企業(yè)所得稅法完整版本.ppt

企業(yè)所得稅法 EnterpriseIncomeTax 學(xué)習(xí)目的 通過本章學(xué)習(xí) 了解企業(yè)所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展理解企業(yè)所得稅的概念 特點(diǎn)掌握我國(guó)企業(yè)所得稅征收制度的基本內(nèi)容熟悉企業(yè)所得稅的基本會(huì)計(jì)處理 本章要點(diǎn)提示 納稅人 征稅對(duì)象和稅率應(yīng)納稅所得額的計(jì)算相關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅的計(jì)算與繳納納稅調(diào)整 引論 1 企業(yè)所得稅的發(fā)展歷史 所得稅是賦稅史上出現(xiàn)較晚的稅種 1799年產(chǎn)生于英國(guó) 產(chǎn)生之初只是一個(gè)臨時(shí)性的稅種 到了19世紀(jì)初才成為國(guó)家永久性財(cái)政收入 相繼為各國(guó)所采用 據(jù)不完全統(tǒng)計(jì) 當(dāng)今世界上征收所得稅的國(guó)家和地區(qū)有160多個(gè) 其中以所得稅為主的有39個(gè)國(guó)家和地區(qū) 2 企業(yè)所得稅的優(yōu)點(diǎn) 所得稅是對(duì)所得額征收的一種稅 納稅人與負(fù)稅人一致 原則上不能轉(zhuǎn)嫁 所得稅具有直接調(diào)節(jié)分配的功能 實(shí)行 量能課征 被譽(yù)為 良稅 3 我國(guó)所得稅的發(fā)展歷程 清宣統(tǒng)三年 1911 曾準(zhǔn)備開征所得稅 草擬出 所得稅章程 但政府近于崩潰 未能實(shí)行1936年7月 國(guó)民黨政府正式發(fā)布了 所得稅暫行條例 新中國(guó)成立后 保留了所得稅 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 逐漸演變?yōu)槿齻€(gè)所得稅種 企業(yè)所得稅 外商投資和外國(guó)企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅 內(nèi)外有別企業(yè)所得稅立法的形成 內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅立法始于1980年9月10日 五屆人大三次會(huì)議通過了 中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法 此時(shí)我國(guó)對(duì)內(nèi)資企業(yè)尚未開征所得稅 1981年12月13日 五屆人大五次會(huì)議通過 中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法 正式確立了我國(guó)涉外企業(yè)所得稅制度 1983年 內(nèi)資企業(yè)利改稅 企業(yè)由向國(guó)家上繳利潤(rùn)改為繳納稅收 國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)有別1984年 基本確定了內(nèi)資企業(yè)所得稅的基本制度 9月18日國(guó)務(wù)院頒布了 國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例 1985年4月11日 國(guó)務(wù)院發(fā)布了 集體企業(yè)所得稅暫行條例 1988年6月25日國(guó)務(wù)院發(fā)布了 私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例當(dāng)時(shí)的格局 內(nèi)資 三分天下外資 兩分天下 內(nèi)外有別 1991年4月9日 七屆人大四次會(huì)議通過了 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 統(tǒng)一并完善了涉外企業(yè)所得稅制度1993年12月13日 國(guó)務(wù)院發(fā)布了 企業(yè)所得稅暫行條例 廢止內(nèi)資企業(yè)所得稅的三個(gè)條例 內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制度正式形成 內(nèi)外有別所得稅制度的缺陷 征收管理混亂 輕重有別 成本增加 違背WTO優(yōu)惠政策效果不理想 外資質(zhì)量低 地區(qū)不平衡費(fèi)用列支的差別造成不公平競(jìng)爭(zhēng) 工資和福利 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 扣除級(jí)次給企業(yè)避稅創(chuàng)造更多機(jī)會(huì) 制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法的緊迫性 國(guó)內(nèi)企業(yè)稅負(fù)高 不利于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)外資的超國(guó)民待遇違背WTO基本原則國(guó)家稅收增長(zhǎng)迅速 財(cái)政能夠負(fù)擔(dān)外商投資企業(yè)接受程度高 4 新企業(yè)所得稅法 2007年十屆全國(guó)人大五次會(huì)議 月16日表決通過了企業(yè)所得稅法 新企業(yè)所得稅法自2008年1月1日起施行 新企業(yè)所稅法分為8章 共計(jì)60條 5 企業(yè)所得稅的特點(diǎn) 將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 分別行使征稅權(quán)計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額 利潤(rùn)總額 增值額 營(yíng)業(yè)額以量能負(fù)擔(dān)作為一項(xiàng)重要立法原則具有稅收負(fù)擔(dān)的直接性實(shí)行按年計(jì)征 分期預(yù)繳的征收管理辦法 與會(huì)計(jì)核算期一致 第一節(jié)納稅人 征稅對(duì)象和稅率 一 企業(yè)所得稅的納稅人 企業(yè) 例 某民辦非企業(yè)單位取得了應(yīng)納稅所得 但沒有繳納企業(yè)所得稅 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該單位繳納企業(yè)所得稅時(shí) 該單位會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人說 只有企業(yè)才需要繳納企業(yè)所得稅 我們并不是企業(yè) 為什么要繳納企業(yè)所得稅 該單位會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的上述看法是否正確 1 納稅義務(wù)人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi) 企業(yè)和其他取得收入的組織 以下統(tǒng)稱企業(yè) 為企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè) 有關(guān)本法名稱的爭(zhēng)論 依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè) 包括依照中國(guó)法律 行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè) 事業(yè)單位 社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織 企業(yè) 非企業(yè)組織 目前這些非企業(yè)組織包括事業(yè)單位 社會(huì)團(tuán)體 民辦非企業(yè)單位 基金會(huì) 外國(guó)商會(huì) 農(nóng)民專業(yè)合作社以及其他組織但個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 合伙企業(yè)不適用本法2000年 國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知 自2000年1月1日起 停止征收企業(yè)所得稅 其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅 例 2007年6月10日 甲乙丙三人簽訂了一份合伙協(xié)議 共同投資50萬元設(shè)立了興旺美食餐廳 餐廳性質(zhì)為合伙企業(yè) 餐廳設(shè)立后經(jīng)營(yíng)良好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大 2008年5月1日 甲乙丙決定將興旺美食從合伙企業(yè)變更為有限責(zé)任公司 2007年度和2008年度 興旺美食餐廳應(yīng)如何繳納所得稅 2 納稅義務(wù)人的分類 居民稅收管轄權(quán) 來源地稅收管轄權(quán) 1 居民企業(yè) 居民企業(yè) 是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立 或者依照外國(guó) 地區(qū) 法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)中國(guó)境內(nèi) 不包括港澳臺(tái) 實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 人員 帳務(wù) 財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu) 實(shí)質(zhì)性 客觀事實(shí)上的管理和控制 而非法律表面全面 就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程和環(huán)節(jié)的管理和控制 而不是某一個(gè)方面實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 針對(duì)的是跨國(guó)企業(yè) 例 2008年1月1日 中南聯(lián)合礦業(yè)有限公司在南非成立 主要在南非從事金剛鉆石的開采 加工和銷售 公司總機(jī)構(gòu)設(shè)在南非金伯利 并在許多國(guó)家設(shè)有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu) 該公司的大部分董事住在上海 董事會(huì)會(huì)議大多在上海舉行 在上海舉行的董事會(huì)會(huì)議決定除礦井作業(yè)以外的所有經(jīng)營(yíng)事項(xiàng) 上海的董事也總是控制著該公司需以董事的多數(shù)票決定的經(jīng)費(fèi)事宜 在金伯利的董事只擁有諸如在礦山的工資 原材料等事項(xiàng) 在有限數(shù)額內(nèi)的決定權(quán) 該公司在中國(guó)境內(nèi)外的經(jīng)營(yíng)實(shí)際由上?？