企業(yè)所得稅臺(tái)賬與試結(jié)算管理及應(yīng)用實(shí)務(wù)·第三講.doc

【舉例】固定資產(chǎn)折舊臺(tái)賬2008年1月，A 企業(yè)購(gòu)入一輛貨車(chē)，價(jià)款共計(jì)36 000元，該貨車(chē)主要用于運(yùn)輸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的材料。該企業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)本企業(yè)用車(chē)的情況，估計(jì)該輛車(chē)可以使用3年（36個(gè)月），假設(shè)不考慮凈殘值，折舊方法采用年限平均法。企業(yè)財(cái)務(wù)人員于2008年2月末對(duì)該貨車(chē)計(jì)提折舊并做出如下賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用 1 000貸：累計(jì)折舊 1 00012008年年末該企業(yè)該如何作納稅調(diào)整，2011年應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？2假定2011年1月，報(bào)廢該輛貨車(chē)，取得變賣(mài)價(jià)款5 000元。該企業(yè)的如何作賬務(wù)處理？是否作納稅調(diào)整？3假定該貨車(chē)估計(jì)可以使用5年，2008年年末該企業(yè)該如何作納稅調(diào)整？那么2011年1月，報(bào)廢該輛貨車(chē)，取得變賣(mài)價(jià)款5 000元。該企業(yè)如何作賬務(wù)處理？是否作納稅調(diào)整？【解析】2008年2009年2010年2011年2012年會(huì)計(jì)上折舊11 00012 00012 0001 000 0稅收上折舊8 2509 0009 0009 000 750納稅調(diào)整額2 7503 0003 000-8 000-750賬面價(jià)值25 00013 0001 0000計(jì)稅基礎(chǔ)27 75018 7509 7507501按稅法：貨車(chē)年計(jì)提折舊額36 000/49 000（元） 每月計(jì)提折舊額9 000/12750（元）按會(huì)計(jì)：貨車(chē)年計(jì)提折舊額36 000/312 000（元） 每月計(jì)提折舊額12 000/121 000（元）（1）08年納稅調(diào)整：調(diào)增（1 000-750）112 750（元）（2）11年納稅調(diào)整：調(diào)減（9 000-1 000）8 000(元)（12年-750）或（9 750-1 000-750）8 000（元）22011年1月（1）賬務(wù)處理如下：按稅法：固定資產(chǎn)凈值36 000-750369 000（元）按會(huì)計(jì)：固定資產(chǎn)凈值36 000-1 000360（元）取得變賣(mài)收入時(shí)：借：銀行存款 5 000貸：固定資產(chǎn)清理 5 000結(jié)轉(zhuǎn)損益：借：固定資產(chǎn)清理 5 000貸：營(yíng)業(yè)外收入 5 000（2）納稅調(diào)整2008年2009年2010年2011年2012年會(huì)計(jì)上折舊11 00012 00012 0001 0000稅收上折舊8 2509 0009 0007500納稅調(diào)整額2 7503 0003 0000（1）是否調(diào)減？（2）是直接調(diào)減8 750元？還是按“財(cái)產(chǎn)損失”4 000元（9 000-5 000）進(jìn)行報(bào)批？3估計(jì)使用5年（1）按稅法：貨車(chē)年計(jì)提折舊額36 000/49 000（元）每月計(jì)提折舊額9 000/12750（元）按會(huì)計(jì)：貨車(chē)年計(jì)提折舊額36 000/57 200（元）每月計(jì)提折舊額7 200/12600（元）納稅調(diào)整：調(diào)減（750-600）111 650（元）（2）2011年1月報(bào)廢按稅法：固定資產(chǎn)凈值36 000-750369 000（元）按會(huì)計(jì)：固定資產(chǎn)凈值36400（元）轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 14 400累計(jì)折舊 21 600貸：固定資產(chǎn) 36 000變賣(mài)收入：借：銀行存款 5 000貸：固定資產(chǎn)清理 5 000結(jié)轉(zhuǎn)損益：借：營(yíng)業(yè)外支出 9 400貸：固定資產(chǎn)清理 9 400第三章企業(yè)所得稅試結(jié)算管理案例解析企業(yè)所得稅的試決算管理是會(huì)計(jì)試決算理念在企業(yè)所得稅領(lǐng)域的移用，目的是使納稅人對(duì)已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)有一個(gè)全面和綜合的了解，進(jìn)而可以將企業(yè)所得稅的實(shí)際情況與預(yù)算或者計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行比較，并在其后一段時(shí)間內(nèi)，特別是在企業(yè)所得稅匯算清繳之前，有針對(duì)性采取措施，開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅控制與籌劃，降低企業(yè)所得稅整體稅負(fù)，獲取最大化的所得稅收益。一、企業(yè)所得稅試決算管理的含義企業(yè)所得稅試決算管理是會(huì)計(jì)試決算理念在企業(yè)所得稅管理領(lǐng)域的移用與借鑒。