成本管理會(huì)計(jì)第三次討論小組報(bào)告.doc

成本管理會(huì)計(jì)第三次討論小組報(bào)告班級(jí)：財(cái)管105班組別：第三組發(fā)言人姓名：朱碧瀛本次研討方向：成本第三次研討小組分析報(bào)告：案例一： 1.說明去年虧損的1000萬是怎樣計(jì)算出來的收入=1600*50000=8000萬元成本=1800*50000=9000萬元虧損=收入-成本=-1000萬元2.如果采納財(cái)務(wù)部經(jīng)理的建議，不提價(jià)也不擴(kuò)大銷售量，而且比上年增加50萬元的固定制造費(fèi)用和150萬元的固定銷售費(fèi)用，真能扭轉(zhuǎn)盈虧嗎？按完全成本法編制該公司的利潤(rùn)表。3.如果對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表按變動(dòng)成本法列報(bào)，采納財(cái)務(wù)部經(jīng)理的建議后，其凈收益（凈虧損）應(yīng)為多少？完全成本 利潤(rùn)表 單位：萬元項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入8000（1600*50000）營(yíng)業(yè)成本6500【（1700+50）/100000+0.1125】*50000營(yíng)業(yè)毛利1500（8000-6500）期間成本1400（1250+150）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)100（1500-1400）凈收益=100萬元變動(dòng)成本利潤(rùn)表 萬元營(yíng)業(yè)收入8000（1600*50000）變動(dòng)成本5625（0.1125*50000）貢獻(xiàn)邊際2375（8000-5625）固定成本3150（1250+1700+50+150）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-775（2375-3150）凈虧損=-775萬元4.計(jì)算兩種成本法下凈收益的差額，并解釋其形成的原因。所得稅=100*25%=25完全成本法：凈收益=100-25=75萬元變動(dòng)成本法：凈收益=-775-25=-800萬元 差額=875萬元完全成本法是按準(zhǔn)則要求編制報(bào)稅用的，按完全成本歸集產(chǎn)品料工費(fèi)和期間費(fèi)用，最后是“以存計(jì)耗”（所有成本最后全部凝結(jié)在存貨項(xiàng)目上）用期末數(shù)減期初數(shù)倒擠出本期存貨成本； 而變動(dòng)成本法把所有成本費(fèi)用一并分為固定成本和可變成本了；于是兩個(gè)差的部分就在于未銷售出去存貨凝結(jié)的固定成本上面，一般情況兩個(gè)表的利潤(rùn)差額都是單位固定制造費(fèi)用*期末存貨數(shù)。 5.結(jié)合本案例簡(jiǎn)要說明完全成本法及現(xiàn)行要求按完全成本法對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表的優(yōu)點(diǎn)及缺陷。缺點(diǎn)：摻雜了人為的計(jì)算上的因素，使得利潤(rùn)的多少、銷售量的增減不能保持相應(yīng)的比例，因而不易為管理部門所理解，不便于為決策、控制和分析直接提供有關(guān)的資料。 1.關(guān)于利潤(rùn)與產(chǎn)銷量的聯(lián)系采用完全成本法算出的利潤(rùn)多少與銷售量增減不一致，無法促使企業(yè)注重銷售，根據(jù)市場(chǎng)需求以銷定產(chǎn)，避免盲目增產(chǎn)。2.關(guān)于決策分析采用完全成本法，無法提供創(chuàng)利額這一指標(biāo)，揭示銷售量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系，無法進(jìn)行量本利分析，為企業(yè)短期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和決策提供所需數(shù)據(jù)。3.關(guān)于成本管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)由于完全成本法講固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，給成本管理帶來了問題： 一是固定制造費(fèi)用的分配增加了成本的計(jì)算工作量，影響成本計(jì)算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性； 二是產(chǎn)品成本中變動(dòng)成本和固定成本的劃分，使成本控制工作變得復(fù)雜；不利于各部門業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。 4.關(guān)于企業(yè)的短期決策因?yàn)樵诋a(chǎn)品單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本總額不變時(shí)，其利潤(rùn)的變化理應(yīng)同銷售量的變化同向。