審計查帳操作實(shí)務(wù)指南.doc

此文檔收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除天馬行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632審計查帳操作實(shí)務(wù)指南(1)、長、短期投資類審計及投資收益審計151長期投資審計審計目的：以公司產(chǎn)權(quán)登記及重大投資項(xiàng)目決策等資料為線索，重點(diǎn)審查:長期股權(quán)投資會計核算方法是否符合國家會計制度規(guī)定，有無人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)現(xiàn)象；從資金流向入手，檢查有無將投資損失長期掛帳或轉(zhuǎn)嫁給“三產(chǎn)”單位。長期投資主要檢查事項(xiàng)：1. 檢查年度內(nèi)長期股權(quán)投資增減變動的原始憑證,對于增加的項(xiàng)目要核實(shí)其入帳基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定,會計處理是否正確:對于減少的項(xiàng)目要核實(shí)其變動原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。2. 檢查長期股權(quán)投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法。常見問題：投資于股票、債券時不按實(shí)際支付價款計價，含股利、利息等未在應(yīng)收股利、應(yīng)收利息中列示，造成長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資不真實(shí)、不準(zhǔn)確。3. 必要時,應(yīng)向被投資單位函證被投資單位的投資額、持股比例及發(fā)放股利情況。4. 監(jiān)盤庫存股票及有價證券等,取得盤點(diǎn)表,核對其所有權(quán)及金額。5. 檢查長期債券投資的溢價或折價,是否按照有關(guān)規(guī)定攤銷轉(zhuǎn)帳;6. 逐項(xiàng)檢查長期股權(quán)投資是否存在持續(xù)減值情況,作出詳細(xì)記錄，檢查：處置長期投資減值準(zhǔn)備時,是否符合有關(guān)規(guī)定,并履行了有關(guān)的審批手續(xù):原計提的長期減值準(zhǔn)備是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入收益,會計處理是否正確。長期投資減值準(zhǔn)備計提數(shù)額帳務(wù)處理正確做法是：借：投資收益；貸：長期投資減值準(zhǔn)備；7. 對于購入溢價發(fā)行的債券，不按期結(jié)賬，不計算利息，不反映債券投資收益，從而調(diào)節(jié)利潤。8. 將大額稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，費(fèi)用，擠列企業(yè)的管理費(fèi)用或財務(wù)費(fèi)用，從而使初始投資成本虛減不實(shí)。9. 有的企業(yè)有意少攤或不攤折價，以隱瞞當(dāng)期利潤；有的企業(yè)少攤，不攤溢價以虛增當(dāng)期利潤。10. 企業(yè)購入的長期債券，按實(shí)際支付的：價款減去已到付息期但尚尋領(lǐng)取的債券利息(如稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用直接計人當(dāng)期損益的，還應(yīng)減去相關(guān)費(fèi)用)作為債券投資初始投資成本。111 短期投資審計主要檢查事項(xiàng)：1、復(fù)核長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資的會計處理是否正確。2、檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資項(xiàng)目,如有,應(yīng)作適當(dāng)說明和調(diào)整。3、復(fù)核與短期投資有關(guān)的損益計算是否準(zhǔn)確,并與投資收益有關(guān)審計項(xiàng)目核對。4、檢查：短期投資不合法，不是將企業(yè)閑置的資金用于對外投資、而是以企業(yè)正常經(jīng)營資金用于投資5、將企業(yè)資金購買的有價證券分給職工，不計人短期投資；在證券存續(xù)期間多次買賣，將收益挪作他用，而只將最后一次賣出證券差價記賬，截留投資收益。6、短期投資人賬價值錯誤：將購買價中包含的已經(jīng)宣告尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息未從短期投資成本中扣除，列入”應(yīng)收股利”、”應(yīng)收利息”，請審查”短期投資”、”應(yīng)收股利”、”應(yīng)收利息”、”其他貨幣資金”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)進(jìn)一步追查相關(guān)原始憑證。7、收到的股利、債券利息收入賬務(wù)處理不正確：收到的股利、債券利息收入如屬購人時含有的已宣告尚未發(fā)放的股利或到期付息尚未領(lǐng)取的債券利息收入的，即購入時已在”應(yīng)收股利”、”應(yīng)收利息”中反映的，收到這些股利、債券利息收入時應(yīng)沖減”應(yīng)收股利”、”應(yīng)收利息”；收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等收益時，扣除以上內(nèi)容，剩余部分應(yīng)沖減”短期投資”成本，不能作為”投資收益”，這是出于會計謹(jǐn)慎性原則的考慮；請審查”投資收益”短期投資”應(yīng)收股利等明細(xì)賬，并與相關(guān)的股票債券購如業(yè)務(wù)原始憑證相核對，以發(fā)現(xiàn)錯弊。8、出售短期投資賬務(wù)處理不正確：出售短期股票、債券時未沖銷其相應(yīng)的短期投資跌價準(zhǔn)備，和未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，正確作法應(yīng)為售價與成本差額扣除以上兩部分之后才能作為出售短期投資獲得的投資收益。9、出售短期投資時，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本計價方法隨意變更，進(jìn)而調(diào)節(jié)投資收益，以此作為當(dāng)期利潤調(diào)節(jié)器：復(fù)核出售短期投資成本的轉(zhuǎn)出是否計算準(zhǔn)確，計價方法(先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均、個別計價法)是否隨意變更，如需變更，是否在會計報表附注中予以說明。152 撥付所屬資金（若被審單位與內(nèi)部往來混在一起，可以不查）主要檢查事項(xiàng)：1、查明撥付所屬資金的內(nèi)容、依據(jù),確認(rèn)其真實(shí)性,注意有無與內(nèi)部往來混淆。2、與所屬機(jī)構(gòu)的公司撥入資金數(shù)額核對是否相符。531投資收益審計審計目的：從資金流向入手，檢查投資收益是否入賬，有無侵占投資收益。主要檢查事項(xiàng)：1、與上期投資收益比較,結(jié)合長、短期投資本期的變動情況,分析本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象，如有,應(yīng)查明原因并作出適當(dāng)?shù)奶幚怼?、按權(quán)益法核算的長期投資，應(yīng)審核被投資單位的會計報表,注意其是否經(jīng)審計,是否按權(quán)益比例計算投資收益,會計處理是否正確。注意被投資單位當(dāng)年增加的資本公積是否按投資比例計算并入母公司資本公積,有否誤入投資收益;按成本法核算的長期投資應(yīng)取得相關(guān)原始憑證，檢查是否存在已納稅的投資收益，將已納稅部分調(diào)整應(yīng)納稅所得額；檢查是否存在國庫券利息收入，必要時調(diào)減應(yīng)納稅所得額;3、截留長期債券投資利息收入：將債券利息收入不作投資收益，掛賬至其他應(yīng)付款隱瞞收入逃避稅收，即：作舞弊分錄 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款。請審查長期債權(quán)投資，長期股權(quán)投資，投資收益賬的同時，應(yīng)仔細(xì)檢查，應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)賬賬款以證實(shí)是否以這些賬戶隱匿企業(yè)的投資收益。