企業(yè)會計準則講解2010與2008比較變動點.doc

企業(yè)會計準則講解2010版主要修訂內(nèi)容說明：灰色背景色加雙刪除線內(nèi)容為2008年的內(nèi)容，2010版已刪除；紅色雙下劃線內(nèi)容為2010年版新增內(nèi)容。2008版章節(jié)2008版2010年版說明序言部分刪除了第一篇序言貫徹實施會計審計準則體系促進經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展第一章 基本準則第一節(jié) 基本準則概述一、基本準則的地位和作用（一）基本準則的地位我國企業(yè)會計準則體系中，基本準則屬于部門規(guī)章，是由財政部于2006年2月15日以第33號部長令簽發(fā)的；具體準則、應用指南和解釋屬于規(guī)范性文件；2007年11月16日和2008年8月7日財政部又分別印發(fā)了第1號和第2號企業(yè)會計準則解釋。我國企業(yè)會計準則體系中，基本準則屬于部門規(guī)章，是由財政部于2006年2月15日以第33號部長令簽發(fā)的；具體準則、應用指南和解釋屬于規(guī)范性文件。第三章 長期股權(quán)投資第一節(jié) 長期股權(quán)投資概述倒數(shù)第二自然段長期股權(quán)投資準則規(guī)范的權(quán)益性投資不包括風險投資機構(gòu)、共同基金以及類似主體（如投資連接保險產(chǎn)品）持有的、在初始確認時按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或者分類為交易性金融資產(chǎn)的投資。長期股權(quán)投資準則規(guī)范的權(quán)益性投資不包括風險投資機構(gòu)、共同基金以及類似主體（如投資連接保險產(chǎn)品）持有的、在初始確認時按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或者分類為交易性金融資產(chǎn)的投資。風險投資機構(gòu)、共同基金以及類似主體（如投資連接保險產(chǎn)品）持有的、在初始確認時按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或者分類為交易性金融資產(chǎn)的投資,即使符合持有待售條件，也應繼續(xù)按企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定核算。第三章 長期股權(quán)投資第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始投資成本二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的,應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的,應按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,應當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。 上述在按照合并日應享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應當一致。如企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的，應基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會計政策。在按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的,應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢的中介費用以及其他相關(guān)管理費用，于發(fā)生時計入當期損益。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的,應按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,應當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。 上述在按照合并日應享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應當一致。如企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的，應基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會計政策。在按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。如果被合并方存在合并財務報表，以應當以合并日被合并方合并財務報表所有者權(quán)益為基礎(chǔ)確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)會計準則解釋第4號一、同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方發(fā)生的上述費用，應當如何進行會計處理？進一步明確。第三章 長期股權(quán)投資第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始投資成本二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下的控股合并中,購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。非同一控制下的控股合并中,購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益；購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權(quán)益性證券或債務性證券的初始確認金額。企業(yè)會計準則解釋第4號一、同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方發(fā)生的上述費用，應當如何進行會計處理？第三章 長期股權(quán)投資第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始投資成本二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本為每一單項交換交易的成本之和。其中：達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的成本應為原賬面余額加上購買日為取得進一步的股份新支付對價的公允價值之和；達到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法等方法核算的，購買日應對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本（被投資單位在購買日前發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，應考慮該因素影響），在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關(guān)會計處理：1在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當期投資收益。2在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益。購買方應當在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。