路，運用在MBA課程中學(xué)到的相關(guān)知識，結(jié)合自己的實踐經(jīng)驗，分析了LT集團目前的稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀，提出了LT集團控股公司（下簡稱LT集團公司）及各控股/聯(lián)營公司稅務(wù)籌劃方案。1企業(yè)稅務(wù)籌劃綜述1.1企業(yè)稅務(wù)籌劃基本理論1.1.1稅務(wù)籌劃的概念自古以來西方流行著一句名言：“人生只有兩件事是任何人都無法避免的死亡和納稅?！眰€人如此，企業(yè)也同樣如此。在西方社會，無論個人納稅人還是企業(yè)納稅人，既昭示著一種義務(wù)，又標志著一種權(quán)利。政府通過征稅承擔(dān)起向納稅人提供公共物品或服務(wù)的義務(wù)，納稅人依法納稅，就擁有了向政府部門索取并享有公共物品或服務(wù)的權(quán)力。納稅人有權(quán)要求政府公布財政開支，了解政府財政支出狀況，通俗說法即 “政府將納稅人的錢花到哪兒去了” ，并通過選舉的議員代表監(jiān)督。因此，在西方社會絕大部分納稅人有著很強的納稅意識。既然納稅人都有很強的納稅意識，那么，在不違背稅法的前提下，納稅人是否就應(yīng)該被動地按稅務(wù)部門的要求繳稅呢？納稅人是否就不允許采取任何辦法合法地減低自己的稅收負擔(dān)呢？答案是否定的。稅務(wù)籌劃為社會關(guān)注和法律認可，從時間上可追溯到20世紀30年代。1935年，英國上議院湯姆林爵士對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案，作了有關(guān)稅務(wù)籌劃的聲明：任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣可以少納稅。為了保證從這些安排中得到利益不能強迫他多繳稅。湯姆林爵士的觀點得到了西方社會法律界的認同。自此，受英國影響的許多西方國家的稅務(wù)案例，都對照此判例精神處理納稅人的稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃在國際社會并無統(tǒng)一的確定的概念。國際上較有代表性的觀點有以下幾種：荷蘭國際財政文獻局（IBFD）編著的國際稅收辭匯中下的定義是，“稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！庇《榷悇?wù)專家NJ雅薩斯威在個人投資和稅收籌劃一書中稱：“稅收籌劃是納稅人財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！?美國南加州大學(xué)的梅格斯博士在與RF梅格斯合著的，已發(fā)行多版的會計學(xué)中寫到，“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃少繳稅和遞延交納稅收是稅收籌劃的目標所在。”另外他還說：“在納稅發(fā)生前，有系統(tǒng)的對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃?！辫b于以上觀點，并結(jié)合我國的稅法法律環(huán)境，稅務(wù)籌劃應(yīng)是納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收利益的管理活動。簡而言之，稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟條件下納稅人的理財管理活動。1.1.2企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標企業(yè)稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)理財學(xué)的范疇，從企業(yè)管理學(xué)角度看，應(yīng)歸于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它既是稅務(wù)會計的一個分支學(xué)科，又是企業(yè)的理財活動，其目標是由企業(yè)財務(wù)管理目標決定的，即實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，也就是企業(yè)所有者財富最大化。因此企業(yè)稅務(wù)籌劃的的目標是企業(yè)通過稅務(wù)籌劃活動取得“節(jié)稅收益”，從而實現(xiàn)企業(yè)股東價值最大化。該目標不等同于“企業(yè)稅收最小化”或“企業(yè)凈利潤最大化”的目標。1.1.3企業(yè)稅務(wù)籌劃的特征企業(yè)稅務(wù)籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動的籌劃行為，其最本質(zhì)的特點是以國家的法律、法規(guī)為依據(jù)，采用經(jīng)濟學(xué)中常用的比較分析法選擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。其具體特征如下：（1）合法性稅務(wù)籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動只能在法律允許的范圍內(nèi)。當納稅人依據(jù)稅法做出多種納稅方案時，根據(jù)資本市場中人的自利行為原則，選擇稅負較低的方案來實施是無可指責(zé)的，因為法定最低限度的納稅權(quán)也是納稅人的一種權(quán)利，納稅人無需超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家稅賦。（2）超前性由于納稅人的納稅義務(wù)是在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，如實現(xiàn)或分配凈收益后才繳納企業(yè)所得稅，銷售不動產(chǎn)后才繳納營業(yè)稅，其滯后性使得稅收籌劃成為可能。（3）目的性稅收籌劃的目的是降低稅收支出，盡可能多地獲取稅收利益。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負，二是可以延遲納稅時間。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到生存與發(fā)展，從而實現(xiàn)長期贏利的目標。（4）多樣性各稅種在規(guī)定的納稅人、征稅對象、納稅地點、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，尤其是各國稅法、會計核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面的差異，這就給納稅人提供了尋求低稅負的眾多機會，也就決定了稅務(wù)籌劃在全球范圍的普遍存在和形式的多樣性。1.1.4企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義從企業(yè)角度來講，研究稅務(wù)籌劃具有以下幾方面的意義：（1）稅務(wù)籌劃有利于增加企業(yè)利潤。因為稅務(wù)籌劃是針對企業(yè)的具體納稅事項，為實現(xiàn)稅負最輕，稅后收益最大的一種有目的的活動。