4、截留短期投資收益：企業(yè)在購買股票、債券時，為日后隱瞞投資收益，而采用虛列債權(quán)手法加以掩飾，即作：借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款。5、截留聯(lián)營利潤、出售股票收益等投資收益擴(kuò)大獎金發(fā)放和福利開支：收到取得相關(guān)投資收益時，作借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 發(fā)放獎金福利時借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款。（2）、固定資產(chǎn)類科目審計審計目的：運(yùn)用重要性原則及審計抽樣方法，關(guān)注新增固定資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性。重點(diǎn)檢查:重大固定資產(chǎn)的購建投資是否可行有效,入帳價值是否正確，折舊是否足額計提;多（少）計資本化利息情況；核實(shí)有無虛報改造投資，虛增固定資產(chǎn)，或挪用專項(xiàng)改造資金的問題； 161 固定資產(chǎn)審計固定資產(chǎn)增加主要檢查事項(xiàng)：1. 結(jié)合銀行借款等的檢查,了解固定資產(chǎn)是否存在抵押、擔(dān)保情況。2. 檢查有無與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購受活動,是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán),是否為按正常交易價格進(jìn)行交易。3. 檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報告是否正確,與在建工程的相關(guān)記錄是否核對相符:對己經(jīng)在用,但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),檢查其是否己經(jīng)暫估入帳,并按規(guī)定計提折舊:竣工決算完成后,是否及時調(diào)整；4. 更新改造增加:查明通過更新改造而增加的固定資產(chǎn)是否確實(shí)提高了固定資產(chǎn)的效用或延長了使用壽命,增加的固定資產(chǎn)原值是否真實(shí);5. 其他增加: 檢查其他增加的固定資產(chǎn)的原始憑證,核對其計價及會計處理是否正確,法律手續(xù)是否齊全。6. 獲取經(jīng)營性租出和融資租入固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件,并結(jié)合租金收入、融資租入固定資產(chǎn)分期付款檢查相關(guān)科目的會計處理是否正確。7. 固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)不真實(shí)、不合法：1外購設(shè)備時，已高于設(shè)備價格的轉(zhuǎn)賬付款方式收取好處費(fèi)2建造固定資產(chǎn)工程所耗材料人工等擠占當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)，從而達(dá)到減少利潤，偷逃所得稅目的；通過查閱、核對、復(fù)核、反映固定資產(chǎn)增加的會計資料，分析有關(guān)情況并查證問題。8. 固定資產(chǎn)增加計價不正確：1固定資產(chǎn)計價方法的錯誤，如對能確定原始價值的卻采用重置價值2固定資產(chǎn)價值構(gòu)成錯誤3任意變動固定資產(chǎn)賬面價值，違反有關(guān)規(guī)定，任意調(diào)整變動已入賬的固定資產(chǎn)賬面價值；審閱固定資產(chǎn)明細(xì)帳，反映固定資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容、對照相應(yīng)的會計憑證、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)一步查證9. 固定資產(chǎn)增加，對應(yīng)賬戶選用不正確：審閱固定資產(chǎn)明細(xì)帳或?qū)忛喓藢Ψ从彻潭ㄙY產(chǎn)增加業(yè)務(wù)的會計憑證及其所附原始憑證。固定資產(chǎn)減少主要檢查事項(xiàng)：1. 檢查本期固定資產(chǎn)的減少數(shù): 結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目,抽查固定資產(chǎn)帳面轉(zhuǎn)銷額是否正確: 檢查其盤虧、毀損、報廢或出售固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。2. 虛列固定資產(chǎn)盤虧、毀損報廢、投出，實(shí)則將固定資產(chǎn)私自出售，隱瞞收入：應(yīng)審查固定資產(chǎn)明細(xì)賬及有關(guān)會計，憑證發(fā)現(xiàn)其線索和疑點(diǎn)，然后再調(diào)查詢問有關(guān)單位或個人，在分析了解有關(guān)情況基礎(chǔ)上查證問題。3. 固定資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)錯弊：1固定資產(chǎn)出售的作價不合理。如作價過高或過低，形式上出售實(shí)際上贈送，當(dāng)事人收取好處費(fèi)2對出售固定資產(chǎn)所得價款處理不正確，如將此款列入其他應(yīng)付款，作為職工福利或獎勵，或其它非法之用3對固定資產(chǎn)出售過程中發(fā)生的費(fèi)用處理不正確，將其擠入產(chǎn)品成本的情況；審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬時若發(fā)現(xiàn)被查單位存在出售固定資產(chǎn)的情況，應(yīng)將所出售資產(chǎn)的賬面價值與實(shí)際售出價核對，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)及問題，進(jìn)一步予以查證。4. 固定資產(chǎn)報廢、毀損的業(yè)務(wù)處理發(fā)生錯弊：1對固定資產(chǎn)清理報廢的殘值收人處理不正確，將其計入結(jié)算類賬，用于日后非法支出2發(fā)生的清理費(fèi)擠入生產(chǎn)或經(jīng)營費(fèi)3將本已清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失或凈收益長期掛賬不結(jié)轉(zhuǎn)，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的，造成本年利潤的虛增或虛減；請審查固定資產(chǎn)明細(xì)賬中減少業(yè)務(wù)中有報廢毀損的，應(yīng)仔細(xì)查找其相關(guān)憑證賬務(wù)處理是否正確。5. 盤虧的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)錯弊：未經(jīng)審批，將待處理固定資產(chǎn)損益直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，使企業(yè)無法控制流失資產(chǎn)，有關(guān)人員逃脫責(zé)任；進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，對盤虧固定資產(chǎn)處理時進(jìn)行審批手續(xù)的檢查，賬務(wù)處理的檢查。固定資產(chǎn)修理及改良主要檢查事項(xiàng)：1. 固定資產(chǎn)修理業(yè)務(wù)不真實(shí)：利用修理業(yè)務(wù)加大當(dāng)期費(fèi)用，虛減利潤、少交所得稅：查帳技巧：查找修理費(fèi)應(yīng)列支的賬戶如制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、管理費(fèi)賬戶明細(xì)賬，從其摘要欄反映的業(yè)務(wù)和金額是否清晰、真實(shí)與合理，進(jìn)行分析判斷，找出疑點(diǎn)或問題2. 