2012年《初級會計實務》考試大綱第七章財務報告.docx

2012年初級會計實務考試大綱第七章財務報告基本要求(一)掌握財務報告、財務報表的組成(二)掌握資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及其編制(三)掌握利潤表的格式、內(nèi)容及其編制(四)掌握現(xiàn)金流量表的格式、內(nèi)容及其編制(五)掌握所有者權(quán)益變動表的格式和內(nèi)容(六)掌握主要財務指標的概念和計算方法(七)孰悉所有者權(quán)益變動表的編制(八)熟悉附注的概念及其主要披露項目(九)了解財務報告的目標和財務報表的分類(十)了解資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表的作用考試內(nèi)容第一節(jié) 財務報告的目標和組成一、財務報告及其目標財務報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務報告的目標，是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務報告使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。二、財務報表的組成財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表以及附注。資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分別從不同角度反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。所有者權(quán)益變動表反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況。企業(yè)的凈利潤及其分配情況是所有者權(quán)益變動的組成部分，相關(guān)信息已經(jīng)在所有者權(quán)益變動表及其附注中反映，企業(yè)不需要再單獨編制利潤分配表。附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的作用資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表。通過資產(chǎn)負債表，可以反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)，幫助財務報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀況、分析企業(yè)的償債能力等情況，從而為其作出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。二、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)(一)資產(chǎn)負債表的內(nèi)容資產(chǎn)負債表主要反映以下三個方面的內(nèi)容：1.資產(chǎn)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)反映由過去的交易、事項形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)應當按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負債表中列示，在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進一步按性質(zhì)分項列示。流動資產(chǎn)是預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。資產(chǎn)負債表中列示的流動資產(chǎn)項目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。非流動資產(chǎn)是流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表中列示的非流動資產(chǎn)項目通常包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費用以及其他非流動資產(chǎn)等。2.負債資產(chǎn)負債表中的負債反映在某一特定日期企業(yè)所承擔的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債應當按照流動負債和非流動負債在資產(chǎn)負債表中進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質(zhì)分項列示。流動負債是預計在一個正常營業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。資產(chǎn)負債表中列示的流動負債項目通常包括 短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內(nèi)到期的非流動負債等。非流動負債是流動負債以外的負債。非流動負債項目通常包括長期借款、應付債券和其他非流動負債等。3.所有者權(quán)益資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東(投資者)擁有的凈資產(chǎn)的總額，它一般按照實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。(二)資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”等排在前面，流動性小的資產(chǎn)如“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”等排在后面。右方為負債及所有者權(quán)益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列：“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”等需要在一年以內(nèi)或者長于一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還的流動負債排在前面，“長期借款”等在一年以上才需償還的非流動負債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項目排在后面。賬戶式資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)各項目的合計等于負債和所有者權(quán)益各項目的合計，即資產(chǎn)負債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產(chǎn)負債表，可以反映資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。我國企業(yè)資產(chǎn)負債表格式如下表所示。三、資產(chǎn)負債表的編制資產(chǎn)負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。資產(chǎn)負債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，其填列方法如下：1.根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負債表中的有些項目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”等項目;有些項目，則需根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額合計填列。2.根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列。資產(chǎn)負債表中的有些項目，需要根據(jù)明細科目余額填列，如“應付賬款”項目，需要分別根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。3.根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。