企業(yè)所得稅扣除內(nèi)外部憑證.docx

稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。內(nèi)部憑證的核心是“企業(yè)自制”的會計原始憑證，作為內(nèi)部憑證，就是說這種憑證是從企業(yè)內(nèi)部取得的，以區(qū)別于從企業(yè)外部取得的外部憑證。最典型的是工資發(fā)放表。需要注意的是，企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定的扣除項目有成本、費用、稅金、損失和其他支出，而本條款中唯獨去掉了“稅金”，也就意味著稅金必須用完稅憑證在稅前扣除，意味著，欠繳稅款是不允許在企業(yè)所得稅前扣除的。28號公告多個條款透露出的含義表明，這個問題已經(jīng)非常明確了：“欠繳的稅金不允許在企業(yè)所得稅前扣除，稅金的扣除要憑借完稅憑證，而不是自行填制據(jù)以核算的內(nèi)部憑證?！蓖獠繎{證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。首要的外部憑證是發(fā)票，但是不限于發(fā)票?；纠砟钍?，該項交易對方屬于增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票，否則不一定取得發(fā)票。財政票據(jù)：例如支付土地出讓金，從政府部門取得的財政票據(jù)，不但可以作為企業(yè)所得稅的扣除憑證，還可以作為增值稅差額扣除的憑證。完稅憑證：根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第31條規(guī)定，除了企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅外，企業(yè)繳納的其他稅金都屬于企業(yè)所得稅的扣除范圍，因此完稅憑證也是重要的稅前扣除憑證。收款憑證：主要是指該項交易屬于非增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)當(dāng)理解為收款方出具的憑證，與會計中的收款憑證含義不同。例如：A公司將自己持有的M公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，收取股權(quán)轉(zhuǎn)讓款1000萬元，并為B公司出具了收款憑證，由于非金融商品的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅征稅范圍，因此該收款憑證即是有效的扣除憑證。這里需要注意的是，根據(jù)本文件第7條規(guī)定，付款憑證屬于扣除憑證相關(guān)的資料，而不屬于扣除憑證本身，而收款憑證屬于扣除憑證中的外部憑證。根據(jù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范（財會字199619號）第五十條第二款規(guī)定：“記帳憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證，也可以使用通用記帳憑證”?？梢娛湛顟{證、付款憑證在會計上屬于記賬憑證的一種類型，具有專門的含義。而28號公告不加解釋的出現(xiàn)了“收款憑證”、“付款憑證”的名詞，而且用的是字面含義，而不是專業(yè)含義這種寫法確實不夠?qū)I(yè)。更好的做法是在本公告中解釋一下本公告所指收款憑證和付款憑證的內(nèi)涵是什么，以區(qū)別會計上的收款憑證、付款憑證含義。之所以說28號公告表述的不嚴謹，還在于文件中對于會計上“分割單”含義，不加解釋直接按照會計含義直接拿過來用，而對于收款憑證、付款憑證同樣不加解釋，卻賦予了不同的含義，這種做法明顯不符合立法基本規(guī)范。一般來說，立法（廣義立法）時，如果借用其他法律規(guī)范中的專用術(shù)語，且本文件中的含義與之相同的，可以不用解釋，而賦予新的含義時，應(yīng)當(dāng)明確“本公告所指。，是指。”。分割單：分割單是會計術(shù)語，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范（財會字199619號）第51條第3款第二項規(guī)定“一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負擔(dān)的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費用分攤情況等。”分割單是扣除憑證的新貴，由過去羞羞答答，在28號公告終于登堂入室了。本文件的19條主要在說分割單的事兒。 “共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)”適用分割單。拜托，增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)是有專門含義的，專門指“加工、修理、修配勞務(wù)”。2017年11月19日修訂的增值稅暫行條例第一條就規(guī)定“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！笨梢?，增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是有專門含義的，專指加工修理修配勞務(wù)。我相信28號公告的本意絕對不是想說共同接受“加工修理修配勞務(wù)”，但是由于起草文件者不知道什么是增值稅應(yīng)稅服務(wù)，什么是增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，更加準(zhǔn)確的表述，應(yīng)為“共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)和服務(wù)”，由于本文件已經(jīng)正式下發(fā)，在執(zhí)行過程中，如果沒有補充規(guī)定，也只能在“加工修理修配”勞務(wù)這個小的范圍內(nèi)執(zhí)行了，這樣本條款的適用范圍與存在價值就大打折扣。第九條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名