固定資產(chǎn)修理費(fèi)用列支的賬戶不合理：生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費(fèi)未列入制造費(fèi)，廠部管理部門發(fā)生的修理未列入管理費(fèi)；大修理費(fèi)未采用待攤或預(yù)提方式，而是直接列入當(dāng)期費(fèi)用，沖減利潤；仔細(xì)審閱制造費(fèi)、管理費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬、總賬，除此還應(yīng)仔細(xì)審閱預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等明細(xì)賬和總賬，看其預(yù)提費(fèi)用每月發(fā)生額和待攤費(fèi)用每月發(fā)生額的連續(xù)性和變化是否符合實(shí)際情況166 固定資產(chǎn)清理主要檢查事項(xiàng)：1. 檢查有無長期掛帳的固定資產(chǎn)清理余額。如有,應(yīng)查明原因2. 檢查固定資產(chǎn)清理收入和清理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí),準(zhǔn)確,清理結(jié)果(凈損益)計算是否正確,會計處理是否正確；與施工有關(guān)的,計入工程成本; 屬于籌建期的,計入開辦費(fèi); 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的,計入營業(yè)外收支;固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要檢查事項(xiàng)：1. 檢查計提全額減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否符合規(guī)定：1長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；2.由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；3.雖然固定資產(chǎn)商可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格的固定資產(chǎn)；4.已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；5.其他實(shí)質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。6.審查已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，是否又計提了折舊。2. 審查固定資產(chǎn)明細(xì)賬、卡片，查證固定資產(chǎn)是否是由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值，有無亂提減值準(zhǔn)備，利用計提準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤的行為審查減值準(zhǔn)備是否按單項(xiàng)資產(chǎn)計提；3. 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提金額及賬務(wù)處理是否正確：審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬是否按以下要求計提和進(jìn)行賬務(wù)處理：當(dāng)可收回金額低于賬面價值時，按固定資產(chǎn)可收回金額與賬面價值的差額計提減值準(zhǔn)備，計提時要：考慮上期末該固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬實(shí)有余額，計提分錄 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；4. 審查固定資產(chǎn)明細(xì)賬中固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)如固定資產(chǎn)報廢、毀損、出售、投出、捐出時是否沖銷其相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。165 累計折舊審計主要檢查事項(xiàng)：1、了解被審計單位的折舊政策是否符合該行業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定。如其采用加速折舊法,應(yīng)取得其批準(zhǔn)文件:如無,應(yīng)提請被審單位改正或調(diào)整應(yīng)納稅所得額:2、將固定資產(chǎn)折舊計算表與固定資產(chǎn)明細(xì)賬進(jìn)行核對，注意被查企業(yè)折舊額的變化與固定資產(chǎn)的增減業(yè)務(wù)。3、不按已有明確規(guī)定的折舊年限計提折舊：將折舊年限與企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限對照分析，檢查其是否相符。4、隨意變動折舊方法和折舊年限：1采用分析性復(fù)核法，計算本年折舊與固定資產(chǎn)總額比率，并與上年比較，折舊是否出現(xiàn)大的波動，再進(jìn)一步審查、復(fù)核固定資產(chǎn)折舊計算表、固定資產(chǎn)卡片或固定資產(chǎn)登記簿2重點(diǎn)核對固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)的當(dāng)月與下月計算的折舊額是否正確。5、計算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計提是否正確; 檢查折舊費(fèi)用的分配是否合理,并與上期分配方法一致;（3）、在建工程是否記錄完整、計價準(zhǔn)確審計目的：運(yùn)用重要性原則及審計抽樣方法，關(guān)注在建工程的真實(shí)性、完整性。在建工程成本是否真實(shí)完整，是否存在已完工程長期未辦竣工決算，多（少）計資本化利息情況；核實(shí)有無生產(chǎn)費(fèi)用、生活辦公用房建設(shè)擠專項(xiàng)改造資金等問題。檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報告是否正確,與在建工程的相關(guān)記錄是否核對相符:對己經(jīng)在用,但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),檢查其是否己經(jīng)暫估入帳,并按規(guī)定計提折舊:竣工決算完成后,是否及時調(diào)整；167 在建工程主要檢查事項(xiàng)：1、 實(shí)地觀察工程現(xiàn)場; 確定在建工程是否存在; 觀察工程項(xiàng)目的實(shí)際完工程度; 檢查是否存在實(shí)際己使用,但是未辦理竣工決算手續(xù)、未及時進(jìn)行會計處理的項(xiàng)目。2、 對于重大建設(shè)項(xiàng)目,取得有關(guān)工程項(xiàng)目的預(yù)算總額及建設(shè)批準(zhǔn)文件,施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進(jìn)度報告等業(yè)務(wù)資料。3、 抽查工程款是否按照合同、協(xié)議、工程進(jìn)度或監(jiān)理進(jìn)度報告分期支付,其付款授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全,會計處理是否正確;4、 借款費(fèi)用資本化: 結(jié)合長短期借款和應(yīng)付債券的審計工作,檢查借款費(fèi)用(利息、匯兌損益)資本化的金額是否合理,會計處理是否正確;5、 工程管理費(fèi)資本化: 結(jié)合管理費(fèi)用等的審計工作,檢查工程管理費(fèi)資本化的金額是否合理,會計處理是否正確；6、 計繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅: 檢查國定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅是否按照規(guī)定計算交納并入帳; 檢查己完工程項(xiàng)目的竣工決算報告、驗(yàn)收交接單等其他憑證以及其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證,檢查帳務(wù)處理是否正確。7、 檢查是否有長期掛帳的在建工程:如有,了解原因,并關(guān)注是否會發(fā)生損失。8、 結(jié)合銀行借款等的檢查,了解在建工程是否存在抵押、擔(dān)保情況。如有,則應(yīng)取證記錄,并提請被審計單位作必要披露。、(4)、檢查應(yīng)收款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、壞帳損失、預(yù)付帳款是否真實(shí)審計目的：關(guān)注應(yīng)收款項(xiàng)期末余額較大的單位和歷史遺留問題。