會(huì)計(jì)差錯(cuò)與賬項(xiàng)調(diào)整作業(yè).docx

會(huì)計(jì)差錯(cuò)及賬項(xiàng)調(diào)整課程作業(yè)1、第一次作業(yè)ST唐陶(000856)關(guān)于變更公司會(huì)計(jì)政策事項(xiàng)的公告本公司及董事會(huì)全體成員保證信息披露的內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，沒有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。唐山陶瓷份有限公司于2011年1月28日在公司召開了第四屆董事會(huì)第二十六次會(huì)議。審議通過了關(guān)于變 更公司會(huì)計(jì)政策的議案，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將公司有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更事項(xiàng)公告如下：根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)201025 號(hào)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報(bào)工作的通知以及財(cái)會(huì)201015號(hào)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4 號(hào)的通知的相關(guān)規(guī)定：“在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司年初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益?！惫咀?010年1月1 日起按照上述規(guī)定變更公司會(huì)計(jì)政策，本次會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，2009年年初歸屬于母公司的股東權(quán)益運(yùn)用新會(huì)計(jì)政策追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)為增加 16,491,930.34 元，其中：增加未分配利潤16,491,930.34元。少數(shù)股東權(quán)益減少16,491,930.34 元。本次會(huì)計(jì)政策變更對(duì)2009 年度歸屬于母公司股東的凈利潤影響數(shù)為增加9,846,427.41 元，少數(shù)股東損益減少9,846,427.41 元。由于上述會(huì)計(jì)政策的變更，增加公司2010 年度歸屬母公司所有者凈利潤10321057.34元。 公司董事會(huì)認(rèn)為：公司會(huì)計(jì)政策的變更符合財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定，變更后的會(huì)計(jì)政策能夠更真實(shí)反映公司財(cái)務(wù)狀況，更合理的計(jì)算對(duì)公司經(jīng)營成果的影響，不存在操縱公司經(jīng)營業(yè)績(jī)的情形。 獨(dú)立董事認(rèn)為：公司根據(jù)財(cái)政部有關(guān)文件規(guī)定變更會(huì)計(jì)政策，并對(duì)股東權(quán)益等項(xiàng)目在相關(guān)年度進(jìn)行了追溯調(diào)整，嚴(yán)格遵循了財(cái)政部發(fā)布的相關(guān)規(guī)定，能夠更加客觀、公允地反映公司的現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合公司及所有股東的利益。公司董事會(huì)審議本次會(huì)計(jì)政策變更的程序符合有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。我們同意公司本次會(huì)計(jì)政策變更。監(jiān)事會(huì)認(rèn)為：本次會(huì)計(jì)政策變更是公司按照財(cái)政部相關(guān)規(guī)定進(jìn)行的，是必要的、合理的，監(jiān)事會(huì)同意公司本次會(huì)計(jì)政策變更。特此公告。 唐山陶瓷股份有限公司董事會(huì)答題要點(diǎn)：本次變更是會(huì)計(jì)政策變更，屬于強(qiáng)制性變更。從變更內(nèi)容、變更原因、變更性質(zhì)、賬務(wù)處理方法和變更的影響幾個(gè)方面分析。參考答案：唐山陶瓷股份有限公司本次賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容是“在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司年初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益?！?依據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)201025 號(hào)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報(bào)工作的通知以及財(cái)會(huì)201015號(hào)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4 號(hào)的通知的相關(guān)規(guī)定，必須做本次變更調(diào)整，所以本次會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)屬于強(qiáng)制性變更。該公司自2010年1月1日起按照上述規(guī)定變更公司會(huì)計(jì)政策。本次會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法。2009年年初歸屬于母公司的股東權(quán)益運(yùn)用前倨后恭會(huì)計(jì)政策追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)為增加16,491,930.34元，其中：增加未分配利潤16,491,930.34元。少數(shù)股東權(quán)益減少數(shù)16,491,930.34元，本次會(huì)計(jì)政策變更對(duì)2009年度歸屬于母公司股東的凈利潤影響數(shù)為增加9846427.41元，少數(shù)股東權(quán)益減少數(shù)9,846,427.41元。1、第二次作業(yè)對(duì)下列上市公司年報(bào)中關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露實(shí)例進(jìn)行分析。