企業(yè)會計準則解釋第4號三、企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應當如何進行會計處理？第三章 長期股權(quán)投資第三節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量第一自然段長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法及權(quán)益法進行核算。長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法及權(quán)益法進行核算。在個別財務報表中，對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資按成本法或權(quán)益法核算，不允許企業(yè)選擇按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量核算。第三章 長期股權(quán)投資第三節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量一、長期股權(quán)投資的成本法（二）成本法核算下長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整及投資損益的確認采用成本法核算的長期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應享有的部分確認為當期投資收益；但投資企業(yè)確認的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。（三）應抵減初始投資成本金額的確定（具體內(nèi)容略）（二）成本法核算下長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整及投資損益的確認采用成本法核算的長期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應享有的部分確認為當期投資收益。企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應當關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位的凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值對長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應當計提減值準備。企業(yè)會計準則解釋第3號一、采用成本法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應當如何進行會計處理？第三章 長期股權(quán)投資第三節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（四）超額虧損的確認第四自然段企業(yè)在實務操作過程中，在發(fā)生投資損失時，應借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資(損益調(diào)整)”科目。在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零以后，考慮其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，繼續(xù)確認的投資損失應借記“投資收益”科目，貸記“長期應收款”科目；因投資合同或協(xié)議約定導致投資企業(yè)需要承擔額外義務的，按照或有事項準則的規(guī)定，對于符合確認條件的義務，應確認為當期損失，同時確認預計負債，借記“投資收益”科目，貸記“預計負債”科目。除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。企業(yè)在實務操作過程中，在發(fā)生投資損失時，應借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資(損益調(diào)整)”科目。在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零以后，考慮其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，繼續(xù)確認的投資損失應借記“投資收益”科目，貸記“長期應收款”科目；因投資合同或協(xié)議約定導致投資企業(yè)需要承擔額外義務的，按照或有事項準則的規(guī)定，對于符合確認條件的義務，應確認為當期損失，同時確認預計負債，借記“投資收益”科目，貸記“預計負債”科目。除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。值得注意的是，在合并財務報表中子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額應當沖減少數(shù)股東權(quán)益。企業(yè)會計準則解釋第4號六、在合并財務報表中，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額應當如何進行會計處理？第三章 長期股權(quán)投資第三節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（八）投資單位對被投資單位的持股比例發(fā)生變化，但被投資單位仍然是投資單位的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)時的處理：投資單位對被投資單位的持股比例減少，如處置部分投資，投資比例減少，但被投資單位仍然是投資單位的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)時，投資單位應當繼續(xù)采用權(quán)益法核算剩余投資，并按處置投資的比例將以前在其他綜合收益（資本公積）中確認的利得或損失結(jié)轉(zhuǎn)至當期損益。投資單位對被投資單位的持股比例增加，如新增投資，但被投資單位仍然是投資單位的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)時，投資單位應當按照新的持股比例對投資繼續(xù)采用權(quán)益法進行核算。在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本；如果新增投資成本小于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，應按該差額，調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。在新增投資日，該項長期股權(quán)投資取得新增投資時的原賬面價值與按增資后持股比例后除新增持股比例后的持股比例計算應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應當調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值和資本公積。另外，企業(yè)應當注意以下披露要求：1.