重點(diǎn)檢查：企業(yè)是否存在收回欠費(fèi)不入賬或?yàn)闈M足考核指標(biāo)而故意高估債權(quán)，甚至虛構(gòu)債權(quán)的行為；壞帳損失實(shí)際已發(fā)生，企業(yè)未作相關(guān)帳務(wù)處理；是否存在單位（或個人）占用或挪用資金彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足等問題；是否存在用銀行借款墊付主營業(yè)務(wù)收入，粉飾業(yè)績情況。113 應(yīng)收帳款主要檢查事項(xiàng)：1. 對應(yīng)收帳款余額作分析性復(fù)核,如有重大波動,應(yīng)詢問并分析其波動原因,作出記錄。2. 應(yīng)收帳款帳齡分析；3. 分析有貸方余額的項(xiàng)目,查明原因,必要時,作重分類調(diào)整；余額為零的項(xiàng)目;非正常的項(xiàng)目;4. 結(jié)合其他應(yīng)收款及預(yù)收帳款明細(xì)余額,查明有否雙方同時掛帳的項(xiàng)目,或有無不屬于應(yīng)收銷貨款的其他應(yīng)收款,如有,應(yīng)做出記錄5. 在應(yīng)收帳款明細(xì)表上標(biāo)出至審計時已收回的應(yīng)收帳款金額,對己收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查,即核對收款憑證,銀行對帳單、銷貨發(fā)票等,并注意憑證發(fā)生日期的合理性。6. 請被審計單位協(xié)助,在應(yīng)收帳款明細(xì)表上標(biāo)出至審計時已收回的應(yīng)收帳款金額,對己收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查,即核對收款憑證,銀行對帳單、銷貨發(fā)票等,并注意憑證發(fā)生日期的合理性。7. 對未發(fā)詢證函的應(yīng)收帳款,應(yīng)選擇樣本,抽查有關(guān)原始憑證,確認(rèn)其入帳依據(jù)是否充分、有效。8. 主要包括審查應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)發(fā)生的合規(guī)合法性，賬面余額存在性、正確性、所有權(quán)歸屬及應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性。其審查要點(diǎn)應(yīng)放在應(yīng)收賬款的正確性和真實(shí)性方面，防止企業(yè)捏造應(yīng)收賬款，或者會計人員利用應(yīng)收賬款，進(jìn)行污或挪用的情況發(fā)生。113壞賬損失主要檢查事項(xiàng)：1. 隨意變更壞賬損失處理方法，直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法混用：查賬人員應(yīng)采用審閱法、復(fù)核法查證壞賬準(zhǔn)備，檢查被查單位壞賬準(zhǔn)備的計提是否正確、合規(guī)，有無多提少提，來人為調(diào)節(jié)利潤。2. 備抵法下，人為擴(kuò)大計提范圍和計提比例，以達(dá)到多提壞賬準(zhǔn)備，多列費(fèi)用，偷逃所得稅的目的：審閱“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方，即壞賬損失的轉(zhuǎn)銷數(shù)，以發(fā)現(xiàn)和查證是否將不該轉(zhuǎn)的壞賬予以轉(zhuǎn)銷，日后收到欠款時予以貪污。3. 年末或定期調(diào)整壞賬準(zhǔn)備金額時未考慮壞賬準(zhǔn)備的實(shí)有余額：函證長期掛賬的應(yīng)收賬款，有無名為應(yīng)該轉(zhuǎn)銷壞賬，實(shí)為已收到欠款進(jìn)行了貪污4. 未按壞賬確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)壞賬發(fā)生，如將預(yù)計可收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，將本該確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款長期掛賬，造成資產(chǎn)不實(shí)：根據(jù)發(fā)票、收據(jù)號碼的不連慣等情況，審閱核對“壞賬準(zhǔn)備”貸方應(yīng)記錄的收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬數(shù)而進(jìn)行的貪污行為。5. 收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬時，未增加“壞賬準(zhǔn)備”，而是作為“營業(yè)外收入”或“應(yīng)付賬款”或不入賬，作為內(nèi)部“小金庫”處理或貪污私分：根據(jù)發(fā)票、收據(jù)號碼的不連慣等情況，審閱核對“壞賬準(zhǔn)備”貸方應(yīng)記錄的收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬數(shù)而進(jìn)行的貪污行為。6. 壞賬損失核銷手續(xù)不健全：會計人員未經(jīng)批準(zhǔn)即自行核銷應(yīng)收賬款，審查有關(guān)壞賬核銷業(yè)務(wù)的原始憑證有無批準(zhǔn)核銷文件。7. 應(yīng)收賬款人賬金額不實(shí)：不采用總價法，而按凈價法人賬以達(dá)到推遲納稅目，抽查有現(xiàn)金折扣的銷售業(yè)務(wù)，審核其憑證，應(yīng)收賬款明細(xì)賬復(fù)算其人賬價值是否正確8. 通過“應(yīng)收賬款”賬戶虛列收入：1本是現(xiàn)銷業(yè)務(wù)卻反映為“應(yīng)收賬款”，以將收到的貨幣資金挪用或貪污2應(yīng)收賬款人賬時間集中，一般發(fā)生在年末，金額過大，且一般為整數(shù)，目的在于虛增利潤，以達(dá)到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的；對抽查“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬，向債務(wù)人發(fā)出函證所欠貨款是否屬實(shí)，如存在問題，應(yīng)擴(kuò)大檢查范圍或采用詳查法進(jìn)行函證2審查相關(guān)的“產(chǎn)品銷售收入”會計憑證是否沒有附原始憑證或即使有也要素不全，摘要含糊，次年初又有沖轉(zhuǎn)收入和利潤的情況。119 其他應(yīng)收帳款主要檢查事項(xiàng)：1. 對應(yīng)收帳款余額作分析性復(fù)核,如有重大波動,應(yīng)詢問并分析其波動原因,作出記錄。2. 應(yīng)收帳款帳齡分析；3. 結(jié)合應(yīng)收帳款明細(xì)余額,查驗(yàn)是否有雙方同時掛帳的項(xiàng)目,核算內(nèi)容是否重復(fù),必要時作出適當(dāng)調(diào)整;4. 企業(yè)的備用金長期不清理，特別是用于個人的差旅費(fèi)等臨時借款，長期不清理，甚至造成呆賬、死賬2存出的保證金、押金，應(yīng)收回的罰款等，不及時收回，或收回不及時人賬予以挪用貪污5. 將超出企業(yè)經(jīng)營范圍的業(yè)務(wù)收入反映在“其他應(yīng)收款”賬戶，以逃稅6. 以“其他應(yīng)收款”賬戶挪用或長期占用企業(yè)資金，如將企業(yè)資金用于投資或其他活動，賬外經(jīng)營，獲取利益，為“小金庫”提供資金來源。7. 利用“其他應(yīng)收款”賬，私自存放大量現(xiàn)金、違反庫存現(xiàn)金限額管理的規(guī)定8. 任意支付與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的款項(xiàng)，列入“其他應(yīng)收款”9. 利用“其他應(yīng)收款”賬戶為其他單位或個人套取現(xiàn)金，在一定程度上為貪污盜竊、損公肥私大開方便之門115 預(yù)付帳款主要檢查事項(xiàng)：1. 對預(yù)付帳款進(jìn)行分析性復(fù)核;對大額異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查。2. 對期末預(yù)付帳款余額與上期期末余額進(jìn)行比較,解釋其波動原因；3. 檢查預(yù)付帳款是否存在貸方余額;如有,應(yīng)查明原因,必要時作重分類調(diào)整;4. 檢查預(yù)付帳款長期掛帳的原因。注意結(jié)合應(yīng)付帳款明細(xì)帳查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P己付清的帳款在應(yīng)付帳款和預(yù)付帳款中同時掛帳的情況。