滄州明珠塑料股份有限公司關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的公告 本公司及董事會(huì)全體成員保證公告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，對(duì)公告的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏負(fù)連帶責(zé)任。 一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更概述 公司本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更是固定資產(chǎn)殘值率的變更。 1、變更日期：2011年1月1日。 2、變更原因：公司為外商投資投資企業(yè)，固定資產(chǎn)殘值率按規(guī)定執(zhí)行10%，隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大及經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展，為了更加客觀公正地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，公司依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)會(huì)計(jì)及稅務(wù)法規(guī)的規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)殘值率予以調(diào)整。 3、變更前后的情況如下： 變更前，固定資產(chǎn)殘值率為10%； 變更后，固定資產(chǎn)殘值率為5%。 二、董事會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更合理性的說明 董事會(huì)認(rèn)為：公司本次對(duì)固定資產(chǎn)殘值率進(jìn)行的變更，結(jié)合了目前的經(jīng)營環(huán)境及市場(chǎng)狀況，符合公司實(shí)際情況及相關(guān)規(guī)定，變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更準(zhǔn)確反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 三、本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)公司的影響 由于本次固定資產(chǎn)殘值率的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，因此采用未來適用法處理，不對(duì)以前年度進(jìn)行追溯調(diào)整，也不會(huì)對(duì)本年度報(bào)表產(chǎn)生影響。 本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更從2011年1月1日開始執(zhí)行，預(yù)計(jì)將影響公司2011年凈利潤，經(jīng)測(cè)算：預(yù)計(jì)調(diào)減2011年凈利潤約254萬元。 四、審批程序 根據(jù)公司法、證券法、深圳證券交易所上市規(guī)則、章程等相關(guān)法律的規(guī)定，本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更需經(jīng)公司董事會(huì)審議。 公司第四屆董事會(huì)第五次（臨時(shí)）會(huì)議已審議通過了該事項(xiàng)，公司獨(dú)立董事對(duì)該事項(xiàng)發(fā)表了獨(dú)立意見，監(jiān)事會(huì)發(fā)表了專項(xiàng)意見。 五、獨(dú)立董事獨(dú)立意見、 公司獨(dú)立董事認(rèn)為：此次固定資產(chǎn)殘值率的調(diào)整是基于公司規(guī)模的擴(kuò)大，為規(guī)避經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則而做出的。此次調(diào)整符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求以及公司實(shí)際情況，并未損害公司和股東特別是中小股東的利益。變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更準(zhǔn)確地反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合公司實(shí)際情況，是必要的、合理的和穩(wěn)健的，我們同意本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 六、監(jiān)事會(huì)專項(xiàng)意見 公司監(jiān)事會(huì)認(rèn)為：此次固定資產(chǎn)殘值率的調(diào)整是基于公司規(guī)模的擴(kuò)大，為規(guī)避經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則而做出的。此次調(diào)整符合國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求以及公司實(shí)際情況，并未損害公司和股東特別是中小股東的利益。變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更準(zhǔn)確地反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，符合公司實(shí)際情況，是必要的、合理的和穩(wěn)健的，我們同意本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 特此公告。 滄州明珠塑料股份有限公司董事會(huì) 2010年12月28 日答題要點(diǎn)：本次變更屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)變更。從變更內(nèi)容、變更原因、變更性質(zhì)、賬務(wù)處理方法和變更的影響幾個(gè)方面分析。參考答案： 滄州明珠塑料股份有限公司本次賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容是“固定資產(chǎn)殘值率為由10%變?yōu)?%?！