企業(yè)若能實施稅務(wù)籌劃，發(fā)揮減輕稅負之效益，對企業(yè)利潤的增加必然有所幫助。（2）稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。稅務(wù)籌劃是一種高智商的系統(tǒng)工作，為進行稅務(wù)籌劃而啟用高素質(zhì)、高水平人才必然為企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高奠定良好基礎(chǔ)；稅務(wù)籌劃主要是以財務(wù)核算為基礎(chǔ)的，為進行稅務(wù)籌劃就需要建立健全財務(wù)會計制度，規(guī)范財務(wù)管理，不斷學(xué)習(xí)新的稅收法規(guī)，從而使企業(yè)的經(jīng)營管理水平不斷躍上新臺階。（3）稅務(wù)籌劃有利于增強企業(yè)競爭力。從企業(yè)的競爭看，在激烈的競爭較量中占領(lǐng)市場是企業(yè)經(jīng)營管理的重要任務(wù)，而稅務(wù)籌劃有助于引導(dǎo)企業(yè)成為市場的先驅(qū)，競爭中的強者。因為，成功的稅務(wù)籌劃著眼于企業(yè)總體的管理決策，它具有超前意識，要求企業(yè)勇于棄舊圖新，別開生面，創(chuàng)造條件，并在新創(chuàng)造的條件下，制定出指導(dǎo)企業(yè)未來經(jīng)營行為的創(chuàng)造性方案。這必將增強企業(yè)競爭能力。（4）稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)的資金調(diào)度。稅務(wù)籌劃可使企業(yè)在資金調(diào)度上獲得兩項受益，一是享受當期虧損互抵稅收優(yōu)惠，可使企業(yè)在納稅期間內(nèi)減少納稅金額，贏得一筆資金；二是企業(yè)享受賦稅延期利益，如采用加速折舊，備抵壞帳，庫存材料的特殊計價方法等，都會使企業(yè)無形中增加了資金來源，提高了企業(yè)資金調(diào)度的靈活性。（5）稅務(wù)籌劃是維護企業(yè)良好形象的重要保證。1.2企業(yè)稅務(wù)籌劃流程 企業(yè)稅務(wù)籌劃流程是籌劃人員（企業(yè)財務(wù)人員或中介機構(gòu)等）在實施稅務(wù)籌劃過程中所采取的基本步驟。設(shè)計科學(xué)、合理的企業(yè)稅務(wù)籌劃流程是順利開展籌劃活動的首要條件和重要保證。 企業(yè)稅務(wù)籌劃流程的主要步驟包括：（1）了解企業(yè)基本情況及需求分析在實施稅務(wù)籌劃時，要了解企業(yè)的組織形式、財務(wù)情況、投資意向、風(fēng)險態(tài)度。對于集團企業(yè)，不僅要了解集團總部的基本情況，還要了解各成員企業(yè)的基本情況。同時，還要了解籌劃企業(yè)的需求，籌劃的共同要求是降低納稅成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟利益，而不同的企業(yè)可能有多種不同的要求，如：企業(yè)要求增加所得還是資本增值、投資要求等。（2）相關(guān)稅法資料的歸集不論是企業(yè)自身還是委托中介機構(gòu)進行稅務(wù)籌劃，在進行稅務(wù)籌劃之前都應(yīng)整理歸類與籌劃企業(yè)相關(guān)的財稅政策和法規(guī)。全面了解與籌劃企業(yè)相關(guān)的行業(yè)、部門稅收政策，理解和掌握國家稅收政策及精神，爭取稅務(wù)機關(guān)的幫助，對成功實施稅務(wù)籌劃也很重要。同時建立與籌劃企業(yè)相關(guān)的行業(yè)、部門稅收政策法規(guī)的信息庫，以便信息查找、分析政策變化趨勢等。（3）籌劃方案的設(shè)計與優(yōu)選籌劃方案的設(shè)計是籌劃的核心，一般有以下組成部分：涉稅問題的認定，即涉稅項目的性質(zhì)，涉及哪些稅種等；涉稅問題的分析，即涉稅項目的發(fā)展態(tài)勢，引發(fā)后果，稅務(wù)籌劃空間大小，需解決的關(guān)鍵問題等；設(shè)計多種備選方案，即針對涉稅問題，設(shè)計若干可選方案，包括涉及的經(jīng)營活動、財務(wù)運作和會計處理確定配套方案；備選方案的評估和優(yōu)選，對多種方案進行比較、分析和評估，優(yōu)選一個納稅方案。（4）方案實施與跟蹤監(jiān)控企業(yè)稅務(wù)籌劃方案實施后，不斷對其實施情況進行跟蹤與監(jiān)控，協(xié)助指導(dǎo)、落實。同時根據(jù)新稅法制度、資本市場等外部環(huán)境要求以及內(nèi)部資源整合需要，從而不斷改進稅務(wù)籌劃方案。（5）方案的反饋評價根據(jù)一段時間的實施情況企業(yè)組織對籌劃方案的效果進行評價，考核其經(jīng)濟效益與最終結(jié)果。1.3我國集團企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀我國集團企業(yè)目前稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀歸納起來，一般從以下方面著手進行：（1）縮小集團企業(yè)或集團的稅基?？s小稅基，可以減少應(yīng)納稅額，例如在稅法允許范圍和限額內(nèi)，實現(xiàn)各項成本費用扣除和攤銷的最大化等，減少應(yīng)納稅所得額。（2）使集團整體適用較低的稅率。在稅法中除少數(shù)稅種采用單一稅率外，均有各種不同的稅率，有的還采用累進稅率，在稅務(wù)籌劃方面有很大空間。（3）合理歸屬集團企業(yè)或集團所得的年度。所得歸屬的處理，可以通過收入、成本、損失、費用等項目之增減或分攤而達到，但需要正確預(yù)測銷售的形成、各項費用的支付，了解集團獲利的趨勢，做出合理的安排，才能享受最大利益。（4）集團整體延緩納稅期限。資金具有時間價值，延緩納稅期限，可享受類似無息貸款的利益。一般而言，應(yīng)納稅款延期越長，所獲得利益越大。當經(jīng)濟處于通貨膨脹期間，延緩納稅的理財效益更為明顯。（5）利用稅負轉(zhuǎn)嫁方式降低集團稅負水平。稅負轉(zhuǎn)嫁存在經(jīng)濟交易之中，通過價格變動實現(xiàn)，而集團內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易往來頻繁，為稅負轉(zhuǎn)嫁到集團之外創(chuàng)造了條件。（6）平衡集團各納稅企業(yè)之間的稅負。通過集團的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實現(xiàn)稅負在集團內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進而降低集團整體稅負，這是集團企業(yè)在納稅籌劃方面的特色。2LT集團稅務(wù)現(xiàn)狀分析2.1 LT集團簡介2.1.1基本情況介紹LT集團為一間香港上市公司，注冊地為英屬維爾京群島，在國內(nèi)設(shè)立全資附屬投資子公司，專門從事燃氣業(yè)務(wù)投資、開發(fā)和運營管理的專業(yè)化燃氣投資管理公司，主要業(yè)務(wù)涉及城市管道燃氣建設(shè)經(jīng)營。