5. 企業(yè)正常的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入記人“預(yù)付賬款”，截留各種收入，推遲納稅或達(dá)到偷稅的目的: 審閱“預(yù)付賬款”明細(xì)賬，從摘要、對應(yīng)賬戶的記錄中發(fā)現(xiàn)線索，再進(jìn)一步查閱記賬憑證和原始憑證等相關(guān)資料6. 利用預(yù)付賬款業(yè)務(wù)往來搭橋，為他人進(jìn)行非法結(jié)算，獲取回扣或以此來轉(zhuǎn)移資金予以貪污，挪用私設(shè)小金庫: 審查預(yù)付賬款業(yè)務(wù)合同，是否真實(shí)合法，有無以虛假或不合理合同串通作弊，虛列預(yù)付賬款.7. 利用預(yù)付賬款列支非法支出: 1，查證預(yù)付賬款明細(xì)賬的賬齡長短及相關(guān)的憑證，如賬齡過長，則有利用“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)移資金或進(jìn)行其他舞弊行為的可能.8. 預(yù)付賬款未能收到貨物長期掛賬，給企業(yè)帶來損失.:對長期未收到貨物的預(yù)付賬款，可向供貨單位進(jìn)行查詢;(5)、檢查應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款、預(yù)收帳款、長期應(yīng)付款是否真實(shí)審計目的：重點(diǎn)檢查：應(yīng)付款項(xiàng)期末余額較大的單位和長期掛帳問題，甚至虛構(gòu)債務(wù)的行為；203 應(yīng)付帳款主要檢查事項(xiàng)：1. 根據(jù)被審單位實(shí)際情況，選擇適當(dāng)方法對應(yīng)付帳款進(jìn)行分析性復(fù)核：對大額異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查；2. 對期末應(yīng)付帳款余額與上期期末余額進(jìn)行比較,解釋其波動原因；3. 結(jié)合存貨監(jiān)盤或盤點(diǎn)抽查檢查被審計單位在審計決算日是否有大額料到單未到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);4. 結(jié)合其他應(yīng)付款、預(yù)付帳款的明細(xì)余額,查明有否雙方同時掛帳的項(xiàng)目,或有無不屬于應(yīng)付帳款的其他應(yīng)付款,如有,應(yīng)作出記錄,必要時作重分類調(diào)整。5. 檢查應(yīng)付帳款是否存在借方余額；如有，應(yīng)查明原因必要時作重分類調(diào)整。6. 檢查應(yīng)付帳款長期掛帳的原因,作出記錄,注意其是否可能發(fā)生呆帳收益。7. 重點(diǎn)檢查：應(yīng)付關(guān)聯(lián)公司款項(xiàng)的合法性和真實(shí)性：了解交易事項(xiàng)目的、價格和條件; 檢查采購合同等有關(guān)文件;8. 有些企業(yè)為了隱匿銷售收入，從而減少稅收負(fù)擔(dān)，對已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售收入，不貸記有關(guān)銷售收入賬戶，而在應(yīng)付賬款中記錄：審計人員可以通過對有關(guān)應(yīng)付賬款賬戶的記錄以及有關(guān)原始憑證的審核，進(jìn)行查證。9. 有的企業(yè)將不屬于應(yīng)付賬款范圍的開支列入應(yīng)付賬款賬戶，虛列到該賬項(xiàng)，然后再做轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)賬處理，從而達(dá)到各種不正當(dāng)日的：審計人員應(yīng)在審閱應(yīng)付賬款明細(xì)賬時，注意檢查被審計單位有無虛設(shè)明細(xì)賬，將非法支出列入該明細(xì)賬上；還可以根據(jù)該賬戶有無反常方向余額來判斷問題是否存在。在審閱賬戶發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后，再抽調(diào)會計憑證，通過賬證核對來查證問題。10. 比如，有的會計人員對于規(guī)定期內(nèi)支付的應(yīng)付賬款，先按總價借記材料采購，貸記應(yīng)付賬款，在付款期內(nèi)付款時，對享有的現(xiàn)金折扣不予以扣除，按發(fā)票原價支付貨款，然后從債權(quán)人處取得退款支票或現(xiàn)金。查賬人員可以審核有關(guān)明細(xì)賬戶內(nèi)記載的采購、付款時間以及有關(guān)采購計劃和合同，查證企業(yè)有無利用應(yīng)付賬款，貪污現(xiàn)金折扣的情況209 其他應(yīng)付款主要檢查事項(xiàng)：1. 分析有借方余額的項(xiàng)目,查明原因,必要時作重分類調(diào)整: 檢查長期未結(jié)的其他應(yīng)付款,并作妥善處理。2. 結(jié)合應(yīng)付帳款、其他未交款明細(xì)余額,查明有否雙方同時掛帳的項(xiàng)目核算內(nèi)容是否重復(fù),必要時作重分類調(diào)整。3. 檢查是否存在超標(biāo)準(zhǔn)的職工教育經(jīng)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi),必要時進(jìn)行所納稅所得額的調(diào)整。4. 檢查其他應(yīng)付款中關(guān)聯(lián)方的余額是否正常,如數(shù)額較大或有其他異?，F(xiàn)象,應(yīng)查明原因,追查至原始憑證261 長期應(yīng)付款主要檢查事項(xiàng)：1. 檢查長期應(yīng)付款的內(nèi)容是否符合本行業(yè)會計制度的規(guī)定。2. 審查各項(xiàng)長期應(yīng)付款相關(guān)的契約,有無抵押情況。對融資租賃固定資產(chǎn)應(yīng)付款,還應(yīng)審閱融資租賃合約規(guī)定的付款條件是否履行,檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全,并作適當(dāng)記錄。3. 檢查各項(xiàng)長期應(yīng)付款本息的計算是否準(zhǔn)確,會計處理是否正確。檢查與長期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理。4. 向債權(quán)人函證重大的長期應(yīng)付款, 注意一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款應(yīng)列入流動負(fù)債。5. 長期應(yīng)付款業(yè)務(wù)所依據(jù)的合同或協(xié)議不合理，或者根本無相關(guān)合同或協(xié)議，而是虛列該賬戶.6. 賬戶設(shè)置和使用不合理。比如把長期應(yīng)付款計入應(yīng)付賬款賬戶.7. 每期支付款項(xiàng)與合同規(guī)定不相符合: 審計人員可以通過核對法，查證合同執(zhí)行情況，然后通過調(diào)查詢問，以查證問題.8. 審計人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注長期應(yīng)付款的各明細(xì)賬，審查其金額有無反?；虺霈F(xiàn)借方余額，并進(jìn)一步核對原始憑證、有關(guān)合同，以查證問題。同時，也可以采用函證的方法與對方對賬，以查明有無多計或少計負(fù)債的問題.204 預(yù)收帳款主要檢查事項(xiàng)：1. 檢查是否存在借方余額,決定是否進(jìn)行重分類調(diào)整。檢查是否存在應(yīng)收、預(yù)收兩方同時掛帳的項(xiàng)目,必要時做出調(diào)整2. 檢查預(yù)收帳款長期掛帳的原因并作出記錄,必要時予以調(diào)整。3. 對稅法規(guī)定應(yīng)予納稅的預(yù)收帳款，結(jié)合應(yīng)交稅金項(xiàng)目，檢查是否及時，足額計繳有關(guān)稅金。4. 違反有關(guān)規(guī)定進(jìn)行預(yù)收貨款業(yè)務(wù)或收取其他不合理款項(xiàng)，以貪污貨款或存入小金庫：檢查有關(guān)合同協(xié)議分析其是否合法、合理，有無物資保證，是否給客戶造成損失，以及是否利用預(yù)收賬款調(diào)節(jié)本期銷售收入，將該轉(zhuǎn)入本期銷售收入的一直掛在“預(yù)收賬款”從而達(dá)到降低利潤、逃避推遲納稅（5）、主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入的真實(shí)性、合法性審計目的：重點(diǎn)審計各項(xiàng)收入的確認(rèn)是否準(zhǔn)確，記錄是否完整、及時，尤其是主營業(yè)務(wù)收入是否及時足額入賬，有無截留、轉(zhuǎn)移收入或?qū)⒁晕锏仲M(fèi)等收入賬外存放形成資金體外循環(huán)，將主業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)劃歸“三產(chǎn)”，轉(zhuǎn)移主業(yè)收入等。