住房公積金個(gè)人所得稅稅前扣除政策解讀.docx

住房公積金個(gè)人所得稅稅前扣除政策解讀2011年03月31日 我國(guó)現(xiàn)行住房公積金管理?xiàng)l例只規(guī)定了單位和個(gè)人繳納住房公積金的下限，上不封頂，導(dǎo)致不同地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)住房公積金繳存情況差距較大。經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)、效益不好的企業(yè)甚至經(jīng)常拖欠繳納職工住房公積金；而一些效益較好的單位則利用住房公積金免稅政策，有意將一些應(yīng)稅收入打入職工住房公積金賬戶逃稅，也因此住房公積金被稱為一些企業(yè)避稅的港灣、第二份工資。因此，關(guān)注和掌握住房公積金個(gè)人所得稅稅前扣除政策，無論是對(duì)單位財(cái)務(wù)人員正確計(jì)繳個(gè)人所得稅還是稅務(wù)人員加強(qiáng)對(duì)高收入行業(yè)個(gè)人所得稅征管都顯得尤為重要。一、政策規(guī)定根據(jù)第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次會(huì)議通過修訂個(gè)人所得稅法的決定，國(guó)務(wù)院于2005年12月19日相應(yīng)修訂了中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例，明確了單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金（三費(fèi)一金）從個(gè)人收入中扣除，不繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)國(guó)務(wù)院的上述修訂內(nèi)容，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知（以下簡(jiǎn)稱通知）（財(cái)稅200610號(hào)）。通知第二條規(guī)定：根據(jù)住房公積金管理?xiàng)l例、建設(shè)部財(cái)政部中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見（建金管20055號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。二、政策解讀仔細(xì)研讀財(cái)稅200610號(hào)文件，我們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策對(duì)住房公積金實(shí)行了雙向限制管理，即繳存基數(shù)和繳存比例均存有一個(gè)上限：（一）繳存基數(shù)上限：職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍當(dāng)職工本人上一年度月平均工資低于職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍時(shí)，以職工本人上一年度月平均工資為繳存基數(shù)；當(dāng)職工本人上一年度月平均工資高于職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍時(shí)，以職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍為繳存基數(shù)。比如某公司王某、李某2009年度月平均工資分別是8000元、10000元，而該公司所在設(shè)區(qū)城市2009年度職工月平均工資為3000元。那么王某、李某是否分別能以8000元和10000元為2010年住房公積金繳存基數(shù)呢？依據(jù)財(cái)稅200610號(hào)文件，職工本人上一年度月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，王某2009年度月平均工資（8000元）低于該地2009年度職工月平均工資的3倍（9000元），所以，王某可以以其2009年度月平均工資8000元全額為2010年住房公積金繳存基數(shù)。而李某2009年度月平均工資（10000元）高于該地2009年度職工月平均工資的3倍（9000元），所以，李某不能以其2009年度月平均工資10000元全額為2010年住房公積金繳存基數(shù)，而只能以2009年度職工月平均工資9000元為繳存基數(shù)。（二）繳存比例上限：12%僅就繳存比例而言，也有一個(gè)雙向限制管理，即單位和個(gè)人的住房公積金繳存比例均不能超過12%。當(dāng)單位和個(gè)人住房公積金的實(shí)際繳存比例高于繳存比例上限（12%）的，按繳存比例上限（12%）計(jì)算允許在個(gè)人所得稅稅前扣除的住房公積金；當(dāng)單位和個(gè)人住房公積金實(shí)際繳存比例低于繳存比例上限（12%）的，按實(shí)際繳存比例計(jì)算允許在個(gè)人所得稅稅前扣除的住房公積金。如果職工任職單位或職工本人中只有一方的住房公積金繳存比例高于繳存比例上限（12%），該如何處理呢？比如某公司繳存比例是10%，而該公司王某的個(gè)人繳存比例是18%，則對(duì)高于繳存比例上限（12%）的王某個(gè)人繳存比例（18%），也按前述方法處理，即以繳存比例上限（12%）計(jì)算允許在個(gè)人所得稅稅前扣除的住房公積金。反之亦然。值得一提的是，繳存的住房公積金是雙向限制，而不是總量限制。有時(shí)即使總量沒有突破標(biāo)準(zhǔn)，但只要繳存基數(shù)、繳存比例中有一個(gè)指標(biāo)超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)該將超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的那個(gè)指標(biāo)予以調(diào)整?？偠灾?，符合雙向限制規(guī)定實(shí)際繳存的住房公積金允許在個(gè)人所得稅稅前扣除；而超過雙向限制規(guī)定繳存的那部分住房公積金不能在個(gè)人所得稅稅前扣除，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。顯而易見，通知對(duì)住房公積金雙向限制個(gè)人所得稅政策的意義：一是有利于調(diào)節(jié)收入分配。對(duì)于超標(biāo)準(zhǔn)繳存公積金的發(fā)達(dá)地區(qū)、效益好的壟斷行業(yè)以及相對(duì)較高收入的群體適當(dāng)予以了稅收調(diào)節(jié)，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的職能作用。二是有利于規(guī)范稅收政策。對(duì)于各地擅自將各類補(bǔ)貼、津貼納入住房公積金賬戶，進(jìn)行逃稅的違規(guī)行為進(jìn)行限制，增強(qiáng)了稅法剛性。三是有利于各項(xiàng)政策的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。