惫緸橥馍掏顿Y企業(yè)，固定資產(chǎn)殘值率按規(guī)定執(zhí)行10%，隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大及經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)展，為了更加客觀公正地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，公司依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)會(huì)計(jì)及稅務(wù)法規(guī)的規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)殘值率予以調(diào)整。 本次變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。本次固定資產(chǎn)殘值率的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，因此采用未來適用法處理，不對(duì)以前年度進(jìn)行追溯調(diào)整，也不會(huì)對(duì)本年度報(bào)表產(chǎn)生影響。又因?yàn)楸敬巫兏鼜?011年1月1日開始執(zhí)行，因此預(yù)計(jì)將影響公司2011年凈利潤，經(jīng)測(cè)算：預(yù)計(jì)調(diào)減2011年凈利潤約254萬元。 1、第三次作業(yè) 根據(jù)所學(xué)基本理論及方法進(jìn)行分析對(duì)下列上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)披露的實(shí)例并進(jìn)行分析廣東開平春暉股份有限公司關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告(節(jié)選) 本公司及董事會(huì)全體成員保證公告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，沒有虛假記載、誤導(dǎo)性陳 述或者重大遺漏。根據(jù)深圳證券交易所關(guān)于做好上市公司 2010 年年度報(bào)告披露工作的通 知及中國證監(jiān)會(huì)公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 19 號(hào)-財(cái)務(wù)信 息的更正及相關(guān)披露要求，現(xiàn)就本公司會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正事項(xiàng)公告如下： 一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)原因及內(nèi)容1、關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 春暉股份公司化纖一廠一批專用設(shè)備因陳舊過時(shí)，于 2008 年起停止使用至今，將來再次改造利用的可能性不大。公司過去未對(duì)該批固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。在 2010 年末組織專業(yè)技術(shù)人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)該批設(shè) 備進(jìn)行了價(jià)值估算，測(cè)試結(jié)果反映其至停用時(shí)的 2008 年初該批固定資產(chǎn)即只存 在廢料變現(xiàn)價(jià)值，發(fā)生減值 5，678，375.70 元。公司據(jù)此追溯調(diào)整增加 2008 年 度資產(chǎn)減值損失 5，678，375.70 元，同時(shí)追溯調(diào)整減少 2008 年至 2010 年計(jì)提 的該批資產(chǎn)折舊，每年減少折舊費(fèi)用 111，376.08 元。 2、關(guān)于職工工資計(jì)提 公司 2010 年 1 月發(fā)放 2009 年 12 月份工資 2，788，225.44 元， 計(jì)入了 2010 年度損益。由于公司每年 12 月工資都在次年元月發(fā)放時(shí)計(jì)入發(fā)放 月 份 的 損 益 ，同 樣 在 2009 年 元 月 也 計(jì) 入 了 2008 年 12 月 的 工 資 費(fèi) 用3，161，279.21 元。上述處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，需對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)整減少2009 年年初未分配利潤 3，161，279.21 元，調(diào)整增加 2009 年度工資費(fèi)用2，788，225.44 元。 3、關(guān)于費(fèi)用掛賬 公司有 2008 年發(fā)生的信息披露費(fèi) 250，555.56 元、2009 年發(fā)生 信息披露費(fèi) 226，666.67 元掛賬未及時(shí)計(jì)入當(dāng)年度損益，提請(qǐng)公司進(jìn)行調(diào)整。公 司采納了我們的建議，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則調(diào)整計(jì)入 2009 年度管理費(fèi)用226，666.67 元，調(diào)整減少 2009 年年初未分配利潤 250，555.56 元。 二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的性質(zhì) 以上會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正主要是針對(duì)春暉股份公司在以前年度發(fā)生的固定資產(chǎn)減 值計(jì)提，以及應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的費(fèi)用。 二、調(diào)整前后的主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)(略)三、本次更正對(duì)公司當(dāng)期利潤的影響及以往年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響金額公司對(duì)以上會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整對(duì) 2010 年度凈利潤沒影響，對(duì) 2009 年 度會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)年的凈利潤影響不大，但對(duì) 2009 年年初和年末未分配利潤以及年末資產(chǎn)、負(fù)債有較大影響，累計(jì)調(diào)減比較會(huì)計(jì)報(bào)表期初未分配利潤10，486，838.02 元。 