資產(chǎn)負債表的有些項目，需要依據(jù)總賬科目和明細科目兩者的余額分析填列，如“長期借款”項目，應根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額填列。4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”、“長期股權(quán)投資”等項目，應根據(jù)“應收賬款”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”等科目余額后的凈額填列，“固定資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列;“無形資產(chǎn)”項目，應根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列。5.綜合運用上述填列方怯分析填列。如資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，需根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”備抵科目余額后的金額填列。第三節(jié) 利潤表一、利潤表的概念和作用利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。通過利潤表，可以反映企業(yè)在一定會計期間收入、費用、利潤(或虧損)的數(shù)額、構(gòu)成情況，幫助財務報表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營成果，分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其作出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。二、利潤表的格式及內(nèi)容我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式，分以下三個步驟編制：第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)和投資收益(減去投資損失)，計算出營業(yè)利潤。第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額。第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或凈虧損)。我國企業(yè)利潤表格式如下表所示。三、利潤表的編制利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。在編制利潤表時，“本期金額”欄應分為“本期金額”和“年初至本期末累計發(fā)生額”兩欄，分別填列各項目本中期(月、季或半年)各項目實際發(fā)生額，以及自年初起至本中期(月、季或半年)末止的累計實際發(fā)生額。“上期金額”欄應分為“上年可比本中期金額”和“上年初至可比本中期末累計發(fā)生額”兩欄，應根據(jù)上年可比中期利潤表“本期金額”下對應的兩欄數(shù)字分別填列。上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不一致的，應對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整。年終結(jié)賬時，由于全年的收入和支出已全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，并且通過收支對比結(jié)出本年凈利潤的數(shù)額。因此，應將年度利潤表中的“凈利潤”數(shù)字，與“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配未分配利潤”科目的數(shù)字相核對，檢查賬簿記錄和報表編制的正確性。利潤表“本期金額”、“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應當按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。通過現(xiàn)金流量表，可以為報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，便于使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。二、現(xiàn)金流量及其分類現(xiàn)金流量是一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金是企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金(如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等)等。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物是企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動主要包括銷售商品或提供勞務、購買商品、接受勞務、支付工資和交納稅款等流入和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的活動或事項。(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動主要包括購建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他營業(yè)單位等流入和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的活動或事項。(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動?；I資活動主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務等流入和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的活動或事項。償付應付賬款、應付票據(jù)等商業(yè)應付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容我目企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。我國企業(yè)現(xiàn)金流量表的格式如下表所示。四、現(xiàn)金流量表的編制企業(yè)應當采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的作用所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。通過所有者權(quán)益變動表，既可以為報表使用者提供所有者權(quán)益總量增減變動的信息，也能為其提供所有者權(quán)益增減變動的結(jié)構(gòu)性信息，特別是能夠讓報表使用者理解所有者權(quán)益增減變動的根源。二、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)在所有者權(quán)益變動表上，企業(yè)至少應當單獨列示反映下列信息的項目：(1)凈利潤;(2)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額;(3)會計政策變更和差錯更正的累積影響金額;(4)所有者投入資本和向所有者分配利潤等;(5)提取的盈余公積;(6)實收資本或資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。所有者權(quán)益變動表以矩陣的形式列示：一方面，列示導致所有者權(quán)益變動的交易或事項，即所有者權(quán)益變動的來源對一定時期所有者權(quán)益的變動情況進行全面反映，另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分(即實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股)列示交易或事項對所有者權(quán)益各部分的影響。我國企業(yè)所有者權(quán)益變動表的格式如下表所示。