通過與目標市場內(nèi)最具實力和市場規(guī)模優(yōu)勢的國有燃氣生產(chǎn)、銷售和儲運企業(yè)的合資合作，在近10年時間內(nèi)先后在10個省49個市（縣）投資成立了四十九間控股或聯(lián)營企業(yè)，年銷售各類燃氣7.6億立方米。迄今為止，集團公司旗下的營運項目覆蓋了中國內(nèi)地之華東、華南、華中、西南及東北等地區(qū)，員工總數(shù)已達14200人。LT集團因而快速成長為目前國內(nèi)業(yè)務(wù)覆蓋區(qū)域最廣，終端用戶最多，規(guī)模最大的跨區(qū)域燃氣供應(yīng)和服務(wù)商之一。2.1.2 LT集團財務(wù)架構(gòu)介紹LT集團總部(即母公司或控股公司)主要從事項目投資、資本運作、企業(yè)文化與品牌建設(shè)推廣、控股公司的管理與控制等，不從事具體經(jīng)營活動。集團總部下設(shè)財務(wù)部、內(nèi)部審計部、策略規(guī)劃部、工程部、投資評審部、公共事務(wù)部、董事會辦公室、工商市務(wù)部、法律事務(wù)部、安全及風(fēng)險管理部、采購部、市務(wù)及客戶部、人力資源部、綜合行政部、編輯部、資訊科技部等16個職能部門，并在成都市、沈陽市設(shè)立了分公司。LT集團對各控股/聯(lián)營公司的財務(wù)管理采取財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)經(jīng)理委派制，并對外派財務(wù)人員進行定期述職。LT集團財務(wù)部負責(zé)建立各控股/聯(lián)營公司財務(wù)管理制度系統(tǒng)并負責(zé)推廣，負責(zé)收集、處理各控股/聯(lián)營公司的財務(wù)資料信息，同時負責(zé)收集各公司稅務(wù)籌劃信息，協(xié)助各公司進行稅務(wù)籌劃；LT集團內(nèi)部審計部受各控股/聯(lián)營公司董事會委托每年對各公司進行內(nèi)部審計監(jiān)督并進行內(nèi)控評價。2.2 LT集團稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀LT集團各控股/聯(lián)營公司目前在生產(chǎn)性企業(yè)認定以及兩免三減半所得稅優(yōu)惠政策都已取得，但LT集團整體稅務(wù)籌劃體系未建立，未形成LT集團公司與各控股/聯(lián)營公司兩個層面組成的稅務(wù)籌劃系統(tǒng)，在具體對投資、籌資、運營活動以及部分稅種等方面籌劃不夠。目前從LT集團公司層面主要表現(xiàn)以下幾個方面：（1）缺乏集團整體籌劃系統(tǒng)集團對稅務(wù)籌劃未進行系統(tǒng)安排，無論在人手上，還是職能上，都未能充分體現(xiàn)，也未針對集團自身以及各控股/聯(lián)營公司情況制定具體稅務(wù)籌劃方案，造成項目財務(wù)人員以及各公司財務(wù)經(jīng)理憑自己的稅務(wù)籌劃知識與經(jīng)驗各顯神通，未能做到好的稅務(wù)籌劃方案共享。（2）投資活動籌劃不足集團在組建部分合資公司時沒有對注冊地點選擇進行統(tǒng)一要求，導(dǎo)致部分公司因未設(shè)在當?shù)亟?jīng)濟開發(fā)區(qū)或承諾享受與當?shù)亟?jīng)濟開發(fā)區(qū)同等優(yōu)惠政策的地點注冊，而未能享受更大的優(yōu)惠。對個別符合條件的控股/聯(lián)營公司未能靈活運用注冊資本稅務(wù)籌劃。在運用再投資退稅政策上略顯不足。（3）籌資活動籌劃不足集團未設(shè)立集團財務(wù)中心，部分控股/聯(lián)營公司資金富裕、閑置，而部分控股/聯(lián)營公司急需資金，不得不自己向銀行貸款，導(dǎo)致資金運用浪費，更不能做好資金的稅務(wù)籌劃，也未能運用租賃籌資杠桿。（4）稅收政策法規(guī)知識及信息的傳遞與更新不夠及時由于我國稅收制度處在不斷改革之中，須及時關(guān)注稅收政策法規(guī)改革動向以及新的稅法規(guī)定，而目前集團由一人兼職負責(zé)收集各種稅務(wù)資料進行稅務(wù)籌劃，無法及時收集并傳達稅收法規(guī)信息，以及對集團財務(wù)人員進行稅務(wù)籌劃知識培訓(xùn)，這就帶來籌劃的滯后性，喪失很多好的機會以及籌劃的提前準備時間。（5）稅務(wù)籌劃與涉稅風(fēng)險審計不足集團在內(nèi)部審計時對稅務(wù)籌劃不夠重視，偏重企業(yè)內(nèi)控管理與效益審計，很少對稅務(wù)方面進行審計提出問題以及審計意見。對各控股/聯(lián)營公司的涉稅風(fēng)險程度不了解，一旦個別控股/聯(lián)營公司出現(xiàn)有意識或無意識的偷漏稅等問題，受到稅務(wù)機關(guān)的處罰，將給整個集團的聲譽帶來巨大損失。各控股/聯(lián)營公司在稅務(wù)籌劃上存在以下幾個方面不足：（1）認識不足。各控股/聯(lián)營公司經(jīng)營管理層以及部分外派財務(wù)經(jīng)理對稅務(wù)籌劃的認識不夠。大多數(shù)企業(yè)管理層的觀念是：認為稅務(wù)籌劃是財務(wù)會計做賬的事情，和經(jīng)營管理無關(guān)。只要聘用業(yè)務(wù)能力強的會計人員，通過賬目間的相互運作，就能達到少納稅的目的，因此更多的是看重會計核算，而對與之密切相關(guān)的稅務(wù)籌劃卻不以為然，得不到他們應(yīng)有的重視。還有部分人認為只要和稅務(wù)部門搞好關(guān)系都能搞定，稅務(wù)籌劃搞不搞無所謂。（2）各公司財務(wù)經(jīng)理對稅務(wù)籌劃的能力參差不齊。（3）經(jīng)營行為籌劃不足。部分企業(yè)發(fā)生混合銷售行為，適用高稅率，承擔(dān)較高稅負。如有的企業(yè)存在混合銷售行為，即企業(yè)的同一銷售行為同時涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，按照有關(guān)規(guī)定需要統(tǒng)一繳納增值稅。由于現(xiàn)實中此類非增值稅勞務(wù)可抵扣進項稅很少，客觀上造成該項業(yè)務(wù)承擔(dān)了較高稅負。（4）未建立內(nèi)部納稅控制制度與內(nèi)部納稅檢查制度。各公司未有內(nèi)部納稅控制制度，很難保證稅務(wù)籌劃目標的實現(xiàn)。如有的公司有某個稅種的稅務(wù)籌劃方案，但未對涉稅經(jīng)營活動過程進行控制，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無法實施。2.3 LT集團進行稅務(wù)籌劃的必要性（1）財務(wù)管理規(guī)范化的需要1998年LT集團投資組建第一家合資公司，至2009年底已有四十九間控股或聯(lián)營企業(yè)，作為一個快速發(fā)展的新企業(yè)，至今未曾有過系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃；隨著LT集團企業(yè)規(guī)模不斷擴大，每年以收購并成立新企業(yè)3-5個速度成長，目前面臨著集團財務(wù)管理規(guī)范化、標準化與提高集團整體規(guī)模效益的壓力，從集團及所屬各企業(yè)的角度來研究分析，取得集團及所屬各企業(yè)稅務(wù)籌劃最優(yōu)實施方案，從而提升集團整體財務(wù)管理水平。