所謂所得稅試決算管理，乃是指企業(yè)所得稅納稅人在特定時(shí)間內(nèi)，以檢查企業(yè)所得稅預(yù)算執(zhí)行情況，確保全面和正確履行企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅籌劃以及控制為目的，對(duì)包括收入、成本、費(fèi)用、損失等全部的所得稅計(jì)算因素進(jìn)行試決算，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在所得稅納稅管理方面，包括納稅籌劃與控制存在的問(wèn)題與不足，有針對(duì)性采取措施，化解企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)、降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，獲取最大化稅收收益的一系列綜合性的管理活動(dòng)。我們可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解和把握企業(yè)所得稅試決算管理的含義：（一）試決算主體。企業(yè)所得稅試決算的主體只能是企業(yè)所得稅納稅人。對(duì)于不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，包括不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，都無(wú)須進(jìn)行企業(yè)所得稅試決算。但是，不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅試決算，并不意味著這些分支機(jī)構(gòu)可以不參與試決算。事實(shí)上，鑒于這些機(jī)構(gòu)也是企業(yè)的組成部分，因而仍然必須參與并配合開(kāi)展試決算工作。（二）試決算時(shí)間。試決算的時(shí)間通常應(yīng)當(dāng)安排在企業(yè)所得稅匯算清繳之前的特定時(shí)間，一般為每個(gè)納稅年度的10月底至12月初之間。在此期間，決定和影響企業(yè)所得稅納稅額的因素大多接近確定，可供分析。并且，也只有在此期間發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，才可以采取相應(yīng)的調(diào)整、糾正以及控制措施。（三）試決算目的。企業(yè)所得稅試決算的目標(biāo)具有多樣性，包括確保正確和全面地履行企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，避免發(fā)生企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)；有效開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅籌劃與控制，爭(zhēng)取最大化的稅收收益；充分享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，切實(shí)減輕稅收負(fù)擔(dān)等。（四）試決算的內(nèi)容。企業(yè)所得稅試決算以檢查企業(yè)所得稅納稅義務(wù)履行情況，包括企業(yè)所得稅預(yù)算執(zhí)行情況作為主要的內(nèi)容。二、企業(yè)所得稅試決算管理是納稅管理理念的創(chuàng)新近年來(lái)，隨著我國(guó)稅收法治化進(jìn)程的發(fā)展，納稅人稅收法治意識(shí)也有了較大幅度的提升，以低劣的偷稅逃稅手段降低稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象雖然還時(shí)有發(fā)生，但已明顯減少。一些新的納稅管理理念，包括納稅籌劃、涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理、納稅評(píng)估等已經(jīng)被越來(lái)越多的納稅人所接受，并逐漸發(fā)展成為新興的納稅管理學(xué)科。在企業(yè)所得稅管理領(lǐng)域引入試決算理念無(wú)疑實(shí)現(xiàn)了納稅管理理念的又一次創(chuàng)新，這也為納稅管理包括納稅籌劃管理與納稅控制管理提供了一種全新的思維方法。可以說(shuō)，這種創(chuàng)新既適應(yīng)了財(cái)務(wù)管理發(fā)展的新需要，也適應(yīng)了企業(yè)所得稅納稅管理的新需要。眾所周知，企業(yè)所得稅是現(xiàn)行全部稅種中政策最為繁雜、計(jì)算最為復(fù)雜的一個(gè)稅種，素有“稅種之王”之稱(chēng)。即便只是考慮稅收法律義務(wù)的全面履行，只是考慮在企業(yè)所得稅計(jì)算與繳納方面不發(fā)生差錯(cuò)，不產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，也需要納稅人投入更多的精力，采用更為科學(xué)的方法。當(dāng)企業(yè)所得稅納稅管理不再拘泥于稅收法律義務(wù)的全面履行，而需要承擔(dān)納稅籌劃與納稅控制職能時(shí)，則需要納稅管理手段與方法的全面創(chuàng)新。這種手段與方法既能夠讓納稅人知道企業(yè)所得稅法律納稅義務(wù)的履行情況，包括企業(yè)所得稅預(yù)算的執(zhí)行情況，而且還能夠讓納稅人知道企業(yè)所得稅納稅義務(wù)未來(lái)的發(fā)展情況，并采取有針對(duì)性的控制手段，能夠?qū){稅義務(wù)實(shí)施籌劃。企業(yè)所得稅試決算則可以全方位地對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行分析和管理，無(wú)疑滿(mǎn)足了這種需要。三、企業(yè)所得稅試決算管理的意義在企業(yè)所得稅納稅管理領(lǐng)域引入試決算管理理念具有非常重要的意義。