501 主營業(yè)務(wù)收入主要檢查事項(xiàng)：1. 將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較,分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否正常,并分析異常變動的原因。2. 比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動情況,分析其變動趨勢是否正常,并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因。3. 計算本期重要產(chǎn)品的毛利率,分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變化情況,注意收入與成本配比的問題,并解釋重大波動和異常情況。4. 獲取產(chǎn)品價格目錄,抽查售價是否符合價格政策,并注意銷售給關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品價格是否合理,有無低價結(jié)算、轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象5. 結(jié)合對決算日應(yīng)收帳款的函詢程序,觀察有無未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售; 調(diào)整重大跨期銷售項(xiàng)目及其金額。6. 取得被審計單位有關(guān)銷售折扣和折讓的有關(guān)文件資料,查明折扣與折讓的具體規(guī)定,與實(shí)際執(zhí)行情況核對,擇要抽查較大折扣與折讓發(fā)生額,是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn),確認(rèn)其合法性、真實(shí)性。7. 調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況,記錄其交易價格、數(shù)量和金額。8. 涂改或撕毀產(chǎn)品銷售發(fā)票以達(dá)偷稅目的1以收據(jù)代替或不開發(fā)票，以達(dá)偷稅目的:審查銷售發(fā)票是否連續(xù)編號；空白發(fā)票是否妥善保管2審查發(fā)票上的要素填列是否齊全，有無經(jīng)辦人和收款人的簽章;9. 發(fā)票內(nèi)容虛假，如將大額銷售填為小額貨物銷售，以達(dá)少交稅目的;開具陰陽發(fā)票減少存根發(fā)票以達(dá)偷稅目的;年底開出虛假發(fā)票作應(yīng)收賬款，下年初紅字沖回作退貨，以增加業(yè)績;審查:1.作廢發(fā)票是否聯(lián)數(shù)齊全，已開出的發(fā)票存根有無涂改跡象2將銷售發(fā)票與發(fā)貨記錄核對，檢查有無開具陰陽發(fā)票或?yàn)樗舜_發(fā)票、套開發(fā)票情況3審查銷售發(fā)票上價格是否合理合規(guī)4對于非正式的銷售業(yè)務(wù)如折價、展覽、試穿、廣告用產(chǎn)品銷售發(fā)票，審查其是否有審批手續(xù)。10. 將預(yù)收的銷貨款提前轉(zhuǎn)作銷售收入虛增利潤或向預(yù)付款方已發(fā)出商品時仍不作銷售收入，隱匿利潤；采用托收承付結(jié)算方式時，為調(diào)減當(dāng)期利潤，延期辦理托收手續(xù)，或?yàn)檎{(diào)增利潤，發(fā)出商品尚未辦妥托收手續(xù)即作銷售收入；采用交款提貨銷售方式下，在款已收到，提貨單和發(fā)票賬單；審閱主營業(yè)務(wù)收入、預(yù)收帳款、應(yīng)收帳款、產(chǎn)成品等明細(xì)帳摘要欄，看其列入和轉(zhuǎn)入的銷售收入的時間是否存在疑點(diǎn)，如有疑點(diǎn)，應(yīng)進(jìn)一步追查銷售合同、發(fā)運(yùn)證明、托收回單與有關(guān)憑證，特別要注意查證期前幾天的銷售賬，以及審查有無開發(fā)票后，不入銷售收入真帳的情況511 其他業(yè)務(wù)收入主要檢查事項(xiàng)：1. 檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法,符合制度規(guī)定,擇要抽查原始憑證。與上期其他業(yè)務(wù)利潤比較,如有重大波動,了解波動原因,分析其合理性。2. 檢查其他業(yè)務(wù)支出,包括相關(guān)的成本、稅金、費(fèi)用,檢查內(nèi)容是否真實(shí),計算是否正確,配比是否恰當(dāng)，擇要抽查原始憑證。3. 對異常的其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目,應(yīng)追查入帳依據(jù)及有關(guān)法律性文件是否充分。4. 注意其他業(yè)務(wù)收入是否有相應(yīng)的業(yè)務(wù)支出數(shù)；檢查是否存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益,必要時調(diào)減應(yīng)納稅所得額。5. 其他業(yè)務(wù)收入列示內(nèi)容、范圍不合規(guī):將主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)糾收入與其他業(yè)務(wù)收入拍淆，核算范圍不清楚: 1注意其他業(yè)務(wù)的正常范圍，把握其他業(yè)務(wù)收入的具體核算內(nèi)容2新企業(yè)制度轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)到為營業(yè)外收入，而非其他業(yè)務(wù)收入，這是審查中需注意的新內(nèi)容。6. 企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤，隨意調(diào)節(jié)變更其他業(yè)務(wù)收入的人賬時間，提前或推遲其他業(yè)務(wù)收入時間:1為了粉飾業(yè)績而將下年度收入列入本期；2將已實(shí)現(xiàn)的收入長時間不入賬，尤其是現(xiàn)金收入，造成挪用、貪污或形成小金庫: 1注意對原始憑證的審查，由于企業(yè)其他業(yè)務(wù)內(nèi)容雖繁雜，但發(fā)生數(shù)量較少，所以應(yīng)逐筆審查，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在原始憑證的管理上容易出現(xiàn)不合法的現(xiàn)象，如填假發(fā)票、不開發(fā)票、白條抵充發(fā)票等.7. 截留、隱瞞、轉(zhuǎn)移其他業(yè)務(wù)收入:1銷售材料收入不作其他業(yè)務(wù)收入，而是將賣出材料取得的價款，直接沖減材料成本2對出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、包裝物的租金收入、對外提供的非工業(yè)性勞務(wù)收入不作其他業(yè)務(wù)收入，而將其掛賬截留轉(zhuǎn)移或不入賬，存入小金庫; 2.注意對其他銷售業(yè)務(wù)審批手續(xù)的審查541 營業(yè)外收入主要檢查事項(xiàng)：1. 檢查營業(yè)外收入核算內(nèi)容是否符合會計制度的規(guī)定。2. 抽查營業(yè)外收入中金額較大或性質(zhì)特別的項(xiàng)目,審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性。3. 對營業(yè)外收入中各項(xiàng)目,包括處理固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)再次評估增值、債務(wù)重組收益、接受捐贈等與轉(zhuǎn)入、罰款凈收入、確實(shí)無法支付的款項(xiàng),與待處理財產(chǎn)損益等相關(guān)帳戶記錄核對相符,并追查至相關(guān)原始憑證。4. 將主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入核算內(nèi)容混淆：將應(yīng)屬于主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容列入營業(yè)外收入，以逃避增值稅營業(yè)稅等銷售稅金及附加；將屬于營業(yè)外收入的內(nèi)容列入主營業(yè)務(wù)收入，以調(diào)節(jié)主營業(yè)務(wù)利潤指標(biāo)。