（2）競爭的需要隨著國內(nèi)燃氣市場的競爭激烈，各大燃氣巨頭幾乎搶占并瓜分了國內(nèi)絕大部分燃氣市場，燃氣市場各大燃氣經(jīng)營商面臨著兼并與被兼并、整合與被整合；隨著國內(nèi)燃氣市場將會瓜分殆盡，中國燃氣經(jīng)營商走出國門經(jīng)營國外燃氣市場條件亦日趨成熟。在此環(huán)境下，LT集團須加強企業(yè)內(nèi)部管理，練好基本功，提高自身的規(guī)范管理與核心競爭力，才能做大做強，而企業(yè)稅務(wù)籌劃系統(tǒng)則是財務(wù)管理規(guī)范化的一個重要內(nèi)容，有助于企業(yè)利用有限的資源創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。（3）降低納稅風(fēng)險的需要由于我國稅法制度在不斷調(diào)整中，未形成統(tǒng)一的稅收管理制度，LT集團進行統(tǒng)一稅務(wù)籌劃，有助于各控股/聯(lián)營公司及時掌握并熟悉相關(guān)稅收政策及法律法規(guī)，堵塞各控股/聯(lián)營公司稅務(wù)漏洞以及無意識的漏稅，強化企業(yè)的法律意識，提高企業(yè)的美譽度。（4）發(fā)展的需要LT集團立志成為國內(nèi)一流的現(xiàn)代燃氣企業(yè)，建立一套系統(tǒng)的、適應(yīng)性強的稅務(wù)籌劃體系，有助于提升LT集團及各控股/聯(lián)營公司財務(wù)人員綜合素質(zhì)與理財水平，從而推動集團平穩(wěn)、快速的發(fā)展。2.4 LT集團進行稅務(wù)籌劃的可行性（1）從公司治理上，LT集團以控股形式對投資的燃氣公司進行控制，稅務(wù)籌劃為控股/聯(lián)營公司帶來收益與管理的提升，既對LT集團有益，又對各控股/聯(lián)營公司的少數(shù)股東有益，是可行的。（2）從公司規(guī)模上，作為一個專業(yè)從事燃氣投資與經(jīng)營的集團公司，LT集團在10個省擁有40多家控股/聯(lián)營公司，擁有規(guī)模與協(xié)同效益，如設(shè)立資金管理中心，籌集部分控股/聯(lián)營公司富裕資金借貸給其他控股/聯(lián)營公司，不僅帶來資金使用效益，還帶來稅務(wù)籌劃收益。因此LT集團有更好的條件與更多的資源來實施稅務(wù)籌劃，在籌劃效果方面有著獨立企業(yè)所無可比擬的優(yōu)勢。因此從規(guī)模效益上是可行的。（3）從稅種上，LT集團涉及包括企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅等不同的稅種的稅務(wù)籌劃；在業(yè)務(wù)上，包括投資、籌資及經(jīng)營的業(yè)務(wù)，而經(jīng)營業(yè)務(wù)又涉及燃氣生產(chǎn)、銷售、管道安裝、燃氣具銷售等業(yè)務(wù)。既可從稅種上，又可從業(yè)務(wù)上進行稅務(wù)籌劃，因此籌劃的種類很多，有一定的可行性。（4）隨著稅制的改革，稅法政策的不斷調(diào)整如內(nèi)外資所得稅的合并、增值稅的改革等，給LT集團帶來了較大的稅務(wù)籌劃空間。2.5 LT集團涉及的主要稅種及稅率（1）增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。對于LT集團主要是銷售燃氣及灶具零配件涉及繳納增值稅銷項稅額，燃氣及灶具零配件采購涉及增值稅進項稅額。LT集團公司銷售燃氣適用增值稅基本稅率13%，銷售灶具零配件稅率17%。（2）企業(yè)所得稅根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定：第三條 居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅所得額。LT集團各控股/聯(lián)營公司在享受自獲利年度起享受免二減三的所得稅優(yōu)惠政策優(yōu)惠期滿后適用所得稅稅率25%。設(shè)立在中西部地區(qū)的控股/聯(lián)營公司在規(guī)定有效期內(nèi)適用15%稅率。（3）營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的個人和單位征收的一種稅，營業(yè)稅一共設(shè)有9個稅目，一律采用比例稅率。 對于LT集團主要是管道工程安裝，涉及營業(yè)稅，適用稅率為3%，送氣勞務(wù)等適用稅率為5%。（4）城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是為了促進合理使用城鎮(zhèn)土地，適當調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)土地級差收入，對使用的城鎮(zhèn)土地征收的一種稅收。根據(jù)中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例規(guī)定，自2007年1月1日起，將城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額在原條例規(guī)定的基礎(chǔ)上提高2倍，即大城市由0.5元至l 0元提高到1.5元至30元；中等城市由0.4元至8元提高到1.2元至24元；小城市由0.3元至6元提高到0.9元至1 8元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)由02元至4元提高到06元至12元。同時，將外資企業(yè)納入城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額標準計算應(yīng)納稅額，計算公式為：應(yīng)納稅額=納稅人實際占用的土地面積X適用稅額標準LT集團各控股/聯(lián)營公司按注冊地所在地市對應(yīng)標準繳納。（5）城市房地產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。城市房地產(chǎn)稅采用比例稅率，根據(jù)城市房地產(chǎn)稅的計稅依據(jù)：依房價計征者以房產(chǎn)原值一次扣除30的余值為計稅依據(jù)，依房租計征者，以房租收入為計稅依據(jù)。 稅率：依房價計征者，年稅率1.2；依房租計征者，稅率為18LT集團各控股/聯(lián)營公司涉及的房產(chǎn)稅，主要是以房產(chǎn)計稅余值為計稅依據(jù)，稅率為1.2%，極個別公司將房屋對外出租，則稅率為18（6）印花稅印花稅是對經(jīng)濟活動中書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。印花稅的稅目一共設(shè)有13個，根據(jù)應(yīng)納稅憑證性質(zhì)的不同，分別采用比例稅率和固定稅額標準。印花稅的比例稅率分為五檔:1, 0.5, 0.3, 0.05和2 。具體規(guī)定為：財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同的稅率為1；加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿0.5；購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同的規(guī)定稅率為其稅率為0.3；借款合同的稅率為0. 