吉州區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理案例.doc

吉州區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理案例吉州區(qū)局 夏志強(qiáng)一、案例內(nèi)容提要（一）企業(yè)基本情況某有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“事務(wù)所”）主要從事會(huì)計(jì)年報(bào)審計(jì)、企業(yè)驗(yàn)資，企業(yè)合并、分立、清算審計(jì)，經(jīng)濟(jì)案件鑒定及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、代理、咨詢和服務(wù)等業(yè)務(wù)；注冊(cè)資本30萬(wàn)元；注冊(cè)類型為有限責(zé)任公司(自然人投資或控股)；企業(yè)所得稅由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，征收方式為查賬征收，計(jì)算方式為據(jù)實(shí)預(yù)繳。 （二）風(fēng)險(xiǎn)管理工作簡(jiǎn)介及成效通過采集該事務(wù)所分別向地稅機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會(huì)報(bào)送的2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表信息和2015年度計(jì)提的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，經(jīng)應(yīng)對(duì)核實(shí)原始憑證，去偽求真，核實(shí)應(yīng)納稅所得額等計(jì)稅依據(jù)，查補(bǔ)繳企業(yè)所得稅21787.92元，個(gè)人所得稅26472元。二、案例介紹（一）選案背景按照市局有關(guān)兩師（會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師）事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理的工作部署，區(qū)局組織區(qū)局風(fēng)險(xiǎn)管理工作團(tuán)隊(duì)對(duì)全區(qū)5戶兩師事務(wù)所2015年度涉稅情況開展了風(fēng)險(xiǎn)管理。據(jù)該事務(wù)所向行業(yè)協(xié)會(huì)報(bào)送的2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，該事務(wù)所2015年度主營(yíng)業(yè)收入達(dá)到357.42萬(wàn)元，位居全市第一。區(qū)局風(fēng)控部門將其列為風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象。（二）數(shù)據(jù)整備1.向注協(xié)報(bào)送的2015年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表（表1）：項(xiàng) 目 上年數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3,071,405.19 3,574,184.52 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1,246,699.01 1,554,030.58 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加11,386.44 13,190.38 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損以號(hào)填列）1,813,319.74 2,006,963.56 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損以號(hào)填列） 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用228,077.70 235,454.73 管理費(fèi)用1,567,353.45 1,728,093.65 財(cái)務(wù)費(fèi)用1,403.00 1,105.60 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以-號(hào)填列）16,485.59 42,309.58 加：投資收益（損失以-號(hào)填列） 補(bǔ)貼收入 營(yíng)業(yè)外收入820.00 減：營(yíng)業(yè)外支出1,000.00 36,000.00 四、利潤(rùn)總額（虧損總額以-號(hào)填列）15,485.59 7,129.58 減：所得稅4,963.39 1,552.56 五、凈利潤(rùn)（虧損以-號(hào)填列）10,522.20 5,577.02 加：年初未分配利潤(rùn)187,525.90 198,048.10 其他轉(zhuǎn)入六、可供分配的利潤(rùn)198,048.10 203,625.12 減：提取法定盈余公積 提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 提取儲(chǔ)備基金 提取企業(yè)發(fā)展基金 利潤(rùn)歸還投資七、可供投資者分配的利潤(rùn)198,048.10 203,625.12 減：應(yīng)付優(yōu)先股股利 應(yīng)付普通股股利 轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利八、未分配利潤(rùn)198,048.10 203,625.12 2.向地稅機(jī)關(guān)報(bào)送的2015年度利潤(rùn)表（表2）：項(xiàng) 目本年累計(jì)數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2074184.52 減:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本931841.00 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加7654.69二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)1134688.83 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)0.00 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用4180.00 管理費(fèi)用1116093.65 財(cái)務(wù)費(fèi)用1105.60三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)13309.58 加:投資收益0.00 營(yíng)業(yè)外收入820.00 減:營(yíng)業(yè)外支出6000.00四、利潤(rùn)總額8129.58 減:所得稅1552.56五、凈利潤(rùn)6577.023.2015年度有關(guān)稅款繳納情況（表3）：稅種及稅目2015年度印花稅（購(gòu)銷合同）滯納金927.57（計(jì)稅依據(jù)3071405.19）印花稅（營(yíng)業(yè)賬簿）25（三）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1：向不同方向報(bào)送的財(cái)務(wù)信息不一致，存在未按規(guī)定報(bào)送財(cái)務(wù)信息的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)比對(duì)，表1、表2所列各項(xiàng)信息均不一致，存在未按規(guī)定向地稅機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)信息的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2:向地稅機(jī)關(guān)報(bào)送的利潤(rùn)表中每一科目記載數(shù)據(jù)，均小于向行業(yè)協(xié)會(huì)報(bào)送的利潤(rùn)表中對(duì)應(yīng)科目記載數(shù)據(jù)，存在未按規(guī)定報(bào)送企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)比對(duì)，表2所列各科目金額均小于表1所列對(duì)應(yīng)科目金額，存在未按規(guī)定報(bào)送企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。