（一）通過(guò)企業(yè)所得稅試決算，可以準(zhǔn)確把握企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)情況企業(yè)所得稅是按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳的，而納稅人在填報(bào)季度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，通常情況下都不需要對(duì)其中的差異進(jìn)行納稅調(diào)整，這也就意味著企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)表是不能真實(shí)地反映企業(yè)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)情況的，也不能反映企業(yè)所得稅預(yù)算執(zhí)行情況。而只有通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，特別是在填報(bào)年度納稅申報(bào)表時(shí)按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整之后，才能夠準(zhǔn)確了解企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān)情況。但問(wèn)題是，年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表是年度終了后填報(bào)的，而年度終了后企業(yè)所得稅納稅義務(wù)已經(jīng)確定，雖然通過(guò)填報(bào)年度納稅申報(bào)表可以知曉企業(yè)所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)情況以及預(yù)算執(zhí)行情況，卻不能采取有針對(duì)性的措施，特別是實(shí)際情況與預(yù)算情況存在較大差異時(shí)，不能采取任何措施。但是如果引入試決算理念，在年度終了前的特定時(shí)期，也就是每年10月底至12月初之間的特定時(shí)間內(nèi)，進(jìn)行企業(yè)所得稅試決算，就可以準(zhǔn)確地掌握企業(yè)所得稅的實(shí)際稅負(fù)情況，了解企業(yè)所得稅預(yù)算執(zhí)行情況，更重要的是，一旦發(fā)現(xiàn)其間存在的問(wèn)題與差距，還有足夠的時(shí)間采取補(bǔ)救措施。（二）通過(guò)企業(yè)所得稅試決算，可以發(fā)現(xiàn)并消除企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)進(jìn)行檢查，當(dāng)然可以在相當(dāng)程度上發(fā)現(xiàn)企業(yè)在所得稅計(jì)算與繳納方面的有差錯(cuò)，但由于會(huì)計(jì)與稅法間存在的差異，因而一般的檢查并很難全面糾正其中的差錯(cuò)。而進(jìn)行企業(yè)所得稅試決算，情況就大為不同了。我們說(shuō)，企業(yè)所得稅的試決算管理是在所得稅匯算清繳前的特定時(shí)間對(duì)企業(yè)所發(fā)生全部所得稅業(yè)務(wù)，包括所得稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)與計(jì)量、成本費(fèi)用的稅前扣除與納稅調(diào)整等，進(jìn)行一次全面的檢查與審核。而且這種檢查與核實(shí)與一般的會(huì)計(jì)審核與檢查具有一個(gè)明顯的區(qū)別，即不是依照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行的，而是按照所得稅法律政策的規(guī)定進(jìn)行的，并且主要的是以所得稅申報(bào)表的填報(bào)內(nèi)容作為檢查和審核內(nèi)容的，其中包括對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異的全面調(diào)整，因而可以更能有效地發(fā)現(xiàn)在所得稅計(jì)算與繳納方面存在的問(wèn)題，企業(yè)也就有機(jī)會(huì)采取進(jìn)一步措施，糾正其中的差錯(cuò)，并在其后的匯算清繳中注意類(lèi)似的問(wèn)題，從而在相當(dāng)程度上化解所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)?！九e例】2010年11月底，甲企業(yè)對(duì)其企業(yè)所得稅納稅義務(wù)情況進(jìn)行試決算時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在向職工支付工資方面存在兩個(gè)問(wèn)題：其一，有相當(dāng)一部分獎(jiǎng)金未計(jì)入個(gè)人工資薪金所得扣繳個(gè)人所得稅；其二，在工資支付方面不及時(shí)，普遍逾期34個(gè)月左右。企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)均按照計(jì)提工資總額進(jìn)行扣除。按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）的規(guī)定，可以在稅前扣除的工資薪金是兩個(gè)重要條件：其一是必須實(shí)際發(fā)放給員工；其二是必須依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。很顯然，甲企業(yè)在企業(yè)所得稅計(jì)算與繳納方面也就存在一些問(wèn)題：稅前扣除的工資薪金未按照規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅；稅前扣除的工資薪金并未實(shí)際發(fā)放。基于此，甲企業(yè)立即根據(jù)國(guó)稅函20093號(hào)糾正了上述的錯(cuò)誤，進(jìn)而避免了企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。（三）通過(guò)企業(yè)所得稅試決算，可以更為有效地開(kāi)展納稅籌劃與控制在實(shí)施企業(yè)所得稅納稅籌劃與控制時(shí)，納稅人并不是隨時(shí)隨地都可以將影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的諸多因素進(jìn)行整體考慮、綜合權(quán)衡的。