05；股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)按2的稅率繳納印花稅。使用定額稅率的是權(quán)力許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿，采取按件規(guī)定固定稅額，單位稅額均為每件5元。對其他營業(yè)賬簿、權(quán)力許可證照，單位稅額均為每件5元。LT集團涉及的合同主要有：財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同、貨物運輸合同、購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等，實務(wù)中按規(guī)定稅率繳納印花稅。（7）車船稅車船稅以車船為征稅對象，向擁有并使用車船的單位和個人征收的一種稅。根據(jù)國務(wù)院第482號令中華人民共和國車船稅暫行條例，自2007年1月1日起開征車船稅以取代原車船使用牌照稅（外資企業(yè)）和車船使用稅（內(nèi)資企業(yè)）。車船使用稅的征稅對象為：車輛，分為機動車輛和非機動車輛；船舶，也分為機動船舶和非機動船舶。車船稅實行從量計稅的方法，分別選擇了三種單位的計稅標準，即輛、凈噸位和自重噸位。對于LT集團公司目前繳納此稅只涉及機動車輛。車船的適用稅額為：每輛載客汽車每年稅額60元至660元；載貨汽車（包括半掛牽引車、掛車）按自重每噸16元至120元；三輪汽車低速貨車按自重每噸24元至120元；摩托車每輛36元至180元。（8）契稅契稅是指在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，向取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個人征收的一種稅。契稅的適用稅率為3%-5%。計算公式為：應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)稅率。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策有關(guān)問題解釋的通知，對企業(yè)改制重組等部分情況免征契稅，執(zhí)行期限至2008年12月31日止。LT集團在收購國有燃氣公司時，可對照此條款進行減免。城市維護建設(shè)稅、房地產(chǎn)稅、教育費附加、地方教育費附加等稅種，對LT集團各控股/聯(lián)營公司不征收，因此暫不適用LT集團?，F(xiàn)將LT集團及各控股/聯(lián)營公司涉及的主要稅種及稅率總結(jié)如表2-1：表2-1 LT集團及各控股/聯(lián)營公司涉及主要稅種及稅率種類稅種稅率流轉(zhuǎn)稅類增值稅13%、17%營業(yè)稅3%、5%所得稅類企業(yè)所得稅0-25%資源稅類城鎮(zhèn)土地使用稅大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9元至1 8元財產(chǎn)稅類城市房地產(chǎn)稅依房價計征者，年稅率1.2；依房租計征者，稅率為18印花稅比例稅率和定額稅率車船稅從量計稅契稅0；3%-5%3LT集團稅務(wù)籌劃方案設(shè)計與分析3.1 LT集團稅務(wù)籌劃思路分析（1） LT集團公司稅務(wù)籌劃思路LT集團公司稅務(wù)籌劃是站在企業(yè)集團的核心公司，即最高層面的控股公司的角度，對整個企業(yè)集團的經(jīng)營進行稅務(wù)籌劃。從經(jīng)營業(yè)務(wù)上來說，LT集團所投資的49家燃氣企業(yè)都是從事燃氣及相關(guān)燃氣產(chǎn)品的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售，但由于燃氣經(jīng)營的漲跌價受政府影響較大，特別是管道燃氣銷售價格由政府制定，而管道燃氣的采購價格受國家發(fā)改委以及中石化、中石油壟斷控制或重大影響，因此LT集團企業(yè)向外的稅負轉(zhuǎn)嫁方式行不通；LT集團內(nèi)各企業(yè)之間無上下游關(guān)系，在內(nèi)部進行稅負轉(zhuǎn)嫁方式亦行不通。而平衡集團內(nèi)部各納稅企業(yè)的稅負對全資子公司可行，對其他幾乎都不是全資子公司的內(nèi)部各納稅企業(yè)，因牽涉到少數(shù)股東或中方股東的利益，降低其稅負可行而提高稅負則很難行得通。根據(jù)以上分析結(jié)合LT集團公司的實際情況，主要從投資、籌資活動兩方面制定集團的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略。（2）各控股/聯(lián)營公司稅務(wù)籌劃思路鑒于集團內(nèi)部各個企業(yè)之間經(jīng)營范圍幾乎一致，稅收課征的范圍和稅種無明顯差異。LT集團公司可為各控股/聯(lián)營公司設(shè)計統(tǒng)一的稅務(wù)籌劃方案，為其規(guī)劃與指導(dǎo)選擇。各控股/聯(lián)營公司的稅務(wù)籌劃對不同稅種進行稅務(wù)籌劃，其主要為增值稅、所得稅、營業(yè)稅等。3.2 LT集團公司稅務(wù)籌劃方案分析與選擇新所得稅法出臺以后，原有在投資活動時可能涉及稅收籌劃環(huán)節(jié)的行為（注冊地的選擇、投資注冊資本的支付等）已基本無可籌劃性，下面從籌資方面闡述?；I資活動的稅務(wù)籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達到獲利水平最大和稅負最小的方法?；I資籌劃主要包括籌資渠道籌劃和還本付息籌劃。企業(yè)籌資渠道有：財政資金、金融機構(gòu)信貸資金、自我積累、企業(yè)間自我拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券或股票籌資、商業(yè)信用籌資、租賃籌資等。LT集團公司主要涉及企業(yè)間拆借、租賃籌資等稅務(wù)籌劃?，F(xiàn)針對LT集團公司存在的不足，做如下分析與籌劃安排：（1）設(shè)立財務(wù)中心的稅務(wù)籌劃LT集團公司利用其自身優(yōu)勢，通過設(shè)立內(nèi)部財務(wù)中心或者結(jié)算中心的模式來實現(xiàn)效益的最大化。具體分析如下：設(shè)立企業(yè)集團財務(wù)中心，一是利用企業(yè)集團的資源和信譽優(yōu)勢，以集團核心控股公司的名義實現(xiàn)整體對外籌資，然后企業(yè)集團內(nèi)部層層分貸，解決集團內(nèi)部企業(yè)籌資難的問題，這樣容易取得銀行的優(yōu)惠利率，提高籌資效率，降低籌資費用，實現(xiàn)集團資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例的最優(yōu)化，同時，大量利息收入就可以通過財務(wù)中心得到籌劃和分配，可以取得抵免稅款或延緩納稅的效果；二是集團財務(wù)中心通過對集團內(nèi)部閑置資金的統(tǒng)一調(diào)配和運營管理，將減少企業(yè)集團的資金沉淀量，達到降低對外籌資量的目的，從稅務(wù)籌劃角度看，充分利用內(nèi)部資金，同樣可以從整體上降低對外籌資的費用，而且通過內(nèi)部籌資費用的轉(zhuǎn)移支付可以實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，達到稅務(wù)籌劃的目的。