刂?管理和指導(dǎo) 該企業(yè)是否是中國(guó)的居民企業(yè) 是否應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅 2 非居民企業(yè) 非居民企業(yè) 是指依照外國(guó) 地區(qū) 法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi) 但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的 或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所 但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè) A機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所 一定不能構(gòu)成實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 實(shí)體性的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所 包括 一 管理機(jī)構(gòu) 營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu) 辦事機(jī)構(gòu) 二 工廠 農(nóng)場(chǎng) 開采自然資源的場(chǎng)所 三 提供勞務(wù)的場(chǎng)所 四 從事建筑 安裝 裝配 修理 勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所 五 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所 其他機(jī)構(gòu) 虛擬的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 營(yíng)業(yè)代理人 非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的 包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同 或者儲(chǔ)存 交付貨物等 該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所 營(yíng)業(yè)代理人 非獨(dú)立代理人 受被代理人的約束經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括但不限于上述簽訂合同或儲(chǔ)存 交付貨物經(jīng)常性的從事代理行為 例 A公司是依照韓國(guó)法律在韓國(guó)注冊(cè)成立的企業(yè) 該公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在韓國(guó) A公司為了銷售的便利 在上海和北京設(shè)立了辦事機(jī)構(gòu) A公司是否屬于中國(guó)的非居民企業(yè) B公司是依照日本法律在日本注冊(cè)成立的企業(yè) 該公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在日本 為了銷售的便利 在北京尋找了一位營(yíng)業(yè)代理人 該營(yíng)業(yè)代理人可以代表B公司接洽業(yè)務(wù) 并簽訂購貨合同 代為采購商品 B公司是否屬于中國(guó)的非居民企業(yè) 小結(jié) 企業(yè)所得稅納稅人 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地 企業(yè)的國(guó)籍和居民身份是兩種不同的分類標(biāo)準(zhǔn) 不能將按照兩種分類標(biāo)準(zhǔn)劃分的企業(yè)類型混同 外國(guó)企業(yè)來源于中國(guó)境內(nèi)的所得分為兩類 一是外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)二是未設(shè)機(jī)構(gòu) 但有來源于中國(guó)境內(nèi)的所得 此類機(jī)構(gòu)場(chǎng)所為 常設(shè)機(jī)構(gòu) 國(guó)際上一般將其作為相對(duì)獨(dú)立的企業(yè)予以征稅 適用 引力原則 根據(jù)一個(gè)企業(yè)與中國(guó)所得稅法的聯(lián)系程度 居民企業(yè)非居民企業(yè)無關(guān)企業(yè)大多數(shù)國(guó)家都是以注冊(cè)成立地標(biāo)準(zhǔn)輔以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 確定居民納稅人思考 一個(gè)企業(yè)是否會(huì)被不同國(guó)家視為居民企業(yè) 主體身份與納稅義務(wù) 居民企業(yè) 居民稅收管轄權(quán)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的 應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得 以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得 繳納企業(yè)所得稅 引力原則在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的 或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的 應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 來源地原則 判定企業(yè)納稅義務(wù)的三個(gè)步驟 該企業(yè)是否是居民企業(yè) 該企業(yè)是否在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu) 該企業(yè)是否在中國(guó)境外取得了與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得 思考 實(shí)際聯(lián)系的所得 如何判定所得來源地 二 征稅對(duì)象 1 所得 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得應(yīng)稅所得的判定標(biāo)準(zhǔn) 合法來源的所得扣除成本費(fèi)用項(xiàng)目后的凈所得貨幣或?qū)嵨锼?所得具體包括 銷售貨物所得 提供勞務(wù)所得 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 股息紅利等權(quán)益性投資所得 利息所得 租金所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得和其他所得 思考 企業(yè)所得 企業(yè)收入 案例 A公司本年度獲得了以下所得 銷售自己生產(chǎn)的產(chǎn)品 獲得1000萬元 向其他公司提供貸款 獲得利息50萬元 接受某公司捐贈(zèng)的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備 向其他公司投資入股 獲得股息100萬元 將擁有的商標(biāo)授予另一公司使用 獲得報(bào)酬500萬元A公司上述所得是否屬于稅法規(guī)定的所得 分別屬于哪些種類 討論 非法所得是否應(yīng)納稅 正方 應(yīng)當(dāng)納稅根據(jù)量能課稅原則 對(duì)非法所得同樣課稅課稅不等于承認(rèn)其合法性 不違背社會(huì)道德觀念僅對(duì)合法所得課稅不具有可操作性 反方 不應(yīng)當(dāng)納稅對(duì)非法所得課稅違背了稅收的依據(jù)違背了稅法的正義性和社會(huì)道德觀念稅收原則并不要求對(duì)非法所得課稅 1 在征稅時(shí)對(duì)非法所得是否征稅 對(duì)于所得稅務(wù)機(jī)關(guān)是否必須判定其合法性 2 征稅后 是否意味著國(guó)家承認(rèn)所得的合法性 2 所得來源地 居民企業(yè) 全面的納稅義務(wù)非居民企業(yè) 有限的納稅義務(wù)在中國(guó)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的 應(yīng)當(dāng)就其機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)的所得 以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的 或雖設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所但取得的所得與其機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的 來源于中國(guó)境內(nèi)的所得 如何判斷所得來源地 所得來源地的判定是一個(gè)非常復(fù)雜的問題 但一般的原則是將所得分為兩大類 一是經(jīng)營(yíng)所得 主要是看在中國(guó)是否有常設(shè)機(jī)構(gòu)二是非經(jīng)營(yíng)所得 看其取得的收入與中國(guó)是否存在聯(lián)系 只要與中國(guó)具有聯(lián)系 國(guó)家就會(huì)盡可能將其界定為本國(guó)所得 所得來源地的列舉性規(guī)定 1 銷售貨物所得 按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定 2 提供勞務(wù)所得 按照勞務(wù)發(fā)生地確定 3 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定 動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所所在地確定 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 4 股息 紅利等權(quán)益性投資所得 按照分配所得的企業(yè)所在地確定 5 利息所得 租金所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得 按照負(fù)擔(dān) 支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所所在地確定 或者按照負(fù)擔(dān) 支付所得的個(gè)人的住所地確定 6 其他所得 由國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門確定 如果所得的負(fù)擔(dān)者與實(shí)際的支付者不一致 如何確定所得的來源地 例 A公司是非居民企業(yè) 該公司取得的以下所得 哪些應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅 在中國(guó)境內(nèi)銷售一批貨物 