只有在年底企業(yè)所得稅匯算清繳之前，即我們上文所說(shuō)的每年的10月底至12月初之間，納稅人才能夠?qū)τ绊憫?yīng)納稅所得額的所有因素進(jìn)行統(tǒng)籌考慮：一方面，這一時(shí)間段內(nèi)，企業(yè)能夠用于計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的為數(shù)眾多的因素大多已經(jīng)確定，或者基本確定，少數(shù)一些因素雖然還處于調(diào)整和變化中，但也基本上能為納稅人所控制和把握；另一方面，企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和政策基本上趨于穩(wěn)定，在其后的一段時(shí)間內(nèi)，雖然國(guó)家稅務(wù)總局及其他相關(guān)部門(mén)還可能出臺(tái)一些補(bǔ)充性的政策，但風(fēng)險(xiǎn)都是相對(duì)較小，并且也都給予納稅人調(diào)整的如下的機(jī)會(huì)。因此，可以說(shuō)每年10月底12月初是企業(yè)實(shí)施企業(yè)所得稅納稅籌劃與控制的最佳時(shí)段。在這一時(shí)段內(nèi)，納稅人應(yīng)當(dāng)利用試決算管理手段，對(duì)影響應(yīng)納稅所得額的全部因素，包括收入、成本、費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確核查，使企業(yè)，特別是企業(yè)的管理決策層能夠充分了解和掌握本年內(nèi)所發(fā)生的全部所得稅業(yè)務(wù)，特別是收入、成本、費(fèi)用等因素的數(shù)據(jù)。可以說(shuō)，企業(yè)所得稅試決算直接為納稅人開(kāi)展所得稅納稅籌劃與納稅控制提供了基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)與保障。這實(shí)際上也是在所得稅領(lǐng)域引入試決算管理的重要原因所在。換言之，能夠?yàn)榧{稅籌劃和納稅控制服務(wù)是所得稅試決算管理產(chǎn)生和發(fā)展的主要?jiǎng)右?。企業(yè)所得稅試決算管理對(duì)納稅籌劃與納稅控制的服務(wù)功能表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一方對(duì)納稅人在試決算前已經(jīng)開(kāi)展的納稅籌劃與納稅控制情況進(jìn)行審核與檢查，并通過(guò)檢查與審核發(fā)現(xiàn)其中的一些問(wèn)題，并根據(jù)新的情況，特別是新的政策和新的計(jì)劃調(diào)整、改變甚至取消原的籌劃與控制方案；另一方面是通過(guò)試決算管理所得到的新的所得稅業(yè)務(wù)信息與數(shù)據(jù)，進(jìn)而結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要，提出新的納稅籌劃與納稅控制方案?！九e例】A企業(yè)于2010年底進(jìn)行了一次企業(yè)所得稅試決算，發(fā)現(xiàn)企業(yè)111月的應(yīng)納稅所得額為33萬(wàn)元，平均在職職工人數(shù)79人，企業(yè)的注冊(cè)資金為800萬(wàn)元；預(yù)計(jì)12月份還將發(fā)生商品銷(xiāo)售收入200萬(wàn)元，銷(xiāo)貨成本160萬(wàn)元，同時(shí)計(jì)提四季度獎(jiǎng)金8萬(wàn)元以及全年一次性獎(jiǎng)金30萬(wàn)元，留待2011年1月份發(fā)放，計(jì)提銀行利息6萬(wàn)元并于2011年1月5日支付。A企業(yè)的注冊(cè)資金為800萬(wàn)元，2010年全年的平均在職職工人數(shù)79人，顯然，只要企業(yè)的應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，就滿(mǎn)足稅法所規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件。但是企業(yè)111月的應(yīng)納稅所得額為33萬(wàn)元，而12月份的應(yīng)納稅所得額則為40萬(wàn)元（200-160），這也意味著企業(yè)全年的應(yīng)納稅所得額將達(dá)到73萬(wàn)元（33+40），并不滿(mǎn)足稅法所規(guī)定的小型微利企業(yè)優(yōu)惠的條件。但是如果企業(yè)將12月份計(jì)提的獎(jiǎng)金在當(dāng)月發(fā)放，并且提前向銀行支付利息，那么情況將發(fā)生根本的變化，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額將變?yōu)?9萬(wàn)元（33+200-160-8-30-6），完全可以享受小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠的，可以按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，基于此試決算，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)將留待2011年1月份支付和發(fā)放的資金與利息前移到2010年12月份支付或者發(fā)放，進(jìn)而可以少繳納相當(dāng)數(shù)額的企業(yè)所得稅。（四）企業(yè)所得稅試決算管理可以起到練兵的作用企業(yè)所得稅試決算管理的主要內(nèi)容就是按照所得稅納稅申報(bào)表的欄目和內(nèi)容對(duì)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)進(jìn)行一次全面的盤(pán)點(diǎn)，這也就要求納稅人，特別是企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在正式的所得稅匯算清繳之前，就熟悉和了解所得稅納稅申報(bào)表的內(nèi)容及填報(bào)方法，并進(jìn)行一次不發(fā)生法律效力的預(yù)填報(bào)。