長期股權(quán)投資構(gòu)成聯(lián)營的，應對以下各項進行披露：（1）有公開報價的對聯(lián)營投資的公允價值；（2）如果投資者直接或通過子公司間接持有被投資者不足20%的表決權(quán)或潛在表決權(quán)，但是得出投資者具有重大影響的結(jié)論，應披露投資不具有重大影響的假設(shè)被推翻的理由；（3）如果投資者直接或通過子公司間接持有被投資者20%或超過20%的表決權(quán)或潛在表決權(quán)，但是得出投資者不具有重大影響的結(jié)論，應披露投資者具有重大影響的假設(shè)被推翻的理由；（4）當采用權(quán)益法的聯(lián)營的財務報告期末或報告期間與投資者的財務報表存在差異時，應披露聯(lián)營的財務報表報告期末日，以及采用不同日期或報告期間的原因；（5）未采權(quán)益法對聯(lián)營企業(yè)進行會計處理的事實以及未采用權(quán)益法的聯(lián)營（單獨的聯(lián)營或者集團中的聯(lián)營）的概要財務信息，包括總資產(chǎn)、總負債、收放以及損益的金額；（6）投資者應單獨披露其在聯(lián)營企業(yè)的終止經(jīng)營中所占的份額；（7）投資者在聯(lián)營企業(yè)確認的其他綜合收益變動應享有的份額，應由投資在其他綜合收益中確認。2.長期股權(quán)投資構(gòu)成合營的，合營者應當披露與其在合營中的權(quán)益有關(guān)的下列承諾的總額，披露時應與其他承諾分開列示：（1）與合營者在合營中的權(quán)益有關(guān)的資本承諾，以及在與其他合營者共同發(fā)生的資本承諾中其所占的份額；（2）合營者在合營本身的資本承諾中所占的份額。第三章 長期股權(quán)投資第四節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整應當按照本章第二節(jié)的有關(guān)規(guī)定處理。除此之外，因減少投資導致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資)的,應以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位可供分配利潤中本企業(yè)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利或利潤應沖減長期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時被投資單位可供分配利潤中本企業(yè)享有份額的部分，確認為當期損益。因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整應當按照本章第二節(jié)的有關(guān)規(guī)定處理。除此之外，因減少投資導致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資)的,應以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。企業(yè)會計準則解釋第3號一、采用成本法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應當如何進行會計處理？第三章 長期股權(quán)投資第四節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置二、長期股權(quán)投資的處置企業(yè)處置對子公司的投資，處置價款與處置投資對應的賬面價值的差額，在母公司個別財務報表中應當確認當期投資收益；處置價款與處置投資對應的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財務報表中應當確認為當期投資收益。企業(yè)部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，但不喪失控制權(quán)的情況下，在個別財務報表中，應當將處置價款與處置投資對應的賬面價值的差額確認為當期投資收益；在合并財務報表中處置價款與長期股權(quán)投資相對應享有子公司凈資產(chǎn)在差額應當計入資本公積（資本溢價），資本溢價不足沖減的，應當調(diào)整留存收益，具體會計處理參見本書第三十章“合并財務報表”的相關(guān)內(nèi)容。企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關(guān)會計處理：（1）在個別財務報表中，對于處置的股權(quán)，應當按照上述規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，確認為投資收益（損失）；同時，對于剩余股權(quán)，應當按其賬面價值確認為長期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦嵤┕餐刂苹蛑卮笥绊懙?，按本?jié)中有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。（2）在合并財務報表中，對于剩余股權(quán)，應當按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應當在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當期投資收益。企業(yè)應當在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。企業(yè)會計準則解釋第4號四、企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，對于處置后的剩余股權(quán)應當如何進行會計處理？第三章 長期股權(quán)投資第六節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較（三）改變了權(quán)益法的會計處理2投資損益的確認。原投資準則規(guī)定,應將按持股比例計算確定享有被投資單位賬面凈利潤的份額,確認為投資收益或投資損失。新舊準則規(guī)定，除特殊情況外，投資企業(yè)在確認應享有被投資單位的凈利潤或凈虧損時,應以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。原準則沒有要求抵銷投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。新準則規(guī)定，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應予抵銷。2投資損益的確認。原投資準則規(guī)定,應將按持股比例計算確定享有被投資單位賬面凈利潤的份額,確認為投資收益或投資損失。新舊準則規(guī)定，除特殊情況外，投資企業(yè)在確認應享有被投資單位的凈利潤或凈虧損時,應以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。原準則沒有要求抵銷投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。新準則規(guī)定，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應當予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應當全額確認。投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應當按照上述原則進行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。第三章 長期股權(quán)投資第六節(jié) 新舊比較與銜接二、新舊銜接（一）企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權(quán)投資，視同該子公司自取得時即采用變更后的會計政策，對其原賬面核算的成本、原攤銷的股權(quán)投資差額、按照權(quán)益法確認的損益調(diào)整及股權(quán)投資準備等進行追溯調(diào)整。