獲得100萬元在中國(guó)境外以1000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一處位于中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)從B公司獲得股息100萬元 B公司位于日本許可中國(guó)境內(nèi)的某公司使用其商標(biāo) 獲得報(bào)酬200萬元 3 聯(lián)系 實(shí)際聯(lián)系 所謂聯(lián)系 任何企業(yè)主體取得所得應(yīng)當(dāng)有一定合法的依據(jù)或者實(shí)質(zhì)性權(quán)利企業(yè)所得稅法第三條所稱的實(shí)際聯(lián)系 是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán) 債權(quán) 以及擁有 管理和控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等 形式性權(quán)利例 傳輸信息資料服務(wù) 例 A公司是非居民企業(yè) 總公司設(shè)在華盛頓 該公司在上海 北京均設(shè)立了分支機(jī)構(gòu) 2008年度 設(shè)在上海的分支機(jī)構(gòu)獲得了來自日本某企業(yè)的利息100萬元 該日本企業(yè)曾經(jīng)向上海的機(jī)構(gòu)借款1000萬元 設(shè)在北京的機(jī)構(gòu)取得了來自韓國(guó)某企業(yè)的利息200萬元 該韓國(guó)企業(yè)曾向總公司借款1000萬元 A公司為了支付其北京機(jī)構(gòu)的運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用 和韓國(guó)企業(yè)達(dá)成協(xié)議 將該筆利息支付給A公司設(shè)在北京的機(jī)構(gòu) 上述兩個(gè)機(jī)構(gòu)是否應(yīng)當(dāng)就其所獲得的兩筆所得向中國(guó)繳納企業(yè)所得稅 三 稅率 討論 企業(yè)所得稅稅率 修改前的實(shí)際稅率國(guó)際上其他國(guó)家的稅率稅率高低對(duì)外商投資積極性的影響 稅收饒讓抵免制度 1 基本稅率 企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率 25 思考 確定企業(yè)所得稅稅率時(shí)應(yīng)考慮的問題 企業(yè)的名義稅率和實(shí)際稅率 2 預(yù)提所得稅稅率 20 10 企業(yè)所得稅法第三條第三款 非居民企業(yè)在中國(guó)未設(shè)機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的 或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的 應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 預(yù)提所得稅稅率規(guī)定較低的原因 毛所得預(yù)提所得稅的源泉扣繳 3 優(yōu)惠稅率 小型微利企業(yè) 20 是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè) 并且符合以下條件 一 工業(yè)企業(yè) 年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元 從業(yè)人數(shù)不超過100人 資產(chǎn)總額不超過3000萬元 二 其他企業(yè) 年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元 從業(yè)人數(shù)不超過80人 資產(chǎn)總額不超過1000萬元 高科技企業(yè) 15 應(yīng)屬于 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 的范圍具體領(lǐng)域范圍和認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院科技 財(cái)政 稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂 報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行 高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定指標(biāo)擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán) 產(chǎn)品 服務(wù) 屬于 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 規(guī)定的范圍 研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例 高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入占企業(yè)總收入的比例 科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例 均不低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) 相關(guān)法規(guī) 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 八個(gè) 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引 高新技術(shù)企業(yè)證書 依據(jù)證書享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠 認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)需符合以下6方面條件 1 在中國(guó)境內(nèi) 不含港 澳 臺(tái)地區(qū) 注冊(cè)的企業(yè) 近三年內(nèi)通過自主研發(fā) 受讓 受贈(zèng) 并購等方式 或通過5年以上的獨(dú)占許可方式 對(duì)其主要產(chǎn)品 服務(wù) 的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán) 2 產(chǎn)品 服務(wù) 屬于 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)企業(yè)領(lǐng)域 規(guī)定的范圍 3 具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30 以上 其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10 以上 4 高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60 以上 5 企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù) 不包括人文 社會(huì)科學(xué) 新知識(shí) 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí) 或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù) 產(chǎn)品 服務(wù) 而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng) 且研發(fā)費(fèi)用比例符合規(guī)定 高新技術(shù)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例量必須達(dá)到以下規(guī)定 最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)不低于6 5000萬元至20000萬元的企業(yè)不低于4 20000萬元以上的企業(yè)不低于3 在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60 企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足3年的 按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算 6 企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平 科技成果轉(zhuǎn)化能力 自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量 銷售與總資產(chǎn) 成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引 的要求 國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知國(guó)發(fā) 2007 40號(hào) 對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日 含 之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 以下簡(jiǎn)稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè) 在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得 自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起 第一年至第二年免征企業(yè)所得稅 第三年至第五年按照25 的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅 企業(yè)同時(shí)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得 并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用 沒有單獨(dú)計(jì)算的 不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠 企業(yè)在按照本通知的規(guī)定享受過渡性稅收優(yōu)惠期間 由于復(fù)審或抽查不合格而不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格的 從其不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格年度起 停止享受過渡性稅收優(yōu)惠 以后再次被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的 不得繼續(xù)享受或者重新享受過渡性稅收優(yōu)惠 2008年1月1日起實(shí)施 例 海油工程公司屬于國(guó)有大型企業(yè) 以生產(chǎn)潤(rùn)滑油 工程承包為主 