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，就相當(dāng)于是一次練兵。請(qǐng)不要忽視這樣的練兵。這種練兵所起到的作用可能是顯著的。我們說(shuō)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從某種程度上講，其填報(bào)難度和要求并不比所得稅納稅申報(bào)表低，但為什么企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員大多能夠正確地進(jìn)行填報(bào)呢？其中的重要原因就是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員填報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的機(jī)會(huì)比填報(bào)所得稅申報(bào)表的機(jī)會(huì)更多。所謂熟能生巧。因此，進(jìn)行所得稅匯算清繳試決算管理可以給財(cái)會(huì)辦稅人員提供一次可以說(shuō)是難得的練兵機(jī)會(huì)，使其更進(jìn)一步地熟悉所得稅納稅申報(bào)表，并在一定程度上消除其后發(fā)生差錯(cuò)的隱患。四、企業(yè)所得稅試決算的方法和內(nèi)容（一）企業(yè)所得稅試決算的方法作為一種新的納稅管理理念，企業(yè)所得稅試決算管理尚沒(méi)有什么新的獨(dú)特的方法。由于它是會(huì)計(jì)試決算在企業(yè)所得稅領(lǐng)域的移用，因而，其方法與會(huì)計(jì)試決算的方法基本類(lèi)似，其中最主要的就是填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表。當(dāng)然，與會(huì)計(jì)試決算類(lèi)似，納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅試決算時(shí)，也不一定必須非常嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的通知（國(guó)稅發(fā)2008101號(hào)）以及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函20081081號(hào)）的規(guī)定，去填報(bào)“一主十一附”的全部年度申報(bào)表。一般說(shuō)來(lái)，納稅人可以根據(jù)采用一種更為簡(jiǎn)單的方法，即根據(jù)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的因素設(shè)計(jì)相對(duì)簡(jiǎn)化的企業(yè)所得稅申報(bào)表進(jìn)行試決算。不過(guò)，由于企業(yè)所得稅的計(jì)算通常都是采用間接法進(jìn)行，即是以會(huì)計(jì)核算及其數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，按照所得稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，進(jìn)而計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，因此，進(jìn)行企業(yè)所得稅試決算最好與會(huì)計(jì)試決算一并進(jìn)行。實(shí)際上，從嚴(yán)格意義上講，企業(yè)所得稅試決算必須在會(huì)計(jì)試決算的基本上進(jìn)行，只有在得到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之后，才可以依據(jù)稅法的規(guī)定計(jì)算確認(rèn)所得稅數(shù)據(jù)。（二）企業(yè)所得稅試決算的程序首先，在試決算日（一般為每年的10月底至12月初），根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及現(xiàn)金流量表等會(huì)計(jì)報(bào)表。為保證相關(guān)報(bào)表的準(zhǔn)確性，建議納稅人在編制相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表之前，對(duì)會(huì)計(jì)核算及其數(shù)據(jù)進(jìn)行一次全面的檢查與審計(jì)。我們說(shuō)，對(duì)會(huì)計(jì)核算及其數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查至關(guān)重要。因?yàn)橛嘘P(guān)所得稅的計(jì)算和納稅調(diào)整都是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的，一旦會(huì)計(jì)核算發(fā)生了差錯(cuò)，那么甭說(shuō)無(wú)法進(jìn)行納稅籌劃與納稅控制了，即便正確計(jì)算的繳納企業(yè)所得稅都是不可能的。其次，在編制上述會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，按照所得稅法的規(guī)定，就會(huì)計(jì)與所得稅法間的進(jìn)行納稅調(diào)整，并編制所得稅納稅申報(bào)表。這其中最重要的也是最難的就是對(duì)會(huì)計(jì)制度與所得稅政策間差異的比較與調(diào)整。再次，預(yù)計(jì)試決算日至年末資產(chǎn)負(fù)債表日之間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，包括所得稅相關(guān)指標(biāo)的變化發(fā)展趨勢(shì)，編制試決算日至資產(chǎn)負(fù)債表日的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表，以及預(yù)計(jì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。