四、公司不存在因本次會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整導(dǎo)致最近連續(xù)兩年虧損的情形。 特此公告廣東開平春暉股份有限公司董事會(huì)2011 年 1 月 28 日 答題要點(diǎn)：本次公告屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)和更正披露。從錯(cuò)誤內(nèi)容、產(chǎn)生原因、調(diào)整措施和對(duì)公司影響幾方面分析。 參考答案：本次公告披露的會(huì)計(jì)差錯(cuò)原因、內(nèi)容和調(diào)整包括：1、關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 春暉股份公司化纖一廠一批專用設(shè)備因陳舊過時(shí)，于 2008 年起停止使用至今，將來再次改造利用的可能性不大。公司過去未對(duì)該批固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十一條房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除；又根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值；在 2010 年末組織專業(yè)技術(shù)人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)該批設(shè) 備進(jìn)行了價(jià)值估算，測(cè)試結(jié)果反映其至停用時(shí)的 2008 年初該批固定資產(chǎn)即只存 在廢料變現(xiàn)價(jià)值，發(fā)生減值 5，678，375.70 元。公司據(jù)此追溯調(diào)整增加 2008 年 度資產(chǎn)減值損失 5，678，375.70 元，同時(shí)追溯調(diào)整減少 2008 年至 2010 年計(jì)提 的該批資產(chǎn)折舊，每年減少折舊費(fèi)用 111，376.08 元。 2、關(guān)于職工工資計(jì)提 公司 2010 年 1 月發(fā)放 2009 年 12 月份工資 2，788，225.44 元， 計(jì)入了 2010 年度損益。由于公司每年 12 月工資都在次年元月發(fā)放時(shí)計(jì)入發(fā)放 月 份 的 損 益 ，同 樣 在 2009 年 元 月 也 計(jì) 入 了 2008 年 12 月 的 工 資 費(fèi) 用3，161，279.21 元。上述處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬第規(guī)定，需對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)整減少2009 年年初未分配利潤 3，161，279.21 元，調(diào)整增加 2009 年度工資費(fèi)用2，788，225.44 元。 3、關(guān)于費(fèi)用掛賬 公司有 2008 年發(fā)生的信息披露費(fèi) 250，555.56 元、2009 年發(fā)生 信息披露費(fèi) 226，666.67 元掛賬未及時(shí)計(jì)入當(dāng)年度損益。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第六章，內(nèi)部監(jiān)督控制，該公司為上市公司，上市公司應(yīng)該存在內(nèi)部控制，其中最為重要的為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，提請(qǐng)公司進(jìn)行調(diào)整。公司采納了我們的建議，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則調(diào)整計(jì)入 2009 年度管理費(fèi)用226，666.67 元，調(diào)整減少 2009 年年初未分配利潤 250，555.56 元。公司對(duì)以上會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整對(duì) 2010 年度凈利潤沒影響，對(duì) 2009 年 度會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)年的凈利潤影響不大，但對(duì) 2009 年年初和年末未分配利潤以及年末資產(chǎn)、負(fù)債有較大影響，累計(jì)調(diào)減比較會(huì)計(jì)報(bào)表期初未分配利潤10，486，838.02 元。 1、第四次作業(yè)一、根據(jù)所學(xué)教材第四、五章內(nèi)容及有關(guān)資料，試分析不同會(huì)計(jì)崗位（出納、記賬等）發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)有無區(qū)別？會(huì)計(jì)核算過程中會(huì)計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系。（50分） 二、試概括順查法、逆查法及直查法的區(qū)別（50分）答題要點(diǎn)：按工作流程順序分析不同會(huì)計(jì)崗位（出納、記賬等）發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)有無區(qū)別。按確認(rèn)、計(jì)量、記錄順序分析會(huì)計(jì)核算過程中會(huì)計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系。參考答案：1、不同會(huì)計(jì)崗位發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)肯定是有區(qū)別的，出納一般是在現(xiàn)金、銀行存款上存在差錯(cuò)，如現(xiàn)金的多少、方向記錯(cuò)、少記，多記等或者發(fā)生在原始憑證的編制中，如原始憑證的日期寫錯(cuò)，原始憑證的業(yè)務(wù)內(nèi)容寫錯(cuò)，原始憑證的金額寫錯(cuò)，原始憑證中的項(xiàng)目寫錯(cuò)。而記賬會(huì)計(jì)則是在記賬時(shí)候的錯(cuò)誤，如科目錯(cuò)誤、借貸方借誤，金額數(shù)字錯(cuò)誤、重復(fù)記賬錯(cuò)誤等。記賬會(huì)計(jì)錯(cuò)誤會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)不平，造成科目數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，利潤表的凈利潤數(shù)據(jù)出現(xiàn)較大的差異，使企業(yè)在計(jì)算應(yīng)該稅金時(shí)也會(huì)出現(xiàn)多交或少交稅的情況。