三、所有者權(quán)益變動表的編制所有者權(quán)益變動表各項目均需填列“本年金額”和“上年金額”兩欄。所有者權(quán)益表變動表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”內(nèi)所列數(shù)字填列。上年度所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不一致的，應對上年度所有者權(quán)益變動表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動表的“上年金額”欄內(nèi)。所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應根據(jù)“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”科目的發(fā)生額分析填列。四、本年年末余額第六節(jié) 附 注一、附注的作用附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。通過附注與資產(chǎn)負債、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表列示項目的相互參照關(guān)系，以及對未能在報表中列示項目的說明，可以使報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、附注的主要內(nèi)容附注是財務報表的重要組成部分。企業(yè)應當按照如下順序披露附注的內(nèi)容(一)企業(yè)的基本情況(二)財務報表的編制基礎(chǔ)(三)遵循企業(yè)會計準則的聲明(四)重要會計政策和會計估計(五)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明(六)報表重要項目的說明(七)其他需要說明的重要事項第七節(jié) 主要財務指標分析財務分析是以企業(yè)財務報告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果進行評價和剖析，反映企業(yè)在運營過程中的利弊得失和發(fā)展趨勢，從而為改進企業(yè)財務管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟決策提供重要的決策依據(jù)。總結(jié)和評價企業(yè)財務狀況與經(jīng)營成果的分析指標包括償債能力指標、運營能力指標、獲利能力指標、發(fā)展能力指標和綜合指標分析。一、償債能力指標償債能力是企業(yè)償還到期債務(包括本息)的能力。償債能力指標包括短期償債能力指標和長期償債能力指標。(一)短期償債能力指標企業(yè)短期償債能力的衡量指標主要有兩項：流動比率和速動比率。1.流動比率流動比率是流動資產(chǎn)與流動負債的比率，它表明企業(yè)每1元流動負債有多少流動資產(chǎn)作為償還保證，反映企業(yè)用可在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動資產(chǎn)償還到期流動負債的能力。其計算公式為：流動比率=(流動資產(chǎn)/流動負債)100%一般情況下，流動比率越高，說明企業(yè)短期償債能力越強。2.速動比率速動比率是企業(yè)速動資產(chǎn)與流動負債的比率。其中，速動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)減去變現(xiàn)能力較差且不穩(wěn)定的存貨、預付賬款、待攤費用等后的余額。其計算公式為：速動比率=(速動資產(chǎn)/流動負債)100%一般情況下，速動比率越高，說明企業(yè)償還流動負債的能力越強。(二)長期償債能力指標長期償債能力是企業(yè)償還長期負債的能力。企業(yè)長期償債能力的衡量指標主要有兩項資產(chǎn)負債率和產(chǎn)權(quán)比率。1.資產(chǎn)負債率資產(chǎn)負債率又稱負債比率，是企業(yè)負債總額對資產(chǎn)總額的比率，反映企業(yè)資產(chǎn)對債權(quán)人權(quán)益的保障程度。其計算公式為：資產(chǎn)負債率(又稱負債比率) =(負債總額/資產(chǎn)總額)100%一般情況下，資產(chǎn)負債率越小，說明企業(yè)長期償債能力越強。2.產(chǎn)權(quán)比率產(chǎn)權(quán)比率也稱資本負債率是企業(yè)負債總額與所有者權(quán)益總額的比率，反映企業(yè)所有者權(quán)益對債權(quán)人權(quán)益的保障程度。其計算公式為：產(chǎn)權(quán)比率=(負債總額/所有者權(quán)益總額)100%一般情況下，產(chǎn)權(quán)比率越低，說明企業(yè)長期償債能力越強。二、運營能力指標運營能力是企業(yè)基于外部市場環(huán)境的約束，通過內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對財務目標實現(xiàn)所產(chǎn)生作用的大小。運營能力指標主要包括生產(chǎn)資料運營能力指標。生產(chǎn)資料的運營能力實際上就是企業(yè)的總資產(chǎn)及其各個組成要素的運營能力。資產(chǎn)運營能力的強弱取決于資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)運行狀況、資產(chǎn)管理水平等多種因素。資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，通常用周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)期來表示。(1)周轉(zhuǎn)率是企業(yè)在一定時期內(nèi)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)額與平均余額的比率，反映企業(yè)資產(chǎn)在一定時期的周轉(zhuǎn)次數(shù)。周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明周轉(zhuǎn)速度越快，資產(chǎn)運營能力越強。(2)周轉(zhuǎn)期是周轉(zhuǎn)次數(shù)的倒數(shù)與計算期天數(shù)的乘積，反映資產(chǎn)周轉(zhuǎn)一次所需要的天數(shù)。周轉(zhuǎn)期越短，表明周轉(zhuǎn)速度越快，資產(chǎn)運營能力越強。其計算公式為：周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=周轉(zhuǎn)額/資產(chǎn)平均余額周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)天數(shù))=計算期天數(shù)周轉(zhuǎn)次數(shù)=資產(chǎn)平均余額計算期天數(shù)周轉(zhuǎn)額生產(chǎn)資料運營能力可以從流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況等方面進行分析。1.流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況反映流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的指標主要有應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。(1)應收賬款周轉(zhuǎn)率。應收賬款周轉(zhuǎn)率是企業(yè)一定時期營業(yè)收入(或銷售收入本章下同)與平均應收賬款余額的比率，反映企業(yè)應收賬款變現(xiàn)速度的快慢和管理效率的高低。其計算公式為：應收賬款周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=營業(yè)收入/平均應收賬款余額平均應收賬款余額=(應收賬款余額年初數(shù)+應收賬款余額年末數(shù))2其中：應收賬款周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)次數(shù))=(平均應收賬款余額360)/營業(yè)收入一般情況下，應收賬款周轉(zhuǎn)率越高越好。