但是按完全成本法計(jì)算，利潤(rùn)的多少和銷售量的增減不能保持相應(yīng)的比例，因而不易被人們理解，不利于短期決策、控制和分析工作，甚至?xí)孀非螽a(chǎn)量?jī)?yōu)點(diǎn)：1.鼓勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。 因?yàn)楫a(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緯?huì)越少，從而單位產(chǎn)品成本隨之降低。2.有利于編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表由于完全成本法得到公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則的支持和認(rèn)可3.符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則完全成本法是從價(jià)值補(bǔ)償角度計(jì)算成本的，不論是變動(dòng)成本還是固定成本都計(jì)入到產(chǎn)品成本中，反映生產(chǎn)過程中的全部耗費(fèi)，因而符合傳統(tǒng)的成本概念，便于編制財(cái)務(wù)報(bào)表，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中確定盈虧的重要依據(jù)。 4.關(guān)于產(chǎn)品定價(jià)、對(duì)外報(bào)告和計(jì)稅。完全成本法算出的產(chǎn)品成本完全，符合產(chǎn)品定價(jià)的要求。據(jù)完全成本法計(jì)算的存貨價(jià)值和損益，也符合對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表的要求和所得稅法對(duì)計(jì)算應(yīng)稅所得額的要求。 5.強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性完全成本法把固定制造費(fèi)用分配到了每一單位產(chǎn)品。因?yàn)橹灰桥c產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，固定制造費(fèi)用也不例外。從成本補(bǔ)償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的成本與用于固定制造費(fèi)用的支出并無區(qū)別。所以，固定制造費(fèi)用應(yīng)與直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用一起共同構(gòu)成產(chǎn)品的成本。而不能人為地將它們割裂開來。因此，完全成本法可以促進(jìn)企業(yè)積極擴(kuò)大生產(chǎn)，降低單位產(chǎn)品的成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。 6.強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于完全成本法下固定制造費(fèi)用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動(dòng)，因此本期已銷售產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤(rùn)高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用。這也就是說，從一定意義上講，完全成本法強(qiáng)調(diào)了固定制造費(fèi)用對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。案例二：資料：藍(lán)海運(yùn)動(dòng)器材公司是一家批發(fā)供應(yīng)公司，他在紐約以及案安大略各地與獨(dú)立的銷售代理商簽訂協(xié)議，銷售其產(chǎn)品。這些代理商目前接受的傭金為銷售的20%，但他們正要求將傭金提高到結(jié)束于12月31日的2012年度銷售的25%。在得知代理商傭金的要求之前，總會(huì)計(jì)師早已編制好2012年度的預(yù)算。預(yù)算2012年度利潤(rùn)如下所示。假定銷貨成本是變動(dòng)成本（P176）。2012年預(yù)算利潤(rùn)表銷售收入$10000000銷售成本$6000000毛利總額=-$4000000銷售與管理費(fèi)用:傭金=20%$2000000所有其他費(fèi)用（固定）$100000稅前利潤(rùn)=-$1900000所得稅（30%）=30%$570000凈利潤(rùn)=$1330000藍(lán)海公司的管理當(dāng)局正在考慮雇傭?qū)Ｂ氫N售人員的可能性。它要求有3名人員，每個(gè)人員估計(jì)年工資為30000美元，外加銷售的5%傭金。另外，將以每年160000美元固定工資的形式雇傭一名銷售經(jīng)理。