會計差錯與賬項調整作業(yè).docx

會計差錯及賬項調整課程作業(yè)1、第一次作業(yè)ST唐陶(000856)關于變更公司會計政策事項的公告本公司及董事會全體成員保證信息披露的內容真實、準確、完整，沒有虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。唐山陶瓷份有限公司于2011年1月28日在公司召開了第四屆董事會第二十六次會議。審議通過了關于變 更公司會計政策的議案，根據相關規(guī)定，現將公司有關會計政策變更事項公告如下：根據財政部財會201025 號關于執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報工作的通知以及財會201015號財政部關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第4 號的通知的相關規(guī)定：“在合并財務報表中，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司年初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數股東權益?！惫咀?010年1月1 日起按照上述規(guī)定變更公司會計政策，本次會計政策變更采用追溯調整法，2009年年初歸屬于母公司的股東權益運用新會計政策追溯計算的會計政策變更累計影響數為增加 16,491,930.34 元，其中：增加未分配利潤16,491,930.34元。少數股東權益減少16,491,930.34 元。本次會計政策變更對2009 年度歸屬于母公司股東的凈利潤影響數為增加9,846,427.41 元，少數股東損益減少9,846,427.41 元。由于上述會計政策的變更，增加公司2010 年度歸屬母公司所有者凈利潤10321057.34元。 公司董事會認為：公司會計政策的變更符合財政部的相關規(guī)定，變更后的會計政策能夠更真實反映公司財務狀況，更合理的計算對公司經營成果的影響，不存在操縱公司經營業(yè)績的情形。 獨立董事認為：公司根據財政部有關文件規(guī)定變更會計政策，并對股東權益等項目在相關年度進行了追溯調整，嚴格遵循了財政部發(fā)布的相關規(guī)定，能夠更加客觀、公允地反映公司的現時財務狀況和經營成果，符合公司及所有股東的利益。公司董事會審議本次會計政策變更的程序符合有關法律、法規(guī)的規(guī)定。我們同意公司本次會計政策變更。監(jiān)事會認為：本次會計政策變更是公司按照財政部相關規(guī)定進行的，是必要的、合理的，監(jiān)事會同意公司本次會計政策變更。特此公告。 唐山陶瓷股份有限公司董事會答題要點：本次變更是會計政策變更，屬于強制性變更。從變更內容、變更原因、變更性質、賬務處理方法和變更的影響幾個方面分析。參考答案：唐山陶瓷股份有限公司本次賬項調整的內容是“在合并財務報表中，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司年初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數股東權益?！?依據財政部財會201025 號關于執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報工作的通知以及財會201015號財政部關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第4 號的通知的相關規(guī)定，必須做本次變更調整，所以本次會計政策變更的性質屬于強制性變更。該公司自2010年1月1日起按照上述規(guī)定變更公司會計政策。本次會計政策變更采用追溯調整法。2009年年初歸屬于母公司的股東權益運用前倨后恭會計政策追溯計算的會計政策變更累計影響數為增加16,491,930.34元，其中：增加未分配利潤16,491,930.34元。少數股東權益減少數16,491,930.34元，本次會計政策變更對2009年度歸屬于母公司股東的凈利潤影響數為增加9846427.41元，少數股東權益減少數9,846,427.41元。1、第二次作業(yè)對下列上市公司年報中關于會計估計變更披露實例進行分析。滄州明珠塑料股份有限公司關于會計估計變更的公告 本公司及董事會全體成員保證公告內容的真實、準確和完整，對公告的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏負連帶責任。 