應收賬款周轉(zhuǎn)率高，表明收賬迅速，賬齡較短，資產(chǎn)流動性強，短期償債能力強，可以減少壞賬損失等。(2)存貨周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率是企業(yè)一定時期營業(yè)成本(或銷售成本，本章下同)與平均存貨余額的比率，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的管理狀況以及企業(yè)的償債能力和獲利能力。其計算公式為：存貨周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=營業(yè)成本/平均存貨余額平均存貨余額=(存貨余額年初數(shù)+存貨余額年末數(shù))2其中：存貨周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)天數(shù))=(平均存貨余額360)/營業(yè)收入一般情況下，存貨周轉(zhuǎn)率越高越好。存貨周轉(zhuǎn)率高，表明存貨變現(xiàn)的速度快;周轉(zhuǎn)額較大，表明資金占用水平較低。(3)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是企業(yè)一定時期營業(yè)收入與平均流動資產(chǎn)總額的比率。其計算公式為：流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=營業(yè)收入/平均流動資產(chǎn)總額平均流動資產(chǎn)總額=(流動資產(chǎn)總額年初數(shù)+流動資產(chǎn)總額年末數(shù))2流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)次數(shù))=平均流動資產(chǎn)總額360/營業(yè)收入一般情況下，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高越好。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率高，表明以相同的流動資產(chǎn)完成的周轉(zhuǎn)額較多，流動資產(chǎn)利用效果較好。2.固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況反映固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的主要指標是固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，它是企業(yè)一定時期營業(yè)收入與平均固定資產(chǎn)凈值的比值。其計算公式為：固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=營業(yè)收入/平均固定資產(chǎn)凈值其中：平均固定固定資產(chǎn)=(固定資產(chǎn)凈值所初數(shù)+固定資產(chǎn)凈值年末數(shù))2固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期(周轉(zhuǎn)天數(shù))=(平均固定資產(chǎn)凈值360)/營業(yè)收入一般情況下，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高越好。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率高，表明企業(yè)固定資產(chǎn)利用充分，固定資產(chǎn)投資得當，固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理，能夠充分發(fā)揮效率。3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況反映總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的主要指標是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，它是企業(yè)一定時期營業(yè)收入與平均資產(chǎn)總額的比值。其計算公式為：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=營業(yè)收入/平均資產(chǎn)總額平均資產(chǎn)總額=(資產(chǎn)總額年初數(shù)+資產(chǎn)總額年末數(shù))2其中：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=(平均資產(chǎn)總額360)/營業(yè)收入一般情況下，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高越好?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率高，表明企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率較高。三、獲利能力指標獲利能力就是企業(yè)資金增值的能力，通常表現(xiàn)為企業(yè)收益數(shù)額的大小與水平的高低。獲利能力指標主要包括營業(yè)利潤率、成本費用利潤率、總資產(chǎn)報酬率和凈資產(chǎn)收益率四項。實務中，上市公司經(jīng)常采用每股股利、每股凈資產(chǎn)等指標評價其獲利能力。(一)營業(yè)利潤率營業(yè)利潤率是企業(yè)一定時期營業(yè)利潤與營業(yè)收入的比率。其計算公式為：營業(yè)利潤滑率=(營業(yè)利潤/營業(yè)收入)100%營業(yè)利潤率越高，表明企業(yè)市場競爭力越強，發(fā)展?jié)摿υ酱?，盈利能力越強。在實務中，也?jīng)常使用營業(yè)毛利率、營業(yè)凈利率等指標來分析企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的獲利水平。其計算公式分別如下：營業(yè)毛利率=(營業(yè)收入-營業(yè)成本)/營業(yè)成本)100%營業(yè)凈利率=(凈利潤/營業(yè)收入)100%(二)成本費用利潤率成本費用利潤率是企業(yè)一定時期利潤總額與成本費用總額的比率。其計算公式為：成本費用利潤率=(利潤總額/成本費用總額)100%其中：成本費用總額=營業(yè)成本+營業(yè)稅金及附加+銷售費用+管理費用+財務費用成本費用利潤率越高，表明企業(yè)為取得利潤而付出的代價越小，成本費用控制得越好，盈利能力越強。(三)總資產(chǎn)報酬率總資產(chǎn)報酬率是企業(yè)一定時期內(nèi)獲得的報酬總額與平均資產(chǎn)總額的比率，反映了企業(yè)資產(chǎn)的綜合利用效果。其計算公式為：總資產(chǎn)報酬率=(息稅前利潤總額/平均資產(chǎn)總額)100%其中：息稅前利潤總額=利潤總額+利息支出一般情況下，總資產(chǎn)報酬率越高，表明企業(yè)的資產(chǎn)利用效益越好，整個企業(yè)盈利能力越強。(四)凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率是企業(yè)一定時期凈利潤與平均凈資產(chǎn)的比率，反映了企業(yè)自有資金的投資收益水平。其計算公式為：凈資產(chǎn)收益率=(凈利潤/平均凈資產(chǎn))100%其中：平均凈資產(chǎn)=(所有者權(quán)益年初數(shù)+所有者權(quán)益年末數(shù))2一般認為，凈資產(chǎn)收益率越高，企業(yè)自有資本獲取收益的能力越強，運營效益越好，對企業(yè)投資人、債權(quán)人利益的保證程度越高。四、發(fā)展能力指標發(fā)展能力是企業(yè)在生存的基礎(chǔ)上，擴大規(guī)模、壯大實力的潛在能力。分析發(fā)展能力主要考察以下四項指標營業(yè)收入增長率、資本保值增值率、總資產(chǎn)增長率和營業(yè)利潤增長率。(一)營業(yè)收入增長率營業(yè)收入增長率是企業(yè)本年營業(yè)收入增長額與上年營業(yè)收入總額的比率，反映企業(yè)營業(yè)收入的增減變動情況。其計算公式為：營業(yè)收入增長率