今年全年企業(yè)收入預(yù)計(jì)可達(dá)8000萬元 美味早餐公司由王某個(gè)人設(shè)立 去年收入10萬元 由于房租上漲 預(yù)計(jì)今年利潤(rùn)更加微薄 靈心軟件公司由三位歸國(guó)博士創(chuàng)立 屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新企業(yè) 截至9月 企業(yè)收入達(dá)2000萬元 海特辦事處是德國(guó)海特公司在華設(shè)立 負(fù)責(zé)向德國(guó)總公司提供亞洲商業(yè)信息 然而由于人員調(diào)動(dòng) 工作一直沒有展開 8月海特公司在中國(guó)組織一次德國(guó)文化節(jié)收入30萬元 以上四家公司各應(yīng)當(dāng)適用何種稅率 第二節(jié)應(yīng)納稅所得額 一 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式與企業(yè)收入總額 1 計(jì)稅原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制 第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則 屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用 不論款項(xiàng)是否收付 均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用 即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付 也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制 是指以實(shí)際收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)當(dāng)期的收入 費(fèi)用及債權(quán) 債務(wù) 例 根據(jù)合同約定 A公司2008年12月應(yīng)當(dāng)向B公司支付貨款100萬元 但由于資金緊張 直到第二年1月才實(shí)際支付 根據(jù)合同約定 C公司應(yīng)當(dāng)在2008年12月20日向A公司支付貨款200萬元 但C公司直到2009年3月才實(shí)際支付 除上述兩筆貨款外 A公司在2008年度的總收入為1000萬元 總支出為600萬元 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制 A公司2008年度的總收入和總支出為多少 2 計(jì)稅公式 企業(yè)每一納稅年度的收入總額 減除不征稅收入 免稅收入 各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額 為應(yīng)納稅所得額 企業(yè)應(yīng)納稅所得額 收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項(xiàng)扣除 允許彌補(bǔ)的以前年度的虧損企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的純所得征稅 因此必須將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的成本 費(fèi)用 稅金和損失予以扣除所得 應(yīng)稅所得 應(yīng)納稅所得額 例 新天公司2008年實(shí)現(xiàn)收入總額960萬元 應(yīng)扣除項(xiàng)目的總金額合計(jì)808萬元 在稅前彌補(bǔ)的以前年度的虧損為15萬元 當(dāng)年的免稅所得額為20萬元 計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅 1 收入的范圍和種類 第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入 為收入總額 包括 一 銷售貨物收入 二 提供勞務(wù)收入 三 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 四 股息 紅利等權(quán)益性投資收益 五 利息收入 六 租金收入 七 特許權(quán)使用費(fèi)收入 八 接受捐贈(zèng)收入 九 其他收入 贈(zèng)與稅 確定收入總額是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的首要步驟 從理論上來講 企業(yè)的收入總額沒有具體的限制 只要企業(yè)獲得的收入不考慮形式 來源 均應(yīng)列入收入總額 收入 能夠增加企業(yè)本身的價(jià)值而且可以貨幣衡量的所得形式 企業(yè)所得稅法第六條 立法方式 列舉和概括相結(jié)合各種收入來源的含義 其他收入 是指除上述各項(xiàng)以外的一切收入 包括固定資產(chǎn)盤盈收入 罰款收入 因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng) 物資及現(xiàn)金的溢余收入 教育費(fèi)附加返還款 逾期未退包裝物押金 已作壞賬處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng) 債務(wù)重組收入 補(bǔ)貼收入 違約金收入 匯兌收益及其他 收入確認(rèn)時(shí)間 銷售 提供勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn) 股息 紅利等權(quán)益性投資 被投資方作出利潤(rùn)分配的日期利息 債務(wù)人應(yīng)付利息的日期租金 承租人應(yīng)付租金的日期特許權(quán)使用費(fèi) 使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期接受捐贈(zèng) 實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期 收入確認(rèn)的特殊規(guī)定 以分期收款方式銷售貨物的 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備 船舶 飛機(jī) 以及從事建筑 安裝 裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等 持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的 按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的 按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入 收入額按產(chǎn)品公允價(jià)值確定企業(yè)發(fā)生非貨幣資產(chǎn)交換 以及視同銷售行為 應(yīng)確認(rèn)收入 除非國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定 處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) 自2008年1月1日起 公司處置資產(chǎn)的所得稅處理根據(jù) 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第二十五條的規(guī)定執(zhí)行 對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn) 2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的 也按此規(guī)定執(zhí)行 1 公司發(fā)生以下情形的處置資產(chǎn) 除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外 因?yàn)橘Y產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變 可作為內(nèi)部處置資產(chǎn) 不視同銷售確認(rèn)收入 相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算 1 將資產(chǎn)用于生產(chǎn) 制造 加工另一作品 2 改變資產(chǎn)形狀 結(jié)構(gòu)或性能 3 改變資產(chǎn)用途 如 自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng) 4 將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 5 上述兩種或兩種以上情形的混合 6 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 2 公司將資產(chǎn)移送他人的以下情形 因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn) 應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入 1 用于市場(chǎng)推廣或銷售 2 用于交際應(yīng)酬 3 用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 4 用于股息分配 5 用于對(duì)外捐贈(zèng) 6 其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 公司發(fā)生第2條規(guī)定情形時(shí) 屬于公司自制的資產(chǎn) 應(yīng)按公司同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入 屬于外購的資產(chǎn) 可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 國(guó)稅函 2008 875號(hào)2008年10月30日 除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外 企業(yè)銷售收入的確認(rèn)必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則 企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的 應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 1 商品銷售合同已經(jīng)簽訂 企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 2 企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) 也沒有實(shí)施有效控制 3 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 4 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算 