一、會計估計變更概述 公司本次會計估計變更是固定資產殘值率的變更。 1、變更日期：2011年1月1日。 2、變更原因：公司為外商投資投資企業(yè)，固定資產殘值率按規(guī)定執(zhí)行10%，隨著公司規(guī)模的擴大及經營業(yè)務的發(fā)展，為了更加客觀公正地反映公司的財務狀況和經營成果，公司依照會計準則等相關會計及稅務法規(guī)的規(guī)定，對固定資產殘值率予以調整。 3、變更前后的情況如下： 變更前，固定資產殘值率為10%； 變更后，固定資產殘值率為5%。 二、董事會關于會計估計變更合理性的說明 董事會認為：公司本次對固定資產殘值率進行的變更，結合了目前的經營環(huán)境及市場狀況，符合公司實際情況及相關規(guī)定，變更后的會計估計能夠更準確反映公司財務狀況和經營成果。 三、本次會計估計變更對公司的影響 由于本次固定資產殘值率的變更屬于會計估計變更，因此采用未來適用法處理，不對以前年度進行追溯調整，也不會對本年度報表產生影響。 本次會計估計變更從2011年1月1日開始執(zhí)行，預計將影響公司2011年凈利潤，經測算：預計調減2011年凈利潤約254萬元。 四、審批程序 根據公司法、證券法、深圳證券交易所上市規(guī)則、章程等相關法律的規(guī)定，本次會計估計變更需經公司董事會審議。 公司第四屆董事會第五次（臨時）會議已審議通過了該事項，公司獨立董事對該事項發(fā)表了獨立意見，監(jiān)事會發(fā)表了專項意見。 五、獨立董事獨立意見、 公司獨立董事認為：此次固定資產殘值率的調整是基于公司規(guī)模的擴大，為規(guī)避經營性風險，體現會計謹慎性原則而做出的。此次調整符合國家相關法律法規(guī)的規(guī)定和要求以及公司實際情況，并未損害公司和股東特別是中小股東的利益。變更后的會計估計能夠更準確地反映公司財務狀況和經營成果，符合公司實際情況，是必要的、合理的和穩(wěn)健的，我們同意本次會計估計變更。 六、監(jiān)事會專項意見 公司監(jiān)事會認為：此次固定資產殘值率的調整是基于公司規(guī)模的擴大，為規(guī)避經營性風險，體現會計謹慎性原則而做出的。此次調整符合國家相關法律法規(guī)的規(guī)定和要求以及公司實際情況，并未損害公司和股東特別是中小股東的利益。變更后的會計估計能夠更準確地反映公司財務狀況和經營成果，符合公司實際情況，是必要的、合理的和穩(wěn)健的，我們同意本次會計估計變更。 特此公告。 滄州明珠塑料股份有限公司董事會 2010年12月28 日答題要點：本次變更屬于會計差錯變更。從變更內容、變更原因、變更性質、賬務處理方法和變更的影響幾個方面分析。參考答案： 滄州明珠塑料股份有限公司本次賬項調整的內容是“固定資產殘值率為由10%變?yōu)?%?！惫緸橥馍掏顿Y企業(yè)，固定資產殘值率按規(guī)定執(zhí)行10%，隨著公司規(guī)模的擴大及經營業(yè)務的發(fā)展，為了更加客觀公正地反映公司的財務狀況和經營成果，公司依照會計準則等相關會計及稅務法規(guī)的規(guī)定，對固定資產殘值率予以調整。 本次變更屬于會計估計變更。本次固定資產殘值率的變更屬于會計估計變更，因此采用未來適用法處理，不對以前年度進行追溯調整，也不會對本年度報表產生影響。又因為本次變更從2011年1月1日開始執(zhí)行，因此預計將影響公司2011年凈利潤，經測算：預計調減2011年凈利潤約254萬元。 1、第三次作業(yè) 根據所學基本理論及方法進行分析對下列上市公司會計差錯披露的實例并進行分析廣東開平春暉股份有限公司關于會計報表會計差錯更正的公告(節(jié)選) 本公司及董事會全體成員保證公告內容的真實、準確和完整，沒有虛假記載、誤導性陳 述或者重大遺漏。根據深圳證券交易所關于做好上市公司 2010 年年度報告披露工作的通 知及中國證監(jiān)會公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第 19 號-財務信 息的更正及相關披露要求，現就本公司會計報表有關會計差錯更正事項公告如下： 一、會計差錯原因及內容1、關于固定資產減值準備 春暉股份公司化纖一廠一批專用設備因陳舊過時，于 2008 年起停止使用至今，將來再次改造利用的可能性不大。公司過去未對該批固定資產計提減值準備。在 2010 年末組織專業(yè)技術人員和會計人員對該批設 備進行了價值估算，測試結果反映其至停用時的 2008 年初該批固定資產即只存 在廢料變現價值，發(fā)生減值 5，678，375.70 元。