（一）企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權(quán)投資，視同該子公司自取得時即采用變更后的會計政策，對其原賬面核算的成本、原攤銷的股權(quán)投資差額、按照權(quán)益法確認的損益調(diào)整及股權(quán)投資準備等進行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。第三章 長期股權(quán)投資第六節(jié) 新舊比較與銜接二、新舊銜接（四）企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應當作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采成本法或權(quán)益法核算清；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應當劃分為可供出售金額資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值觀的差額，在首次執(zhí)行日應當追溯調(diào)整，計入資本公積。（五）母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)所形成的長期股權(quán)投資，應當按照本章第二節(jié)的相關(guān)規(guī)定確定其投資成本。母公司在編制合并財務報表時，因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應當調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。上述規(guī)定僅適用于本規(guī)定發(fā)布之后發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權(quán)交易，之前發(fā)生的購買子公司少數(shù)股權(quán)未按照上述原則處理的，不予追溯調(diào)整。（六）企業(yè)進行公司制改制的，應以經(jīng)評估確認的資產(chǎn)、負債人堆和為認定成本，該成本與其賬面價值的差額，應當調(diào)整所有者權(quán)益；企業(yè)的子公司進行公司制改制的，母公司確定的對子公司長期股權(quán)投資成本與長期股權(quán)投資賬面價值的差額，應當調(diào)整所有者權(quán)益。第四章 投資性房地產(chǎn)第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)概述二、投資性房地產(chǎn)的范圍已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的、以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物,包括自行建造或開發(fā)活動完成后用于出租的建筑物。已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的、以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物,包括自行建造或開發(fā)活動完成后用于出租的建筑物以及正在建造或開發(fā)過程中將來用于出租的建筑物。第四章 投資性房地產(chǎn)第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的會計處理二、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，應當同時滿足以下兩個條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出科學合理的估計。這兩個條件必須同時具備,缺一不可。采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，應當同時滿足以下兩個條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出科學合理的估計。這兩個條件必須同時具備,缺一不可。采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，對于在建投資性房地產(chǎn)（包括企業(yè)首次取得的在建投資性房地產(chǎn)），如果其公允價值無法可靠確定但預期該房地產(chǎn)完工后的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應當以成本計量該在建投資性房地產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量時其其完工后（兩者孰早），再以公允價值計量。第五章 固定資產(chǎn)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量二、自行建造固定資產(chǎn)企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全費用以及具有類似性質(zhì)的的各項費用，應當在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映。企業(yè)按規(guī)定標準提取安全費用等時，借記“利潤分配提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積專項儲備”科目。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備購建安全防護設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時，按應計入相關(guān)資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目， 貸記“銀行存款”等科目。對于作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護設(shè)備等，企業(yè)應當按規(guī)定計提折舊，計入有關(guān)成本費用。按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備支付安全生產(chǎn)檢查和評價支出、安全技能培訓及進行應急救援演練支出等費用性支出時，應當計入當期損益，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按上述規(guī)定將安全生產(chǎn)儲備用于購建安全防護設(shè)備或與安全生產(chǎn)相關(guān)的費用性支出等時，應當按照實際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進行結(jié)轉(zhuǎn)。借記“盈余公積專項儲備”科目，貸記“利潤分配提取專項儲備”科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積專項儲備”科目余額沖減至零為限。企業(yè)未按上述規(guī)定進行會計處理的，應當進行追溯調(diào)整。高危行業(yè)企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時計入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸依所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊?！皩ｍ梼洹笨颇科谀┯囝~在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。企業(yè)未按上述規(guī)定進行會計處理的，應當進行追溯調(diào)整。企業(yè)會計準則解釋第3號三、高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費，應當如何進行會計處理？