所有其他費(fèi)用將保持與2012年度預(yù)計(jì)利潤(rùn)表中的估計(jì)數(shù)一致。要求（1）：在總會(huì)計(jì)師所編制的預(yù)算利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上，計(jì)算結(jié)束于12月31日的2012年度藍(lán)海公司估計(jì)的損益平衡時(shí)的銷售額。損益平衡時(shí)，稅前利潤(rùn)為0 設(shè)銷售收入為X,銷售成本為0.6X,傭金為0.2X 固定費(fèi)用=100000 X-0.6X-0.2X-100000=0 X=50萬元要求(2)：如果公司雇傭其自己的銷售人員，試計(jì)算結(jié)束于12月31日的2012年度T公司估計(jì)的損益平衡時(shí)的銷售額。損益平衡時(shí)，稅前利潤(rùn)為0設(shè)銷售收入為X,銷售成本為0.6X,傭金為0.05X 固定費(fèi)用=100000+330000+160000=350000元 X-0.6X-0.05X-350000=0 X=100萬元要求(3)：如果藍(lán)海公司繼續(xù)使用獨(dú)立的銷售代理商，并答應(yīng)其為銷售的25%的傭金要求，請(qǐng)計(jì)算為獲得與預(yù)算利潤(rùn)表中一樣的凈利潤(rùn)，所要求的在12月31日的2012年度的銷售額。凈利潤(rùn)=稅前利潤(rùn)-所得稅 =稅前利潤(rùn)-稅前利潤(rùn)30% =稅前利潤(rùn)（1-30%）稅前利潤(rùn)=凈利潤(rùn)/(1-30%) =1330000/（1-30%） =1900000元 設(shè)銷售收入為X,銷售成本為0.6X,傭金為0.25X 固定費(fèi)用=100000 X-0.6X-0.25X-100000=1900000 X=1333.33萬元案例三：工資費(fèi)用：工作人員工資共計(jì) 4800元演員每月工資共計(jì) 17600元每月上演劇目共20場(chǎng)劇院每月其他費(fèi)用：項(xiàng)目 金額服裝費(fèi) 2,800布景費(fèi) 1,650空調(diào)和燈光 5,150分?jǐn)偟胤秸芾碣M(fèi)用 8,000臨時(shí)工工資 1,760小食品銷售成本 1,180座位票價(jià)及數(shù)量：?jiǎn)蝺r(jià) 6 元的座位 200 個(gè)；單價(jià)4 元的座位 500 個(gè)；單價(jià) 3 元的座位 300 個(gè)。上座率為50%，各檔次的入座率是一致的其他收入：小食品銷售額每月為 3 880 元。節(jié)目單中廣告帶來收入 3 360 元。外地訪問團(tuán)演出及收支情況：演出 25 場(chǎng)，愿意將其一半戲票的收入來交付場(chǎng)租。估計(jì) 25 場(chǎng)演出中有10 場(chǎng)可滿座，另外 15 場(chǎng)入座率為 23。票價(jià)比劇院平常出售的票價(jià)每級(jí)分別降低 0. 50 元。劇院管理委員會(huì)照常支付劇院的空調(diào)及燈光費(fèi)和劇院雇傭的全職工作人員及演員的工資。委員會(huì)估計(jì)小食品銷售和節(jié)目單的銷售水平不會(huì)有變動(dòng)。要求（1）：從財(cái)務(wù)角度考慮，劇院管理委員會(huì)是否應(yīng)該接受訪問團(tuán)的請(qǐng)求？ 請(qǐng)用相關(guān)的計(jì)算加以說明。 承租前：收入=（6x200+4x500+3x300）x50%x20+3880+3360=48240元支出=2800+1650+5150+8000+1760+1180+4800+17600=42940元利潤(rùn)=48240-42940=5300元承租后：收入=（5.5x200+3.5x500+2.5x300）x(10+15x2/3)x1/2+3880+3360=43240元支出=5150+8000+1180+4800+17600=36730元利潤(rùn)=43240-36730=6510元5300元所以可以接受訪問團(tuán)的請(qǐng)求，予以承租。要求（2）：假設(shè)如預(yù)測(cè)的那樣訪問團(tuán)承租的 10 個(gè)場(chǎng)次滿座，請(qǐng)問委員會(huì)要達(dá)到下面的目標(biāo)，剩下的 15 個(gè)場(chǎng)次入座率應(yīng)為多少？ 保本點(diǎn)（P191）也稱損益平衡或盈虧臨界點(diǎn)，是指企業(yè)全部銷售收入等于全部成本費(fèi)用時(shí)的銷售量或銷售額。達(dá)到當(dāng)月的保本點(diǎn)：設(shè)入座率為X。則有（5.5x200+3.5x500+2.5x300）x(10+15X)x1/2+3880+3360=36730解得X=42.56%即剩下的15個(gè)場(chǎng)次入座率應(yīng)為42.56%。和當(dāng)?shù)貏F(tuán)演出的利潤(rùn)水平一致：設(shè)入座率為X。（5.5x200+3.5x500+2.5x300）x(10+15X)x1/2+3880+3360-36730=5300解得X=62.19%即剩下的15個(gè)場(chǎng)次入座率應(yīng)為62.19%。