公司據此追溯調整增加 2008 年 度資產減值損失 5，678，375.70 元，同時追溯調整減少 2008 年至 2010 年計提 的該批資產折舊，每年減少折舊費用 111，376.08 元。 2、關于職工工資計提 公司 2010 年 1 月發(fā)放 2009 年 12 月份工資 2，788，225.44 元， 計入了 2010 年度損益。由于公司每年 12 月工資都在次年元月發(fā)放時計入發(fā)放 月 份 的 損 益 ，同 樣 在 2009 年 元 月 也 計 入 了 2008 年 12 月 的 工 資 費 用3，161，279.21 元。上述處理不符合權責發(fā)生制原則，需對上述事項進行追溯調整，調整減少2009 年年初未分配利潤 3，161，279.21 元，調整增加 2009 年度工資費用2，788，225.44 元。 3、關于費用掛賬 公司有 2008 年發(fā)生的信息披露費 250，555.56 元、2009 年發(fā)生 信息披露費 226，666.67 元掛賬未及時計入當年度損益，提請公司進行調整。公 司采納了我們的建議，按照權責發(fā)生制原則調整計入 2009 年度管理費用226，666.67 元，調整減少 2009 年年初未分配利潤 250，555.56 元。 二、會計差錯更正的性質 以上會計差錯更正主要是針對春暉股份公司在以前年度發(fā)生的固定資產減 值計提，以及應按權責發(fā)生制確認的費用。 二、調整前后的主要會計數據和財務指標(略)三、本次更正對公司當期利潤的影響及以往年度財務狀況和經營成果的影響金額公司對以上會計差錯進行追溯調整對 2010 年度凈利潤沒影響，對 2009 年 度會計報表當年的凈利潤影響不大，但對 2009 年年初和年末未分配利潤以及年末資產、負債有較大影響，累計調減比較會計報表期初未分配利潤10，486，838.02 元。 四、公司不存在因本次會計差錯追溯調整導致最近連續(xù)兩年虧損的情形。 特此公告廣東開平春暉股份有限公司董事會2011 年 1 月 28 日 答題要點：本次公告屬于會計差錯和更正披露。從錯誤內容、產生原因、調整措施和對公司影響幾方面分析。 參考答案：本次公告披露的會計差錯原因、內容和調整包括：1、關于固定資產減值準備 春暉股份公司化纖一廠一批專用設備因陳舊過時，于 2008 年起停止使用至今，將來再次改造利用的可能性不大。公司過去未對該批固定資產計提減值準備。根據中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十一條房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產不得計算折舊扣除；又根據企業(yè)會計準則第4號固定資產規(guī)定，企業(yè)應于期末對固定資產進行檢查，固定資產陳舊過時或發(fā)生實體損壞等，應當計算固定資產的可收回金額，以確定資產是否已經發(fā)生減值；在 2010 年末組織專業(yè)技術人員和會計人員對該批設 備進行了價值估算，測試結果反映其至停用時的 2008 年初該批固定資產即只存 在廢料變現價值，發(fā)生減值 5，678，375.70 元。公司據此追溯調整增加 2008 年 度資產減值損失 5，678，375.70 元，同時追溯調整減少 2008 年至 2010 年計提 的該批資產折舊，每年減少折舊費用 111，376.08 元。 2、關于職工工資計提 公司 2010 年 1 月發(fā)放 2009 年 12 月份工資 2，788，225.44 元， 計入了 2010 年度損益。由于公司每年 12 月工資都在次年元月發(fā)放時計入發(fā)放 月 份 的 損 益 ，同 樣 在 2009 年 元 月 也 計 入 了 2008 年 12 月 的 工 資 費 用3，161，279.21 元。上述處理不符合權責發(fā)生制原則，根據企業(yè)會計準則第9號職工薪酬第規(guī)定，需對上述事項進行追溯調整，調整減少2009 年年初未分配利潤 3，161，279.21 元，調整增加 2009 年度工資費用2，788，225.44 元。 3、關于費用掛賬 公司有 2008 年發(fā)生的信息披露費 250，555.56 元、2009 年發(fā)生 信息披露費 226，666.67 元掛賬未及時計入當年度損益。根據企業(yè)內部控制基本規(guī)范第六章，內部監(jiān)督控制，該公司為上市公司，上市公司應該存在內部控制，其中最為重要的為企業(yè)財務內部控制，提請公司進行調整。公司采納了我們的建議，按照權責發(fā)生制原則調整計入 2009 年度管理費用226，666.67 元，調整減少 2009 年年初未分配利潤 250，555.56 元。