但根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。因此關(guān)聯(lián)方借款金額不能超過其注冊資本50%的，否則多余部分利息將需交所得稅。LT集團公司設(shè)立財務(wù)中心后可采取委托貸款、集團公司統(tǒng)借統(tǒng)還等方式進行稅務(wù)籌劃。LT集團（處于免稅期）于2003年在南京設(shè)立甲公司，甲公司注冊資本4000萬元（人民幣，下同），2008年甲公司已享受完兩免三減半所得稅優(yōu)惠政策（適用企業(yè)所得稅稅率為25%）。2009年甲公司由于擴展經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要，向銀行直接借入1000萬元，利率為8%。2009年甲公司支付銀行利息80萬元。LT集團付出財務(wù)費用80萬元。2009年甲公司盈利350萬元?，F(xiàn)經(jīng)過籌劃設(shè)立財務(wù)中心，LT集團將其他合資公司所有富裕資金以3%利率借入，并通過委托銀行將資金貸給甲公司使用（委托費用1%），利率為按金融機構(gòu)同類同期貸款利率8%計算。則LT集團獲得利息收入10008%=80（萬元），支付利息10004%=40（萬元），甲公司支付利息10008%=80（萬元），則集團少付財務(wù)費用40萬元，共獲得資金收益40（萬元）。 再經(jīng)過稅務(wù)籌劃，LT集團再借資金1000萬元給甲公司，利率為8%，甲公司又支付利息費用80萬元。則LT集團獲得利息收入20008%=160（萬元），支付其他公司利息費用80萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=800%=0（萬元）；甲公司支付利息20008%=160（萬元），可以全額在所得稅前扣除，從而少納企業(yè)所得稅20（萬元）；則公司集團共獲得收益20+80=100（萬元）。由此可見，通過設(shè)立財務(wù)中心進行借款稅務(wù)籌劃，并根據(jù)不同的所得稅率籌劃，能獲得一定的收益。在做以上籌劃時，LT集團公司的稅收籌劃運作應(yīng)與財務(wù)中心的設(shè)立和資本運營相結(jié)合。對LT集團整體而言，財務(wù)中心無疑扮演著內(nèi)部銀行的角色，向集團內(nèi)部需要貸款的控股/聯(lián)營公司放貸，同時向部分有閑置資金的控股/聯(lián)營公司借款，實現(xiàn)集團資金效益最大化與稅負收益最大化。LT集團應(yīng)將集團財務(wù)中心設(shè)在稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)較發(fā)達的區(qū)域，可獲得享受借貸款免征或少征預(yù)提稅和營業(yè)稅的好處；同時，大量利息收入就可以通過財務(wù)中心得到籌劃和分配，可以取得抵免稅款或延緩納稅的效果。（2）租賃稅務(wù)籌劃租賃是指出租人根據(jù)與承租人簽訂的租賃契約，以收取一定的租金為條件，將租賃資產(chǎn)在規(guī)定期限內(nèi)交給承租人使用的一種經(jīng)濟行為。租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。這兩種租賃籌劃是企業(yè)用以減輕稅負的重要籌劃方法。對承租人來說，融資租賃相當于對融資租入固定資產(chǎn)進行加速折舊，可縮小所得稅稅基，從而達到有效降低稅負的目的。而經(jīng)營租賃既作為可獲得表外資產(chǎn)的方式，又獲雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器設(shè)備而承受的負擔(dān)和風(fēng)險；二是可在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，從而減輕稅負。對承租單位來講，租金的支付比較穩(wěn)定，與購買機器設(shè)備相比，具有較大的均衡性。因為購買設(shè)備時，其價款一般為一次性支付，即使采用分期付款方式，資金的支付時間仍比較集中。而租賃支付租金的方式，可在簽訂合同時雙方共同商定，這樣，承租企業(yè)可從減輕稅負的角度出發(fā)，通過租金的平衡支付來減少企業(yè)的利潤水平，使利潤在各個年度均攤，以減輕稅負。當出租人和承租人屬同一利益集團時，租賃可以使他們之間直接、公開地將資產(chǎn)從一個企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)。同一利益集團中的一方出于某種稅收目的，將贏利較好的生產(chǎn)項目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另一方，并按照有關(guān)規(guī)定收取相對足額的租金，最終可使該利益集團的稅負降低。LT集團于1998年在南京設(shè)立全資子公司乙公司，2005年乙公司已享受完兩免三減半所得稅優(yōu)惠政策（適用企業(yè)所得稅稅率為25%），注冊資本5000萬元（人民幣，下同）。LT集團設(shè)立的另一家全資子公司丙處于免稅期，2009年乙公司由于擴展經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要，通過銀行貸款2000萬元、年利率6%，從市場購入固定資產(chǎn)設(shè)備2000萬元，乙公司自購資產(chǎn)設(shè)備：折舊率10%，每年折舊額100萬元?，F(xiàn)經(jīng)過稅務(wù)籌劃，租入丙公司資產(chǎn)設(shè)備2000萬元、年租金率25%。2009年度乙公司支付給丙公司的租金為：2000 25% =500（萬元）。丙公司每年獲得租金收入500（萬元），應(yīng)納稅額=5005%=25（萬元）；乙公司2009年少交稅金：（500-220）*25%=70（萬元）。LT集團整體共獲得節(jié)稅收益為70-25=45萬元。需要說明的是，以上租賃為經(jīng)營租賃。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知規(guī)定：除經(jīng)批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。因LT集團屬未經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，在進行融資租賃時，可以根據(jù)是否轉(zhuǎn)讓所有權(quán)來規(guī)劃出不同的方案，從而選擇綜合收益最大的方案。3.3各控股/聯(lián)營公司稅務(wù)籌劃方案分析與選擇3.3.1 增值稅的稅務(wù)籌劃我國現(xiàn)行增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度征收的一種流轉(zhuǎn)稅。它具有“道道課征、稅不重復(fù)的特征，充分體現(xiàn)了公平、中性、透明、普遍、便利的原則。對于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。