對(duì)于存在資產(chǎn)損失的納稅人，需要注意資產(chǎn)損失報(bào)批及時(shí)間延滯問(wèn)題。第四，在上述的程序基礎(chǔ)上，編制全年的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表。如果納稅人在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)施了納稅籌劃招待會(huì)與納稅控制措施的，還需要注意納稅籌劃與控制措施的實(shí)施情況，并注意預(yù)算的執(zhí)行情況，找出差異，分析原因，并研究制訂年末前繼續(xù)實(shí)施納稅籌劃與控制所應(yīng)采取的具體措施。如果納稅人在試決算之后地時(shí)間還需要實(shí)施納稅籌劃與控制，那么還應(yīng)當(dāng)根據(jù)試決算的數(shù)據(jù)，提出強(qiáng)有力的措施，并在其后的時(shí)間內(nèi)予以實(shí)施。（三）企業(yè)所得稅試決算中的分析方法進(jìn)行企業(yè)所得稅試決算管理的主要目的是檢查企業(yè)在所得稅計(jì)算與繳納方面的差錯(cuò)與風(fēng)險(xiǎn)，并同時(shí)實(shí)施納稅籌劃與納稅控制，因此，在試決算的過(guò)程中要采用大量的數(shù)據(jù)分析與比較。其中主要包括：1將試決算得到的所得稅指標(biāo)與年初確定的所得稅預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，注意分析其中的差距，如果其中差距較大，那么應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步探究造成差距原因，特別是要注意分析在所得稅方面的差距與其他方面，特別是利潤(rùn)總額的變化情況是否配比。如果不配比，則需要進(jìn)一步檢查不配比的原因。2將試決算所得到的指標(biāo)與上一納稅年度內(nèi)的實(shí)際指標(biāo)進(jìn)行比較，注意分析其中的變化情況，特別是要注意兩者變化與相關(guān)指標(biāo)，包括利潤(rùn)總額指標(biāo)的變化是否相關(guān)，如果不相關(guān)，甚至反方向變化，則需要進(jìn)一步進(jìn)行分析，看其中是否存在合理的理由，合理的理由是否充分，并足以說(shuō)服一般的財(cái)稅人員。3注意納稅籌劃方案與納稅控制方案的落實(shí)情況。試決算中應(yīng)當(dāng)將納稅籌劃與納稅控制作為一個(gè)重要的因素進(jìn)行考量，注意分析年初或者其他時(shí)間段內(nèi)選擇確定的納稅籌劃方案與納稅控制方案的適應(yīng)性、執(zhí)行程度，特別是方案所依賴(lài)的政策基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)條件等有沒(méi)有發(fā)生變化，如果發(fā)生變化，那么原有方案還有沒(méi)有繼續(xù)執(zhí)行的必要，如果可以繼續(xù)執(zhí)行，那么是否需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，調(diào)整后是否能夠給企業(yè)帶來(lái)更多的收益。五、企業(yè)所得稅試決算的內(nèi)容（一）企業(yè)所得稅試決算內(nèi)容的決定因素所得稅匯算清繳試決算的內(nèi)容是由兩個(gè)方面的所決定的：一是由所得稅匯算清繳試決算的方法所決定的。如上文所說(shuō)，所得稅匯算清繳試決算的方法主要是填報(bào)納稅申報(bào)表，那么所得稅納稅申報(bào)表的內(nèi)容也就決定了所得稅匯算清繳試決算的內(nèi)容。二是由所得稅納稅籌劃與納稅控制所需要達(dá)到的目的所決定的。開(kāi)展所得稅匯算清繳試決算的目的是為所得稅納稅籌劃和納稅控制服務(wù)的，那么納稅籌劃與納稅控制需要什么樣的所得稅信息與數(shù)據(jù)資料，那就必須通過(guò)各種方法和手段，包括運(yùn)用試決算的手段和方法，千方百計(jì)地獲得相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)資料。而能否獲得相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)也來(lái)決定了納稅籌劃與納稅控制方案的可行性與否。（二）企業(yè)所得稅試決算的具體內(nèi)容綜合考慮所得稅納稅報(bào)表以及納稅籌劃和納稅控制的特點(diǎn)，所得稅匯算清繳試決算的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括決定和影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的全部要素，包括應(yīng)稅收入、稅前扣除項(xiàng)目、資產(chǎn)、不征稅收入、免稅收入、稅收優(yōu)惠，甚至還包括所得稅征收管理因素等內(nèi)容。（三）企業(yè)所得稅試決算的具體運(yùn)用某企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，2010年11月10日進(jìn)行企業(yè)所得稅試決算，相關(guān)業(yè)務(wù)如下：1110月份，企業(yè)已實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入3 800萬(wàn)元；預(yù)計(jì)1112月份還將實(shí)現(xiàn)1 200萬(wàn)元。2110月份，與銷(xiāo)售收入對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售成本已發(fā)生1 800萬(wàn)元；預(yù)計(jì)1112月份還將發(fā)生430萬(wàn)元。3110月份，已發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加175萬(wàn)元；預(yù)計(jì)1112月份還將發(fā)生33萬(wàn)元。