稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用.doc

稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用 稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用 2008-12-20 15:15:18 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度對(duì)成本費(fèi)用的確認(rèn)、收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等規(guī)定有多種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇。不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)各期的成本費(fèi)用、收入都會(huì)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響應(yīng)交所得稅的數(shù)額，而且這種選擇大部分在稅法上都予以認(rèn)可，這就為企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。因此，從稅務(wù)籌劃的角度選擇合理的會(huì)計(jì)處理方法具有一定的意義。 一、收入結(jié)算方式的選擇。 企業(yè)銷(xiāo)售貨物有不同的結(jié)算方式。結(jié)算方式的不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間也不同，納稅月份也有差異。我國(guó)稅法規(guī)定，直接收款銷(xiāo)售以收到貨款或取得索款憑證，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間;采用托收承付或委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天確認(rèn)收入時(shí)間;采用賒銷(xiāo)和分期收款銷(xiāo)貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)間;而訂貨銷(xiāo)售和分期預(yù)收方式，以交付貨物時(shí)確認(rèn)收入時(shí)間。這樣，通過(guò)銷(xiāo)售方式的選擇，控制收入確認(rèn)時(shí)間來(lái)加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達(dá)到獲得延緩納稅的稅收利益。 二、費(fèi)用列支的選擇。 對(duì)費(fèi)用列支，稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收利益。通常作法是：（1）已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷(xiāo)入賬，如已發(fā)生的壞賬、存貨盤(pán)虧及毀損的合理部分都應(yīng)及早列作費(fèi)用;（2）能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，采用預(yù)提方式及時(shí)入賬，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等應(yīng)準(zhǔn)確掌握允許列支的限額，將限額以?xún)?nèi)的部分充分列支;（3）盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷(xiāo)期，以增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間，達(dá)到節(jié)稅的目的。 三、長(zhǎng)期投資核算方法的選擇。 根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)通則規(guī)定，長(zhǎng)期投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。長(zhǎng)期投資是采用成本法還是權(quán)益法，主要取決于投資企業(yè)在被投資企業(yè)中所占的比重大小，以及前者對(duì)后者的實(shí)際控制權(quán)的大小。從理論上說(shuō)，投資比得低于25時(shí)，采用成本法;高于25而低于50，但能對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，或者雖然低于25，但能對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響及超過(guò)50時(shí)可采用權(quán)益法。一般來(lái)說(shuō)，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選用權(quán)益法。這是因?yàn)槿绻煌顿Y企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生了虧損，對(duì)投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，若采用了成本法核算，則無(wú)法沖減企業(yè)利潤(rùn);而采用權(quán)益法核算，會(huì)因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤(rùn)，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時(shí)間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。權(quán)益法下的遞延利潤(rùn)的作法猶如從政府那里獲得了一筆無(wú)息貸款。 四、折舊方法的選擇。 折舊具有抵稅作用，企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí)，定會(huì)涉及到折舊方法選擇的問(wèn)題。固定資產(chǎn)折舊分為直線折舊法和加速折舊法兩種。雖然在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)，兩種折舊方法計(jì)算的折舊總額是一致的，但在使用期內(nèi)各年的折舊額是不一樣的。這就會(huì)影響企業(yè)年度凈利潤(rùn)的計(jì)算，從而對(duì)應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。出于獲得財(cái)務(wù)利益的考慮，企業(yè)應(yīng)視具體情況選擇不同的折舊方法加以籌劃：（1）在比例稅率下，如果各年的所得稅率不變或有下降趨勢(shì)，以采用加速折舊法為優(yōu)。這是因?yàn)檫@種方法使企業(yè)前期的成本費(fèi)用加大，從而把前期利潤(rùn)推至后期，無(wú)疑延緩了納稅時(shí)間。（2）同樣在比例稅率下，若各年的稅率呈上升趨勢(shì)時(shí)，以直線法為優(yōu)。這是因?yàn)榧铀僬叟f法延緩了納稅的利益與稅率高低成正比，在未來(lái)所得稅率越來(lái)越高時(shí)，以后納稅年度的稅負(fù)增加往往大于延緩納稅的利益，使得直線折舊法比加速折舊法更為有利。（3）在超額累計(jì)稅率下，直線折舊法優(yōu)于加速折舊法，這是因?yàn)橹本€法計(jì)算的年折舊費(fèi)大致相等，在其他條件大致相同情況下，計(jì)算出的年利潤(rùn)比較均衡，從而避免了因?yàn)槔麧?rùn)波動(dòng)過(guò)大而適用了較高的稅率，多交稅款。 五、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。期末存貨計(jì)價(jià)的高低，對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)影響最大。 不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)得出不同的期末成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。所以在現(xiàn)實(shí)核算工作中，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，也是納稅人調(diào)整應(yīng)納稅額的有效工具?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法，移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和毛利率法。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)物價(jià)水平持續(xù)上漲時(shí)，發(fā)出的存貨宜采用后進(jìn)先出法，該種方法符合了穩(wěn)健性原則的要求，因?yàn)樗梢远嘤?jì)本期發(fā)出的存貨成本，相應(yīng)地少計(jì)期末庫(kù)存存貨的成本，這樣就會(huì)產(chǎn)生較低的期末存貨，較少的稅前利益，從而減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅;若物價(jià)持續(xù)走低時(shí)，則會(huì)得出相反的結(jié)論，比如在當(dāng)前通貨緊縮時(shí)期，物價(jià)呈下降趨勢(shì)。在這種情況下采用先進(jìn)先出法計(jì)算出來(lái)的期末存貨低，從而增加當(dāng)期成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。在當(dāng)前企業(yè)普遍感到流動(dòng)資金緊張情況下，延緩納稅無(wú)疑是從國(guó)家取得一筆無(wú)息貸款，降低了企業(yè)的稅負(fù)。納稅期的遞延還有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用，還可以使納稅人享受通貨膨脹帶來(lái)的好處。這對(duì)企業(yè)的生存、發(fā)展、壯大十分有利。當(dāng)然，企業(yè)在一個(gè)納稅期內(nèi)要變更計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)變更的相關(guān)內(nèi)容，要報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明，從而實(shí)現(xiàn)合法的稅務(wù)籌劃。 六、盈虧彌補(bǔ)方法的選擇。我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)。 彌補(bǔ)虧損的渠道主要有：一是用以后一年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ);二是用以后一年后的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ);三是用盈余公積彌補(bǔ)。企業(yè)在進(jìn)行盈虧彌補(bǔ)的稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)充分注意以下三點(diǎn)：（1）提前確認(rèn)收入。在條件允許的情況下，企業(yè)可以提前確認(rèn)收入，因?yàn)檫@時(shí)產(chǎn)生的利潤(rùn)，如果屬于前一年，可以彌補(bǔ)以前年度的虧損，企業(yè)可以達(dá)到不納稅或少納稅的目的。（2）延遲確認(rèn)費(fèi)用。在條件允許的情況下，企業(yè)可以延遲確認(rèn)費(fèi)用，將列入當(dāng)期費(fèi)用的項(xiàng)目予以資本化，或?qū)⒛承┛煽刭M(fèi)用，如廣告費(fèi)、展銷(xiāo)費(fèi)等延后支付。（3）收購(gòu)、兼并虧損企業(yè)。我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)以新設(shè)合并以及吸收合并或兼并方式合并，被吸收或被兼并企業(yè)不具備獨(dú)立納稅人資格的，企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損，可以在稅法法規(guī)規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期間內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年彌補(bǔ)。 稅務(wù)籌劃既是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，又是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，還應(yīng)注意以下三點(diǎn)：一是稅務(wù)籌劃不是