第六章 生物資產(chǎn)第三節(jié) 生物資產(chǎn)的后續(xù)計量二、采用公允價值模式計量生物資產(chǎn)此外，對于不存在活躍交易市場的生物資產(chǎn)，采用下列一種或多種方法，有確鑿證據(jù)表明確定的公允價值是可靠的，也可以采用采用公允價值計量：（1）從交易日到資產(chǎn)負債表日經(jīng)濟環(huán)境未發(fā)生重大變化的情況下，最近期的交易市場價格；（2）對資產(chǎn)差別進行調(diào)整的類似資產(chǎn)的市場價格；（3）行業(yè)基準，比如以畝表示的果園價值、千克肉表示的畜牧價格等；（4）以使用該項生物資產(chǎn)的預期凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（不包括進一步生物轉(zhuǎn)化活動可能增加的價值）作為該資產(chǎn)當前的公允價值。此外，對于不存在活躍交易市場的生物資產(chǎn)，采用下列一種或多種方法，有確鑿證據(jù)表明確定的公允價值是可靠的，也可以采用采用公允價值計量：（1）從交易日到資產(chǎn)負債表日經(jīng)濟環(huán)境未發(fā)生重大變化的情況下，最近期的交易市場價格；（2）對資產(chǎn)差別進行調(diào)整的類似資產(chǎn)的市場價格；（3）行業(yè)基準，比如以畝表示的果園價值、千克肉表示的畜牧價格等；（4）以使用該項生物資產(chǎn)的預期凈現(xiàn)金流量按當前市場確定比率折現(xiàn)的現(xiàn)值（應當反映市場參與者預期該資產(chǎn)在其最相關(guān)市場產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量）作為該資產(chǎn)當前的公允價值。第九章 資產(chǎn)減值第五節(jié) 商譽減值測試與處理最后一自然段如果商譽已經(jīng)分攤在某一資產(chǎn)組而且企業(yè)處置該資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營，與該處置經(jīng)營相關(guān)的商譽應當（1）在確定處置損益時，將其包括在該處置經(jīng)營的賬面價值中；（2）按照該項處置經(jīng)營和該資產(chǎn)組的剩余部分價值的比例為基礎(chǔ)進行分攤，除非企業(yè)能夠表明其他更好的方法來反映與處置經(jīng)營相關(guān)的商譽。如果商譽已經(jīng)分攤在某一資產(chǎn)組而且企業(yè)處置該資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營，與該處置經(jīng)營相關(guān)的商譽應當（1）在確定處置損益時，將其包括在該處置經(jīng)營的賬面價值中；（2）按照該項處置經(jīng)營和該資產(chǎn)組的剩余部分價值的比例為基礎(chǔ)進行分攤，除非企業(yè)能夠表明其他更好的方法來反映與處置經(jīng)營相關(guān)的商譽。分攤到某資產(chǎn)組的商譽（或者使用壽命不確定的無形資產(chǎn)）的賬面價值占商譽賬面價值總額的比例重大的，應當按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定，在附注中披露分攤到該資產(chǎn)組的商譽的賬面價值、該資產(chǎn)組可收回金額的確定方法等信息。在披露可收回金額確定方法時，如果可收回金額是按照資產(chǎn)組預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，應當披露：（1）企業(yè)管理層預計未來現(xiàn)金流量的各關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)；（2）企業(yè)管理層在確定各關(guān)鍵假設(shè)相關(guān)的價值時，是否與企業(yè)歷史經(jīng)驗或者外部信息來源相一致，如不一致，應當說明理由；（3）估計再會時所采用的折現(xiàn)率。除此之外，還應當披露：（1）根據(jù)企業(yè)管理層批準的財務預算或預測所預計的未來現(xiàn)金流量的期間，如果該期間超過5年，應當說明理由；（2）用于外推超過最近預算或預測期間現(xiàn)金流量的預計增長率，以及使用任何超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或地區(qū)的長期平均增長率或者資產(chǎn)組（或資產(chǎn)組合）所處市場的長期平均增長率的理由。第十章 職工薪酬第三節(jié) 職工薪酬的確認和計量三、解除勞動關(guān)系補償(亦稱辭退福利)(三)辭退福利的計量3實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利款項之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。賬務處理上，確認因辭退福利產(chǎn)生的預計負債時，借記“管理費用”、“未確認融資費用”科目，貸記“應付職工薪酬辭退福利”科目；各期支付辭退福利款項時，借記“應付職工薪酬辭退福利”科目，貸記“銀行存款”科目；同時，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。應付辭退福利款項與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可以不予折現(xiàn)。3實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利款項之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。此處“恰當?shù)恼郜F(xiàn)率”是指同期限國債利率，不存在與辭退福利支付期限相匹配國債利率的，應當以短于辭退福利支付期限的國債利率為基礎(chǔ)，并根據(jù)國債收益率曲線采用外推法估計超出期限部分的利率，合理確定折現(xiàn)率。賬務處理上，確認因辭退福利產(chǎn)生的預計負債時，借記“管理費用”、“未確認融資費用”科目，貸記“應付職工薪酬辭退福利”科目；各期支付辭退福利款項時，借記“應付職工薪酬辭退福利”科目，貸記“銀行存款”科目；同時，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。應付辭退福利款項與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可以不予折現(xiàn)。第十二章 股份支付第二節(jié) 股份支付的確認和計量三、股份支付的處理（二）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日 1.可行權(quán)條件等待期是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份?？尚袡?quán)條件包括服務期限條件和業(yè)績條件。服務期限條件是指職工完成規(guī)定服務期間才可行權(quán)的條件。業(yè)績條件是指企業(yè)達到特定業(yè)績目標職工才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價至少上升至何種水平職工可相應取得多少股份的規(guī)定。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響。但市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預計可行權(quán)情況的估計。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權(quán)的規(guī)定。