二 符合上款收入確認(rèn)條件 采取下列商品銷售方式的 應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間 1 銷售商品采用托收承付方式的 在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入 2 銷售商品采取預(yù)收款方式的 在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 3 銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的 在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入 如果安裝程序比較簡(jiǎn)單 可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 4 銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的 在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入 三 采用售后回購方式銷售商品的 銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入 回購的商品作為購進(jìn)商品處理 有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的 如以銷售商品方式進(jìn)行融資 收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債 回購價(jià)格大于原售價(jià)的 差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用 四 銷售商品以舊換新的 銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入 回收的商品作為購進(jìn)商品處理 五 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣 商品銷售涉及商業(yè)折扣的 應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的 應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓 企業(yè)因售出商品質(zhì)量 品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 二 企業(yè)在各個(gè)納稅期末 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的 應(yīng)采用完工進(jìn)度 完工百分比 法確認(rèn)提供勞務(wù)收入 一 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 是指同時(shí)滿足下列條件 1 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 2 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定 3 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算 二 企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定 可選用下列方法 1 已完工作的測(cè)量 2 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例 3 發(fā)生成本占總成本的比例 三 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額 根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額 確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入 同時(shí) 按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額 結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本 四 下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的 應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入 1 安裝費(fèi) 應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入 安裝工作是商品銷售附帶條件的 安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入 2 宣傳媒介的收費(fèi) 應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入 廣告的制作費(fèi) 應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入 3 軟件費(fèi) 為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi) 應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入 4 服務(wù)費(fèi) 包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi) 在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入 5 藝術(shù)表演 招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi) 在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入 收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的 預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng) 分別確認(rèn)收入 6 會(huì)員費(fèi) 申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員 只允許取得會(huì)籍 所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的 在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入 申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后 會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品 或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的 該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入 7 特許權(quán)費(fèi) 屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi) 在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入 屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi) 在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入 8 勞務(wù)費(fèi) 長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi) 在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入 三 企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的 不屬于捐贈(zèng) 應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入 2 收入的形式 貨幣形式 現(xiàn)金 存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等 非貨幣形式 固定資產(chǎn) 生物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 股權(quán)投資 存貨 不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等 由于取得收入的非貨幣形式的金額不確定 企業(yè)在計(jì)算非貨幣形式收入時(shí) 必須按一定標(biāo)準(zhǔn)折算為確定的金額 非貨幣形式取得的收入 按照公允價(jià)值確定收入額 公允價(jià)值 例 樂哈哈公司7月取得如下收入 某公司支付的100萬元現(xiàn)金 某企業(yè)捐贈(zèng)的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備 某公司尚未支付的購貨款200萬元 該公司持有的存貨800萬元 上述收入是否都屬于企業(yè)所得稅法第六條所說的收入 分別屬于什么形式的收入 例 天元公司是一家生產(chǎn)電腦提花機(jī)的高科技國(guó)有企業(yè) 5月該公司為了尋求創(chuàng)收的捷徑 以適應(yīng)市場(chǎng)需求為由 總經(jīng)理葉某決定自行設(shè)立一個(gè) 高科技創(chuàng)業(yè)委員會(huì) 該委員會(huì)既沒有辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照 又沒有進(jìn)行稅務(wù)登記 悄悄地進(jìn)行新產(chǎn)品的研發(fā) 加工 截至9月 獲利達(dá)100萬元同年 轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)高科技技術(shù)獲得轉(zhuǎn)讓費(fèi)20萬元 根據(jù)公司總經(jīng)理葉某的決定 將利潤(rùn)作為本年度公司員工的福利發(fā)放 什么是企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象 天元公司的行為應(yīng)如何認(rèn)定 該公司總經(jīng)理葉某的行為又應(yīng)怎么認(rèn)定 二 不征稅收入與免稅收入 1 不征稅收入 第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入 一 財(cái)政撥款 二 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金 三 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 