4110月份，已發(fā)生期間費(fèi)用1 100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)1112月份還將發(fā)生300萬(wàn)元。 59月份取得持有的國(guó)債到期，取得利息收入10萬(wàn)元。610月份接受捐贈(zèng)收入40萬(wàn)元，企業(yè)直接記入“資本公積”科目。7企業(yè)預(yù)計(jì)將在11月底從縣級(jí)財(cái)政部門(mén)取得專(zhuān)項(xiàng)撥款收入100萬(wàn)元，企業(yè)將記入政府補(bǔ)助收入，但對(duì)照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅200987號(hào)）的規(guī)定，可以作為不征稅收入。8企業(yè)已經(jīng)與另一公司簽訂場(chǎng)地出租合同，租賃期為2010年11月1日至2011年10月30日，約定租金為120萬(wàn)元，付款日期為2010年12月25日，一次性付款。9110月份，企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生費(fèi)用200萬(wàn)元，其中包括5月份對(duì)玉樹(shù)地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金100萬(wàn)元，捐贈(zèng)取得捐贈(zèng)專(zhuān)用憑據(jù)。另外還包括稅收滯納金支出30萬(wàn)元，贊助支出10萬(wàn)元。10110月份，企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外收入30萬(wàn)元，其中包括無(wú)法支付的應(yīng)付賬款10萬(wàn)元。但該筆無(wú)法支付的賬款在2009年已經(jīng)調(diào)增過(guò)應(yīng)納稅所得額。11110月份企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣20萬(wàn)元，但未在銷(xiāo)售發(fā)票上注明折扣，也沒(méi)有足夠的票據(jù)證明其發(fā)生折扣。企業(yè)并未沖減營(yíng)業(yè)收入，而是通過(guò)財(cái)務(wù)費(fèi)用科目核算和反映折扣。1112月還將發(fā)生折扣3萬(wàn)元，同樣不可能取得合法票據(jù)，同樣通過(guò)財(cái)務(wù)費(fèi)用科目核算。12110月份已計(jì)提工資薪金890萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)放800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)1112月份還將計(jì)提300萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)放200萬(wàn)元，另外的全年一次性獎(jiǎng)金100萬(wàn)元預(yù)計(jì)在2011年1月份支付。13110月份已發(fā)生職工福利費(fèi)140萬(wàn)元，預(yù)計(jì)1112月份還將發(fā)生30萬(wàn)元。14110月份撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)16萬(wàn)元，預(yù)計(jì)1112月份還將發(fā)生6萬(wàn)元。15110月份發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)22萬(wàn)元，預(yù)計(jì)1112月份還將發(fā)生10萬(wàn)元。16 110月份企業(yè)已發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)580萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元預(yù)計(jì)1112月份間還將發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)180萬(wàn)元。17企業(yè)在12月18日須向非關(guān)聯(lián)企業(yè)支付借款利息150萬(wàn)元（年利率15%，銀行同期貸款利率為10%）。18110月份，企業(yè)按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為員工支付社保費(fèi)支出210萬(wàn)元，并購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)支出80萬(wàn)元。1112月份還將發(fā)生社保費(fèi)支出30萬(wàn)元19110月份，企業(yè)用上年度的不征稅收入發(fā)生的費(fèi)用化的支出100萬(wàn)元，112月份不再發(fā)生。20企業(yè)將在11月底向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批資產(chǎn)損失25萬(wàn)元。其資料齊全、手續(xù)完備，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)會(huì)審批，并且會(huì)在2011年1月份告知企業(yè)。