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，不考慮非市場條件的影響。但非市場條件是否得到滿足，影響企業(yè)對預計可行權(quán)情況的估計。對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件（如利潤增長率、服務期限等），企業(yè)就應當確認已取得的服務。市場條件與非市場條件處理的比較如圖122所示。等待期是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實施股權(quán)激勵的，股份支付協(xié)議確定的相關(guān)條件，不得隨意變更。其中可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務、且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件。可行權(quán)條件包括服務期限條件和業(yè)績條件。服務期限條件是指職工完成規(guī)定服務期間才可行權(quán)的條件。業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務期限且企業(yè)達到特定業(yè)績目標職工才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價至少上升至何種水平職工可相應取得多少股份的規(guī)定。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件中的市場條件和非可行權(quán)條件的影響。但市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預計可行權(quán)情況的估計。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權(quán)的規(guī)定。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，不考慮非市場條件的影響。但非市場條件是否得到滿足，影響企業(yè)對預計可行權(quán)情況的估計。對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件（如利潤增長率、服務期限等），企業(yè)就應當確認已取得的服務。股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場條件（如服務期限等），企業(yè)應當確認已得到服務相對應的成本費用。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi)未滿足的，企業(yè)應當將其作為授予權(quán)益工具的取消處理。企業(yè)會計準則解釋第3號五、在股份支付的確認和計量中，應當如何正確運用可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件？第十二章 股份支付第二節(jié) 股份支付的確認和計量三、股份支付的處理（五）企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易企業(yè)集團（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應當進行以下處理：1結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應當作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。結(jié)算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債。2接受服務企業(yè)沒有結(jié)算義務或授予本企業(yè)職工的是其自身權(quán)益工具的，應當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務企業(yè)負有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。企業(yè)會計準則解釋第4號七、企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易應當如何進行會計處理?第十六章 建造合同第一節(jié) 建造合同概述 成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。例如，建造一艘船舶，合同總價款以建造該船舶的實際成本為基礎(chǔ)，加收5計??；建造一段地鐵，合同總價款以建造該段地鐵的實際成本為基礎(chǔ)，加800萬元計取。 成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。例如，建造一艘船舶，合同總價款以建造該船舶的實際成本為基礎(chǔ)，加收5計?。唤ㄔ煲欢蔚罔F，合同總價款以建造該段地鐵的實際成本為基礎(chǔ)，加800萬元計取。 企業(yè)自行或通過分包商建造房地產(chǎn)，應當根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實際情況，判斷確認收入應適用的會計準則。房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應當遵循建造合同準則確認收入。房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計的能力有限（如僅能對基本設(shè)計方案做微小變動）的，企業(yè)應當遵循企業(yè)會計準則第14號收入中有關(guān)商品銷售收入的原則確認收入。企業(yè)會計準則解釋第3號六、企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應當遵循哪項會計準則確認與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入？第十七章 政府補助第二節(jié) 政府補助的會計處理二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助企業(yè)取得的政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當首先同時確認一項資產(chǎn)和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分攤遞延收益，計入當期收益。但是，以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。為了避免財務報表產(chǎn)生誤導，對于不能合理確定價值的政府補助，應當在附注中披露該政府補助的性質(zhì)、范圍和期限。企業(yè)取得的政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當首先同時確認一項資產(chǎn)和遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分攤遞延收益，計入當期收益。但是，以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。為了避免財務報表產(chǎn)生誤導，對于不能合理確定價值的政府補助，應當在附注中披露該政府補助的性質(zhì)、范圍和期限。企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支付、儀式損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)模瑧詫ｍ棏犊钷D(zhuǎn)入遞延收益，并按照政府補助準