出納與記賬的錯(cuò)誤有相同也有區(qū)別，造成的結(jié)果就可能不同！而且出納的會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般會(huì)影響到記賬，因?yàn)橛涃~會(huì)計(jì)是根據(jù)原始憑證和出納給的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬來記賬的。會(huì)計(jì)核算過程中會(huì)計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系，兩者都有直接的關(guān)系，出納所管的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，都是記賬會(huì)計(jì)記賬的依據(jù)，有時(shí)當(dāng)原始憑證沒有及時(shí)收到時(shí)，記賬會(huì)計(jì)就可能會(huì)先依據(jù)出納的日記賬來先行錄入，如果出納的日記賬上存在差錯(cuò)，那么，記賬會(huì)計(jì)就會(huì)跟著錯(cuò)。記賬會(huì)計(jì)發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般發(fā)生在記賬憑證的編制和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制中，如借方某科目合計(jì)數(shù)差錯(cuò)，資產(chǎn)負(fù)債表中項(xiàng)目填錯(cuò)，利潤表中加減計(jì)算錯(cuò)誤，利潤分配表中符號(hào)錯(cuò)誤；會(huì)計(jì)核算過程中會(huì)計(jì)差錯(cuò)的關(guān)系是原始憑證編制的錯(cuò)誤導(dǎo)致計(jì)賬憑證的編制錯(cuò)誤，計(jì)賬憑證編制錯(cuò)誤可能導(dǎo)致現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或一系列明細(xì)賬的錯(cuò)誤，從而影響各類總賬錯(cuò)誤，最終影響會(huì)計(jì)報(bào)表。 2、順查法又叫正查法，是一種根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序依次進(jìn)行檢查的方法。其程序是：憑證賬簿報(bào)表。優(yōu)點(diǎn)：采取順查的檢查方法，審查仔細(xì)而全面，很少有疏忽和遺漏之處，并且容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄及財(cái)務(wù)處理上的問題，因而能取得較為準(zhǔn)確的檢查結(jié)果。缺點(diǎn)：順查法查找成本高、花費(fèi)時(shí)間較長(zhǎng)、效率較低。適用范圍：適用于一些業(yè)務(wù)規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較少的單位；管理及會(huì)計(jì)工作混亂、存在嚴(yán)重問題的單位或某些單位特別重大的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。不適用于一般會(huì)計(jì)差錯(cuò)的查找。 逆查法是指按照會(huì)計(jì)記賬程序的相反方向，由報(bào)表、賬簿查到憑證的一種查賬方法以，它是按與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序完全相反的方向依次進(jìn)行的檢查。其程序是：報(bào)表賬簿憑證。優(yōu)點(diǎn)：逆查法比順查法不公檢查的范圍小，而且有一定的檢查重點(diǎn)，有利于提高查找的工作效率，是應(yīng)用較為普遍的一種方法。缺點(diǎn)：由于逆查法不對(duì)被查的資料進(jìn)行全面而有系統(tǒng)的檢查，僅僅根據(jù)查找人員的判斷而做重點(diǎn)審查，不能全面地揭露錯(cuò)弊。如果檢查人員能力不強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)不足，很難保證檢查質(zhì)量，失誤的可能性較大。適用范圍：主要適用于對(duì)大中型企業(yè)及內(nèi)部控制健全的企業(yè)或某些賬簿中發(fā)生的數(shù)字差錯(cuò)。 直查法是相對(duì)于順查法和逆查法而言的，它是指直接從特定查賬目標(biāo)之間的聯(lián)系的明細(xì)賬的審閱和分析開始的一種查錯(cuò)方法。它既反映了記賬憑證或原始憑證的內(nèi)容，又是記錄總賬和編制報(bào)表的依據(jù)，有承上啟下的作用。直接對(duì)明細(xì)賬檢查，可以抓住問題的關(guān)鍵。其程序是：明細(xì)賬憑證/賬表。優(yōu)點(diǎn)：直查法應(yīng)用起來靈活方便，根據(jù)需要可以擴(kuò)展檢查范圍，又能抓住重點(diǎn)，較快地查出問題，從而提高工作效率。直查法不僅可在檢查過程中廣泛采用，在檢查的準(zhǔn)備階段亦可廣泛采用，以確定檢查重點(diǎn)。缺點(diǎn)：因運(yùn)用直查法檢查時(shí)只能抓重點(diǎn)問題，因而難于做出十分精確、完整的檢查結(jié)論。適用范圍：除了個(gè)別特別重要的項(xiàng)目不能采用，或是管理混亂、賬目資料不全的單位的查賬不能采用外，其余情況均可適用。 其實(shí)在工作中三種方法很可能都會(huì)使用，只是在賬務(wù)處理中遇到不同的問題，使用不同的方法。如在每月做完憑證后開始，進(jìn)行憑證審核，然后看科目余額表，最后出具當(dāng)月的報(bào)表，這明顯的是順查法憑證-賬簿-報(bào)表。如果報(bào)表數(shù)據(jù)有問題，就會(huì)使用逆查法報(bào)表-賬簿-憑證，先看報(bào)表，然后看明細(xì)賬，最后找到有問題的憑證。直查法直接查明細(xì)賬，在修改完憑證后，要對(duì)某一科目進(jìn)行詳細(xì)的檢查，就要直接查明細(xì)賬，檢查該科目的明細(xì)賬科目及其它相關(guān)的科目的明細(xì)賬有無錯(cuò)誤，最后當(dāng)數(shù)據(jù)沒有問題后出具最終的財(cái)務(wù)報(bào)表。順查法、逆查法及直查法的主要區(qū)別是查找順序不同。1、第五次作業(yè)1、2009年6月，對(duì)某股份制企業(yè)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在以下問題：（1）2008年，超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的銷售費(fèi)50000元，未進(jìn)行納稅調(diào)整；（2）5月6日，以托收承付方式銷售產(chǎn)品400件，單價(jià)300元，已辦妥托收手續(xù)。