審查：檢查營業(yè)外收入與營業(yè)收入的界限是否清楚，審查收入原始憑證，核對記賬憑證。5. 利用營業(yè)外收入賬戶，采用虛列、多記或改變?nèi)胭~時間等方式，直接調(diào)節(jié)當(dāng)期損益: 檢查已發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入是否及時全部入賬，有無不入賬現(xiàn)象，賬務(wù)處理是否正確。6. 截留隱瞞營業(yè)外收入：將收到的營業(yè)外收入掛至其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款等賬中，或不入賬，形成賬外小金庫2對已確認(rèn)無法支付的應(yīng)付款不轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，而長期掛賬，逃避所得稅；應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部制度入手，檢查營業(yè)收入的審批手續(xù)、查詢有關(guān)憑證資料。（6）、成本費(fèi)用的真實(shí)性審計目的：檢查成本費(fèi)用核算是否符合會計準(zhǔn)則和財務(wù)制度規(guī)定，尤其要注意：對主營業(yè)務(wù)成本和折舊兩大成本要素進(jìn)行審查；對三產(chǎn)單位是否將成本、費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給主業(yè)，加大主業(yè)成本費(fèi)用進(jìn)行重點(diǎn)延伸。營業(yè)費(fèi)用551生產(chǎn)(制造)費(fèi)用主要檢查事項(xiàng)：1. 對制造費(fèi)用進(jìn)行分析性復(fù)核,將本期制造費(fèi)用與上期進(jìn)行比較,本期各月之間進(jìn)行比較,是否有異常波動。2. 選擇重要或異常的制造費(fèi)用項(xiàng)目,檢查其原始憑證是否合法,會計處理是否正確。3. 將制造費(fèi)用明細(xì)表中的材料發(fā)生額與材料耗用匯總表、工資發(fā)生額與工資分配表、折舊發(fā)生額與折舊分配表、資產(chǎn)攤銷發(fā)生額與各項(xiàng)資產(chǎn)攤銷分配表及相關(guān)帳項(xiàng)明細(xì)表核對一致,并作交叉索引，檢查制造費(fèi)用中有無資本性支出。4. 將不屬于制造費(fèi)用范圍的支出列入制造費(fèi)用賬戶中，致使產(chǎn)品生產(chǎn)成本虛增;5. 將購買固定資產(chǎn)的費(fèi)用支出如安裝調(diào)試費(fèi)列入制造費(fèi)用：1) 將應(yīng)由在建工程成本負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)及其他一些費(fèi)用列支制造費(fèi)用賬戶中; 審查制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、應(yīng)付福利費(fèi)、營業(yè)費(fèi)等明細(xì)賬，核對相關(guān)憑證是否存在所列錯弊形式。2) 將屬于應(yīng)付福利費(fèi)開支的費(fèi)用列入制造費(fèi)用，如企業(yè)職工公款到外地就醫(yī)往返路費(fèi)等；3) 將期間費(fèi)用計人生產(chǎn)成本，如將廠部辦公樓折舊計人到制造費(fèi)用，4) 而未計入管理費(fèi)用；應(yīng)計入管理費(fèi)用的研究開發(fā)費(fèi)卻計入到制造費(fèi)用；應(yīng)計營業(yè)費(fèi)用的銷售機(jī)構(gòu)人員工資卻計入制造費(fèi)用；5) 將超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入制造費(fèi)用6. 將應(yīng)采用待攤的方法分期攤銷由以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用金額一次性列入本期制造費(fèi)用，如生產(chǎn)車間預(yù)付下年度財產(chǎn)保險費(fèi)應(yīng)由下年度各月負(fù)擔(dān)卻一次性進(jìn)入制造費(fèi)用。對用現(xiàn)金、銀行存款支付的制造費(fèi)用項(xiàng)目支出、要檢查報銷發(fā)票的合規(guī)性和正確性，檢查有無涂改發(fā)票、損公肥私的問題的制造費(fèi)用項(xiàng)目支出、要檢查報銷發(fā)票的合規(guī)性和正確性，檢查有無涂改發(fā)票、損公肥私的問題。7. 將不屬于本期列支的費(fèi)用列入本期制造費(fèi)用。8. 將應(yīng)采用預(yù)提的方式列入以前各期的費(fèi)用，一次金額列入本期制造費(fèi)用，如不預(yù)先提取生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)大修理費(fèi)，而在支付時將金額一次列入當(dāng)期制造費(fèi)用；審查：費(fèi)用項(xiàng)目的必要性，查明有無用攤提費(fèi)用來調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本和當(dāng)年利潤現(xiàn)象，攤銷期限是否超過一年401生產(chǎn)成本(制造業(yè))主要檢查事項(xiàng)：1. 選擇重大在產(chǎn)品項(xiàng)目進(jìn)行計價測試,檢查其前后期是否一致:2. 在以實(shí)際成本計價條件下,應(yīng)以樣本的單位成本與生產(chǎn)成本明細(xì)帳及成本計算單核對;3. 在以計劃成本計價條件下,應(yīng)以樣本的單位成本與生產(chǎn)成本明細(xì)帳,材料成本差異明細(xì)帳及成本計算單核對。4. 對采用標(biāo)準(zhǔn)成本或定額成本核算的,應(yīng)檢查材料成本差異的計算、分配和會計處理的正確性,并檢查標(biāo)準(zhǔn)成本或定額成本在本期有無重大變動,期末庫存商品是否己按實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整。5. 對生產(chǎn)成本進(jìn)行分析性復(fù)核,檢查各月及前后期同一產(chǎn)品的單位成本是否有異常波動,注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象。6. 虛增虛減生產(chǎn)成本：1將生產(chǎn)材料假出庫，虛列產(chǎn)品生產(chǎn)成本，從而達(dá)到調(diào)減利潤的目的2將采購過程中應(yīng)由責(zé)任人負(fù)擔(dān)的超定額損失列入原材料采購成本，加大了產(chǎn)品成本中的直接材料費(fèi)，調(diào)減了利潤；3多計生產(chǎn)工人人數(shù)或生產(chǎn)工時，虛增直接人工費(fèi)，虛增了企業(yè)的生產(chǎn)成本，同時導(dǎo)致企業(yè)形成小金庫或個人貪污4對回收的廢料不沖減當(dāng)月領(lǐng)料數(shù)，而作為賬外物資處理，虛增生產(chǎn)成本；5人為提高材料單價，加大成本，少計利潤6虛減成本費(fèi)用，達(dá)到虛增利潤，或虛盈實(shí)虧目的，如名為基建領(lǐng)料實(shí)為生產(chǎn)用料，虛減了產(chǎn)品成本。審查：根據(jù)直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)核算各種基礎(chǔ)資料，如領(lǐng)退料，退料單、材料分配表，工資計算表、工資分配表等，對生產(chǎn)成本明細(xì)賬進(jìn)行審查，并與有關(guān)其他明細(xì)分類賬進(jìn)行核對，找出虛增虛減生產(chǎn)成本的疑點(diǎn)，7. 將不屬于產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出列入直接材料、直接人工費(fèi)等成本項(xiàng)目中；1將自營建造工程領(lǐng)用的材料、使用的動力費(fèi)、人工費(fèi)列人生產(chǎn)成本，不僅使基建工程成本減少，且使企業(yè)基本生產(chǎn)成本增加2將購置的固定資產(chǎn)(主要是非安裝設(shè)備，小型機(jī)具等)通過銷售部門開具分解發(fā)票、假發(fā)票等將其列人生產(chǎn)成本賬直接材料項(xiàng)目中，減少利潤，少交所得稅；審查：基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)明細(xì)賬記錄的各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)容和數(shù)額是否有異常現(xiàn)象。