而稅法中的多種選擇項目依然為納稅人進行稅務(wù)籌劃提供了可能。（1）兼營行為的稅務(wù)籌劃兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多樣性的反映，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)確定以后，其他業(yè)務(wù)項目即為兼營業(yè)務(wù)。兼營主要包括兩種：第一，.稅種相同，稅率不同。比如一個銷售企業(yè)，既經(jīng)營稅率為13%的燃氣，又經(jīng)營稅率為17%的灶具及配件；第二，不同稅種，不同稅率，即企業(yè)在其經(jīng)營活動中，既涉及增值稅項目，又涉及營業(yè)稅項目。增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算，不分別核算或不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。因為，LT集團許多企業(yè)既銷售燃氣，又開展管道安裝業(yè)務(wù)，則前者涉及增值稅，后者涉及營業(yè)稅，一定要分別、準確核算，以避免因此而多交稅款。（2）混合銷售的稅務(wù)籌劃一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售。根據(jù)稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為，則視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，只需交營業(yè)稅。LT集團設(shè)立的丁公司2005年銷售液化氣收入20000萬元（人民幣下同），送氣費收入500萬元，在銷售液化氣的同時提供送氣上門服務(wù)，向用戶收取送氣服務(wù)費，提供給用戶的發(fā)票也將液化氣與送氣費一并開在商品零售發(fā)票上。因此，當?shù)貒惒块T認定該項業(yè)務(wù)屬于混合銷售，征收13%的增值稅?，F(xiàn)經(jīng)過稅務(wù)籌劃，根據(jù)以上按業(yè)務(wù)將丁公司下設(shè)獨立的勞務(wù)公司，負責(zé)送氣服務(wù)工作則送氣上門向用戶提供服務(wù)業(yè)發(fā)票則可以按照5%的稅率交納營業(yè)稅。而且，這部分屬于勞動力成本服務(wù)，沒有進項稅抵扣，導(dǎo)致節(jié)約稅額較大。該項稅務(wù)籌劃收益=500*（13%-5%）=40（萬元）3.3.2 所得稅的稅務(wù)籌劃企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。是以企業(yè)銷售收入扣除成本、費用和繳納流轉(zhuǎn)稅金(增值稅除外)后的生產(chǎn)經(jīng)所得和其他所得為征稅對象征收的一種稅，因此，如何在合法的前提下，充分享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，增加企業(yè)的純收益，成為每一個企業(yè)經(jīng)營者慎重考慮的問題。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，所發(fā)生的費用支出必須嚴格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當期直接扣除，必須按稅法規(guī)定分期計提折舊、攤銷或計入有關(guān)投資的成本。納稅人申報扣除的項目要真實、合法。真實是指能夠提供國家允許使用的有效證明，證明其相關(guān)支出確屬己經(jīng)實際發(fā)生；合法是指符合國家的稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。LT集團各控股/聯(lián)營公司在所得稅方面稅務(wù)籌劃方案從政策優(yōu)惠、抵扣等方面入手籌劃。（1）西部大開發(fā)政策稅務(wù)籌劃根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于落實西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實施意見的通知第一條規(guī)定，對設(shè)在西部地區(qū)，以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其當年主營業(yè)務(wù)收入超過企業(yè)總收入70%的企業(yè)，實行企業(yè)自行申請，稅務(wù)機關(guān)審核的管理辦法。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認后，企業(yè)方可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，且上述項目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，實行企業(yè)自行申請，稅務(wù)機關(guān)審核的管理辦法。上述企業(yè)同時符合本通知第一條規(guī)定條件的，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅時，按15%稅率計算出應(yīng)納所得稅額后減半執(zhí)行。LT集團在四川省共有15家企業(yè)，有7家注冊為外資的公司可以同時享受西部大開發(fā)15稅率和“免二減三”兩項優(yōu)惠政策。另有6家內(nèi)資企業(yè)也申請享受西部大開發(fā)15稅率。且企業(yè)均處于盈利增長期，取得該項稅收優(yōu)惠政策，僅2009年可獲得近1000萬元稅務(wù)籌劃收益。但此項優(yōu)惠政策截止至2010年結(jié)束，企業(yè)應(yīng)合理利用，盡可能的用好該政策。（2）固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃在會計處理上，企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊核算是企業(yè)成本分攤的過程，即將固定資產(chǎn)的取得成本按合理而系統(tǒng)的方法，在它的估計有效使用期間內(nèi)進行分攤。按會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法有直線攤銷法、加速折舊法，企業(yè)可以任選?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：“固定資產(chǎn)的折舊方法應(yīng)采用直線折舊法。如果納稅人采用的固定資產(chǎn)是促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于振動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采用加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準。因此，企業(yè)在不能得到國家稅務(wù)總局批準時，應(yīng)采用直線法進行折舊?！