通知按照建設(shè)部、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行建金管20055號(hào)文件繳存住房公積金的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定稅收政策，使住房公積金的稅收政策與公積金主管部門有關(guān)規(guī)定一致，保證了各項(xiàng)相關(guān)政策的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。三、案例分析（一）繳存基數(shù)超過本人上年度月平均工資數(shù)額條件：假設(shè)某市2009年度職工月平均工資的3倍為6000元。楊某2010年7月繳納住房公積金的工資基數(shù)為3,000元，其上年月平均工資2,000元；繳付住房公積金比例為：?jiǎn)挝?2%，個(gè)人12%，實(shí)際繳付住房公積金為：?jiǎn)挝焕U付360元，個(gè)人繳付360元。分析：1、準(zhǔn)予稅前扣除繳存基數(shù)的確定 因?yàn)闂钅成夏暝缕骄べY2,000元，小于所在設(shè)區(qū)市上一年度職工月平均工資的3倍（6000元），所以以其上年月平均工資額2,000元為準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)。2、扣除限額 扣除限額準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)122,00012240元 單位和個(gè)人繳付住房公積金的稅前扣除限額分別為240元。 3、實(shí)際允許扣除額單位和個(gè)人實(shí)際繳付住房公積金分別為360元，大于稅前扣除限額（單位和個(gè)人分別為240元），因此實(shí)際允許稅前扣除額等于扣除限額（單位和個(gè)人分別為240元）。超出限額部分，即：（360240）（360240）240元，并入楊某當(dāng)月工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅。（二）繳存基數(shù)、繳存比例均高于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)條件：假設(shè)某市2009年度職工月平均工資的3倍為5,500元。王某2010年7月繳納住房公積金的基數(shù)為7,000元，其上年月平均工資6,000元；繳付住房公積金比例為：?jiǎn)挝?8%，個(gè)人14%，實(shí)際繳付住房公積金為:單位繳付1,260元，個(gè)人繳付980元。分析：1、準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)的確定因?yàn)橥跄成夏暝缕骄べY6,000元，大于上年度職工月平均工資的3倍（5,500元），所以以上年度職工月平均工資的3倍（5,500元）為準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)。2、扣除限額扣除限額準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)125,50012660元單位和個(gè)人繳付住房公積金的稅前扣除限額分別為660元。3、實(shí)際允許扣除額單位和個(gè)人實(shí)際繳付住房公積金分別為1,260元、980元，大于稅前扣除限額（單位和個(gè)人分別為660元），因此實(shí)際允許稅前扣除額等于扣除限額（單位和個(gè)人分別為660元）。超出限額部分，即：（1,260660）（980660）920元，并入王某當(dāng)月工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅。（三）繳存基數(shù)未超過上限，單位和個(gè)人繳存比例均超過上限條件：假設(shè)某市2009年度職工月平均工資的3倍為6,000元。錢某2009年度月平均工資是3000元；單位和錢某本人住房公積金繳存比例分別為20%和15%，實(shí)際繳付住房公積金為:單位繳付600元，個(gè)人繳付450元。分析：1、準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)的確定錢某2009年度月平均工資未超過職工月平均工資的3倍，應(yīng)以錢某2009年度月平均工資（3000元）為繳存基數(shù)計(jì)算允許在錢某個(gè)人所得稅稅前扣除的住房公積金。2、扣除限額單位和錢某本人的實(shí)際繳存比例均高于繳存比例上限（12%），所以，應(yīng)按繳存比例上限（12%）計(jì)算允許在錢某個(gè)人所得稅稅前扣除的住房公積金。扣除限額準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)12=300012%=360（元）。3、實(shí)際允許扣除額單位和個(gè)人實(shí)際繳付住房公積金分別為600元、450元，大于稅前扣除限額（單位和個(gè)人分別為360元），因此實(shí)際允許稅前扣除額等于扣除限額（單位和個(gè)人分別為360元）。超出限額部分，即：（600360）（450360）330元，并入錢某當(dāng)月工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅。（四）繳存基數(shù)超過上限，單位和個(gè)人繳存比例均未超過上限條件：假設(shè)某市2009年度職工月平均工資的3倍為5,500元。陳某2010年7月繳納住房公積金的基數(shù)為6,000元，其上年月平均工資7,000元；繳付住房公積金比例為：?jiǎn)挝?0%，個(gè)人10%，實(shí)際繳付住房公積金為：?jiǎn)挝焕U付600元，個(gè)人繳付600元。分析：1、準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)的確定因?yàn)殛惸成夏暝缕骄べY7,000元，大于上年度職工月平均工資的3倍（5,500元），所以以上一年度職工月平均工資的3倍（5,500元）為準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)。2、扣除限額扣除限額準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)105,50010550元 單位和個(gè)人繳付住房公積金的稅前扣除限額分別為550元 3、實(shí)際允許扣除額 單位和個(gè)人實(shí)際繳付住房公積金分別為600元，大于稅前扣除限額（單位和個(gè)人分別為550元），因此實(shí)際允許稅前扣除額等于扣除限額（單位和個(gè)人分別為550元）。超出限額部分，即：（600550）（600550）100元，并入陳某當(dāng)月工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅。（五）繳存總量未突破標(biāo)準(zhǔn)，但繳存基數(shù)、繳存比例中有一個(gè)指標(biāo)超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)條件：假設(shè)某市2009年度職工月平均工資為1000元，該地區(qū)職工2010年每月稅前扣除住房公積金的最高限額為720元(1000312%2)。