要求（3）：還有哪些其他非財(cái)務(wù)的因素影響委員會(huì)的決定？1.政策因素該劇團(tuán)的節(jié)目是否符合當(dāng)?shù)氐姆ㄒ?guī)政策，因?yàn)椴煌胤接兄约禾厣牡胤椒ㄒ?guī)，比如宗教，民族等方面的條例，委員會(huì)在決定是否接受劇團(tuán)請(qǐng)求時(shí)，應(yīng)該綜合考慮。2.社會(huì)因素因?yàn)樵搫≡菏怯涉?zhèn)政府所擁有，是屬于公共文化機(jī)構(gòu)，應(yīng)該為本地居民的精神文化生活服務(wù)。如果該劇團(tuán)及其節(jié)目不為本鎮(zhèn)居民所喜歡和接受，則應(yīng)該考慮拒絕劇團(tuán)。3.劇團(tuán)資質(zhì)主要是看劇團(tuán)是否符合劇院接受外來劇團(tuán)演出的條件，以及該劇團(tuán)是否有能力保證每場(chǎng)演出的進(jìn)行。4.外地訪問團(tuán)的聲譽(yù)情況如何5.行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素6.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)因素7.管理風(fēng)險(xiǎn)因素等知識(shí)點(diǎn)歸納：完全成本法：將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益一種成本計(jì)算模式。完全成本法又稱“全部成本法”、“制造成本法”或“吸收成本法”。（廣泛用于成本核算，財(cái)務(wù)報(bào)表） 變動(dòng)成本法：以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間費(fèi)用，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。（廣泛運(yùn)用于成本管理會(huì)計(jì)決策） （一）應(yīng)用的前提條件不同（二）產(chǎn)品成本以及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同由于成本構(gòu)成內(nèi)容不同，按變動(dòng)成本法確定的產(chǎn)品成本總額和單位產(chǎn)品成本低于按完全成本法計(jì)算的成本；而期間成本則正好相反。（三）銷貨成本以及存貨成本水平不同變動(dòng)成本法:固定性制造費(fèi)用沒有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的可能。完全成本法:被銷貨吸收的那部分固定性制造費(fèi)用作為銷貨成本計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費(fèi)用則隨期末存貨成本遞延到下期。四）損益確定程序不同1兩種方法在損益確定程序上的區(qū)別（1）變動(dòng)成本法的損益確定程序：貢獻(xiàn)式損益程序（2）完全成本法的損益確定程序：傳統(tǒng)式損益確定程序 首先用營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)成本，從而確定營(yíng)業(yè)毛利，然后再利用營(yíng)業(yè)毛利補(bǔ)償營(yíng)業(yè)費(fèi)用以確定當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2由損益確定程序不同所導(dǎo)致的損益計(jì)算方法和結(jié)果的差別（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算方法的差別A：貢獻(xiàn)式損益確定程序下營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算步驟和公式：營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)成本總額（包括變動(dòng)生產(chǎn)成本、變動(dòng)銷售費(fèi)用和變動(dòng)管理費(fèi)用）貢獻(xiàn)邊際（貢獻(xiàn)毛益）貢獻(xiàn)邊際（貢獻(xiàn)毛益） 固定成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn) B：傳統(tǒng)式損益確定程序下營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算步驟和公式營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)毛利期間費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)： 變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表，其中間指標(biāo)是貢獻(xiàn)邊際（貢獻(xiàn)毛益=單價(jià)-單位變動(dòng)成本） ；完全成