公司對以上會計差錯進行追溯調整對 2010 年度凈利潤沒影響，對 2009 年 度會計報表當年的凈利潤影響不大，但對 2009 年年初和年末未分配利潤以及年末資產、負債有較大影響，累計調減比較會計報表期初未分配利潤10，486，838.02 元。 1、第四次作業(yè)一、根據所學教材第四、五章內容及有關資料，試分析不同會計崗位（出納、記賬等）發(fā)生的會計差錯有無區(qū)別？會計核算過程中會計差錯的關系。（50分） 二、試概括順查法、逆查法及直查法的區(qū)別（50分）答題要點：按工作流程順序分析不同會計崗位（出納、記賬等）發(fā)生的會計差錯有無區(qū)別。按確認、計量、記錄順序分析會計核算過程中會計差錯的關系。參考答案：1、不同會計崗位發(fā)生的會計差錯肯定是有區(qū)別的，出納一般是在現金、銀行存款上存在差錯，如現金的多少、方向記錯、少記，多記等或者發(fā)生在原始憑證的編制中，如原始憑證的日期寫錯，原始憑證的業(yè)務內容寫錯，原始憑證的金額寫錯，原始憑證中的項目寫錯。而記賬會計則是在記賬時候的錯誤，如科目錯誤、借貸方借誤，金額數字錯誤、重復記賬錯誤等。記賬會計錯誤會導致資產負債表數據不平，造成科目數據不準確，利潤表的凈利潤數據出現較大的差異，使企業(yè)在計算應該稅金時也會出現多交或少交稅的情況。出納與記賬的錯誤有相同也有區(qū)別，造成的結果就可能不同！而且出納的會計差錯一般會影響到記賬，因為記賬會計是根據原始憑證和出納給的現金日記賬、銀行存款日記賬來記賬的。會計核算過程中會計差錯的關系，兩者都有直接的關系，出納所管的現金日記賬、銀行存款日記賬，都是記賬會計記賬的依據，有時當原始憑證沒有及時收到時，記賬會計就可能會先依據出納的日記賬來先行錄入，如果出納的日記賬上存在差錯，那么，記賬會計就會跟著錯。記賬會計發(fā)生的會計差錯一般發(fā)生在記賬憑證的編制和會計報表的編制中，如借方某科目合計數差錯，資產負債表中項目填錯，利潤表中加減計算錯誤，利潤分配表中符號錯誤；會計核算過程中會計差錯的關系是原始憑證編制的錯誤導致計賬憑證的編制錯誤，計賬憑證編制錯誤可能導致現金日記賬、銀行存款日記賬或一系列明細賬的錯誤，從而影響各類總賬錯誤，最終影響會計報表。 2、順查法又叫正查法，是一種根據會計業(yè)務處理程序依次進行檢查的方法。其程序是：憑證賬簿報表。優(yōu)點：采取順查的檢查方法，審查仔細而全面，很少有疏忽和遺漏之處，并且容易發(fā)現會計記錄及財務處理上的問題，因而能取得較為準確的檢查結果。缺點：順查法查找成本高、花費時間較長、效率較低。適用范圍：適用于一些業(yè)務規(guī)模不大或業(yè)務量較少的單位；管理及會計工作混亂、存在嚴重問題的單位或某些單位特別重大的會計業(yè)務事項。不適用于一般會計差錯的查找。 逆查法是指按照會計記賬程序的相反方向，由報表、賬簿查到憑證的一種查賬方法以，它是按與會計業(yè)務處理程序完全相反的方向依次進行的檢查。其程序是：報表賬簿憑證。優(yōu)點：逆查法比順查法不公檢查的范圍小，而且有一定的檢查重點，有利于提高查找的工作效率，是應用較為普遍的一種方法。缺點：由于逆查法不對被查的資料進行全面而有系統(tǒng)的檢查，僅僅根據查找人員的判斷而做重點審查，不能全面地揭露錯弊。如果檢查人員能力不強、經驗不足，很難保證檢查質量，失誤的可能性較大。適用范圍：主要適用于對大中型企業(yè)及內部控制健全的企業(yè)或某些賬簿中發(fā)生的數字差錯。 直查法是相對于順查法和逆查法而言的，它是指直接從特定查賬目標之間的聯(lián)系的明細賬的審閱和分析開始的一種查錯方法。它既反映了記賬憑證或原始憑證的內容，又是記錄總賬和編制報表的依據，有承上啟下的作用。直接對明細賬檢查，可以抓住問題的關鍵。其程序是：明細賬憑證/賬表。優(yōu)點：直查法應用起來靈活方便，根據需要可以擴展檢查范圍，又能抓住重點，較快地查出問題，從而提高工作效率。直查法不僅可在檢查過程中廣泛采用，在檢查的準備階段亦可廣泛采用，以確定檢查重點。缺點：因運用直查法檢查時只能抓重點問題，因而難于做出十分精確、完整的檢查結論。適用范圍：除了個別特別重要的項目不能采用，或是管理混亂、賬目資料不全的單位的查賬不能采用外，其余情況均可適用。 其實在工作中三種方法很可能都會使用，只是在賬務處理中遇到不同的問題，使用不同的方法。如在每月做完憑證后開始，進行憑證審核，然后看科目余額表，最后出具當月的報表，這明顯的是順查法憑證-賬簿-報表。如果報表數據有問題，就會使用逆查法報表-賬簿-憑證，先看報表，然后看明細賬，最后找到有問題的憑證。