8. 將不屬于產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出列入直接材料、直接人工費(fèi)等成本項(xiàng)目中；福利部門領(lǐng)用的物資或接受的勞務(wù)轉(zhuǎn)嫁列入基本生產(chǎn)成本中以便于減少福利費(fèi)支出，便于其他福利費(fèi)開支。9. 審閱：企業(yè)在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)、固定資產(chǎn)等明細(xì)賬，根據(jù)記錄，結(jié)合實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行分析，從支出內(nèi)容和支出水平的大小波動上找出疑點(diǎn)，再進(jìn)一步查證成本明細(xì)賬，調(diào)閱會計憑證和原始資料，查出問題。552管理費(fèi)用主要檢查事項(xiàng)：1. 檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。2. 將本期、上期管理費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目作比較分析,必要時比較本期各月份管理費(fèi)用,對有重大波動和異常情況的項(xiàng)目所資明原因,必要時作適當(dāng)處理。3. 選擇管理費(fèi)用中數(shù)額較大以及本期與上期相比變化異常的項(xiàng)目追查至原始憑證,并注意: 董事會費(fèi)是否已經(jīng)實(shí)際支出并有合法依據(jù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出是否合理,如超過規(guī)定限額,應(yīng)在計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整。差旅費(fèi)支出是否符合企業(yè)開支標(biāo)準(zhǔn)及報銷手續(xù)。咨詢費(fèi)支出是否符合規(guī)定,有無訴訟費(fèi)及賠償款項(xiàng)支出。無形資產(chǎn)、開辦費(fèi)、長期待攤費(fèi)用及其他長期資產(chǎn)的攤銷額是否符合規(guī)定，與各有關(guān)帳戶的貸方發(fā)生額是否一致。上交母公司或其他關(guān)聯(lián)方的管理費(fèi)用是否有合法的單據(jù)及證明文件。檢查大額支出和有疑問支出的內(nèi)容和審批手續(xù)、權(quán)限是否符合有關(guān)規(guī)定。注意管理費(fèi)用中的其他支出內(nèi)容,有無不正常開支。4. 擠占、虛列有關(guān)費(fèi)用，人為調(diào)節(jié)利潤水平：1將應(yīng)由在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)列支的費(fèi)用支出擠人有關(guān)期間費(fèi)用科目2為達(dá)到人為調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤目的，虛列期間費(fèi)用；審查：1首先進(jìn)行管理費(fèi)用內(nèi)部控制制度的檢查，審查管理費(fèi)用的報銷制度是否嚴(yán)格，健全、有效執(zhí)行2檢查管理費(fèi)用本期發(fā)生額與同期費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)比較，發(fā)現(xiàn)超支進(jìn)一步檢查原因3是否嚴(yán)格按財務(wù)制度規(guī)定的比例列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)如有多列情況，在確定所得稅計稅依據(jù)時是否剔除。5. 任意擴(kuò)大開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)：加大提取折舊額、縮短長期待攤費(fèi)的攤銷期、超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等，提高了企業(yè)費(fèi)用水平，減少了當(dāng)期利潤；審查：管理費(fèi)明細(xì)賬，調(diào)閱有關(guān)憑證，審查費(fèi)用開支范圍是否合規(guī)，注意企業(yè)有無將不正當(dāng)?shù)闹С鰯D入管理費(fèi)中，或人為列管理費(fèi)，以調(diào)節(jié)利潤；檢查人工費(fèi)及福利費(fèi)時，有無將福利人員、基建工程人員工資列入管理費(fèi)。6. 將產(chǎn)品出售后收人私存小金庫而成本轉(zhuǎn)入期間費(fèi)用：有些企業(yè)以捐贈、報銷等名義列支費(fèi)用支出，其實(shí)將商品已作為福利分給職工或低價出售收取現(xiàn)金后存人小金庫；7. 利用報銷費(fèi)用，采取多種方式進(jìn)行貪污舞弊：有些人利用企業(yè)管理核算制度不嚴(yán)，責(zé)任不明的漏洞，采用虛報冒領(lǐng)、涂改發(fā)票，開假發(fā)票等各種形式進(jìn)行貪污舞弊。522財務(wù)費(fèi)用主要檢查事項(xiàng)：1. 審查利息支出明細(xì)帳,確認(rèn)利息收支的真實(shí)性及正確性。審查各項(xiàng)借款期末應(yīng)付利息有無預(yù)計入帳。注意審查現(xiàn)金折扣的會計處理是否正確。2. 審查匯兌損失明細(xì)帳,檢查匯兌損益計算方法是否正確,核對所用匯率是否正確,前后期是否-致。3. 審查財務(wù)費(fèi)用-其他明細(xì)帳,注意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的真實(shí)性與正確性。4. 審核企業(yè)利息計算、發(fā)行債券溢價、折價攤銷影響的利息數(shù)額是否正確2采用分析性復(fù)核算法，注意比較各月財務(wù)費(fèi)有無重大波動，存款利息收入是否抵減了利息支出。5. 審查利息支出列支賬戶是否正確，如對購建固定資產(chǎn)的借款利息的列支是否符合規(guī)定，即固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)前的利息列入資產(chǎn)價值，達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)后的利息列入財務(wù)費(fèi)；企業(yè)的罰息、違約金是否列入營業(yè)外支出；籌建期間的借款利息是否列入長期待攤費(fèi)用；6. 審查短期借款利息支出是否采用預(yù)提方式，并且對于已預(yù)提的利息費(fèi)，是否在支付時再次列支財務(wù)費(fèi)，重復(fù)列支，以達(dá)到虛減利潤目的； 542營業(yè)外支出主要檢查事項(xiàng)：1. 檢查營業(yè)外支出內(nèi)容是否符合會計制度的規(guī)定。其他業(yè)務(wù)支出與其他業(yè)務(wù)收入不配比；其他業(yè)務(wù)支出與營業(yè)外支出核算范圍發(fā)生混淆。2. 對營業(yè)外支出的各項(xiàng)目,包括處理固定資產(chǎn)凈損失、固定資產(chǎn)盤虧、資產(chǎn)評估減值、債務(wù)重組凈損失等,與待處理財產(chǎn)損益等相關(guān)帳戶記錄時核對相符,并追查至相關(guān)原始憑證。3. 檢查是否存在非公益性捐贈支出、稅收滯納金、罰金、罰款支山各種贊助會費(fèi)支出,必要時進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。4. 對非常損失所詳細(xì)檢查有關(guān)資料、被審計單位實(shí)際損失和保險理賠情況及審批文件。檢查有關(guān)會計處理是否正確。5. 核算內(nèi)容不合規(guī)，如將不正當(dāng)開支列入營業(yè)外支出；將期間費(fèi)用擠入營業(yè)外支出以掩飾企業(yè)發(fā)生的損失則故意不列或不及時入賬等；營業(yè)外支出賬務(wù)處理及時性及正確性查證，主要應(yīng)通過“定資產(chǎn)清理”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等賬。的核對，查明企業(yè)有無對應(yīng)列營業(yè)外支出的不作處理或處理錯誤情況。七、其他重要經(jīng)營事項(xiàng)審計操作指南：1、大額采購抽審集中采購或大型工程建設(shè)，主要審查:集中采購是否降低采購成本，集中采購單位費(fèi)用開支是否