要明確的是不征稅收入同樣屬于企業(yè)的收入總額 只是在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí) 將其排除在外 不征稅收入應(yīng)滿足的條件 收費(fèi)主體是企業(yè) 代收收費(fèi)的依據(jù)是法律法規(guī)依照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)的資金的性質(zhì)具有公共性收費(fèi)必須納入財(cái)政管理 財(cái)政撥款 稅收購成了財(cái)政收入的主要部分 財(cái)政撥款一般也來源于稅收 而且財(cái)政撥款都是用于公共目的 如果對(duì)財(cái)政撥款征稅 所征稅款仍要進(jìn)入國(guó)庫 成為財(cái)政收入 對(duì)財(cái)政資金征稅 就是重復(fù)流動(dòng) 不符合效率原則 從可稅性理論來講 財(cái)政撥款不具有可稅性 各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位 社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金 需滿足三個(gè)條件 該收入必須屬于行政事業(yè)性收費(fèi)或政府性基金該收入必須納入財(cái)政管理該收入必須是依法取得的例如 社會(huì)福利基金 財(cái)政補(bǔ)貼 專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助等納入預(yù)算或作為預(yù)算外資金專戶管理的收入 機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi) 電力建設(shè)基金 供 配電貼費(fèi)等 注意 企業(yè)繳納的不符合規(guī)定審批管理權(quán)限的基金 收費(fèi) 不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除企業(yè)收取的各種基金 收費(fèi)應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入對(duì)于符合條件的行政事業(yè)性收入作為不征稅收入處理對(duì)于收取的但未上繳財(cái)政的 不得從收入額中減除 企業(yè)取得的其他不征稅收入 判斷標(biāo)準(zhǔn) 國(guó)務(wù)院規(guī)定核心標(biāo)準(zhǔn) 納入預(yù)算管理具有公共性 贈(zèng)款 中華人民共和國(guó)立法法 第十條規(guī)定 被授權(quán)機(jī)構(gòu)不得將該項(xiàng)權(quán)力轉(zhuǎn)授給其他機(jī)關(guān) 可以認(rèn)為 新企業(yè)所得稅法實(shí)施后 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局不再享有規(guī)定不征稅收入的權(quán)力 此項(xiàng)收入是指 企業(yè)取得的 由國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金 是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助 補(bǔ)貼 貸款貼息 以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金 包括直接減免的增值稅和即征即退 先征后退 先征后返的各種稅收 但不包括企業(yè)取得的出口退稅 值得注意的是 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用 不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn) 其計(jì)算的折舊 攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 2 免稅收入 國(guó)債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息 紅利等權(quán)益性收益在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息 紅利等權(quán)益性投資收益 不包括持有上市股票不足12個(gè)月的收益 符合條件的非營(yíng)利性組織的收入 概念辨析 不征稅收入 免稅收入 這兩個(gè)概念是企業(yè)所得稅法的創(chuàng)新 兩個(gè)術(shù)語分別有不同的內(nèi)涵和外延內(nèi)涵差異 可稅性 不具備可稅性的收入屬于不征稅收入 具備可稅性當(dāng)國(guó)家沒有征稅的項(xiàng)目則屬于免稅收入公共性越強(qiáng)的所得離可稅性越遠(yuǎn) 營(yíng)利性越強(qiáng)的所得離可稅性越近 經(jīng)濟(jì)上的可稅性法律上的可稅性政治上的可稅性 三 稅前扣除項(xiàng)目 第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的 合理的支出 包括成本 費(fèi)用 稅金 損失和其他支出 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的純所得征收的 因此企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的必要 合理的支出應(yīng)當(dāng)予以扣除 1 扣除支出的條件 真實(shí)性關(guān)聯(lián)性 與特定收入相關(guān)僅與不征稅收入 免稅收入相關(guān)的支出不能扣除合理性 必要的 合理的思考 發(fā)生的費(fèi)用是否可以全額扣除 是否需要必要的限制 防止企業(yè)避稅保證國(guó)家稅收 例 天龍公司2008年度獲得的收入總額為1000萬元 其中不征稅收入為100萬元 該公司實(shí)際發(fā)生的與取得收入的有關(guān)的支出為700萬元 其中包括不征稅收入所形成的支出20萬元 該公司2008年度的應(yīng)納稅所得額是多少 2 支出的分類與扣除方式 收益性支出 發(fā)生當(dāng)期直接扣除資本性支出 不能在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊 攤銷扣除 分期扣除用于不征稅收入 免稅收入的支出 不得扣除實(shí)際發(fā)生的成本 費(fèi)用 稅金 損失 不得重復(fù)扣除 加計(jì)扣除 例 甲公司2008年度的總收入為1000萬元 總支出為900萬元 其中包括收益性支出600萬元和資本性支出300萬元 該公司自己計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為100萬元 該公司的計(jì)算是否正確 相關(guān)概念 成本 生產(chǎn)成本 銷售成本 業(yè)務(wù)支出和其他耗費(fèi)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外稅金 除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加損失 固定資產(chǎn)和存貨的盤虧 毀損 報(bào)廢損失 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失 呆賬損失 壞賬損失 不可抗力造成的損失以及其他損失損失應(yīng)當(dāng)減除 責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠款其他支出 準(zhǔn)予扣除成本的基本范圍 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本 銷貨成本 業(yè)務(wù)支出 以及其他耗費(fèi) 即企業(yè)銷售商品 產(chǎn)品 材料 下腳料 廢料 廢舊物資等 提供勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓 的成本 企業(yè)必須將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本 直接成本是指可直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中的直接材料 直接人工等 間接成本是指多個(gè)部門為同一成本對(duì)象提供服務(wù)的共同成本 或者同一種投入可以制造 提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本 直接成本可根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證 記錄直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中 間接成本必須根據(jù)與成本計(jì)算對(duì)象之間的因果關(guān)系 成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)量等 以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中 準(zhǔn)予扣除費(fèi)用的基本范圍 是指企業(yè)每一個(gè)納稅年度為生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售 經(jīng)營(yíng) 費(fèi)用 管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用 已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外 準(zhǔn)予扣除稅金的基本范圍 是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加即企業(yè)按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 關(guān)稅 資源稅 土地增值稅 房產(chǎn)稅 車船稅 土地使用稅 印花稅 教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加 這些已納稅金準(zhǔn)予稅前扣除 準(zhǔn)許扣除的稅金有兩種方式 一是在發(fā)生當(dāng)期扣除 二是在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本 在以后各期分?jǐn)偪鄢?