（四）排序推送鑒于該事務(wù)所分別向向地稅機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會(huì)報(bào)送的2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表信息明顯不一致的情況，報(bào)經(jīng)區(qū)局風(fēng)控辦批準(zhǔn)，區(qū)局風(fēng)控部門將該事務(wù)所涉及風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)確定為中等，推送至區(qū)局風(fēng)險(xiǎn)管理工作團(tuán)隊(duì)（以下稱“應(yīng)對(duì)團(tuán)隊(duì)”）實(shí)施應(yīng)對(duì)。（五）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1.案頭分析接收任務(wù)后，針對(duì)該事務(wù)所分別向地稅機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會(huì)報(bào)送的2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表信息明顯不一致的情形，應(yīng)對(duì)團(tuán)隊(duì)依法送達(dá)稅務(wù)約談通知書，并要求該事務(wù)提交2015年度向行業(yè)協(xié)會(huì)繳納團(tuán)體會(huì)員會(huì)費(fèi)的有關(guān)原始憑證的復(fù)印件。在約談中，該事務(wù)所堅(jiān)稱2015年度向行業(yè)協(xié)會(huì)報(bào)送的2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表信息是虛報(bào)信息，如主營(yíng)業(yè)收入虛報(bào)了150萬(wàn)元，僅用于進(jìn)入全省注協(xié)行業(yè)前50名的排名；向地稅機(jī)關(guān)報(bào)送的2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表信息是真實(shí)信息。對(duì)上述情形，該事務(wù)所以2015年度向行業(yè)協(xié)會(huì)繳納團(tuán)體會(huì)員會(huì)費(fèi)原始憑證舉證：據(jù)市注協(xié)于2016年3月17日出具的收費(fèi)收據(jù)記載，2015年該事務(wù)所繳納的團(tuán)體會(huì)員會(huì)費(fèi)20740元。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)管理辦法第五條的規(guī)定，團(tuán)體會(huì)員會(huì)費(fèi)，以上年度業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)，年度業(yè)務(wù)收入在5000萬(wàn)元(含5000萬(wàn)元)以下的,按年度業(yè)務(wù)收入的1%交納。經(jīng)向市注協(xié)電話核實(shí)情況后，應(yīng)對(duì)團(tuán)隊(duì)確定以該事務(wù)所向地稅機(jī)關(guān)報(bào)送的2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表信息為基礎(chǔ)，繼續(xù)對(duì)該事務(wù)所實(shí)施實(shí)地核實(shí)。2.實(shí)地核實(shí)實(shí)地核實(shí)主要核實(shí)該事務(wù)所以下主要涉稅情況：（1）采用合同記載的服務(wù)內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與收入明細(xì)賬逐筆比對(duì)，核實(shí)2015年度主營(yíng)業(yè)收入為2074184.52元。（2）采用合同記載的服務(wù)內(nèi)容、執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師姓名與費(fèi)用明細(xì)賬及涉及原始憑證，核實(shí)每一執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師報(bào)銷費(fèi)用和該事務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用總額。經(jīng)核實(shí)的成本費(fèi)用總額與表2記載金額基本一致。（3）經(jīng)核實(shí)，管理費(fèi)用中包括該事務(wù)所為4位執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師繳納的2015年度個(gè)人執(zhí)業(yè)會(huì)員會(huì)費(fèi)共4000元（1000元/人.年）。（4）2015年度共計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金96810元，未發(fā)生任何賠償業(yè)務(wù)。（5）依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法（財(cái)會(huì)函20079號(hào)）第三條“事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于每年年末，以本年度審計(jì)業(yè)務(wù)收入為基數(shù)，按照不低于5%的比例提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金”的規(guī)定，測(cè)算出該事務(wù)所2015年度主營(yíng)業(yè)收入中的審計(jì)業(yè)務(wù)收入不低于1936200元（968105%）。經(jīng)核實(shí)此數(shù)據(jù)與該事務(wù)所收入明細(xì)賬記載審計(jì)業(yè)務(wù)收入基本一致，且小于表2記載的主營(yíng)業(yè)收入金額。3.應(yīng)對(duì)結(jié)果經(jīng)集體審議，對(duì)該事務(wù)所作出了以下處理決定：（1）補(bǔ)扣補(bǔ)繳2015年度工資薪金個(gè)人所得稅合計(jì)26472元，涉及該事務(wù)所4位執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師，其中鄒某共計(jì)6780元，毛某共計(jì)8220元，劉某共計(jì)1428元，賀某共計(jì)10044元。（2）補(bǔ)繳2015年度企業(yè)所得稅21787.92元。依據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第十條等有關(guān)規(guī)定，該事務(wù)所2015年度計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金96810元和為4位執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師繳納的2015年度個(gè)人執(zhí)業(yè)會(huì)員會(huì)費(fèi)共4000元不得在稅前扣除，因此應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。依據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條等規(guī)定，該事務(wù)所應(yīng)補(bǔ)2015年度企業(yè)所得稅額=（8129.58+96810+4000）20%=21787.92。（六）監(jiān)控評(píng)價(jià)經(jīng)審核，風(fēng)控部門認(rèn)為本案風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)得到有效的印證和消除，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)合格。三、案例點(diǎn)評(píng)本案例反映的問題在會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所這一行業(yè)比較典型，觸及了該行業(yè)在征收管理中存在的普遍性問題，其處理方法和結(jié)果，對(duì)加強(qiáng)該行業(yè)日常征收管理，提高征