張某：2009年度月平均工資為5000元，單位和個(gè)人的繳存比例分別為6%，2010年每月實(shí)際繳存金額為600元(50006%2)。陳某：2009年度月平均工資為1500元，單位和個(gè)人的繳存比例分別為15%，2010年每月實(shí)際繳存金額為450元(150015%2)。分析：從表面上看，張某和陳某每月繳存的住房公積金都沒有超過720元的最高標(biāo)準(zhǔn)，但是，因?yàn)閺埬成夏暝缕骄べY超過當(dāng)?shù)芈毠ぴ缕骄べY的3倍，所以每月稅前扣除住房公積金的最高限額應(yīng)為360元(100036%2)，多繳存的240元(600360)應(yīng)當(dāng)并入工資薪金所得征稅。因?yàn)殛惸车睦U存比例超過12%，所以每月稅前扣除住房公積金的最高限額應(yīng)為360元(150012%2)，多繳存的90元(450360)應(yīng)當(dāng)并入工資薪金所得征稅。 常見問題解答1、問：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人按規(guī)定繳付的住房公積金是否需繳納個(gè)人所得稅？答：根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定：按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，單位和個(gè)人按國(guó)家規(guī)定繳付的住房公積金免繳個(gè)人所得稅。2、單位和個(gè)人按什么比例和標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金可免個(gè)人所得稅？答：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知（財(cái)稅200610號(hào)）規(guī)定：根據(jù)住房公積金管理?xiàng)l例、建設(shè)部財(cái)政部中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見（建金管20055號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。3、我單位員工張某2010年7月繳納住房公積金的工資基數(shù)為3,000元，其上年月平均工資2,000元；單位和個(gè)人繳付住房公積金比例均為12%，實(shí)際繳存720元。（09年職工月平均工資為2000元）請(qǐng)問是否可全額稅前扣除？答：因張某上年月平均工資2,000元，小于所在設(shè)區(qū)市上一年度職工月平均工資的3倍（6000元），所以以其上年月平均工資額2,000元為準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)?？鄢揞~準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)122,00012240元 即單位和個(gè)人繳付住房公積金的稅前扣除限額分別為240元。超出限額部分：（360240）（360240）240元 因此，張某7月份的住房公積金720元不能全額稅前扣除，只能扣除480元，超出限額的240元應(yīng)并入張某當(dāng)月工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。4、個(gè)人領(lǐng)取的住房公積金是否繳納個(gè)人所得稅？答：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知（財(cái)稅200610號(hào)）規(guī)定：個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。 個(gè)人所得稅扣除費(fèi)用中社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的籌劃個(gè)人所得稅扣除費(fèi)用中社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的籌劃作者：陳勇最近，本人在對(duì)一單位檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)一種利用個(gè)人所得稅扣除費(fèi)用中社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)行籌劃的方法。該單位一名員工因不滿單位為其繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額，自行通過勞動(dòng)力市場(chǎng)代為辦理了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金的繳付手續(xù)，并要求從應(yīng)納稅所得額中扣除。根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條的規(guī)定按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。因該單位和個(gè)人繳付金額合計(jì)數(shù)額未超過社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的規(guī)定數(shù)額，故予以個(gè)人所得稅前全額扣除。大多數(shù)企業(yè)在為職工繳付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，不能完全做到足額繳納。這其中有各種各樣的原因，有的是理解誤差，僅以工資表上的工資作為社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)基數(shù)，而不是按照職工全部工資薪金為基數(shù)；有的是單位從成本負(fù)擔(dān)情況出發(fā)，有意繳納不足；還有的單位根本就不為職工辦理社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。為此，本人想到一個(gè)問題。單位未足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)已經(jīng)存在，我們可以利用個(gè)人所得稅法中稅前扣除社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)行籌劃。首先我們來算算社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的比例，按本地的規(guī)定單位按工資負(fù)擔(dān)養(yǎng)老保險(xiǎn)金（20%）、失業(yè)保險(xiǎn)金（2%）、醫(yī)療保險(xiǎn)金（8%）、住房公積金（20%），合計(jì)50%；個(gè)人負(fù)擔(dān)養(yǎng)老保險(xiǎn)金（8%）、失業(yè)保險(xiǎn)金（1%）、醫(yī)療保險(xiǎn)金（2%）、住房公積金（20%），合計(jì)31%。也就是說，單位如果僅發(fā)放工資薪金而不為職工辦理社保，個(gè)人所得稅稅前扣除社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)比例可達(dá)到工資薪金的81%。例：某工程師每月工資3000元，