準(zhǔn)予扣除損失的基本范圍 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧 毀損 報(bào)廢損失 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失 呆賬損失 壞賬損失 自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失 企業(yè)發(fā)生的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額 依照國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn) 在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí) 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入 例 大學(xué)生王某與葉某共同設(shè)立高科技企業(yè)上海超越公司 專門從事高科技產(chǎn)品生產(chǎn) 今年高科技產(chǎn)品銷售收入900萬元 從境外分回投資利潤(rùn)100萬元 以公司名義投資房產(chǎn)支出1600萬元 在申報(bào)所得稅時(shí) 該企業(yè)以當(dāng)年支出大于收入為由拒絕繳納企業(yè)所得稅 該公司的做法對(duì)嗎 3 稅前可扣除的項(xiàng)目 包括基本工資 獎(jiǎng)金 津貼 補(bǔ)貼 年終加薪 加班工資 以及與員工任職受雇有關(guān)的其他支出包括貨幣形式與非貨幣形式 實(shí)物 勞務(wù) 旅游 股票期權(quán) 思考 合理 不以減少或逃避稅款為目的 實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金可以全額扣除 1 工資薪金 但下列情況除外 應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室 職工浴室 理發(fā)室 幼兒園 托兒所人員的工資已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金 失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工 下崗職工 待崗職工已出售住房的管理服務(wù)人員等 五險(xiǎn)一金扣除 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 基本醫(yī)療保險(xiǎn) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 工傷保險(xiǎn)費(fèi) 生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 準(zhǔn)予扣除企業(yè)投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 在國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi) 準(zhǔn)予扣除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi) 和國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn) 商業(yè)保險(xiǎn)一般不得扣除 例 某企業(yè)2008年度發(fā)生以下支出 工資300萬元 繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn) 基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 失業(yè)保險(xiǎn) 工傷保險(xiǎn)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和住房公積金60萬元 為其雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)50萬元 按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)40萬元 該企業(yè)允許稅前扣除的支出數(shù)額是多少 2 借款費(fèi)用 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用 準(zhǔn)予扣除企業(yè)為購置 建造固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的 其有關(guān)合理的借款費(fèi)用 資本性支出 計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本 例 某公司有以下支出 借款費(fèi)用100萬元 為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用100萬元 其中在固定資產(chǎn)建造期間發(fā)生的借款費(fèi)用80萬元 竣工結(jié)算并交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用20萬元 上述支出中允許在當(dāng)期直接扣除的數(shù)額是多少 3 利息支出 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出 金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出 準(zhǔn)予扣除企業(yè)間借款利息支出 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分 準(zhǔn)予扣除即 超過部分不得扣除 例 A公司屬于非金融企業(yè) 2008年發(fā)生兩筆貸款利息 向某銀行貸款1000萬元 支付貸款利息100萬元 向B公司借款 支付利息100萬元 銀行同期貸款的基準(zhǔn)利率比B公司低10 該公司允許稅前扣除的利息數(shù)額是多少 4 匯兌損失 企業(yè)在貨幣交易中 以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn) 負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣是產(chǎn)生的匯兌損失 除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外 準(zhǔn)予扣除 5 職工福利費(fèi) 工會(huì)會(huì)費(fèi) 教育經(jīng)費(fèi)支出 職工福利費(fèi) 不超過工資薪金總額14 的部分準(zhǔn)予扣除工會(huì)會(huì)費(fèi) 不超過工資薪金總額2 的部分準(zhǔn)予扣除職工教育經(jīng)費(fèi) 不超過工資薪金總額2 5 的部分 準(zhǔn)予扣除 超過部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 6 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 按照發(fā)生金額的60 扣除 但最高不得超過當(dāng)年銷售 營(yíng)業(yè) 收入的5 7 廣告費(fèi) 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 除國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 不超過當(dāng)年銷售 營(yíng)業(yè) 收入的15 的部分 準(zhǔn)予扣除 超過部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) 8 專項(xiàng)基金 企業(yè)依照法律 行政法規(guī)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù) 生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金 準(zhǔn)予扣除但如果上述資金提取后改變用途的不得扣除 9 固定資產(chǎn)租賃費(fèi) 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入 按照租賃期限均勻扣除以融資租賃方式租入 租賃費(fèi)支出 按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用 分期扣除 10 其他準(zhǔn)予扣除支出 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 包括強(qiáng)制和自愿保險(xiǎn) 按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所 就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用 能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍 定額 分配依據(jù)和方法等證明文件 并合理分?jǐn)偟臏?zhǔn)予扣除 其他 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧 毀損凈損失 由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后 準(zhǔn)予扣除 企業(yè)因存貨盤虧 毀損 報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)視同企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失 準(zhǔn)予與存貨一起在所得稅前按規(guī)定扣除 附加 企業(yè)費(fèi)用扣除的一般原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制配比原則相關(guān)性原則確定性原則合理性原則納稅人的支出 應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格地區(qū)分資本性支出與經(jīng)營(yíng)性支出 資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 4 公益性捐贈(zèng)扣除的規(guī)定 第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出 在年度利潤(rùn)總額12 以內(nèi)的部分 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 兩個(gè)限定條件 用于公益事業(yè)通過特定的中介 更加重要 通過國(guó)內(nèi)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門向教育 民政或自然災(zāi)害 貧困地區(qū)的捐贈(zèng) 年度會(huì)計(jì)利潤(rùn) 公益性社會(huì)團(tuán)體應(yīng)符合下列條件 依法登記 具有法人資格 以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨 并不以營(yíng)利為目的 全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有 收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè) 