但由于尚未收到對(duì)方的貨款，因而未進(jìn)行賬務(wù)處理，也未進(jìn)行申報(bào)納稅。該企業(yè)5月份申報(bào)交納的增值稅為5688元，5月底“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”無余額。（3）2008年，收取出租房屋的租金200萬元。該企業(yè)編制記賬憑證為：借：銀行存款 2，000，000貸：資本公積 2，000，000有關(guān)資料：該企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%，城建維護(hù)稅稅率為7%，教育附加費(fèi)率為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%。出租房屋的營業(yè)稅稅率為5%。2、分析要求：(1)分析該企業(yè)存在的問題與性質(zhì)；(20分)(2)進(jìn)行調(diào)整及賬務(wù)處理；(60分)(3)如果該企業(yè)為上市公司上述事項(xiàng)應(yīng)如何披露？(20) 參考答案：從上面的業(yè)務(wù)處理當(dāng)中，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在諸多會(huì)計(jì)差錯(cuò)，性質(zhì)嚴(yán)重，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整，采用追溯調(diào)整法。1、2008年度超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)銷售費(fèi)用50000未進(jìn)行納稅調(diào)整，該差錯(cuò)影響應(yīng)交的所得稅，應(yīng)補(bǔ)繳25%企業(yè)所得稅。且銷售費(fèi)用可以遞延至以后會(huì)計(jì)期間繼續(xù)抵扣，即：賬面價(jià)值是全額的銷售費(fèi)用，計(jì)稅基礎(chǔ)是全額的15%，所以形成可抵扣的暫時(shí)性差異為全額的85%。由于銷售費(fèi)用多計(jì)，造成遞延所得稅資產(chǎn)少計(jì)、應(yīng)交所得稅少計(jì)。但對(duì)所得稅費(fèi)用沒有影響。所以調(diào)整分錄為： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 12,500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 12,500 2、5月6日企業(yè)采用托收承付銷售商品方式，企業(yè)已辦妥托收手續(xù)，貨物所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)銷售收入，但沒有確認(rèn)。因?yàn)樵摬铄e(cuò)屬于本年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)作賬務(wù)處理如下： （1）借：應(yīng)收賬款 140,400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120,000 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 20,400 （2）借：營業(yè)稅金及附加 2,040 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1,428 應(yīng)交教育費(fèi)附加 612 該企業(yè)5月份申報(bào)交納的增值稅為5,688元，5月底“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”無余額。2008年6月應(yīng)補(bǔ)交5月增值稅20,400元，城建稅1,428元，教育附加費(fèi)612元整。5月份共應(yīng)繳納增值稅26,088元。 3、2008年，收取出租房屋的租金200萬元。該企業(yè)編制記賬憑證為： 借：銀行存款 2，000，000 貸：資本公積 2，000，000 此會(huì)計(jì)差錯(cuò)屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，錯(cuò)誤發(fā)生在以前年度，涉及損益，并涉及稅收，賬務(wù)應(yīng)處理如下：（1）借：資本公積 2 000 000 貸：以前年度損益調(diào)整 2 000 000 （2）借：以前年度損益調(diào)整 110 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 100 000 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 7 000 應(yīng)交教育費(fèi)附加 3 000 （3）借：以前年度損益調(diào)整 472 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 472 500 （4）借：以前年度損益調(diào)整 1 417 500 貸：利潤分配未分配利潤 1 417 500 （5）借：利潤分配未分配利潤 141 750 貸：盈余公積 141 7503、上市披露 XXXX股份有限公司關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告 本公司及董事會(huì)全體成員保證公告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，對(duì)公告的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏負(fù)連帶責(zé)任。 根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)證監(jiān)會(huì)計(jì)字200316號(hào)公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第19號(hào)-財(cái)務(wù)信息的更正及相關(guān)披露之相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將公司有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正事項(xiàng)公告如下 一、 會(huì)計(jì)更正的原因及內(nèi)容 2009年6月應(yīng)投資方需求，特聘請(qǐng)普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)我公司業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問題特進(jìn)行更正。