直查法直接查明細賬，在修改完憑證后，要對某一科目進行詳細的檢查，就要直接查明細賬，檢查該科目的明細賬科目及其它相關的科目的明細賬有無錯誤，最后當數據沒有問題后出具最終的財務報表。順查法、逆查法及直查法的主要區(qū)別是查找順序不同。1、第五次作業(yè)1、2009年6月，對某股份制企業(yè)進行檢查，發(fā)現企業(yè)存在以下問題：（1）2008年，超過計稅標準的銷售費50000元，未進行納稅調整；（2）5月6日，以托收承付方式銷售產品400件，單價300元，已辦妥托收手續(xù)。但由于尚未收到對方的貨款，因而未進行賬務處理，也未進行申報納稅。該企業(yè)5月份申報交納的增值稅為5688元，5月底“應交稅金-應交增值稅”無余額。（3）2008年，收取出租房屋的租金200萬元。該企業(yè)編制記賬憑證為：借：銀行存款 2，000，000貸：資本公積 2，000，000有關資料：該企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%，城建維護稅稅率為7%，教育附加費率為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%。出租房屋的營業(yè)稅稅率為5%。2、分析要求：(1)分析該企業(yè)存在的問題與性質；(20分)(2)進行調整及賬務處理；(60分)(3)如果該企業(yè)為上市公司上述事項應如何披露？(20) 參考答案：從上面的業(yè)務處理當中，我們發(fā)現該企業(yè)存在諸多會計差錯，性質嚴重，按重大會計差錯調整，采用追溯調整法。1、2008年度超過計稅標準銷售費用50000未進行納稅調整，該差錯影響應交的所得稅，應補繳25%企業(yè)所得稅。且銷售費用可以遞延至以后會計期間繼續(xù)抵扣，即：賬面價值是全額的銷售費用，計稅基礎是全額的15%，所以形成可抵扣的暫時性差異為全額的85%。由于銷售費用多計，造成遞延所得稅資產少計、應交所得稅少計。但對所得稅費用沒有影響。所以調整分錄為： 借：遞延所得稅資產 12,500 貸：應交稅費應交所得稅 12,500 2、5月6日企業(yè)采用托收承付銷售商品方式，企業(yè)已辦妥托收手續(xù)，貨物所有權已發(fā)生轉移，應確認銷售收入，但沒有確認。因為該差錯屬于本年度會計差錯，應作賬務處理如下： （1）借：應收賬款 140,400 貸：主營業(yè)務收入 120,000 應交稅金增值稅檢查調整 20,400 （2）借：營業(yè)稅金及附加 2,040 貸：應交稅費應交城市維護建設稅 1,428 應交教育費附加 612 該企業(yè)5月份申報交納的增值稅為5,688元，5月底“應交稅費應交增值稅”無余額。2008年6月應補交5月增值稅20,400元，城建稅1,428元，教育附加費612元整。5月份共應繳納增值稅26,088元。 3、2008年，收取出租房屋的租金200萬元。該企業(yè)編制記賬憑證為： 借：銀行存款 2，000，000 貸：資本公積 2，000，000 此會計差錯屬于重大會計差錯，錯誤發(fā)生在以前年度，涉及損益，并涉及稅收，賬務應處理如下：（1）借：資本公積 2 000 000 貸：以前年度損益調整 2 000 000 （2）借：以前年度損益調整 110 000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 100 000 應交城市維護建設稅 7 000 應交教育費附加 3 000 （3）借：以前年度損益調整 472 500 貸：應交稅費應交所得稅 472 500 （4）借：以前年度損益調整 1 417 500 貸：利潤分配未分配利潤 1 417 500 （5）借：利潤分配未分配利潤 141 750 貸：盈余公積 141 7503、上市披露 XXXX股份有限公司關于會計差錯更正公告 本公司及董事會全體成員保證公告內容的真實、準確和完整，對公告的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏負連帶責任。 根據中國證監(jiān)會證監(jiān)會計字200316號公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第19號-財務信息的更正及相關披露之相關規(guī)定，現將公司有關會計差錯更正事項公告如下 一、 會計更正的原因及內容 2009年6月應投資方需求，特聘請普華永道會計師事務所對我公司業(yè)務進行審計，發(fā)現以下問題特進行更正。