終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或營(yíng)利性組織 不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù) 有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 捐贈(zèng)者不以任何形式參與公益性社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配 國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件 例 甲公司在2008年度進(jìn)行了以下兩項(xiàng)捐贈(zèng) 通過某鄉(xiāng)政府 向該鄉(xiāng)的一所小學(xué)捐贈(zèng)50萬元通過某縣民政局向當(dāng)?shù)刎毨丝诰栀?zèng)100萬元符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)數(shù)額是多少 例 田園公司2008年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬元 已將公益性捐贈(zèng)全部扣除 應(yīng)納稅所得額為1100萬元 已將公益性捐贈(zèng)全部扣除 該公司今年通過某縣民政局向貧困地區(qū)捐贈(zèng)了200萬元 該公司本年度的應(yīng)納稅所得額應(yīng)該是多少 5 不得扣除的支出項(xiàng)目 第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 下列支出不得扣除 一 向投資者支付的股息 紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 二 企業(yè)所得稅稅款 三 稅收滯納金 四 罰金 罰款和被沒收財(cái)物的損失 五 本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出 六 贊助支出 七 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 八 與取得收入無關(guān)的其他支出 1 股息 紅利等權(quán)益性投資企業(yè)和股東是兩個(gè)相互獨(dú)立的主體 應(yīng)當(dāng)獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù) 產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)上的雙重征稅 法律上的雙重征稅 股息 紅利和利息的處理方法不同討論 如果股息紅利準(zhǔn)予稅前扣除 會(huì)發(fā)生什么后果呢 2 企業(yè)所得稅稅款 主要是為防止本法第八條 稅金 規(guī)定可能給納稅人帶來的誤解從邏輯上 這一規(guī)定是多余的 但從立法技術(shù)上有必要強(qiáng)調(diào) 3 稅收滯納金稅收滯納金是對(duì)納稅人不及時(shí)履行納稅義務(wù)的懲罰性利息 如果予以扣除 等于變相鼓勵(lì)納稅人不及時(shí)履行義務(wù)此處僅規(guī)定了稅收滯納金 對(duì)于罰款等其他方面的滯納金是否可以予以扣除 凸顯稅法的社會(huì)職責(zé)和道德譴責(zé)功能 4 罰金 罰款和被沒收的財(cái)務(wù)損失是否所有的罰款都不得扣除 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 規(guī)定 納稅人按經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金 賠償金和訴訟費(fèi)用可以扣除實(shí)際上這是一個(gè)價(jià)值判斷問題 5 不符合條件的捐贈(zèng)支出不得扣除不符合第九條的捐贈(zèng) 非公益性未通過符合條件的機(jī)構(gòu)超過限額 6 贊助支出 非廣告性質(zhì)的贊助支出贊助支出是否一定是納稅人自愿 納稅人向經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)專門從事廣告業(yè)的部門贊助的廣告性支出可以作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用 允許稅前扣除贊助支出不得扣除的主要原因是其非規(guī)范性 7 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出納稅人經(jīng)常發(fā)生的準(zhǔn)備金包括壞賬準(zhǔn)備金 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金等必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定才能扣除 這一規(guī)定主要是防止企業(yè)通過提取各種準(zhǔn)備金的形式獲得延遲納稅利益 8 與取得收入無關(guān)的其他支出不能扣除重復(fù)第八條的規(guī)定與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān) 與取得收入無關(guān) 固定資產(chǎn)的購置 建造支出無形資產(chǎn)受讓 開發(fā)支出資本性借款的利息 9 企業(yè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部交易 不得扣除 企業(yè)之間支付的管理費(fèi) 企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi) 以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 不得扣除企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)不具有獨(dú)立的納稅主體資格 應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一核算 四 企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理 計(jì)稅基礎(chǔ) 歷史成本 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn) 包括固定資產(chǎn) 生物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 投資資產(chǎn) 存貨等 以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)歷史成本 企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值 除國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外 不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 一 固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1 稅務(wù)處理的原則 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊 準(zhǔn)予扣除 思考 固定資產(chǎn)包括那些 固定資產(chǎn) 2 如何確定計(jì)稅基礎(chǔ) 1 外購的固定資產(chǎn) 以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出計(jì)價(jià) 2 自行建造的固定資產(chǎn) 以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出計(jì)價(jià) 3 融資租入的固定資產(chǎn) 以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)價(jià) 租賃合同未約定付款總額的 以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)價(jià) 4 盤盈的固定資產(chǎn) 以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià) 5 通過捐贈(zèng) 投資 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn) 以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià) 6 改建的固定資產(chǎn) 除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出外 以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ) 3 折舊的方法 直線法 原則上采用平均年限法 即直線法 或工作量法計(jì)算 國(guó)家又對(duì)某些行業(yè)或企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法做了特殊規(guī)定 這些企業(yè)對(duì)符合條件的固定資產(chǎn)可在申報(bào)納稅時(shí) 自主選擇采用的加速折舊的方法 同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案 這些企業(yè)主要是在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位 科技進(jìn)步較快的行業(yè)和企業(yè) 如從事開采石油 天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè) 4 折舊年限 除特殊原因 如在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位 科技進(jìn)步較快的企業(yè) 需要縮短折舊年限的 由企業(yè)提出申請(qǐng) 逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn) 固定資產(chǎn)的折舊不得短于以下規(guī)定年限 房屋 建筑物 20年 飛機(jī) 火車 輪船 機(jī)器 機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 10年 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具 工具 家具等 5年 飛機(jī) 火車 輪船以外的運(yùn)輸工具 為4年 電子設(shè)備 為3年 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊 停止使用的固定資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊 5 凈殘值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定 不得變