對(duì)于上述業(yè)務(wù)，我們可以編制下列的相對(duì)簡(jiǎn)化的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（試決算） 單位：萬(wàn)元行次項(xiàng)目決算日數(shù)據(jù)尚需發(fā)生數(shù)全年預(yù)計(jì)數(shù)備注（籌劃數(shù)）總項(xiàng)目明細(xì)項(xiàng)目會(huì)計(jì)數(shù)稅收數(shù)會(huì)計(jì)數(shù)稅收數(shù)會(huì)計(jì)數(shù)稅收數(shù)會(huì)計(jì)數(shù)稅收數(shù)1收入總額銷(xiāo)售收入3 8003 8001 2001 2005 0005 0005 0005 0002租金收入24120241202403政府補(bǔ)助1001001001001001004國(guó)債利息收入1010101010105扣除項(xiàng)目銷(xiāo)售成本1 8001 8004304302 2302 2302 2302 2306營(yíng)業(yè)稅金及附加17517533332082082082087期間費(fèi)用 1 1001 1003003001 4001 4001 4001 4008營(yíng)業(yè)外支出200160002002602002609營(yíng)業(yè)外收入3020003020302010資產(chǎn)報(bào)損25252525252511納稅調(diào)整額365108460.4242.8512應(yīng)納稅所得額（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）5059505367401 0411 547.41 0411 209.9說(shuō)明：（1）企業(yè)將場(chǎng)地出租時(shí)收取租金的日期定在2010年12月25日，如果這樣，那么企業(yè)必須在2010年確認(rèn)租金收入并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，這顯然不合算，因而從納稅籌劃的角度考慮，應(yīng)當(dāng)考慮將收取租金的日期調(diào)整到2011年1月份，如此，企業(yè)就只需要在2011年確認(rèn)收入，進(jìn)而在2010年少繳納企業(yè)所得稅。少繳納的企業(yè)所得稅為：12025%30（萬(wàn)元）。（2）110月份，企業(yè)所發(fā)生的銷(xiāo)售折扣均未取得合法的票據(jù)，也未在銷(xiāo)售發(fā)票上注明，因而已經(jīng)沒(méi)有辦法進(jìn)行糾正了。但是對(duì)于1112月份發(fā)生的銷(xiāo)售折扣完全可以依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行處理，即在發(fā)票上注明銷(xiāo)售折扣，如此，所發(fā)生的3萬(wàn)元的折扣就可以不用作納稅調(diào)整了，也就可以少繳納一些企業(yè)所得稅。少繳納的企業(yè)所得稅為：325%0.75（萬(wàn)元）。（3）企業(yè)2010年預(yù)提了相當(dāng)部分的工資薪金，但是并未全部實(shí)際支付，因而企業(yè)不妨考慮將留待2011年1月份支付的工資薪金，特別是全年獎(jiǎng)金前移到2010年12月底支付，如此，企業(yè)也就可以多扣除工資薪金支出190萬(wàn)元，相應(yīng)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等也可以多扣除7.85萬(wàn)元，企業(yè)可以少繳納相當(dāng)?shù)乃枚悺Ｉ倮U納的企業(yè)所得稅為：（190+7.85）25%49.4625（萬(wàn)元）。如此情況下，我們?cè)撊绾萎?dāng)老師呢？梁教授通過(guò)分享自己在實(shí)際中如何去安排復(fù)雜多樣的工作任務(wù)、生活的瑣事the real implementation of the quasi, ruthless. Tough, requirement, carry forward the spirit of a nail, and the corrective measures The implementation of the nerve endings, do not let the rectification is not in place, not to retreat, the people are not satisfied. Pin four is to adhere to the reform and innovation. To reform the way of thinking and innovative courage to turn style, against four winds, the courage to face the contradictions, good at solving the chronic ills, dare to break the outdated customs and bad habits Hensha unhealthy tendencies, trees, fresh healthy. The five is to adhere to tackling the problem. That is the wind Su Ji and the education supervision combined, in order to establish a new system to promote the normalization of style building, long-term, to enhance the party spirit of honest and pragmatic people thought conscious action. The six is to insist on the completion of the third grasp the overall situation. Activity and end This year the goal of safety production work plan for next year, work together, to promote the activities and the work of production safety with both hands, two promotion, two not mistake. Two, rectification of the overall objectives and specifi