备鶕?jù)新企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。且報當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后就可執(zhí)行。因此，大大簡化了報批手續(xù)與難度。企業(yè)可根據(jù)自己實際盈利情況與所處的優(yōu)惠時期，確定合理的折舊年限以及折舊方法，以達到較優(yōu)的納稅效果。而對于研究開發(fā)儀器設(shè)備可一次性進入當期費用。根據(jù)國發(fā)20066號文件國務(wù)院關(guān)于實施國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020年）若干配套政策的通知第八條規(guī)定，允許企業(yè)加速研究開發(fā)儀器設(shè)備折舊。企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M，其中達到固定資產(chǎn)標準的應(yīng)單獨管理，但不提取折舊；單位價值在30萬元以上的，可采取適當縮短固定資產(chǎn)折舊年限或加速折舊的政策。由此可見，對于LT集團處于盈利期的被控股企業(yè)，應(yīng)加大技術(shù)開發(fā)的投入，購買研究開發(fā)儀器設(shè)備直接進當期費用，以獲得延緩所得稅的納稅期限，取得資金時間價值。（3）安全設(shè)備的稅務(wù)籌劃根據(jù)財稅200848號文規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用列入安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10抵免當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。該目錄涵蓋的安全生產(chǎn)專用設(shè)備應(yīng)用領(lǐng)域包括煤礦、非煤礦山、?；方煌ê蜔熁ū竦龋渲猩婕拔；沸袠I(yè)的有毒性氣體檢測報警器、地下管道探測器、管道防腐檢測儀、氧氣檢測報警器、便攜式二氧化碳檢測報警器、便攜式可燃氣體檢測報警器、送風(fēng)式長管呼吸器等。LT集團所屬公司為保障管道安全所購買的管道檢測設(shè)備屬于目錄范圍，戊企業(yè)2009年以自有資金購買安全生產(chǎn)設(shè)備200萬元（設(shè)備價值，不含稅費），按規(guī)定，可直接抵免當年所得稅20萬元。因此，對于LT集團處于盈利期的企業(yè)，應(yīng)盡可能利用這一優(yōu)惠政策，以獲得直接的所得稅抵免優(yōu)惠。（4）企業(yè)財務(wù)成果及分配的稅務(wù)籌劃企業(yè)的財務(wù)成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)，全部經(jīng)營活動所取得的利潤或發(fā)生的虧損。財務(wù)成果的分配亦即利潤的分配，是指將企業(yè)在一定時間內(nèi)實現(xiàn)的利潤總額，按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，進行合理的分配。企業(yè)實現(xiàn)利潤在進行相應(yīng)調(diào)整后，依法交納所得稅。財務(wù)成果的分配，不僅關(guān)系到企業(yè)投資者利益和企業(yè)未來的發(fā)展，而且關(guān)系到企業(yè)的稅賦。在企業(yè)財務(wù)成果分配過程中，與稅負有關(guān)的主要因素是繳稅時間和應(yīng)納稅所得額的確定。第一，非居民企業(yè)向居民企業(yè)合法轉(zhuǎn)讓投資股權(quán)，實現(xiàn)稅務(wù)籌劃。根據(jù)稅法的規(guī)定，居民企業(yè)向非居民企業(yè)分配股利時，需按10%繳納所得稅，而居民企業(yè)在境內(nèi)投資取得的股息、紅利所得免征所得稅。LT集團直接持有境內(nèi)居民B企業(yè)13%的股權(quán)，B企業(yè)為持續(xù)高盈利企業(yè)，僅2009年就股利分配20000萬元，LT集團可分得2600萬股利款，交納10%的所得稅后實得股利為2340萬元。LT集團在內(nèi)地擁有100%控股獨資公司C公司，LT公司通過與B企業(yè)協(xié)商，雙方同意將LT集團其持有的13%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司，并經(jīng)過資產(chǎn)評估、繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅、政府主管部門審批等手續(xù)，C公司合法取得B公司的13%股權(quán)，從而免征B企業(yè)以后年度對C公司的股利。在此類稅收籌劃業(yè)務(wù)時，需綜合考慮股利免征的所得稅款是否可以大大彌補股權(quán)轉(zhuǎn)讓所交納的稅款。第二，用好所得稅稅前扣除政策。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)稅務(wù)文件的解讀規(guī)定，各控股/聯(lián)營公司可以采取以下籌劃策略：總額控制。公司根據(jù)全年營業(yè)收入計劃，和企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的實際需要，本著力行節(jié)約的原則制訂全年業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費總額，做到心中有數(shù)。對符合廣告費列支要求，堅決列入廣告費，超過部分留待以后年度抵扣。對不符合廣告開支標準的廣告費包括禮品性質(zhì)的支出，列入業(yè)務(wù)宣傳費。對禮品支出，有些是用于廣告宣傳性質(zhì)，有些是用于業(yè)務(wù)招待性質(zhì)。企業(yè)可以根據(jù)額度限制和實際的差，確認應(yīng)放入哪項。企業(yè)將會務(wù)費(會議費)、差旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費嚴格區(qū)分。企業(yè)將展覽費與業(yè)務(wù)宣傳費分開。展覽費憑有效證明可以稅前據(jù)實列支。企業(yè)應(yīng)注意保存計入各項費用的證據(jù)，如合同、邀請函等。3.3.3 營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃營業(yè)稅是對納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)同對方收取的全部價款及價外費用征收的一種稅。對營業(yè)稅來說，關(guān)鍵是準確、合法地計算營業(yè)額和選定適用的稅率。（1）營業(yè)額的稅務(wù)籌劃正確合理地確定營業(yè)額是營業(yè)稅節(jié)稅的關(guān)鍵之一。我們要掌握營業(yè)稅確定的規(guī)則，盡量縮小營業(yè)額，以達到節(jié)稅目的。比如：稅法規(guī)定，代理業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營者，可以向委托方收取全部價款減去支付給其他協(xié)助或最終完成委托事項